Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.433.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 8 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 15 czerwca 2026 r.), a także pismem z 9 lipca 2026 r. (wpływ 9 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym. Podlega on nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2024. 226, dalej jako: „Ustawa o PIT”).

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą w ramach wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania” (PKD 70.22.Z).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz klientów (dalej: „Klienci”). Współpraca z Klientami ma zróżnicowany charakter - Wnioskodawca realizuje zarówno pojedyncze zlecenia o charakterze incydentalnym, jak również nawiązuje długoterminowe relacje biznesowe oparte na stałej współpracy.

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Klientów działających w branży energetycznej, zajmujących się obrotem energią elektryczną, gazem ziemnym oraz innymi towarami energetycznymi. Wnioskodawca nie pełni w tych podmiotach, na rzecz których realizuje usługi funkcji członka zarządu, jak również nie posiada udziałów w tych podmiotach.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy na rzecz Klientów (Spółek) następujące rodzaje usług:

1.1.  Usługi specjalistycznego doradztwa w zakresie funkcjonowania rynku energii elektrycznej tj.:

a)    Opracowywanie analiz i rekomendacji dotyczących zgodności działalności Spółki oraz realizowanych transakcji z regulacjami hurtowych rynków energii, w tym przygotowywanie koncepcji polityk i procedur compliance.

b)    Przygotowywanie modeli koncepcyjnych oraz rekomendacji dotyczących identyfikacji i ograniczania ryzyk rynkowych w działalności na rynkach energii elektrycznej.

c)     Sporządzanie analiz oraz rekomendacji dotyczących warunków i wymogów wejścia na nowe rynki geograficzne, produktowe oraz platformy obrotu energią elektryczną.

d)    Przygotowywanie analiz, interpretacji oraz rekomendacji dotyczących realizacji obowiązków regulacyjnych i raportowych Spółki wobec (…).

e)    Opracowywanie metodologii oraz rekomendacji dotyczących oceny ryzyka kontrahentów, w tym procedur Know-Your-Customer (KYC) i kryteriów oceny ich wiarygodności.

f)     Przygotowywanie analiz oraz rekomendacji dotyczących zarządzania płynnością finansową i stosowanych mechanizmów zabezpieczeń giełdowych.

1.2.  Usługi pośrednictwa komercyjnego tj.:

a)    Wykonywanie czynności z zakresu obsługi handlowej klientów Spółki, w tym prowadzenie komunikacji, prezentacji ofertowej oraz wsparcie w procesie negocjacyjnym oraz wykonania umowy.

b)    Poszukiwanie nowych, potencjalnych klientów Spółki oraz nawiązywanie kontaktów handlowych.

c)    Przygotowywanie i przekładanie Spółce analiz oraz rekomendacji - w ramach realizowanej usługi pośrednictw handlowego - dotyczących strategii uczestnictwa i działaniach Spółki w różnych segmentach rynku obrotu energią, budowę narzędzi do dokonywania analiz i ocen tych rynków.

d)    Udział w targach, wydarzeniach branżowych oraz spotkaniach biznesowych, w celu rozpowszechniania marki i zwiększenia liczby klientów Spółki.

e)    Nawiązywanie i utrzymywanie relacji biznesowych z obecnymi oraz potencjalnymi klientami Spółki, w tym inicjowanie rozmów handlowych.

f)     Wsparcie w sprzedaży oraz pośrednictwo w negocjacjach warunków współpracy handlowej, w szczególności w zakresie warunków handlowych, komercyjnych, dystrybucji, ekspozycji oraz współpracy.

g)    Inicjowanie i koordynowanie kontaktów z partnerami strategicznymi, w tym spółkami tradingowymi, dystrybutorami, importerami, brokerami oraz agencjami w celu zwiększenia wolumenu sprzedaży.

1.3.  Usługi zarządzania projektami tj.:

a)    Analiza portfeli energetycznych klienta Spółki i praktyk w obszarze zarządzania energią oraz opracowanie złożeń do strategii zarządzania ryzykiem na towarowych rynkach energii. Zakres prac obejmuje w szczególności:

-        inwentaryzacja i ocena ekspozycji na ryzyko rynkowe wszystkich portfeli energetycznych;

-        analiza stosowanej strategii zarządzania ryzykiem/ portfelem i efektywności dostępu do rynków hurtowych;

-        wypracowanie Polityki Zarządzania Ryzykiem;

-        rekomendacje narzędzi do wykonania strategii handlowych i kontroli ryzyka, oraz częstotliwość i zakres raportowania;

-        ustalenie zasad i odpowiedzialności w zakresie bieżącego zarządzania portfelami energetycznymi/ wykonania strategii;

-        sporządzenie harmonogramu wdrożenia ww. działań.

b)    Wsparcie we wdrożeniu i realizacji strategii, wsparcie w bieżącym zarządzaniu portfelami energetycznymi. Zakres prac obejmuje w szczególności:

-        kompleksowa opieka handlowa w zakresie portfelów energetycznych;

-        wsparcie w egzekucji obranej strategii i taktyk handlowych;

-        optymalizacja bieżąca portfeli, w tym dostosowanie aktywności zabezpieczających do zmian w prognozach, do zdarzeń nadzwyczajnych (np. awaria), do sytuacji rynkowej;

-        monitoring i analiza ryzyka rynkowego;

-        monitoring, analiza i ocena stanu rynków hurtowych;

-        monitoring, analiza i ocena fundamentów rynkowych;

-        dodatkowe analizy rynkowe i fundamentalne;

-        raportowanie danych o wynikach i ryzyku;

-        monitoring cenotwórczych kwestii regulacyjnych i prawnych;

-        udział w aktywności towarzystw branżowych (…), udział w wydarzeniach branżowych.

c)    Analiza rynku i planowania kierunków rozwoju portfeli energetycznych - analiza potrzeb rynku oraz użytkowników końcowych, w tym badanie działań konkurencji i zbieranie danych rynkowych. Opracowanie kierunków rozwoju produktu energetycznego w ramach realizowanych projektów, w tym strategii produktowej. Zakres prac obejmuje w szczególności:

-        analizę trendów rynkowych i technologicznych;

-        identyfikację szans rozwoju i potrzeb klientów;

-        opracowywanie ogólnego planu strategicznego dla produktu energetycznego;

-        definiowanie celów i wskaźników sukcesu dla każdego produktu energetycznego.

d)    Planowanie i organizacja działań projektowych - tworzenie harmonogramu realizacji projektu oraz określanie priorytetów dla poszczególnych działań. Ich celem jest zaplanowanie etapów wdrożenia produktu energetycznego oraz zapewnienie spójności podejmowanych inicjatyw. Zakres prac obejmuje w szczególności:

-        tworzenie roadmapy produktowej i priorytetyzacja inicjatyw;

-        opracowywanie szczegółowych planów wdrożenia, harmonogramów, alokacji zasobów i budżetów;

-        optymalizacja kosztów rozwoju i utrzymania portfeli energetycznych;

-        odpowiedzialność za rentowność i budżet portfeli energetycznych.

e)    Wdrażanie i bieżące doskonalenie portfeli energetycznych - przeprowadzenie audytów fundamentów rynkowych oraz analiza ryzyka funkcjonowania danego portfelu energetycznego. Zakres prac obejmuje w szczególności:

-        koordynowanie procesu rozwoju, testowania i wdrażania nowych portfeli energetycznych;

-        optymalizację i doskonalenie istniejących portfeli.

Przedmiotowe usługi zwane są dalej łącznie jako „Usługi”.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług jest każdorazowo ustalane indywidualnie z danym Klientem, z uwzględnieniem zakresu oraz charakteru realizowanych czynności, przy czym jest ono zawsze rozliczane na podstawie faktur VAT wystawionych przez Wnioskodawcę.

Zdaniem Wnioskodawcy:

1)    wskazane w punkcie 1.1 usługi należy zaklasyfikować według symbolu PKWiU 74.90.20.0 jako „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”;

2)    wskazane w punkcie 1.2 usługi należy zaklasyfikować według symbolu PKWiU 74.90.12.0 jako „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”;

3)    wskazane w punkcie 1.3 usługi należy zaklasyfikować według symbolu PKWIU 70.22.20.0 jako „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że wystąpił z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego (...) o potwierdzenie klasyfikacji PKWiU dla wyżej wymienionych usług.

W związku ze świadczonymi usługami na rzecz Klientów, Wnioskodawca:

-        ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności oraz ich wykonywanie;

-        czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

-        ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

W ramach świadczonych Usług na rzecz Klientów, Wnioskodawca nie wykonuje ani nie będzie wykonywał żadnych usług o charakterze zarządczym, m.in. nie będzie reprezentował Klientów, nie będzie zawierał umów w ich imieniu, nie będzie podejmował również w ich imieniu żadnych decyzji. Umowa nie obejmuje jakichkolwiek czynności zarządzania spółkami lub dokonywania czynności o podobnym charakterze.

Umowy, które Wnioskodawca zawiera ze swoimi Klientami, nie stanowią również umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.

Usługi, których dotyczy niniejszy wniosek i które Wnioskodawca świadczy na rzecz Klientów zdaniem Wnioskodawcy nie są związane z:

·    usługami firm centralnych (...); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

·    usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta;

·    z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

oraz

·         usługami zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

W odniesieniu do świadczonych przez Wnioskodawcę Usług:

·    nie zachodzą okoliczności wskazane w art. 8 Ustawy o ryczałcie;

·    spełniony jest warunek wskazany w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie;

·    usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie stanowią wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy o ryczałcie;

·    Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził ewidencję przychodów, dzięki której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności, opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).

Prowadzona obecnie przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca wskazuje, że obecnie opodatkowuje przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że dokonał wyboru tej formy opodatkowania poprzez złożenie stosownego oświadczenia we właściwym terminie, zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Celem niniejszego wniosku jest uzyskanie potwierdzenia, że dochody Wnioskodawcy uzyskane w ramach świadczenia wyżej wymienionych Usług mogą podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie Ustawy o ryczałcie.

W piśmie z 15 czerwca 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:

Ad. 1

(…)

Ad. 2

Wnioskodawca wyjaśnia, iż na moment składania niniejszej odpowiedzi na wezwanie, Urząd Statystyczny (...) nie wydał jeszcze klasyfikacji świadczonych przez niego usług.

Ad. 3

W pierwszej kolejności Wnioskodawca pragnie wskazać, że przedstawiony we wniosku opis prowadzonej działalności, w tym charakter wykonywanych czynności, stanowi element stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), który stanowi podstawę wydania interpretacji indywidualnej, a którym tut. Organ jest związany.

Jednocześnie Wnioskodawca zauważa, że przedmiotem postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej nie jest dokonywanie klasyfikacji statystycznej świadczonych usług ani ich ocena pod kątem właściwego grupowania PKWiU. Kompetencje w tym zakresie przysługują właściwym organom statystycznym, nie natomiast organowi wydającemu interpretację indywidualną. W związku z powyższym Wnioskodawca wystąpił z odrębnym wnioskiem do Głównego Urzędu Statystycznego celem potwierdzenia prawidłowości przyjętej klasyfikacji świadczonych usług.

W konsekwencji, interpretacja indywidualna powinna zostać wydana w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny, w tym wskazaną przez niego klasyfikację świadczonych usług, bez dokonywania jej weryfikacji lub zmiany przez Organ.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce orzeczniczej, m.in. w wyroku NSA z dnia 7 grudnia 2022 r. sygn. I FSK 1921/19, zgodnie z którym:

„Specyfika postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej polega między innymi na tym, że jest ona podejmowana w ramach stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę, w granicach zadanego przez niego pytania oraz wyrażonej oceny prawnej (zajętego stanowiska). Organ podatkowy wydający interpretację indywidualną nie może ingerować w stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe, przedstawione przez wnioskodawcę, ani dokonywać własnych ustaleń co do tego stanu lub zdarzenia. Jego zadanie jest ograniczone do analizy okoliczności podanych w złożonym wniosku z punktu widzenia ich kwalifikacji podatkowej. W stosunku tylko do tych okoliczności wyraża następnie swoje stanowisko, które winno być ustosunkowaniem się do stanowiska zaprezentowanego w sprawie przez wnioskodawcę, a w przypadku negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy wyrażonego we wniosku, organ interpretacyjny zobowiązany jest do wskazania prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym, stosownie do art. 14c § 1 i § 2 o.p.”

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca przedstawia poniżej przesłanki, które - w jego ocenie - przemawiają za zakwalifikowaniem świadczonych przez niego usług odpowiednio do grupowania:

·         PKWiU 74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”,

·         PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”,

·         PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Zgodnie z wyjaśnieniami grupowanie PKWiU 74.90.20.0 obejmuje:

-        usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-        usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-        usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-        usługi doradztwa ślubnego,

-        usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Jednocześnie, zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 74.90.20.0 grupowanie nie obejmuje:

-        usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-        usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-        usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-        usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi określone w punkcie 1.1. Usługi specjalistycznego doradztwa wpisują się w charakter grupowania PKWiU 74.90.20.0, ponieważ polegają na świadczeniu specjalistycznego doradztwa o charakterze eksperckim, dotyczącego funkcjonowania rynku energii elektrycznej, obowiązków compliance oraz ryzyk rynkowych i kontrahenckich.

Usługi te obejmują w szczególności przygotowywanie analiz, interpretacji, modeli koncepcyjnych, rekomendacji oraz metodologii postępowania, a więc czynności typowe dla profesjonalnego doradztwa specjalistycznego, niewpisujące się w usługi związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami, inżynierią, działalnością artystyczną, kulturalną ani sportową.

Jednocześnie przedmiotowe usługi nie mają charakteru usług prawnych, księgowych, audytorskich ani stricte zarządczych, lecz dotyczą eksperckiego wsparcia merytorycznego w wyspecjalizowanym obszarze rynku energii elektrycznej, co przemawia za ich kwalifikacją jako pozostałych usług profesjonalnych, technicznych i handlowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU grupowanie PKWiU 74.90.12.0 obejmuje:

-        usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-        usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Jednocześnie, zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 74.90.20.0 grupowanie nie obejmuje:

-        usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-        usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-        usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi określone w pkt 1.2 Usługi pośrednictwa komercyjnego wpisują się w charakter grupowania PKWiU 74.90.12.0, ponieważ ich istotą jest pośredniczenie w relacjach handlowych Spółki z obecnymi oraz potencjalnymi klientami, w szczególności poprzez poszukiwanie nowych kontrahentów, nawiązywanie kontaktów biznesowych, prezentowanie oferty oraz wspieranie procesu negocjacyjnego i sprzedażowego.

Czynności te służą organizowaniu i rozwijaniu sprzedaży Spółki na rynku obrotu energią, w tym zwiększaniu liczby klientów oraz wolumenu sprzedaży poprzez inicjowanie i koordynowanie kontaktów z partnerami handlowymi, dystrybutorami, brokerami, importerami i innymi uczestnikami rynku.

Jednocześnie przedmiotowe usługi nie dotyczą wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości ani wyceny nieruchomości, lecz mają charakter komercyjnego pośrednictwa w interesach, co przemawia za ich kwalifikacją do grupowania PKWiU 74.90.12.0.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU grupowanie PKWiU 70.22.20.0 obejmuje:

-        usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-        usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-        usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Jednocześnie, zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU grupowanie 70.22.20.0 nie obejmuje:

-        usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi określone w pkt 1.3 Usługi zarządzania projektami wpisują się w charakter grupowania PKWiU 70.22.20.0, ponieważ obejmują czynności związane z planowaniem, koordynacją, wdrażaniem oraz bieżącym nadzorem nad projektami dotyczącymi zarządzania portfelami energetycznymi i rozwoju produktów energetycznych.

W ramach tych usług Wnioskodawca opracowuje harmonogramy wdrożenia, plany działań, roadmapy produktowe, priorytety inicjatyw, alokację zasobów i budżetów, a także wspiera realizację strategii oraz monitoruje efekty podejmowanych działań, ryzyka, koszty i rentowność portfeli energetycznych.

Usługi te nie dotyczą zarządzania przedsięwzięciami budowlanymi ani inżynierii lądowej lub wodnej, lecz odnoszą się do zarządzania projektami w obszarze rynku energii, co przemawia za ich kwalifikacją do grupowania PKWiU 70.22.20.0.

Z kolei w piśmie z 9 lipca 2026 r. przedstawił Pan elementy wniosku, które uległy zmianie/zostały doprecyzowane:

1.1 Było:

1.2 Usługi pośrednictwa komercyjnego

g)  Inicjowanie i koordynowanie kontaktów z partnerami strategicznymi, w tym spółkami tradingowymi, dystrybutorami, importerami, brokerami oraz agencjami w celu zwiększenia wolumenu sprzedaży

Powinno być:

1.2 Usługi pośrednictwa komercyjnego

g)  Inicjowanie i koordynowanie kontaktów z partnerami strategicznymi, w tym spółkami tradingowymi, dystrybutorami, importerami, brokerami i agencjami oraz podejmowanie działań zmierzających do zawierania transakcji przez Spółkę wyłącznie na podstawie odrębnego pełnomocnictwa udzielonego przez Spółkę oraz zgodnie z uprzednimi wiążącymi instrukcjami Spółki dotyczącymi danej Transakcji i po uprzednim zatwierdzeniu przez Spółkę wszystkich jej istotnych warunków lub ram handlowych.

1.2 Było:

W ramach świadczonych Usług na rzecz Klientów, Wnioskodawca nie wykonuje ani nie będzie wykonywał żadnych usług o charakterze zarządczym, m.in. nie będzie reprezentował Klientów, nie będzie zawierał umów w ich imieniu, nie będzie podejmował również w ich imieniu żadnych decyzji. Umowa nie obejmuje jakichkolwiek czynności zarządzania spółkami lub dokonywania czynności o podobnym charakterze

Powinno być:

W ramach świadczonych Usług na rzecz Klientów, Wnioskodawca nie jest uprawniony do zaciągania zobowiązań ani składania oświadczeń woli w imieniu Klientów, chyba że klient każdorazowo wyrazi na to zgodę oraz udzieli Usługodawcy - w ramach świadczonych przez Wnioskodawcę usług pośrednictwa komercyjnego - odrębnego pełnomocnictwa obejmującego określoną czynność lub kategorię (ramy) czynności.

W takim przypadku Wnioskodawca działa wyłącznie w granicach udzielonego pełnomocnictwa, zgodnie z uprzednimi instrukcjami Klienta dotyczącymi zawarcia danej transakcji oraz z zastrzeżeniem postanowień określających zasady zawierania przez Wnioskodawcę transakcji w imieniu Klienta zawartych w umowie.

Każda Transakcja zawierana przez Wnioskodawcę w imieniu Klienta wymaga uprzedniego zatwierdzenia przez klienta wszystkich jej istotnych warunków lub ram handlowych wynikających z zatwierdzonych przez klienta strategii handlowych. Wnioskodawca nie jest uprawniony do samodzielnej zmiany któregokolwiek z zatwierdzonych warunków Transakcji.

Tym samym ewentualne pełnomocnictwo Wnioskodawcy w ramach świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego ma charakter wyłącznie wykonawczy i służy technicznej realizacji decyzji transakcyjnych uprzednio podjętych przez Klienta. Udzielenie pełnomocnictwa nie oznacza powierzenia Usługodawcy prowadzenia spraw Klienta, zarządzania jej działalnością ani przekazania kompetencji do samodzielnego podejmowania decyzji biznesowych.

Działania Wnioskodawcy, w tym zawieranie transakcji, są realizowane na podstawie wytycznych Klienta oraz w granicach udzielonego umocowania. Umocowanie Wnioskodawcy nie obejmuje jakichkolwiek czynności zarządzania spółkami lub dokonywania czynności o podobnym charakterze.

Pytania

1.    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opisanych w punkcie 1.1, zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 74.90.20.0 jako „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

2.    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opisanych w punkcie 1.2, zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 74.90.12.0 jako „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, może być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

3.    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opisanych w punkcie 1.3, zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 70.22.20.0 jako „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, może być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku oraz jego uzupełnienia)

1.    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przychód z usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opisanych w punkcie 1.1, zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 74.90.20.0 jako „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

2.    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przychód z usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opisanych w punkcie 1.2, zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 74.90.12.0 jako „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

3.    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przychód z usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opisanych w punkcie 1.3, zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 70.22.20.0 jako „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy

Stosownie do art. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy o ryczałcie, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie o PIT jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)     wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)     polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)     polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)     odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, pono i zlecający wykonanie tych czynności;

2)     są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)     wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, „Działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

1.    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

2.    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)     uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)     uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 Ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Jednocześnie, u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)        opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)        korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)        osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

—        prowadzenia aptek,

—        działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

—        działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)        wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)        podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

—        samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

—        w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

—        samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka,

—        jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z powyższych przepisów wynika, że podatnicy mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych osiąganych z działalności prowadzonej samodzielnie, jak i z działalności prowadzonej w formie spółki osób fizycznych, pod warunkiem że osiągnięte w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody nie przekroczą 2 000 000 euro, o ile nie wystąpią negatywne przesłanki z art. 8 ust. 1 Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego, powyższe warunki opodatkowania ryczałtem zostaną spełnione.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W tym zakresie Wnioskodawca wyjaśnia, że dokonał wyboru ryczałtu jako formy opodatkowania przychodów z prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. W konsekwencji, konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej:

1)    świadczy Usługi na rzecz Klientów, które są sklasyfikowane według PKWiU pod symbolami:

-        74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane’’,

-        74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”,

-        70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

2)    prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie;

3)    do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 oraz spełniony jest warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, tj. Wnioskodawca w roku poprzedzającym rok podatkowy, uzyskał przychody z tej działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 mln euro;

4)    Wnioskodawca dokonał wyboru opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych poprzez złożenie stosownego oświadczenia we właściwym terminie i nie złożył oświadczenia o rezygnacji z tej formy opodatkowania ani o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

5)    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, nie są/nie będą związane ze świadczeniem:

-        usługami firm centralnych (...); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-        usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta;

-        z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

oraz

-        usługami zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU wskazanych, stanowią przychody z działalności usługowej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym - podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w dotychczas wydanych interpretacjach podatkowych, w tym m.in.:

-        Interpretacja indywidualna wydana dnia 23 kwietnia 2025 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [sygn. 0114-KDIP3-1.4011.134.2025.3.LS], w której organ stwierdził, że:

„Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskał/uzyska Pan przychody z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 35.13.10.0 (pomoc w przygotowaniu dokumentacji do URE, B. S.A. itp.), 74.90.12.0 (analiza rynku i pozyskiwanie kontrahentów jako element doradztwa w branży energetycznej), 74.90.19.0 (doradztwo techniczne i biznesowe związane z energetyką, wsparcie w zakresie optymalizacji taryf i warunków dystrybucyjnych), 74.90.20 (bieżące konsultacje dla przedsiębiorstw energetycznych), to zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. ”

-        Interpretacja indywidualna wydana dnia 24 czerwca 2024 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [sygn. 0112-KDSL1-2.4011.250.2024.2.JN], w której organ stwierdził, że:

„Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana w 2024 r. oraz w latach przyszłych ze świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług związanych z zarządzaniem projektami wdrożeniowymi jako kierownik projektu (Project Manager) sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 podlegają/będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. ”

-        Interpretacja indywidualna wydana dnia 10 maja 2024 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.205.2024.2.HJ], w której organ stwierdził, że:

„Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione zostaną ustawowe warunki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. ”

-        Interpretacja indywidualna wydana dnia 5 marca 2024 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.944.2023.2.DJD], w której organ stwierdził, że:

„Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

-        Interpretacja indywidualna wydana dnia 7 grudnia 2023 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.721.2023.2.RK], w której organ stwierdził, że:

„Mając na uwadze powyższe przepisy oraz treść wniosku wskazać należy, że osiągane przez Pana przychody z tytułu usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. ”

-        Interpretacja indywidualna wydana dnia 30 maja 2023 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [sygn. 0115-KDST2-1.4011.147.2023.2.NC], w której organ stwierdził, że: 

„Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że w opisanych okolicznościach dla przychodów uzyskanych z tytułu będących przedmiotem wniosku usług zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, przy czym podstawą jej zastosowania jest:

art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - dla usług objętych grupowaniami PKWiU 35.14.10.0, 35.23.10.0 oraz 74.90.12.0.”

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.

W piśmie z 9 lipca 2026 r. przedstawił Pan dodatkowe uzasadnienie stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku:

W ramach świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego, Wnioskodawca nie jest uprawniony do zaciągania zobowiązań ani składania oświadczeń woli w imieniu Klientów, chyba że klient każdorazowo wyrazi na to zgodę oraz udzieli Usługodawcy odrębnego pełnomocnictwa obejmującego określoną czynność lub kategorię (ramy) czynności.

Wnioskodawca nie będzie uprawniony do wypowiadania umów ani do podejmowania kluczowych decyzji dotyczących ich treści, kontynuacji lub zakończenia. Zakres Umowy nie obejmuje również czynności zarządzania spółkami ani czynności o podobnym charakterze.

Pełnomocnictwo to będzie miało jednak ograniczony zakres i będzie służyło wyłącznie wykonywaniu czynności związanych z realizacją transakcji tradingowych w ramach obsługi klientów Spółki, która to będzie decydowała o warunkach handlowych oraz polityce działania. W konsekwencji czynności podejmowane przez Wnioskodawcę na podstawie pełnomocnictwa będą miały charakter ograniczony, wykonawczy i funkcjonalnie związany ze świadczeniem usług pośrednictwa komercyjnego. Nie będą one obejmowały czynności związanych z zarządzaniem Spółką ani podejmowaniem decyzji o charakterze zarządczym. Każda transakcja wykraczająca poza granice udzielonego pełnomocnictwa, otrzymanych instrukcji i uzgodnionych strategii będzie wymagała uprzedniego zatwierdzenia przez Spółkę.

W praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej występują pozytywne stanowiska, w których usługi pośrednictwa były wykonywane przy jednoczesnym posiadaniu przez usługodawcę pełnomocnictwa do określonych czynności. W przywołanych poniżej interpretacjach sama okoliczność posiadania pełnomocnictwa od klienta nie skutkowała zakwestionowaniem kwalifikacji usług jako usług pośrednictwa komercyjnego.

-        Interpretacja indywidualna wydana dnia 29 maja 2025 r., przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.154.2025.2.KKO]:

„W tym zakresie nawiązuje Pan relacje handlowe między podmiotami (osobami) trzecimi, kojarzy Pan kontrahentów i z tego tytułu uzyskuje Pan wynagrodzenie od firmy leasingowej. Każdorazowo stronami umowy leasingu są natomiast podmioty trzecie. Nie jest Pan stroną tych umów, lecz łączy Pana stosunek zobowiązaniowy z firmą leasingową, na rzecz której podejmuje się Pan prowadzenia pośrednictwa i z tytułu pośrednictwa otrzymuje Pan wynagrodzenie za świadczenie profesjonalnych usług pośrednictwa. Posiada Pan pełnomocnictwo do zawierania umów w imieniu mocodawcy, tj. w imieniu firmy leasingowej z którą Pan współpracuje.

(...)

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskane przez Pana z tytułu opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnia Pan ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.”

-         Interpretacja indywidualna wydana dnia 29 kwietnia 2022 r., przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [sygn. 0112-KDIL2-2.4011.234.2022.2.IM]:

„Z przedstawionych we wniosku informacji wynika ponadto, że nie zajmuje się Pan sprzedażą produktów, którymi zajmują się bezpośrednio firmy, zlecając szukanie klientów. Wnioskodawca na podstawie udzielonego pełnomocnictwa zajmuje się także zawieraniem umów na dostarczonych przez zleceniodawcę wzorcach, dokonuje zatem czynności prawnych w imieniu i na rzecz zleceniodawcy. Dlatego stwierdzamy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami 74.90.19.0 oraz 74.90.12.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Reasumując - działalność opisana we wniosku, którą prowadzi Pan pod symbolami PKWiU 74.90.19.0 oraz 74.90.12.0, może być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawką 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. ”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest w wielu przypadkach przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU bowiem dla rozróżnienia rodzajów tych czynności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą w ramach wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Głównym przedmiotem Pana działalności jest „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania” (PKD 70.22.Z). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz klientów (dalej: „Klienci”). Współpraca z Klientami ma zróżnicowany charakter - realizuje Pan zarówno pojedyncze zlecenia o charakterze incydentalnym, jak również nawiązuje długoterminowe relacje biznesowe oparte na stałej współpracy. Świadczy Pan usługi na rzecz Klientów działających w branży energetycznej, zajmujących się obrotem energią elektryczną, gazem ziemnym oraz innymi towarami energetycznymi. Nie pełni Pan w tych podmiotach – na rzecz których realizuje usługi – funkcji członka zarządu, jak również nie posiada udziałów w tych podmiotach. W związku ze świadczonymi usługami na rzecz Klientów ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności oraz ich wykonywanie; czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. W ramach świadczonych usług na rzecz Klientów, nie wykonuje ani nie będzie Pan wykonywał żadnych usług o charakterze zarządczym, m.in. nie będzie Pan reprezentował Klientów, nie będzie zawierał umów w ich imieniu, nie będzie podejmował również w ich imieniu żadnych decyzji. Umowa nie obejmuje jakichkolwiek czynności zarządzania spółkami lub dokonywania czynności o podobnym charakterze. Umowy, które Pan zawiera ze swoimi Klientami, nie stanowią również umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze. Usługi, których dotyczy niniejszy wniosek i które świadczy Pan na rzecz Klientów, Pana zdaniem nie są związane z:

-        usługami firm centralnych (...); usługami doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-        usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta;

-        z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz

-        usługami zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług:

-        nie zachodzą okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o ryczałcie;

-        spełniony jest warunek wskazany w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie;

-        usługi świadczone przez Pana nie stanowią wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy o ryczałcie;

-        prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję przychodów, dzięki której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności, opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja);

-        prowadzona przez pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie;

-        dokonał Pan wyboru opodatkowania ryczałtem poprzez złożenie stosownego oświadczenia we właściwym terminie, zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan na rzecz Klientów (Spółek) następujące rodzaje usług:

1.1.  Usługi specjalistycznego doradztwa w zakresie funkcjonowania rynku energii elektrycznej tj.:

a)    Opracowywanie analiz i rekomendacji dotyczących zgodności działalności Spółki oraz realizowanych transakcji z regulacjami hurtowych rynków energii, w tym przygotowywanie koncepcji polityk i procedur compliance.

b)    Przygotowywanie modeli koncepcyjnych oraz rekomendacji dotyczących identyfikacji i ograniczania ryzyk rynkowych w działalności na rynkach energii elektrycznej.

c)    Sporządzanie analiz oraz rekomendacji dotyczących warunków i wymogów wejścia na nowe rynki geograficzne, produktowe oraz platformy obrotu energią elektryczną.

d)    Przygotowywanie analiz, interpretacji oraz rekomendacji dotyczących realizacji obowiązków regulacyjnych i raportowych Spółki wobec (…).

e)    Opracowywanie metodologii oraz rekomendacji dotyczących oceny ryzyka kontrahentów, w tym procedur Know-Your-Customer (KYC) i kryteriów oceny ich wiarygodności.

f)     Przygotowywanie analiz oraz rekomendacji dotyczących zarządzania płynnością finansową i stosowanych mechanizmów zabezpieczeń giełdowych.

1.2.  Usługi pośrednictwa komercyjnego tj.:

a)    Wykonywanie czynności z zakresu obsługi handlowej klientów Spółki, w tym prowadzenie komunikacji, prezentacji ofertowej oraz wsparcie w procesie negocjacyjnym oraz wykonania umowy.

b)    Poszukiwanie nowych, potencjalnych klientów Spółki oraz nawiązywanie kontaktów handlowych.

c)    Przygotowywanie i przekładanie Spółce analiz oraz rekomendacji - w ramach realizowanej usługi pośrednictw handlowego - dotyczących strategii uczestnictwa i działaniach Spółki w różnych segmentach rynku obrotu energią, budowę narzędzi do dokonywania analiz i ocen tych rynków.

d)    Udział w targach, wydarzeniach branżowych oraz spotkaniach biznesowych, w celu rozpowszechniania marki i zwiększenia liczby klientów Spółki.

e)    Nawiązywanie i utrzymywanie relacji biznesowych z obecnymi oraz potencjalnymi klientami Spółki, w tym inicjowanie rozmów handlowych.

f)     Wsparcie w sprzedaży oraz pośrednictwo w negocjacjach warunków współpracy handlowej, w szczególności w zakresie warunków handlowych, komercyjnych, dystrybucji, ekspozycji oraz współpracy.

g)    Inicjowanie i koordynowanie kontaktów z partnerami strategicznymi, w tym spółkami tradingowymi, dystrybutorami, importerami, brokerami i agencjami oraz podejmowanie działań zmierzających do zawierania transakcji przez Spółkę wyłącznie na podstawie odrębnego pełnomocnictwa udzielonego przez Spółkę oraz zgodnie z uprzednimi wiążącymi instrukcjami Spółki dotyczącymi danej Transakcji i po uprzednim zatwierdzeniu przez Spółkę wszystkich jej istotnych warunków lub ram handlowych.

1.3.  Usługi zarządzania projektami tj.:

a)    Analiza portfeli energetycznych klienta Spółki i praktyk w obszarze zarządzania energią oraz opracowanie złożeń do strategii zarządzania ryzykiem na towarowych rynkach energii. Zakres prac obejmuje w szczególności:

-        inwentaryzacja i ocena ekspozycji na ryzyko rynkowe wszystkich portfeli energetycznych;

-        analiza stosowanej strategii zarządzania ryzykiem/ portfelem i efektywności dostępu do rynków hurtowych;

-        wypracowanie Polityki Zarządzania Ryzykiem;

-        rekomendacje narzędzi do wykonania strategii handlowych i kontroli ryzyka, oraz częstotliwość i zakres raportowania;

-        ustalenie zasad i odpowiedzialności w zakresie bieżącego zarządzania portfelami energetycznymi/ wykonania strategii;

-        sporządzenie harmonogramu wdrożenia ww. działań.

b)    Wsparcie we wdrożeniu i realizacji strategii, wsparcie w bieżącym zarządzaniu portfelami energetycznymi. Zakres prac obejmuje w szczególności:

-        kompleksowa opieka handlowa w zakresie portfelów energetycznych;

-        wsparcie w egzekucji obranej strategii i taktyk handlowych;

-        optymalizacja bieżąca portfeli, w tym dostosowanie aktywności zabezpieczających do zmian w prognozach, do zdarzeń nadzwyczajnych (np. awaria), do sytuacji rynkowej;

-        monitoring i analiza ryzyka rynkowego;

-        monitoring, analiza i ocena stanu rynków hurtowych;

-        monitoring, analiza i ocena fundamentów rynkowych;

-        dodatkowe analizy rynkowe i fundamentalne;

-        raportowanie danych o wynikach i ryzyku;

-        monitoring cenotwórczych kwestii regulacyjnych i prawnych;

-        udział w aktywności towarzystw branżowych (…), udział w wydarzeniach branżowych.

c)    Analiza rynku i planowania kierunków rozwoju portfeli energetycznych - analiza potrzeb rynku oraz użytkowników końcowych, w tym badanie działań konkurencji i zbieranie danych rynkowych. Opracowanie kierunków rozwoju produktu energetycznego w ramach realizowanych projektów, w tym strategii produktowej. Zakres prac obejmuje w szczególności:

-        analizę trendów rynkowych i technologicznych;

-        identyfikację szans rozwoju i potrzeb klientów;

-        opracowywanie ogólnego planu strategicznego dla produktu energetycznego;

-        definiowanie celów i wskaźników sukcesu dla każdego produktu energetycznego.

d)    Planowanie i organizacja działań projektowych - tworzenie harmonogramu realizacji projektu oraz określanie priorytetów dla poszczególnych działań. Ich celem jest zaplanowanie etapów wdrożenia produktu energetycznego oraz zapewnienie spójności podejmowanych inicjatyw. Zakres prac obejmuje w szczególności:

-        tworzenie roadmapy produktowej i priorytetyzacja inicjatyw;

-        opracowywanie szczegółowych planów wdrożenia, harmonogramów, alokacji zasobów i budżetów;

-        optymalizacja kosztów rozwoju i utrzymania portfeli energetycznych;

-        odpowiedzialność za rentowność i budżet portfeli energetycznych.

e)    Wdrażanie i bieżące doskonalenie portfeli energetycznych - przeprowadzenie audytów fundamentów rynkowych oraz analiza ryzyka funkcjonowania danego portfelu energetycznego. Zakres prac obejmuje w szczególności:

-        koordynowanie procesu rozwoju, testowania i wdrażania nowych portfeli energetycznych;

-        optymalizację i doskonalenie istniejących portfeli.

Pana wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług jest każdorazowo ustalane indywidualnie z danym Klientem, z uwzględnieniem zakresu oraz charakteru realizowanych czynności, przy czym jest ono zawsze rozliczane na podstawie faktur VAT wystawionych przez Pana.

Ponadto, w piśmie z 15 czerwca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku szczegółowo opisał Pan charakter wykonywanych usług, tj. wskazał: na czym polegają i czego dotyczą, jaki jest ich zakres i przedmiot, co jest ich efektem (rezultatem) oraz w jaki sposób Klient wykorzystuje efekty Pana czynności.

Pana zdaniem:

-        wskazane w punkcie 1.1 usługi należy zaklasyfikować według symbolu PKWiU 74.90.20.0 jako „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”;

-        wskazane w punkcie 1.2 usługi należy zaklasyfikować według symbolu PKWiU 74.90.12.0 jako „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”;

-        wskazane w punkcie 1.3 usługi należy zaklasyfikować według symbolu PKWIU 70.22.20.0 jako „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Dodatkowo wskazał Pan, że wystąpił z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego (...) o potwierdzenie klasyfikacji PKWiU dla wyżej wymienionych usług – Urząd nie wydał jeszcze klasyfikacji świadczonych przez Pana usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przedstawiony we wniosku opis prowadzonej działalności, w tym charakter wykonywanych czynności, stanowi element stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), który stanowi podstawę wydania interpretacji indywidualnej, a którym tut. Organ jest związany. Podkreślił Pan, że interpretacja indywidualna powinna zostać wydana w oparciu o przedstawiony przez Pana stan faktyczny, w tym wskazaną przez Pana klasyfikację świadczonych usług, bez dokonywania jej weryfikacji lub zmiany przez Organ.

W uzupełnieniu wniosku potwierdził Pan ponadto, że:

-         świadczone przez Pana usługi określone w punkcie 1.1. Usługi specjalistycznego doradztwa wpisują się w charakter grupowania PKWiU 74.90.20.0, ponieważ polegają na świadczeniu specjalistycznego doradztwa o charakterze eksperckim, dotyczącego funkcjonowania rynku energii elektrycznej, obowiązków compliance oraz ryzyk rynkowych i kontrahenckich.

Usługi te obejmują w szczególności przygotowywanie analiz, interpretacji, modeli koncepcyjnych, rekomendacji oraz metodologii postępowania, a więc czynności typowe dla profesjonalnego doradztwa specjalistycznego, niewpisujące się w usługi związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami, inżynierią, działalnością artystyczną, kulturalną ani sportową.

Jednocześnie przedmiotowe usługi nie mają charakteru usług prawnych, księgowych, audytorskich ani stricte zarządczych, lecz dotyczą eksperckiego wsparcia merytorycznego w wyspecjalizowanym obszarze rynku energii elektrycznej, co przemawia za ich kwalifikacją jako pozostałych usług profesjonalnych, technicznych i handlowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

-        świadczone przez Pana usługi określone w pkt 1.2 Usługi pośrednictwa komercyjnego wpisują się w charakter grupowania PKWiU 74.90.12.0, ponieważ ich istotą jest pośredniczenie w relacjach handlowych Spółki z obecnymi oraz potencjalnymi klientami, w szczególności poprzez poszukiwanie nowych kontrahentów, nawiązywanie kontaktów biznesowych, prezentowanie oferty oraz wspieranie procesu negocjacyjnego i sprzedażowego.

Czynności te służą organizowaniu i rozwijaniu sprzedaży Spółki na rynku obrotu energią, w tym zwiększaniu liczby klientów oraz wolumenu sprzedaży poprzez inicjowanie i koordynowanie kontaktów z partnerami handlowymi, dystrybutorami, brokerami, importerami i innymi uczestnikami rynku.

Jednocześnie przedmiotowe usługi nie dotyczą wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości ani wyceny nieruchomości, lecz mają charakter komercyjnego pośrednictwa w interesach, co przemawia za ich kwalifikacją do grupowania PKWiU 74.90.12.0.

-        świadczone przez Pana usługi określone w pkt 1.3 Usługi zarządzania projektami wpisują się w charakter grupowania PKWiU 70.22.20.0, ponieważ obejmują czynności związane z planowaniem, koordynacją, wdrażaniem oraz bieżącym nadzorem nad projektami dotyczącymi zarządzania portfelami energetycznymi i rozwoju produktów energetycznych.

W ramach tych usług opracowuje Pan harmonogramy wdrożenia, plany działań, roadmapy produktowe, priorytety inicjatyw, alokację zasobów i budżetów, a także wspiera realizację strategii oraz monitoruje efekty podejmowanych działań, ryzyka, koszty i rentowność portfeli energetycznych.

Usługi te nie dotyczą zarządzania przedsięwzięciami budowlanymi ani inżynierii lądowej lub wodnej, lecz odnoszą się do zarządzania projektami w obszarze rynku energii, co przemawia za ich kwalifikacją do grupowania PKWiU 70.22.20.0.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług zaklasyfikowanych przez Pana odpowiednio do PKWiU 74.90.20.0, 74.90.12.0 oraz 70.22.20.0 – wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych przez Pana pod kodem PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” oraz usług sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (nie będących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem), podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

Interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.