Wnioskodawca prowadzi od 2011 roku działalność gospodarczą w zakresie doradztwa w zarządzaniu, sklasyfikowaną pod PKWiU 70.22.30. Działalność obejmuje kompleksowe usługi doradcze związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym doradztwo strategiczne, zarządzanie relacjami z klientami, optymalizację procesów biznesowych oraz rozwój marketingu. Podatnik wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 13 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 14 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca od (…) 2011 r. prowadzi działalność gospodarczą i wybrał za rok 2025 sposób opodatkowania stosownie do zasad przewidzianych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone w momencie rejestracji działalności. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Polski.
Główny PKD (2025) Wnioskodawcy to 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania, dotychczasowe PKD (2007) 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Natomiast najbardziej zbliżone PKWiU to 70.22.30 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje:
• Zapewnienie wizjonerskiego doradztwa w celu standaryzacji i ulepszenia metodologii dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności, jakości i doskonałości.
• Dopasowanie podaży i popytu rozumiane jako zrozumienie nowych i istniejących projektów. Dopasowanie do nich odpowiedniej kombinacji istniejących i nowych talentów w celu pomyślnej realizacji, wzrostu, rozwoju zespołu, zadowolenia klientów i rentowności.
• Satysfakcja klienta i zarządzanie relacjami rozumiane jako zapewnienie najwyższego poziomu satysfakcji klienta we wszystkich zadaniach. Pełnienie funkcji punktu eskalacji dla kluczowych kwestii klienta. Pełnienie roli sponsora wykonawczego w kluczowych projektach/u kluczowych klientów. Pełnienie roli eksperta merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów.
• Dostarczanie usług, zapewnianie jakości, doskonałość operacyjna i wydajność - Osiąganie ogólnych budżetów finansowych praktyki. Kierowanie usprawnieniami operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów, zapewniając, że projekty są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami jakości.
• Rozwój biznesu i marketing - rozumiane jako współpraca z zespołami sprzedaży i marketingu w celu promowania, możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach.
• Zaangażowanie w strategiczne działania związane z rozwojem biznesu w celu identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów.
• Zarządzanie zespołem w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i kompetencyjnym) - polegające na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług.
Ww. działania nie obejmują wydawania poleceń, nadzorowania ani podejmowania decyzji w zakresie zasobów, osób, kapitału czy organizacji.
Działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie obejmuje świadczenia usług:
a) związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Do wykonywanej działalności nie miały począwszy od (…) 2025 r. i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym w szczególności z działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym dany rok podatkowy lub będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
Aktualnie Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z innych źródeł.
Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
Wnioskodawca nie prowadził w roku poprzedzającym rok podatkowy działalności w formie spółki w rozumieniu ww. ustawy.
W piśmie z 14 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1) jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych do PKWiU 70.22.30 przedstawionych we wniosku:
Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegają wymienione przez Pana czynności?
2) czego dotyczą?
3) jaki jest ich zakres?
4) co jest ich efektem?
Odpowiedź:
1. zapewnienie wizjonerskiego doradztwa w celu standaryzacji i ulepszenia metodologii dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności, jakości i doskonałości;
Czynność polega na udzielaniu porad i doradztwie, porady udzielane są w formie ustnej oraz pisemnej.
Czynności dotyczą ulepszenia metodologii dostarczania usług we wszystkich praktykach z wyjątkiem związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Zakres czynności dotyczy metodologii dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności, jakości i doskonałości.
Efektem czynności jest wypracowanie rozwiązań lub rekomendacji w zakresie metodologii dostarczania we wszystkich praktykach (ze wskazanymi wyjątkami), wspierając kulturę wysokiej wydajności, jakości i doskonałości.
