Opodatkowanie ryczałtem według stawki podatku dla usług pośrednictwa kredytowego i ubezpieczeniowego.
Podatnik, osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, świadczy usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego jako OWCA (nie będąc agentem ani brokerem) oraz usługi pośrednictwa kredytowego jako agent na rzecz pośrednika kredytu hipotecznego. Działa na podstawie umów z multiagentem i firmą pośredniczącą, nie posiada bezpośrednich umów z towarzystwami ubezpieczeniowymi…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 8 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 9 czerwca 2026 r. (wpływ 9 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
1. Pośrednictwo ubezpieczeniowe świadczone jako Osoba Fizyczna Świadcząca Usługi Agencyjne (tzw. OWCA, czyli nie jako agent ubezpieczeniowy ani nie jako broker ubezpieczeniowy) polegające na:
‐ Działa Pan na rzecz firmy będącej tzw. multiagentem w ramach umowy agencyjnej (o współpracę).
‐ Doprowadza Pan do zawarcia umów ubezpieczenia pomiędzy klientami multiagenta a towarzystwem ubezpieczeniowym, które udzieli ochrony ubezpieczeniowej tym klientom.
‐ Nie ma Pan umów zawartych bezpośrednio z towarzystwami ubezpieczeniowymi.
‐ Dostęp do produktów ubezpieczeniowych ma Pan poprzez multiagenta, który ma umowy bezpośrednie z TU.
‐ Fakturę wystawia Pan na rzecz multiagenta jako prowizja z tytułu sfinalizowanych umów ubezpieczeniowych (za opłacone przez klientów polisy).
2. Pośrednictwo kredytowe świadczone jako agent na rzecz firmy będącej Pośrednikiem Kredytu Hipotecznego (słowa „agent” i „pośrednik kredytu hipotecznego” użyte zgodnie z definicjami z Ustawy o kredycie hipotecznym oraz o nadzorze nad pośrednikami kredytu hipotecznego i agentami) polegające na:
‐ Doprowadza Pan do zawarcia umów kredytowych pomiędzy klientami Pośrednika Kredytu Hipotecznego a bankiem, który udzieli kredytu tym klientom.
‐ Nie ma Pan umów zawartych bezpośrednio z bankami.
‐ Dostęp do produktów kredytowych ma Pan na podstawie umowy o współpracę zawartej z firmą będącą Pośrednikiem Kredytu Hipotecznego, która ma umowy bezpośrednie z bankami.
‐ Fakturę wystawia Pan na rzecz firmy będącej Pośrednikiem Kredytu Hipotecznego jako prowizji od kredytów wypłaconych na rzecz klientów.
‐ Nr PKWIU określone jako właściwe to 66.19.99.0.
W uzupełnieniu wniosku z 9 czerwca 2026 r. doprecyzował Pan w odpowiedzi na wezwanie opis sprawy w następujący sposób:
1) Proszę podać jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług pośrednictwa ubezpieczeniowego będących przedmiotem wniosku (zapytania). Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, co jest ich przedmiotem, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem).
Odpowiedź: Pozyskuje Pan klientów (głównie poprzez polecenia) na rzecz firmy, z którą Pan współpracuje. Określają Państwo ich potrzeby ubezpieczeniowe, wnioskują do wybranego towarzystwa ubezpieczeniowego lub do kilku towarzystw o potrzebny produkt ubezpieczeniowy (głównie kanałami elektronicznymi). Po wystawieniu przez towarzystwo ubezpieczeniowe polisy przekazuje ją Pan klientowi (głównie kanałem elektronicznym).
2) Proszę podać jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług pośrednictwa kredytowego będących przedmiotem wniosku (zapytania). Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, co jest ich przedmiotem, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem).
Odpowiedź: Pozyskuje Pan klientów (głównie poprzez polecenia) na rzecz firmy, z którą współpracuje. Określają Państwo ich potrzeby kredytowe, wnioskują do wybranych banków o kredyt (głównie hipoteczny). Po wydaniu decyzji kredytowej przez poszczególne banki przekazuje je Pan klientom (głównie kanałem elektronicznym). Po wybraniu przez klienta konkretnej decyzji kredytowej umawia Pan podpisanie umowy kredytowej przez klienta w wybranym banku.
3) Czy uzyskał Pan wpis jako uprawniony agent, broker, pracownik agenta, pracownik brokera w Rejestrze Pośredników Ubezpieczeniowych prowadzonym przez KNF? Jeżeli tak to w jakim charakterze jest Pan wpisany w tym rejestrze i czy w tym charakterze świadczy Pan usługi stanowiące przedmiot wniosku?
Odpowiedź: Jest Pan wpisany jako pracownik agenta pod nr (…). Tak, w tym zakresie świadczy Pan usługi.
