Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.449.2025.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako e-sportowiec – Gra w (…). Jest to gra wymagająca nie tylko zdolności manualnych, lecz także umiejętności działania w zespole i (niekiedy) zarządzania nim. Polega ona na tym, że jako członek jednej z dwóch z grup: (…) osiąga się określone cele, tj. (…). W zależności od tego, czy cele te zostaną osiągnięte przyznawane są odpowiednio punkty. Zwycięzcą zostaje ten zespół, który zgromadzi ich najwięcej.

E-sport jest coraz bardziej popularną dziedziną sportu, której poświęca się nie tylko szereg relacji i innych materiałów w Internecie (na platformach w rodzaju (…)), lecz także w mediach tradycyjnych, w tym, telewizji. Z roku na rok e-sport przyciąga coraz więcej widzów, a co za tym idzie, także sponsorów. Coraz więcej graczy, szczególnie tych o profesjonalnym statusie uzyskuje też popularność porównywalną ze sportowcami tradycyjnych dziedzin sportu.

Należy przy okazji zauważyć, że w polskiej wersji artykułu (…), poświęconemu e-sportowi (…), została umieszczona wzmianka dotycząca Wnioskodawcy: „(…)”.

Obecnie więc Wnioskodawca jest (...).

Zatem istotnym czynnikiem pozwalającym Wnioskodawcy na zwiększenie przychodów jest jego wizerunek, rozumiany nie tylko jako twarz czy sylwetka, ale inne obrazy i symbole (wizualizacje) pozwalające na jego identyfikację, w tym podpis (autograf). Często określa się je jako tzw. atrybuty osobiste.

Wnioskodawca bierze udział w turniejach e-sportowych sportowych typu (…), organizowanych we współpracy z firmą (…). W tym roku mają miejsce (...) takie turnieje: (…). W związku z uczestnictwem w tych wydarzeniach, zleceniodawca (…), dalej: „Zleceniodawca”, emituje cyfrowe naklejki zawierające wizerunek i pseudonim gracza (wraz z autografem), na podstawie uprzednio przekazanych mu praw.

Wnioskodawca zawiera ze Zleceniodawcą umowę, dalej: „Umowa” (poprzez akceptację warunków na stronie WWW Zleceniodawcy), na mocy której należy się mu wynagrodzenie odpowiadające określonej części wpływów z imprezy e-sportowej. Wynagrodzenie to Wnioskodawca uzyskuje nie tylko dzięki uczestniczeniu w grze, lecz także dzięki przekazaniu w trakcie imprezy różnego rodzaju treści (w oryginale (…)), w tym, prawa do wykorzystania przez Zleceniodawcę w trakcie tej imprezy cyfrowych przedmiotów (naklejek, skórek z autografem), które użytkownicy mogą w trakcie gry kupować lub pobierać bez opłaty.

Dodatkowo więc Wnioskodawca udzielił Zleceniodawcy zgody, dotyczącej przeniesienia praw do wykorzystania wizerunku Wnioskodawcy. Jej istota zawiera się następujących zapisach:

„Przeniesienie Praw (...)

„Wizerunek” oznacza mój wygląd, występ, imię i nazwisko, informacje biograficzne i oświadczenia oraz wszelkie nagrania audio lub wideo stworzone przeze mnie (i) podczas wydarzenia (…) lub (ii) dostarczone przeze mnie lub mój zespół do (…) lub organizatora wydarzenia. W odniesieniu do zespołu, Wizerunek obejmuje również znaki towarowe zespołu, logo lub inną własność intelektualną zespołu, którą zespół może zdecydować się dostarczyć (…) lub organizatorowi wydarzenia poza (…). (...) Wyrażam zgodę na wykorzystywanie, rozpowszechnianie i wyświetlanie mojego Wizerunku przez (…) w (…) lub (b) w mediach związanych z (…) lub wydarzeniem (…), które (…) licencjonuje lub sponsoruje. Zgadzam się, że (…) zachowa te prawa tak długo, jak długo będę uczestniczyć w wydarzeniach (…). Zgadzam się również, że (…) może zachować te prawa do wykorzystywania, rozpowszechniania i wyświetlania mojego wizerunku związanego z archiwalnymi wydarzeniami (…) na zawsze.”

Należy przy tym podkreślić że Wnioskodawca nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia, które wiązałoby się bezpośrednio (wyłącznie) z udzieleniem ww. zgody. Wynagrodzenie jako całość odnosi się do wszystkich działań, które podejmuje Wnioskodawca w ramach Umowy.

Innymi słowy, wynagrodzenie Wnioskodawcy wiąże się przede wszystkim z realnym uczestnictwem Wnioskodawcy w grze (dzięki czemu Zleceniodawca może liczyć na zainteresowanie wśród fanów e-sportu organizowaną przez siebie imprezą). Temu „świadczeniu głównemu” towarzyszy przekazanie przez Wnioskodawcę Zleceniodawcy praw do wykorzystania jego autografu (atrybutów osobistych).

W piśmie z 26 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania:

1) Czy prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odpowiedź: Tak, opisane we wniosku czynności należy zakwalifikować jako „działalność usługową” w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

2) Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów pochodzą?

Ponadto należy wskazać czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?

Odpowiedź: Wnioskodawca uzyskuje dochody wyłącznie z działalności gospodarczej. Zakres czynności Wnioskodawcy został opisany we wniosku, będącym przedmiotem niniejszego wezwania, jak również we wniosku z (…) 2024 r. (interpretacja z (…)).

Ewidencja, umożliwiająca identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, jest prowadzona.

3) Czy Pana działalność jest wykonywana:

a) w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb?

b) w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku?

c) w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?

Odpowiedź: Tak. Jest to działalność wykonywana w celach zarobkowych, w sposób ciągły i zorganizowany.

4) Czy:

a) usługi świadczone przez Pana, będące przedmiotem wniosku, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

b) wykonując te usługi, ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

c) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty czynności świadczonych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy spełnia warunki dot. działalności gospodarczej, zatem:

- czynności Wnioskodawcy nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

- Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością,

- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty ww. czynności ponosi Wnioskodawca.

5) Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – usługi świadczone przez Pana, których dotyczy złożony wniosek (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką dla wykonywanych czynności mających być przedmiotem zapytania)?

Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy jego usługi należy zakwalifikować jako:

PKWiU 93.19.12.0 - Usługi świadczone przez sportowców.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca chciałby doprecyzować, że możliwe są także przypadki, w których ustala się osobne wynagrodzenie z tytułu przeniesienia prawa do autografu (atrybutów osobistych), jako udział (%) od sprzedaży wygenerowanej dzięki użyciu ww. atrybutów w trakcie gry. Wynagrodzenie to jest należne Wnioskodawcy od Zleceniodawcy (…), niezależnie od tego, że osobne wynagrodzenie należy się Wnioskodawcy za sam udział w zawodach (to wynagrodzenie należy się Wnioskodawcy od organizatora imprezy, tj. od innego podmiotu niż ww. Zleceniodawca).

Pomimo tego, że okoliczność ta pozostaje bez wpływu na istotę opisu stanu faktycznego (w szczególności, wykluczona jest możliwość, by Wnioskodawca udzielał zgodę za wykorzystanie swojego podpisu itp., nie zgłaszając się do zawodów), to uznać należy, że przypadek ten stanowi osobny stan faktyczny.

Pytanie

Mając na uwadze opisany stan faktyczny, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie stanowiska w następującej kwestii:

Czy przychód, który odniesie Wnioskodawca dzięki uczestnictwu w zawodach e-sportowych, uzależniony m.in. od tego, iż przeniesie on prawa do autografu (atrybutów osobistych) na Zleceniodawcę, będzie podlegać stawce 8,5% podatku zryczałtowanego?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochód z opisanego powyżej źródła podlega stawce 8,5% zryczałtowanego podatku.

Art. 12 ust. 1 pkt. 1, 2, 2a, 4, 6, 7 i 8 Ustawy o podatku zryczałtowanym określa, że przychód z poszczególnych rodzajów usług podlega stawkom od 2% do 17%. W pozostałych, niewymienionych tam przypadkach, stosuje się stawkę 8,5% ryczałtu. Jak bowiem czytamy w art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit a) Ustawy o podatku zryczałtowanym: „stawka 8,5% obejmuje” przychody z działalności usługowej, w tym przychód w z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów w o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Innymi słowy, o ile określony typ usługi nie został wymieniony w pkt. 1-4 oraz 6-8, podlega stawce ryczałtu wynoszącej 8,5%.

Istotą usług, do których odnosi się powyższy opis, jest udział w występach e-sportowych, organizowanych przez Zleceniodawcę. Sam występ w wydarzeniu nie może być uznany ani za usługę reklamową, przesyłania strumieni wideo przez Internet, udzielenia licencji do korzystania z gier komputerowych ani za jakąkolwiek inną usługę określoną w pkt. 1-4 oraz 6-8 w art. 12 ust. 1 ww. ustawy.

Wnioskodawca jest e-sportowcem, działającym w tej właśnie roli i występującym w różnorakich mediach, korzystając ze swojej popularności zdobytej dzięki wynikom w e-sporcie.

Należy więc podkreślić, że czynności podejmowane przez Wnioskodawcę jako występy w ramach e-sportu powinny być klasyfikowane jako działalność gospodarcza. Mają one bowiem charakter zorganizowany, co obejmuje nie tylko same występy, lecz także cały cykl przygotowań oraz aspekt finansowy oraz marketingowy tej działalności.

Jak zostało to już wielokrotnie potwierdzone w indywidualnych interpretacjach wydawanych przez upoważnione organy (ponadto w uchwale NSA z 22.6.2015 r., II FPS 1/15), działalność sportowa (też artystyczna) może przyjmować cechy działalności gospodarczej, do której odnosi się art. 10 ust. 1 pkt. 3 i 14 Ustawy PDOF.

Zatem także przychody, wiążące się bezpośrednio z ww. działalnością sportową, uzyskane dzięki udostępnieniu tzw. atrybutów osobistych (w tym, autografu, wizerunku itp.) mieszczą się w zakresie działalności gospodarczej.

Przykładowo, jak potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 31.12.2018 r. (0114-KDIP3-1.4011.547.2018.1 .IF):

„Wnioskodawca na podstawie kontraktu udziela Kontrahentowi prawa do wykorzystywania osobistych atrybutów Wnioskodawcy, w szczególności imienia i nazwiska, przezwiska, inicjałów, numerów (numery) koszulki, autografów, faksymiliów podpisu lub podpisów cyfrowych, zapisów głosu, obrazów lub filmów, fotografii, podobizny i wizerunku, charakterystyczne ruchy oraz wszelkie inne sposoby identyfikacji Wnioskodawcy, a także statystycznych, biograficznych i innych danych informacyjnych dotyczących Wnioskodawcy.

Atrybuty osobiste to pojęcie szersze do wizerunku, tym niemniej wciąż nie może być kwalifikowane jako utwór w rozumieniu prawa autorskiego. Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz uwzględniając definicję pozarolniczej działalności gospodarczej zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o p.d.o.f., stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody w związku z kontraktem z Kontrahentem z tytułu świadczenia usług obejmujących wykorzystanie praw do osobistych atrybutów Wnioskodawcy należy zakwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. (...)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.”

Dodatkowo Dyrektor KIS m.in. w piśmie z 24.7.2023 r. (0112-KDIL2- 2.4011.268.2023.2.IM) potwierdził, że także działalność pośrednio związana z działalnością sportową, spełniającą kryteria działalności gospodarczej, powinna być traktowana jako działalność gospodarcza (w tym przypadku chodziło o sprzedaż koni wyścigowych).

Dodatkowo, Wnioskodawca spełnia pozostałe warunki, od których zostało uzależnione korzystanie z ryczałtu, tj. w szczególności:

- nie opłaca podatku w formie karty podatkowej;

- nie osiąga przychodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

- nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (poza wytwarzaniem energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii);

- nie uzyskuje przychodów z umowy zawartej ze swoim pracodawcą (także byłym pracodawcą);

- złożył odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu;

- jego przychody nie przekroczą granicy 2 000 000 euro rocznie.

Reasumując, Wnioskodawca, prowadzący działalność gospodarczą (jako e-sportowiec) powinien traktować całość przychodów, uzyskanych z tytułu realizacji Umowy, jako przychody z działalności gospodarczej. Działanie Wnioskodawcy obejmuje szereg świadczeń (w tym przekazanie praw m.in. do wizerunku, autografu), niemniej jego zasadniczą częścią jest udział w zawodach. Wynagrodzenie zaś stanowi jednolitą kwotę (bez wyróżniania części składowych). Jak wynika ponadto z art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit a) Ustawy o podatku zryczałtowanym w takich przypadkach stosuje się stawkę 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą, dla której jako formę opodatkowania wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, w zakresie ustalania przychodów z działalności zobowiązany jest stosować art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co wynika z ww. art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten stanowi ogólną definicję przychodu w ramach działalności gospodarczej. Przychodem tym jest każde przysporzenie, które powiększa aktywa podatnika.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą jako e-sportowiec - gra w „(…)”. Jest to działalność wykonywana w celach zarobkowych, w sposób ciągły i zorganizowany. Pana działalność spełnia warunki dotyczące działalności gospodarczej, zatem:

- czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

- ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością,

- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty ww. czynności ponosi Pan.

Wykonywane przez Pana czynności, opisane we wniosku należy zakwalifikować jako „działalność usługową” w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzyskuje Pan dochody wyłącznie z działalności gospodarczej. Prowadzi Pan ewidencję, umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

Jest Pan (...). Zatem istotnym czynnikiem pozwalającym Panu na zwiększenie przychodów jest Pana wizerunek, rozumiany nie tylko jako twarz czy sylwetka, ale inne obrazy i symbole (wizualizacje) pozwalające na Pana identyfikację, w tym podpis (autograf). Często określa się je jako tzw. atrybuty osobiste.

Bierze Pan udział w turniejach e-sportowych sportowych typu (…), organizowanych we współpracy z firmą (…). W tym roku mają miejsce (...) takie turnieje: (…). W związku z uczestnictwem w tych wydarzeniach, zleceniodawca (…), dalej: „Zleceniodawca”, emituje cyfrowe naklejki zawierające wizerunek i pseudonim gracza (wraz z autografem), na podstawie uprzednio przekazanych mu praw. Zawiera Pan ze Zleceniodawcą umowę, dalej: „Umowa”, na mocy której należy się Panu wynagrodzenie odpowiadające określonej części wpływów z imprezy e-sportowej.

Wynagrodzenie to uzyskuje Pan nie tylko dzięki uczestniczeniu w grze, lecz także dzięki przekazaniu w trakcie imprezy różnego rodzaju treści (w oryginale „content”), w tym, prawa do wykorzystania przez Zleceniodawcę w trakcie tej imprezy cyfrowych przedmiotów (naklejek, skórek z autografem), które użytkownicy mogą w trakcie gry kupować lub pobierać bez opłaty. Dodatkowo więc udzielił Pan Zleceniodawcy zgody, dotyczącej przeniesienia praw do wykorzystania Pana wizerunku.

Nie otrzymuje Pan żadnego wynagrodzenia, które wiązałoby się bezpośrednio (wyłącznie) z udzieleniem ww. zgody. Wynagrodzenie jako całość odnosi się do wszystkich działań, które podejmuje Pan w ramach Umowy. Pana wynagrodzenie wiąże się przede wszystkim z realnym uczestnictwem w grze (dzięki czemu Zleceniodawca może liczyć na zainteresowanie wśród fanów e-sportu organizowaną przez siebie imprezą). Temu „świadczeniu głównemu” towarzyszy przekazanie przez Pana Zleceniodawcy praw do wykorzystania Pana autografu (atrybutów osobistych). Możliwe są także przypadki, w których ustala się osobne wynagrodzenie z tytułu przeniesienia prawa do autografu (atrybutów osobistych), jako udział (%) od sprzedaży wygenerowanej dzięki użyciu ww. atrybutów w trakcie gry. Wynagrodzenie to jest należne Panu od Zleceniodawcy (…), niezależnie od tego, że osobne wynagrodzenie należy się Panu za sam udział w zawodach (to wynagrodzenie należy się Panu od organizatora imprezy, tj. od innego podmiotu niż ww. Zleceniodawca). Pozostaje to jednak bez wpływu na istotę opisu stanu faktycznego – w szczególności wykluczona jest możliwość, by udzielał Pan zgodę za wykorzystanie swojego podpisu itp., nie zgłaszając się do zawodów.

Mając na uwadze, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i w związku z tą działalnością otrzymuje również wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw do autografu (atrybutów osobistych), to uzyskiwane z tego tytułu środki będą stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na to, że osiągane przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Pana wątpliwości budzi wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od uzyskanego z ww. tytułu wynagrodzenia.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zauważyć też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz z jego uzupełnienia wynika, że świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej usługi z tytułu których otrzymuje Pan dodatkowe wynagrodzenie za przeniesienie praw do autografu (atrybutów osobistych), należy zakwalifikować jako: PKWiU 93.19.12.0 - Usługi świadczone przez sportowców.

Dla przychodów ze świadczenia usług związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93) ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z przewiduje 15% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W konsekwencji, mając na uwadze, że przychód, który odniesie Pan dzięki uczestnictwu w zawodach e-sportowych, uzależniony m.in. od tego, iż przeniesie Pan prawa do autografu (atrybutu osobistego) na Zleceniodawcę, podlega opodatkowaniu jako przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej – zastosowanie znajdzie do niego taka sama stawka jak do usług wykonywanych w ramach tej działalności (sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 93.19.12.0), tj. 15 % stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, wynikająca z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.

Należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi wyłącznie w zakresie będącym przedmiotem wniosku (zadanego pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku i nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.