2. dopasowanie podaży i popytu rozumianych jako zrozumienie nowych i istniejących projektów. Dopasowanie do nich odpowiedniej kombinacji istniejących i nowych talentów w celu pomyślnej realizacji, wzrostu, rozwoju zespołu, zadowolenia klientów i rentowności;
Czynności polegają na dopasowaniu podaży i popytu, tj. odnalezieniu prawidłowej relacji między ofertą kontrahenta Wnioskodawcy a oczekiwaniami klientów kontrahenta Wnioskodawcy tak żeby oferować to czego klienci oczekują najbardziej oraz alokacji zasobów ludzkich kontrahenta Wnioskodawcy do zidentyfikowanych obszarów objętych ofertą kontrahenta Wnioskodawcy kierowaną do jego klientów.
Czynności dotyczą dopasowania podaży i popytu, tj. odnalezienia prawidłowej relacji między ofertą kontrahenta Wnioskodawcy a oczekiwaniami klientów kontrahenta Wnioskodawcy oraz alokacji zasobów ludzkich kontrahenta Wnioskodawcy do zidentyfikowanych obszarów objętych ofertą kontrahenta Wnioskodawcy kierowaną do jego klientów.
Czynności polegają na udzielaniu porad i rekomendacji na dopasowaniu podaży i popytu, tj. odnalezienia prawidłowej relacji między ofertą kontrahenta Wnioskodawcy a oczekiwaniami klientów kontrahenta Wnioskodawcy, tak żeby oferować to, czego klienci oczekują najbardziej oraz alokacji zasobów ludzkich kontrahenta Wnioskodawcy do zidentyfikowanych obszarów objętych ofertą kontrahenta Wnioskodawcy kierowaną do jego klientów.
Czynności dotyczą dopasowania podaży i popytu, tj. odnalezieniu prawidłowej relacji między ofertą kontrahenta Wnioskodawcy a oczekiwaniami klientów kontrahenta Wnioskodawcy oraz alokacji zasobów ludzkich kontrahenta Wnioskodawcy do zidentyfikowanych obszarów objętych ofertą kontrahenta Wnioskodawcy kierowaną do jego klientów.
3. satysfakcja klienta i zarządzanie relacjami rozumianymi jako zapewnienie najwyższego poziomu satysfakcji klienta we wszystkich zadaniach. Pełnienie funkcji punktu eskalacji dla kluczowych kwestii klienta. Pełnienie roli sponsora wykonawczego w kluczowych projektach/u kluczowych klientów. Pełnienie roli eksperta merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów;
Czynności polegają na pełnieniu roli sponsora wykonawczego w kluczowych projektach u kluczowych klientów kontrahenta Wnioskodawcy, pełnienie roli eksperta merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów kontrahenta Wnioskodawcy.
Czynności dotyczą najwyższego poziomu satysfakcji klienta kontrahenta Wnioskodawcy oraz pełnienia roli sponsora wykonawczego w kluczowych projektach u kluczowych klientów kontrahenta Wnioskodawcy, pełnienie roli eksperta merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów kontrahenta Wnioskodawcy.
Zakres czynności dotyczy doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałym doradztwie w zakresie zarządzania z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Efektem jest zapewnienie najwyższego poziomu satysfakcji klienta kontrahenta Wnioskodawcy we wszystkich zadaniach leżących po stronie kontrahenta Wnioskodawcy obsługującego kluczowych klientów.
4. dostarczanie usług, zapewnianie jakości, doskonałość operacyjna i wydajność - Osiąganie ogólnych budżetów finansowych praktyki. Kierowanie usprawnieniami operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów, zapewniając, że projekty są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami jakości;
Zakres czynności dotyczy doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałym doradztwie w zakresie zarządzania z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Czynności dotyczą zapewnienia, że usługi zostaną dostarczone do klientów kontrahenta Wnioskodawcy oraz że osiągnięte zostaną założenia budżetowe kontrahenta Wnioskodawcy a także na kierowaniu usprawnieniami operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów na rzecz klientów kontrahenta Wnioskodawcy, zapewniając, że projekty są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami jakości.
Zakres czynności dotyczy doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałym doradztwie w zakresie zarządzania z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Efektem czynności jest dostarczenie do klientów kontrahenta Wnioskodawcy usług na najwyższym poziomie i na czas (tj. w ustalonym terminie), zrealizowanych wydajnie i możliwie doskonale operacyjnie, przy realizacji założonego budżetu.
5. rozwój biznesu i marketingu - rozumiane jako współpraca z zespołami sprzedaży i marketingu w celu promowania, możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach;
Czynności polegają na ulepszaniu oferty kontrahenta Wnioskodawcy poprzez współpracę z zespołami sprzedaży i marketingu kontrahenta Wnioskodawcy w celu promowania, możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach, współpraca polega na przekazywaniu zaleceń i rekomendacji.
Czynności polegają na ulepszaniu oferty kontrahenta Wnioskodawcy poprzez współpracę z zespołami sprzedaży i marketingu kontrahenta Wnioskodawcy w celu promowania, możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach, współpraca polega na przekazywaniu zaleceń i rekomendacji z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Efektem czynności jest rozwój biznesu i marketingu kontrahenta Wnioskodawcy.
6. zaangażowanie w strategiczne działania związane z rozwojem biznesu w celu identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów;
Czynności polegają na zaangażowaniu w strategiczne działania związane z rozwojem biznesu kontrahenta Wnioskodawcy w celu identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów, w szczególności poprzez pozyskiwanie informacji w celu identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów.
Czynności dotyczą nowych relacji z klientami i projektów kontrahenta Wnioskodawcy.
Zakres czynności dotyczy nowych relacji z klientami i projektów kontrahenta Wnioskodawcy z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Efektem jest doradztwo w zakresie prowadzenia działalności kontrahenta Wnioskodawcy w postaci rekomendacji i zaleceń co do nowych relacji z klientami i projektów.
7. zarządzanie zespołem w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i kompetencyjnym) - polegające na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług
Czynności polegają na formułowaniu niewiążących zaleceń i rekomendacji w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i kompetencyjnym) - polegające na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług świadczonych na rzecz klientów kontrahenta Wnioskodawcy.
Czynności dotyczą niewiążących zaleceń i rekomendacji w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i kompetencyjnym) i polegają na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług świadczonych na rzecz klientów kontrahenta Wnioskodawcy.
Zakres czynności dotyczy nowych relacji z klientami i projektów kontrahenta Wnioskodawcy z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Efektem czynności są niewiążące zalecenia i rekomendacje w obszarze rozwoju i coachingu skierowane do zespołu kontrahenta Wnioskodawcy.
2) czy świadczy Pan usługi będące przedmiotem wniosku w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?
Odpowiedź: Usługi nie są świadczone w ramach wolnego zawodu.
3) czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
4) czy prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Pytanie
Czy wykonywane w ramach działalności Wnioskodawcy usługi zaklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 70.22.30 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej – szczegółowo opisane w części poświęconej stanowi faktycznemu podlegają opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5%?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność gospodarcza w zakresie usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki z wyłączeniem - klasyfikowana wg PKWiU pod symbolem 70.22.30 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej - w postaci:
Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje:
• Zapewnienie wizjonerskiego doradztwa w celu standaryzacji i ulepszenia metodologii dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności, jakości i doskonałości.
• Dopasowanie podaży i popytu rozumiane jako zrozumienie nowych i istniejących projektów. Dopasowanie do nich odpowiedniej kombinacji istniejących i nowych talentów w celu pomyślnej realizacji, wzrostu, rozwoju zespołu, zadowolenia klientów i rentowności.
• Satysfakcja klienta i zarządzanie relacjami rozumiane jako zapewnienie najwyższego poziomu satysfakcji klienta we wszystkich zadaniach. Pełnienie funkcji punktu eskalacji dla kluczowych kwestii klienta. Pełnienie roli sponsora wykonawczego w kluczowych projektach/u kluczowych klientów. Pełnienie roli eksperta merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów.
• Dostarczanie usług, zapewnianie jakości, doskonałość operacyjna i wydajność - Osiąganie ogólnych budżetów finansowych praktyki. Kierowanie usprawnieniami operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów, zapewniając, że projekty są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami jakości.