4) Czy uzyskał Pan wpis jako uprawniony pośrednik kredytu konsumenckiego, pośrednik kredytu hipotecznego, agent pośrednika kredytu hipotecznego w Rejestrze Pośredników Kredytowych i Instytucji Pożyczkowych prowadzonym przez KNF. Jeżeli tak to w jakim charakterze jest Pan wpisany w tym rejestrze i czy w tym charakterze świadczy Pan usługi stanowiące przedmiot wniosku?
Odpowiedź: Tak, jest Pan wpisany do rejestru jako pośrednik kredytu konsumenckiego (RPK) pod nr (…) oraz jest Pan wpisany do rejestru jako agent pośrednika kredytu hipotecznego (RHA) pod nr (…).
5) Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku są wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Nie, nie jest tożsame z wolnym zawodem w rozumieniu przytoczonego przepisu.
Pytania
1A. Prosi Pan o potwierdzenie jaki numer PKWIU należy stosować przy powyższej usłudze?
Według informacji ogólnych stosowany jest nr 66.22.10.0, jednakże nie świadczy Pan usług ani agenta, ani brokera, a OWCA. Według Pana bardziej trafny może być nr 66.29.19.0.
1B. Jaką stawkę ryczałtu ewidencjonowanego należy stosować do opodatkowania przychodu przy powyższej usłudze? Według Pana właściwa jest stawka 15%.
2. Jaką stawkę ryczałtu ewidencjonowanego należy stosować do opodatkowania przychodu przy powyższej usłudze? Według Pana właściwa jest stawka 15%.
Pana stanowisko w sprawie
Ad 1A. - właściwe PKWIU to 66.29.19.0.
Ad 1B. - właściwa stawka ryczałtu to 15%.
Ad 2. - właściwa stawka ryczałtu to 15%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
W tym miejscu należy odnieść się do art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w myśl którego:
Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Powyższe regulacje wskazują, że z wolnym zawodem mamy do czynienia wówczas, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą osobiście, czyli bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą tego zawodu. Przepis ten zawiera zamknięty, wyczerpujący katalog zawodów uznawanych za „wolny zawód” – których przychody ze świadczonych usług opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 17%.
Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan 2 rodzaje usług:
1. Pośrednictwo ubezpieczeniowe świadczone jako Osoba Fizyczna Świadcząca Usługi Agencyjne (tzw. OWCA, czyli nie jako agent ubezpieczeniowy ani nie jako broker ubezpieczeniowy):
‐ Działa Pan na rzecz firmy będącej tzw. multiagentem w ramach umowy agencyjnej (o współpracę).
‐ Doprowadza Pan do zawarcia umów ubezpieczenia pomiędzy klientami multiagenta a towarzystwem ubezpieczeniowym, które udzieli ochrony ubezpieczeniowej tym klientom.
‐ Nie ma Pan umów zawartych bezpośrednio z towarzystwami ubezpieczeniowymi.
‐ Dostęp do produktów ubezpieczeniowych ma Pan poprzez multiagenta, który ma umowy bezpośrednie z TU.
‐ Fakturę wystawia Pan na rzecz multiagenta jako prowizja z tytułu sfinalizowanych umów ubezpieczeniowych (za opłacone przez klientów polisy).
Pozyskuje Pan klientów (głównie poprzez polecenia) na rzecz firmy, z którą Pan współpracuje. Określają Państwo ich potrzeby ubezpieczeniowe, wnioskują do wybranego towarzystwa ubezpieczeniowego lub do kilku towarzystw o potrzebny produkt ubezpieczeniowy (głównie kanałami elektronicznymi). Po wystawieniu przez towarzystwo ubezpieczeniowe polisy przekazuje ją Pan klientowi (głównie kanałem elektronicznym).
Jest Pan wpisany do rejestru prowadzonego przez KNF jako pracownik agenta pod nr (…). W tym zakresie świadczy Pan usługi.
2. Pośrednictwo kredytowe świadczone jako agent na rzecz firmy będącej Pośrednikiem Kredytu Hipotecznego (słowa „agent” i „pośrednik kredytu hipotecznego” użyte zgodnie z definicjami z Ustawy o kredycie hipotecznym oraz o nadzorze nad pośrednikami kredytu hipotecznego i agentami):
‐ Doprowadza Pan do zawarcia umów kredytowych pomiędzy klientami Pośrednika Kredytu Hipotecznego a bankiem, który udzieli kredytu tym klientom.
‐ Nie ma Pan umów zawartych bezpośrednio z bankami.
‐ Dostęp do produktów kredytowych ma Pan na podstawie umowy o współpracę zawartej z firmą będącą Pośrednikiem Kredytu Hipotecznego, która ma umowy bezpośrednie z bankami.
‐ Fakturę wystawia Pan na rzecz firmy będącej Pośrednikiem Kredytu Hipotecznego jako prowizji od kredytów wypłaconych na rzecz klientów.
‐ Nr PKWIU określone jako właściwe to 66.19.99.0;
Pozyskuje Pan klientów (głównie poprzez polecenia) na rzecz firmy, z którą współpracuje. Określają Państwo ich potrzeby kredytowe, wnioskują do wybranych banków o kredyt (głównie hipoteczny). Po wydaniu decyzji kredytowej przez poszczególne banki przekazuje je Pan klientom (głównie kanałem elektronicznym). Po wybraniu przez klienta konkretnej decyzji kredytowej umawia Pan podpisanie umowy kredytowej przez klienta w wybranym banku.
Jest Pan wpisany do rejestru prowadzonego przez KNF jako pośrednik kredytu konsumenckiego (RPK) pod nr (…) oraz do rejestru jako agent pośrednika kredytu hipotecznego (RHA) pod nr (…).
Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Pana wątpliwości dotyczą wysokości stawki podatku ryczałtowego w związku z odpowiednim klasyfikowaniem świadczonych przez Pana usług pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz stawki ryczałtu dla usług pośrednictwa komercyjnego.
Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
Zgodnie z wyjaśnieniami GUS Sekcja K to Usługi finansowe i ubezpieczeniowe, zawarte w działach: 64, 65 i 66.
Sekcja ta obejmuje:
- usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,
- usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,
- usług firm centralnych (head office) i holdingów, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,
- usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,
- usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,
- usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: długi, rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,
- usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,
- usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.0.
W sekcji tej znajduje się m.in. dział PKWiU 66 „Usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne” a w nim klasa PKWiU 66.22 „Usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych”. W ww. klasie znajduje się m.in. grupowanie 66.22.10.0 „Usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych ”.
Grupowanie to obejmuje:
- usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych zajmujących się sprzedażą oraz prowadzeniem negocjacji dotyczących polis ubezpieczeniowych,
- usługi akwizycyjne na rzecz otwartych funduszy emerytalnych.
W ww. dziale znajduje się także klasa PKWiU 66.29 „Pozostałe usługi wspomagające ubezpieczenia i fundusze emerytalne ”.
W ww. klasie znajduje się m.in. grupowanie 66.29.19.0 „Pozostałe usługi wspomagające ubezpieczenia i fundusze emerytalne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Grupowanie to obejmuje:
- usługi związane z administrowaniem ubezpieczeniami i funduszami emerytalnymi,
- usługi związane z administracyjną obsługą akcji ratowniczych,
- usługi doradztwa w zakresie ubezpieczeń i funduszy emerytalnych.
W sekcji K znajduje się również klasa PKWiU 66.19 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Klasa ta nie obejmuje:
- usług ubezpieczeniowych, reasekuracyjnych oraz usług związanych z funduszami emerytalnymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 65.
W ww. klasie znajduje się m.in. grupowanie 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Grupowanie to obejmuje także usługi pośrednictwa dotyczące kredytów hipotecznych.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0.
Podkreślenia wymaga, że ustawodawca objął stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% całą sekcję K PKWiU (obejmującą m.in. usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne, a więc zarówno grupowanie 66.22.10.0 „Usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych” jak i grupowanie PKWiU 66.29.19.0 „Pozostałe usługi wspomagające ubezpieczenia i fundusze emerytalne, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz grupowanie PKWiU 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”).
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU uznać należy, że świadczone przez Pana usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego jako pracownika agenta (Osoba Fizyczna Świadcząca Usługi Agencyjne), wpisują się w przestawiony wyżej zakres sekcji K „Usługi finansowe i ubezpieczeniowe”, podobnie jak świadczone przez Pana usługi pośrednictwa kredytowego, dla których wskazał Pan grupowanie PKWiU 66.19.99.0 – Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.
Zaznaczyć należy, że na potrzeby opodatkowania podatkiem ryczałtowym wymienionych powyżej usług, wystarczające jest ich zaklasyfikowanie jedynie do sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, które wpisują się w przedstawiony wyżej zakres sekcji K PKWiU „Usługi finansowe i ubezpieczeniowe”, i które nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Również świadczone przez Pana usługi pośrednictwa kredytowego, dla których wskazał Pan grupowanie PKWiU 66.19.99.0 – Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, i które nie są świadczone w ramach wolnego zawodu, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 15%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Ww. stawka ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przyporządkowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU w odpowiedzi na Pana pierwsze pytanie sformułowane we wniosku zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego (tj. w takim zakresie, w jakim jest to niezbędne do określenia – zgodnie z odpowiednim przepisem ustawy – właściwej stawki ryczałtu).
Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazują, że zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)]. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU 2015, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.
Zatem, w przypadku trudności w ustaleniu symbolu PKWiU (na potrzeby inne niż ustalenie właściwej stawki ryczałtu) zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Urzędu Statystycznego w Łodzi.
Interpretację w odpowiedzi na Pana drugie pytanie sformułowane we wniosku wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo