Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.45.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest

-     nieprawidłowe – w zakresie możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności polegającej na sprzedaży części do maszyn wyprodukowanych na Pana zlecenie według Pana projektu oraz sprzedaży części do maszyn wyprodukowanych na Pana zlecenie z Pana materiałów własnych według stawki 3% podatku,

-     prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 lutego 2026 r. (wpływ 19 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą głównie w zakresie produkcji i sprzedaży części do maszyn (dalej: „Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Przychody Wnioskodawcy w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca rozpoznaje dwa warianty sprzedaży towarów – części do maszyn (dalej: „Części” bądź „Towary”) na rzecz klientów (dalej: „Klientów”):

Wariant nr 1:

Wnioskodawca kupuje Towary na magazyn, a następnie poszukuje na nie Klienta. Dotyczy to przede wszystkim najbardziej typowych Części, których sprzedaż jest regularna. W tym przypadku Wnioskodawca zleca innemu podmiotowi (dalej: „Wykonawcy”) wykonanie wspomnianych Części. Wykonawca wytwarza je na podstawie własnych „założeń projektowych”. Następnie wyprodukowane Towary trafiają na magazyn Wnioskodawcy, gdzie czekają na sprzedaż. Wnioskodawca nie dokonuje żadnych dodatkowych przeróbek i sprzedaje Części w stanie niezmienionym (nieprzetworzonym).

Czasami zdarza się, że dana Część jest produkowana przez kilku podwykonawców, gdzie jeden podmiot wykonuje główną część, inny dokonuje montażu, a jeszcze inny zajmuje się szlifowaniem. Finalnie na magazyn Wnioskodawcy trafia gotowy Towar, który nie jest modyfikowany i jest sprzedawany w takiej samej postaci w jakiej trafił na magazyn Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie podejmuje żadnych czynności o charakterze produkcyjnym lub przetwórczym zmieniających Towar bądź nadających mu nowych cech. W większości przypadków Wykonawcy używają własnych materiałów do produkcji, jednakże jeśli Wnioskodawca ma możliwość nabycia ich na korzystniejszych warunkach, na przykład posiadając wyższe rabaty u dostawców, zdarza się, że to on dostarcza Wykonawcy materiały do wykonania tych Części. Nie zmienia to jednak faktu, że Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie wytwórczym Towarów.

Wariant nr 2:

Klient zgłasza Wnioskodawcy zapotrzebowanie na konkretną Część i ta Część jest wykonywana na jego zamówienie przez Wykonawcę, któremu Wnioskodawca przekazuje „założenia projektowe”. Cały proces wygląda analogicznie jak w Wariancie nr 1. z tą różnicą, że produkcja Towaru jest realizowana w związku z konkretnym zleceniem złożonym Wnioskodawcy i na podstawie konkretnego projektu przekazanego Wykonawcy przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca sprzedaje Część w takiej samej postaci w jakiej trafiła do jego magazynu, w szczególności Wnioskodawca nie podejmuje żadnych czynności o charakterze produkcyjnym lub przetwórczym, zmieniających Towar bądź nadających mu nowych cech.

W piśmie z 19 lutego 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)    Do jakich konkretnie maszyn sprzedaje Pan części? Proszę wskazać.

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi sprzedaż części zamiennych i podzespołów (…). Wspomniane podzespoły to części (…).

2)    Czy w ramach prowadzonej działalności dokonuje Pan sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie dokonuje sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych.

3)    Proszę wyjaśnić, jak wygląda cały proces prowadzący do sprzedaży przez Pana Części (Towarów) na rzecz Klientów? Proszę szczegółowo opisać każdy etap dotyczący:

-     zamówienia części,

-     projektu,

-     zakupu materiałów,

-     fakturowania,

-     płatności,

-     sprzedaży,

w każdej z przedstawionych we wniosku sytuacji – wynikających z wskazanych wariantów (Wariant nr 1 i Wariant nr 2), tj.:

a)    kupuje Pan Towary na magazyn, a następnie poszukuje na nie Klienta. Dotyczy to przede wszystkim najbardziej typowych Części, których sprzedaż jest regularna. W tym przypadku zleca Pan innemu podmiotowi wykonanie wspomnianych Części. Wykonawca wytwarza je na podstawie własnych „założeń projektowych”. Następnie wyprodukowane Towary trafiają na Pana magazyn, gdzie czekają na sprzedaż,

b)    kupuje Pan Towary na magazyn, a następnie poszukuje na nie Klienta. Dotyczy to przede wszystkim najbardziej typowych Części, których sprzedaż jest regularna. W tym przypadku zleca Pan innemu podmiotowi wykonanie wspomnianych Części. Wykonawca wytwarza je na podstawie własnych „założeń projektowych”. Następnie wyprodukowane Towary trafiają na Pana magazyn, gdzie czekają na sprzedaż. Dostarcza Pan Wykonawcy materiały do wykonania tych Części.

c)    kupuje Pan Towary na magazyn, a następnie poszukuje na nie Klienta. Czasami zdarza się, że dana Część jest produkowana przez kilku podwykonawców, gdzie jeden podmiot wykonuje główną część, inny dokonuje montażu, a jeszcze inny zajmuje się szlifowaniem. Finalnie na Pana magazyn trafia gotowy Towar, który nie jest modyfikowany i jest sprzedawany w takiej samej postaci w jakiej trafił na magazyn,

d)    kupuje Pan Towary na magazyn, a następnie poszukuje na nie Klienta. Czasami zdarza się, że dana Część jest produkowana przez kilku podwykonawców, gdzie jeden podmiot wykonuje główną część, inny dokonuje montażu, a jeszcze inny zajmuje się szlifowaniem. Finalnie na Pana magazyn trafia gotowy Towar, który nie jest modyfikowany i jest sprzedawany w takiej samej postaci w jakiej trafił na magazyn. Dostarcza Pan Wykonawcom materiały do wykonania tych Części.

e)    Klient zgłasza Panu zapotrzebowanie na konkretną Część i ta Część jest wykonywana na jego zamówienie przez Wykonawcę, któremu przekazuje Pan „założenia projektowe”. Cały proces wygląda analogicznie jak w Wariancie nr 1., z tą różnicą, że produkcja Towaru jest realizowana w związku z konkretnym zleceniem złożonym Panu i na podstawie konkretnego projektu przekazanego Wykonawcy przez Pana. Sprzedaje Pan Część w takiej samej postaci w jakiej trafiła do jego magazynu, w szczególności nie podejmuje Pan żadnych czynności o charakterze produkcyjnym lub przetwórczym, zmieniających Towar bądź nadających mu nowych cech.

Odpowiedź: Wnioskodawca poniżej przedstawia, jak wygląda cały proces prowadzący do sprzedaży Części na rzecz Klientów, oddzielnie dla każdego ze wskazanych wariantów:

Wariant nr 1:

-     Etap zamówienia części:

Części stanowiące stałe elementy asortymentu są oferowane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem własnego sklepu internetowego oraz na zewnętrznych platformach sprzedażowych (…). Klienci dokonują zakupu bezpośrednio drogą elektroniczną (online). Dodatkowo zamówienia spływają drogą mailową oraz są pozyskiwane przez Wnioskodawcę podczas bezpośrednich spotkań biznesowych w siedzibach firm kontrahentów (w tym również na podstawie ustnych ustaleń i zamówień).

-     Etap projektowania

W tym wariancie przedmiotem sprzedaży są gotowe produkty, będące stałymi pozycjami w ofercie Wnioskodawcy. Części te są produkowane przez podwykonawców według ustalonych standardów, bez ingerencji projektowej pod konkretne zamówienie klienta.

-     Zakup materiałów

W procesie pozyskiwania towaru Wnioskodawca stosuje dwa modele współpracy z podwykonawcami (firmami zewnętrznymi wykonującymi części), tj. co do zasady Wykonawca realizuje zlecenie, wykorzystując własny materiał. Natomiast może jednak wystąpić sytuacja, w której to Wnioskodawca kupuje materiał, ze względu na możliwość nabycia ich na korzystniejszych warunkach i zleca jego dostawę bezpośrednio do siedziby podwykonawcy, bądź dostarcza materiał ze swojego magazynu, jeśli taki posiada.

-     Fakturowanie

Dokumentowanie sprzedaży następuje poprzez wystawienie faktury.

-     Płatność

W przypadku sprzedaży internetowej płatność realizowana jest w formie online (przedpłata/płatność natychmiastowa). W pozostałych przypadkach obowiązują standardowe formy rozliczeń.

-     Sprzedaż

Po wykonaniu części przez firmę zewnętrzną, produkty są przewożone do magazynu Wnioskodawcy. Następnie następuje ich sprawdzenie, spakowanie i wysyłka do klienta za pośrednictwem firmy kurierskiej na wskazany adres.

Wariant nr 2:

-     Etap zamówienia części:

Proces rozpoczyna się od przesłania przez klienta zapotrzebowania, np. w formie rysunku technicznego części. Zamówienia te są przesyłane drogą elektroniczną (mailowo) lub pozyskiwane przez Wnioskodawcę w trakcie bezpośrednich spotkań z przedstawicielami firm (również w formie ustnej). Wnioskodawca dokonuje wyceny i po akceptacji ceny przez klienta przystępuje do realizacji zamówienia. Wykonanie części zlecane jest firmie zewnętrznej.

-     Etap projektowania

W zależności od otrzymanych danych, postępowanie z dokumentacją techniczną przebiega dwutorowo. Jeśli klient dostarcza gotowy rysunek techniczny, Wnioskodawca przesyła go bezpośrednio do podwykonawcy bez nanoszenia zmian. Natomiast jeśli klient dostarcza jedynie wytyczne (parametry techniczne takie jak np. wymiary, rodzaj materiału), Wnioskodawca sporządza na ich podstawie rysunek techniczny, który następnie przesyła do podwykonawcy jako bazę do wykonania części.

-     Zakup materiałów

Analogicznie jak w Wariancie nr 1, kwestia materiałowa zależy od ustaleń z konkretnym podwykonawcą, tj. podwykonawca wykonuje część z własnego materiału. Natomiast może jednak wystąpić sytuacja, w której Wnioskodawca zamawia materiał w hurtowni z dostawą do podwykonawcy, czy też dostarcza materiał z własnych zapasów magazynowych.

-     Fakturowanie

Standardowo faktura wystawiana jest po wykonaniu części i jej wysłaniu do klienta. W przypadku nowych klientów wystawiana jest faktura proforma przed wysyłką towaru.

-     Płatność

Dla stałych klientów stosowane są faktury z odroczonym terminem płatności (przelew po wysyłce). W przypadku nowych kontrahentów realizacja zamówienia następuje po opłaceniu faktury proforma.

-     Sprzedaż

Gotowe części od podwykonawcy trafiają na magazyn Wnioskodawcy, gdzie są poddawane kontroli, pakowane, a następnie wysyłane firmą kurierską do klienta.

4)    Czy dla wykonywanych przez Pana czynności będących przedmiotem wniosku posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego? Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są czynności, które Pan wykonuje, realizując zadania będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Dla czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę, będących przedmiotem wniosku Wnioskodawca nie posiada klasyfikacji PKWiU według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.), tj. nie dokonał klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności, a także nie uzyskał takiej klasyfikacji z Urzędu Statystycznego.

5)    Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej stanowiącej przedmiot wniosku uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów pochodzą?

Ponadto należy wskazać czy prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwi Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Oprócz opisanej działalności gospodarczej stanowiącej przedmiot wniosku, Wnioskodawca uzyskuje również przychody z kapitałów pieniężnych, pochodzące z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (akcji) oraz innych instrumentów finansowych, a także z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (dywidendy).

Końcowo Wnioskodawca informuje, że w związku z podleganiem opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będzie prowadził ewidencję, która umożliwi identyfikację przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Pytanie

Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie przedstawionym powyżej (Wariant nr 1 oraz Wariant nr 2) jest działalnością usługową w zakresie handlu, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i tym samym do przychodów osiąganych z tytułu prowadzenia ww. działalności Wnioskodawca może stosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy działalność Wnioskodawcy w zakresie przedstawionym powyżej (Wariant nr 1 oraz Wariant nr 2) jest działalnością usługową w zakresie handlu, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i tym samym do przychodów osiąganych z tytułu prowadzenia w/w działalności Wnioskodawca może stosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku działalność usługowa w zakresie handlu to sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Natomiast stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży w stanie nieprzetworzonym.

Użyte w powyższych przepisach sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inna postać, formę, przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN. Warszawa 2002 r.). Proces realizacji zamówienia na specjalne zlecenie Klienta jest analogiczny do procesu zakupu Części na magazyn. W obu przypadkach Wnioskodawca nie dokonuje żadnych przeróbek ani zmian w gotowych produktach. To wskazuje, że niezależnie od tego, czy Część jest produkowana na zapas (na magazyn), czy na konkretne zamówienie, jej sprzedaż odbywa się w tej samej formie i charakterze. Brak dodatkowych przeróbek lub modyfikacji ze strony Wnioskodawcy wskazuje zatem na charakter sprzedaży Towarów w stanie nieprzetworzonym.

W obu opisanych wariantach Wykonawca jest odpowiedzialny za produkcję Towarów przeznaczonych na sprzedaż. Wnioskodawca pełni jedynie rolę pośrednika który zamawia i sprzedaje gotowe Części. W związku z tym, niezależnie od tego czy dana Część jest wykonana na indywidualne zamówienie Klienta, czy kupiona na magazyn do ogólnej sprzedaży Wnioskodawca sprzedaje ją w stanie, w jakim otrzymał ją od Wykonawcy.

Choć w przypadku Wariantu nr 2 mamy do czynienia z produkcją na zamówienie, istotne jest to, że gotowy Towar jest sprzedawany Klientowi bez jakiejkolwiek ingerencji ze strony Wnioskodawcy. Jest to kluczowe dla uznania tej sprzedaży za sprzedaż Towarów w stanie nieprzetworzonym.

Ponadto wskazać należy że nawet w sytuacji gdy Wnioskodawca dostarcza materiały do produkcji, nie zmienia to charakteru procesu produkcji. Wykonawca i tak samodzielnie bez udziału Wnioskodawcy wytwarza Część i tak wyprodukowany Towar nie jest modyfikowany przez Wnioskodawcę przed jego sprzedażą. Podsumowując, sprzedaż Części wykonywanych na zamówienie Klienta przez Wnioskodawcę jest sprzedażą Towarów w stanie nieprzetworzonym, ponieważ Wnioskodawca nie dokonuje żadnych modyfikacji ani przeróbek w gotowych częściach, które są sprzedawane Klientowi.

W świetle powyższych okoliczności działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie można traktować jako działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Jak bowiem wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1104/11 „Poddanie zakupionych towarów jakimś procesom, czynnościom, w wyniku czego zmieniają one swoje cechy, właściwości i powstaje wyrób nowy (mający nowe, niewystępujące wcześniej cechy), jest wytwarzaniem towarów”. Żadnych z tych czynności Wnioskodawca nie wykonuje, co zostało wskazane powyżej. Fakt, że Wnioskodawca przekazuje projekt Wykonawcy na podstawie którego Wykonawca ma wyprodukować daną część, nie czyni go w związku z tym podmiotem wykonującym działalność wytwórczą.

Takie stanowisko zostało również potwierdzone przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 grudnia 2024 r. sygn. akt II FSK 903/23, który wskazał, że „Zlecenie producentowi wytworzenia określonego wyrobu według określonego wzoru (projektu), w celu jego następnej sprzedaży, nie jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4. u.z.p.d.f. Działalność ta spełnia przesłanki uznania jej za działalność usługową w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 u.z.p.d.f., a w konsekwencji spełnione są warunki do zastosowania do przychodów z tej działalności stawki 3%, wynikającej z przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b u.z.p.d.f.” Tożsame stanowisko zostało przedstawione również przez WSA w Krakowie w wyroku z dnia 27 października 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 535/22: „zlecenie producentowi wytworzenia określonego wyrobu według określonego wzoru (projektu), w celu jego następnej sprzedaży, nie jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4. u.z.p.d.f.”

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.

Mając powyższe na względzie działalność Wnioskodawcy w zakresie przedstawionym powyżej (Wariant nr 1 oraz Wariant nr 2) jest działalnością usługową w zakresie handlu, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i tym samym do przychodów osiąganych z tytułu prowadzenia w/w działalności Wnioskodawca może stosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności czynności.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy:

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod pojęciem usług należy rozumieć:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu wg stawki 3%.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą głównie w zakresie produkcji i sprzedaży części do maszyn. Prowadzi Pan sprzedaż części zamiennych i podzespołów (…). Wspomniane podzespoły to części (…). Sprzedawane podzespoły uniwersalne, w tym (…). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie dokonuje Pan sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych.

Pana przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły 2 000 000 euro. Oprócz opisanej działalności gospodarczej stanowiącej przedmiot wniosku, uzyskuje Pan również przychody z kapitałów pieniężnych, pochodzące z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (akcji) oraz innych instrumentów finansowych, a także z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (dywidendy). W związku z podleganiem opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwi identyfikację przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

W ramach prowadzonej działalności rozpoznaje Pan dwa warianty sprzedaży towarów – części do maszyn na rzecz klientów:

Wariant nr 1: Kupuje Pan Towary na magazyn, a następnie poszukuje na nie Klienta. Dotyczy to przede wszystkim najbardziej typowych Części, których sprzedaż jest regularna. W tym przypadku zleca Pan innemu podmiotowi wykonanie wspomnianych Części. Wykonawca wytwarza je na podstawie własnych „założeń projektowych”. Następnie wyprodukowane Towary trafiają na Pana magazyn, gdzie czekają na sprzedaż. Nie dokonuje Pan żadnych dodatkowych przeróbek i sprzedaje Części w stanie niezmienionym (nieprzetworzonym). Czasami zdarza się, że dana Część jest produkowana przez kilku podwykonawców, gdzie jeden podmiot wykonuje główną część, inny dokonuje montażu, a jeszcze inny zajmuje się szlifowaniem. Finalnie na Pana magazyn trafia gotowy Towar, który nie jest modyfikowany i jest sprzedawany w takiej samej postaci w jakiej trafił na magazyn. Nie podejmuje Pan żadnych czynności o charakterze produkcyjnym lub przetwórczym zmieniających Towar bądź nadających mu nowe cechy. W większości przypadków Wykonawcy używają własnych materiałów do produkcji, jednakże jeśli ma Pan możliwość nabycia ich na korzystniejszych warunkach, na przykład posiadając wyższe rabaty u dostawców, zdarza się, że to Pan dostarcza Wykonawcy materiały do wykonania tych Części.

Wariant nr 2: Klient zgłasza Panu zapotrzebowanie na konkretną Część i ta Część jest wykonywana na jego zamówienie przez Wykonawcę, któremu Pan przekazuje „założenia projektowe”. Cały proces wygląda analogicznie jak w Wariancie nr 1. z tą różnicą, że produkcja Towaru jest realizowana w związku z konkretnym zleceniem złożonym Panu i na podstawie konkretnego projektu przekazanego Wykonawcy przez Pana. Sprzedaje Pan Część w takiej samej postaci w jakiej trafiła do Pana magazynu, w szczególności nie podejmuje Pan żadnych czynności o charakterze produkcyjnym lub przetwórczym, zmieniających Towar bądź nadających mu nowe cechy.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że cały proces prowadzący do sprzedaży Części na rzecz Klientów, oddzielnie dla każdego ze wskazanych wariantów przedstawia się następująco:

Wariant nr 1:

Części stanowiące stałe elementy asortymentu są oferowane przez Pana za pośrednictwem własnego sklepu internetowego oraz na zewnętrznych platformach sprzedażowych (…). Klienci dokonują zakupu bezpośrednio drogą elektroniczną (online). Dodatkowo zamówienia spływają drogą mailową oraz są pozyskiwane przez Pana podczas bezpośrednich spotkań biznesowych w siedzibach firm kontrahentów (w tym również na podstawie ustnych ustaleń i zamówień). W tym wariancie przedmiotem sprzedaży są gotowe produkty, będące stałymi pozycjami w Pana ofercie. Części te są produkowane przez podwykonawców według ustalonych standardów, bez ingerencji projektowej pod konkretne zamówienie klienta. W procesie pozyskiwania towaru stosuje Pan dwa modele współpracy z podwykonawcami (firmami zewnętrznymi wykonującymi części), tj. co do zasady Wykonawca realizuje zlecenie, wykorzystując własny materiał. Natomiast może jednak wystąpić sytuacja, w której to Pan kupuje materiał, ze względu na możliwość nabycia ich na korzystniejszych warunkach i zleca jego dostawę bezpośrednio do siedziby podwykonawcy, bądź dostarcza materiał ze swojego magazynu, jeśli taki posiada. Dokumentowanie sprzedaży następuje poprzez wystawienie faktury. W przypadku sprzedaży internetowej płatność realizowana jest w formie online (przedpłata/płatność natychmiastowa). W pozostałych przypadkach obowiązują standardowe formy rozliczeń. Po wykonaniu części przez firmę zewnętrzną, produkty są przewożone do Pana magazynu. Następnie następuje ich sprawdzenie, spakowanie i wysyłka do klienta za pośrednictwem firmy kurierskiej na wskazany adres.

Wariant nr 2:

Proces rozpoczyna się od przesłania przez klienta zapotrzebowania, np. w formie rysunku technicznego części. Zamówienia te są przesyłane drogą elektroniczną (mailowo) lub pozyskiwane przez Pana w trakcie bezpośrednich spotkań z przedstawicielami firm (również w formie ustnej). Dokonuje Pan wyceny i po akceptacji ceny przez klienta przystępuje do realizacji zamówienia. Wykonanie części zlecane jest firmie zewnętrznej. W zależności od otrzymanych danych, postępowanie z dokumentacją techniczną przebiega dwutorowo. Jeśli klient dostarcza gotowy rysunek techniczny, przesyła Pan go bezpośrednio do podwykonawcy bez nanoszenia zmian. Natomiast jeśli klient dostarcza jedynie wytyczne (parametry techniczne takie jak np. wymiary, rodzaj materiału), sporządza Pan na ich podstawie rysunek techniczny, który następnie przesyła do podwykonawcy jako bazę do wykonania części. Analogicznie jak w Wariancie nr 1, kwestia materiałowa zależy od ustaleń z konkretnym podwykonawcą, tj. podwykonawca wykonuje część z własnego materiału. Natomiast może jednak wystąpić sytuacja, w której zamawia Pan materiał w hurtowni z dostawą do podwykonawcy, czy też dostarcza materiał z własnych zapasów magazynowych. Standardowo faktura wystawiana jest po wykonaniu części i jej wysłaniu do klienta. W przypadku nowych klientów wystawiana jest faktura proforma przed wysyłką towaru. Dla stałych klientów stosowane są faktury z odroczonym terminem płatności (przelew po wysyłce). W przypadku nowych kontrahentów realizacja zamówienia następuje po opłaceniu faktury proforma. Gotowe części od podwykonawcy trafiają na Pana magazyn, gdzie są poddawane kontroli, pakowane, a następnie wysyłane firmą kurierską do klienta.

Jak już wcześniej wskazano, użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać”. Natomiast pod pojęciem „towary handlowe”, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a cyt. ustawy, rozumieć należy towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że w przypadku, kiedy zleca Pan podmiotowi zewnętrznemu (Wykonawcy) produkcję typowych części, których sprzedaż jest regularna, z materiałów Wykonawcy, które kupuje Pan na magazyn, to w ww. zakresie Pana działalność mieści się w definicji „działalności usługowej w zakresie handlu”, określonej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, gdyż dochodzi do sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów.

Zatem, przychody uzyskiwane ze sprzedaży tego rodzaju ww. produktów, kwalifikują się do opodatkowania 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b powołanej ustawy.

Podobnie jest w sytuacji, kiedy zleca Pan wyprodukowanie części firmie zewnętrznej z materiału Wykonawcy według rysunku technicznego dostarczonego przez Klienta – zastosowanie również znajdzie stawka 3%.

Natomiast w sytuacji, kiedy kupuje Pan towary na magazyn, których produkcję zleca Pan zewnętrznej firmie, jednak dostarcza Pan materiały do ich produkcji, to w tym zakresie Pana działalność stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy i do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie stawka 5,5 %, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy. W tym wypadku prowadzona przez Pana działalność gospodarcza, polegająca na wykonaniu ww. produktów, spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy - wytwarza Pan bowiem nowe wyroby (za pomocą podwykonawcy) z materiałów własnych.

Także w sytuacji, kiedy zleca Pan wykonanie części na podstawie sporządzonego przez Pana rysunku technicznego produktu, z materiałów własnych lub z materiałów Wykonawcy, to działalność ta również stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. Skoro to Pan sporządza rysunek techniczny, który jest bazą do wykonania tych części i to z Pana inicjatywy i na Pana zlecenie odbywa się produkcja tych części w firmie zewnętrznej, to do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie również znajdzie stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.

Podsumowując, do przychodu uzyskiwanego z działalności polegającej na sprzedaży części do maszyn, w sytuacji gdy dochodzi do powstania wyrobów z Pana materiału własnego oraz w sytuacji, kiedy to Pan sporządza rysunek techniczny, który jest bazą do wykonania tych części, zastosowanie znajdzie stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – właściwa dla działalności wytwórczej.

Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Natomiast w sytuacji sprzedaży typowych części, których produkcję zleca Pan podmiotowi zewnętrznemu z materiałów Wykonawcy oraz w sytuacji, kiedy zleca Pan wyprodukowanie części podmiotowi zewnętrznemu z materiału Wykonawcy według rysunku technicznego dostarczonego przez Klienta, przychód z tego tytułu będzie opodatkowany stawką 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – właściwą dla działalności usługowej w zakresie handlu.

W tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.