• Rozwój biznesu i marketing - rozumiane jako współpraca z zespołami sprzedaży i marketingu w celu promowania usług, możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach.
• Zaangażowanie w strategiczne działania związane z rozwojem biznesu w celu identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów.
• Zarządzanie zespołem w zakresie rozwoju i coaching - polegające na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług.
- może być opodatkowana 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Uzasadnienie
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
• 15 % przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99;
• 12% przychodów ze świadczenia usług:
a) związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
• 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. W konsekwencji konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Klasyfikacji do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność gospodarcza klasyfikowana wg PKWiU pod symbolem 70.22.30 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej – w postaci:
• Zapewnienia wizjonerskiego doradztwa w celu standaryzacji i ulepszenia metodologii dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności, jakości i doskonałości.
• Dopasowanie podaży i popytu rozumiane jako zrozumienie nowych i istniejących projektów. Dopasowanie do nich odpowiedniej kombinacji istniejących i nowych talentów w celu pomyślnej realizacji, wzrostu, rozwoju zespołu, zadowolenia klientów i rentowności.
• Satysfakcja klienta i zarządzanie relacjami rozumiane jako zapewnienie najwyższego poziomu satysfakcji klienta we wszystkich zadaniach. Pełnienie funkcji punktu eskalacji dla kluczowych kwestii klienta. Pełnienie roli sponsora wykonawczego w kluczowych projektach/u kluczowych klientów. Pełnienie roli eksperta merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów.
• Dostarczanie usług, zapewnianie jakości, doskonałość operacyjna i wydajność - Osiąganie ogólnych budżetów finansowych praktyki. Kierowanie usprawnieniami operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów, zapewniając, że projekty są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami jakości.
• Rozwój biznesu i marketing - rozumiane jako współpraca z zespołami sprzedaży i marketingu w celu promowania , możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach.
• Zaangażowanie w strategiczne działania związane z rozwojem biznesu w celu identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów.
• Zarządzanie zespołem w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i kompetencyjnym) - polegające na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług.
- może być opodatkowana 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że użyte w ustawie:
Określenie „wolny zawód” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że od (…) 2011 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą i wybrał Pan za rok 2025 sposób opodatkowania stosownie do zasad przewidzianych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone w momencie rejestracji działalności. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Polski. Do wykonywanej działalności nie miały począwszy od (…) 2025 r. i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym w szczególności z działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym dany rok podatkowy lub będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Aktualnie nie uzyskuje Pan przychodów z innych źródeł. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Nie prowadził Pan w roku poprzedzającym rok podatkowy działalności w formie spółki w rozumieniu ww. ustawy.
Usługi nie są świadczone w ramach wolnego zawodu. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
Przedmiot Pana działalności gospodarczej obejmuje:
• Zapewnienie wizjonerskiego doradztwa w celu standaryzacji i ulepszenia metodologii dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności, jakości i doskonałości.
Czynność polega na udzielaniu porad i doradztwie, porady udzielane są w formie ustnej oraz pisemnej. Zakres czynności dotyczy metodologii dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności, jakości i doskonałości. Efektem czynności jest wypracowanie rozwiązań lub rekomendacji w zakresie metodologii dostarczania we wszystkich praktykach (ze wskazanymi wyjątkami), wspierając kulturę wysokiej wydajności, jakości i doskonałości.
• Dopasowanie podaży i popytu rozumiane jako zrozumienie nowych i istniejących projektów. Dopasowanie do nich odpowiedniej kombinacji istniejących i nowych talentów w celu pomyślnej realizacji, wzrostu, rozwoju zespołu, zadowolenia klientów i rentowności.
Czynności polegają na dopasowaniu podaży i popytu, tj. odnalezieniu prawidłowej relacji między ofertą kontrahenta Wnioskodawcy a oczekiwaniami klientów kontrahenta Wnioskodawcy tak żeby oferować to czego klienci oczekują najbardziej oraz alokacji zasobów ludzkich kontrahenta Wnioskodawcy do zidentyfikowanych obszarów objętych ofertą kontrahenta Wnioskodawcy kierowaną do jego klientów.
• Satysfakcja klienta i zarządzanie relacjami rozumiane jako zapewnienie najwyższego poziomu satysfakcji klienta we wszystkich zadaniach. Pełnienie funkcji punktu eskalacji dla kluczowych kwestii klienta. Pełnienie roli sponsora wykonawczego w kluczowych projektach/u kluczowych klientów. Pełnienie roli eksperta merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów.
Czynności polegają na pełnieniu roli sponsora wykonawczego w kluczowych projektach u kluczowych klientów kontrahenta Wnioskodawcy, pełnienie roli eksperta merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów kontrahenta Wnioskodawcy. Czynności dotyczą najwyższego poziomu satysfakcji klienta kontrahenta Wnioskodawcy oraz pełnienia roli sponsora wykonawczego w kluczowych projektach/u kluczowych klientów kontrahenta Wnioskodawcy, pełnienie roli eksperta merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów kontrahenta Wnioskodawcy.
Efektem jest zapewnienie najwyższego poziomu satysfakcji klienta kontrahenta Wnioskodawcy we wszystkich zadaniach leżących po stronie kontrahenta Wnioskodawcy w związku z obsługującego kluczowych klientów.
• Dostarczanie usług, zapewnianie jakości, doskonałość operacyjna i wydajność - Osiąganie ogólnych budżetów finansowych praktyki. Kierowanie usprawnieniami operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów, zapewniając, że projekty są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami jakości.
Czynności dotyczą zapewnienia, że usługi zostaną dostarczone do klientów kontrahenta wnioskodawcy oraz że osiągnięte zostaną założenia budżetowe kontrahenta Wnioskodawcy a także na kierowaniu usprawnieniami operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów na rzecz klientów kontrahenta Wnioskodawcy, zapewniając, że projekty są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami jakości. Efektem czynności jest dostarczenie do klientów kontrahenta wnioskodawcy usług na najwyższym poziomie i na czas (tj. w ustalonym terminie), zrealizowanych wydajnie i możliwie doskonale operacyjnie, przy realizacji założonego budżetu.
• Rozwój biznesu i marketing - rozumiane jako współpraca z zespołami sprzedaży i marketingu w celu promowania, możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach.
Czynności polegają na ulepszaniu oferty kontrahenta Wnioskodawcy poprzez współpracę z zespołami sprzedaży i marketingu kontrahenta Wnioskodawcy w celu promowania, możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach, współpraca polega na przekazywaniu zaleceń i rekomendacji. Efektem czynności jest rozwój biznesu i marketingu Pana kontrahenta.
• Zaangażowanie w strategiczne działania związane z rozwojem biznesu w celu identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów.
Czynności polegają na zaangażowaniu w strategiczne działania związane z rozwojem biznesu kontrahenta Wnioskodawcy w celu identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów, w szczególności poprzez pozyskiwanie informacji w celu identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów. Czynności dotyczą nowych relacji z klientami i projektów Pana kontrahenta. Efektem jest doradztwo zakresie prowadzenia działalności Pana kontrahenta w postaci rekomendacji i zaleceń co do nowych relacji z klientami i projektów.
• Zarządzanie zespołem w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i kompetencyjnym) - polegające na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług.
Czynności polegają na formułowaniu niewiążących zaleceń i rekomendacji w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i kompetencyjnym) - polegające na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług świadczonych na rzecz klientów Pana kontrahenta. Czynności dotyczą niewiążących zaleceń i rekomendacji w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i kompetencyjnym) i polegają na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług świadczonych na rzecz klientów Pana kontrahenta. Efektem czynności są niewiążące zalecenia i rekomendacje w obszarze rozwoju i coachingu skierowane do zespołu Pana kontrahenta.
Ponadto wskazał Pan, że najbardziej zbliżone PKWiU świadczonych przez Pana usług to 70.22.30 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0. i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo