Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.47.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 lutego 2026 r. (wpływ 23 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…).04.2022 r. – założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

(…).12.2022 r. – zaprzestanie czynności zarobkowych z działalnością gospodarczą

(…).01.2023 r. – rozpoczął Pan pracę na umowie o pracę na czas nieokreślony, którą wykonuje do dzisiaj

(…).01.2023 r. – złożył Pan wniosek o zawieszenie działalności gospodarczej, której już nie wznawiał

(…).07.2023 r. – zawarcie związku małżeńskiego

(…).10.2023 r. – złożył Pan wniosek do CEIDG o wykreślenie przedsiębiorcy z CEIDG

(…).02.2024 r. – złożył Pan zeznanie podatkowe PIT-28 za rok 2023, które wykazuje, że nie uzyskał Pan żadnych przychodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej

(…).02.2024 r. – złożył Pan zeznanie podatkowe PIT-37 o wspólnym rozliczeniu z żoną za rok 2023.

Ponadto pismem z 23 lutego 2026 r. uzupełnił Pan opis sprawy wskazując, że:

W okresie, którego dotyczy Pana zapytanie, podlegał Pan wraz z żoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego 2023 r. (31 grudnia 2023 r.) pozostawali Państwo i dalej pozostają nieprzerwanie w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej.

Wobec zawarcia informacji wraz z datami powyżej, chciałby Pan potwierdzić, że przez cały rok podatkowy 2023:

a) nie osiągnął Pan żadnych przychodów z tytułu jednoosobowej działalności gospodarczej, ani

b) nie poniósł Pan kosztów uzyskania przychodów, ani

c) nie był Pan obowiązany do zwiększania ani pomniejszania podstawy opodatkowania albo przychodów i nie korzystał Pan z takiego uprawnienia, ani

d) nie był Pan obowiązany do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń i nie korzystał Pan z takiego uprawnienia.

W okresie, którego dotyczy zapytanie, w stosunku do Pana i do Pana żony:

a)   nie miały zastosowania przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) oraz nie miały zastosowania przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, ponieważ nie było żadnych przychodów ani kosztów. Zryczałtowana działalność gospodarcza istniała jedynie formalnie i została zawieszona w dniu 27 stycznia 2023 r., a następnie zamknięta w dniu 11 października 2023 r., ani

b)   nie miały zastosowania przepisy z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

      Czy miał Pan prawo rozliczyć się wspólnie z żoną za rok 2023 na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli PIT-28 wykazał brak jakichkolwiek przychodów, jak i poniesionych kosztów?

      Pana stanowisko w sprawie uwzględniające pismo uzupełniające wniosek

      Pana zdaniem, brak jakichkolwiek przychodów oraz kosztów z tytułu działalności gospodarczej w ramach ryczałtu nie jest przeszkodą we wspólnym rozliczeniu z małżonką w ramach wspólnej deklaracji podatkowej za 2023 rok.

      W 2023 r. Pan oraz Pana żona podlegali na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Od (…).07.2023 r. Pan wraz z żoną pozostaje w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej.

W związku z Pana jednoosobową działalnością gospodarczą, o której mowa we wniosku, złożył Pan w 2024 r. „zerowy” PIT-28 za rok 2023.

Tym samym:

a) przez cały rok podatkowy nie osiągnął Pan przychodów z tytułu jednoosobowej działalności gospodarczej, ani

b) nie poniósł Pan kosztów uzyskania przychodu, ani

c) nie był Pan obowiązany, nie korzystał Pan z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszania podstawy opodatkowania albo przychodów, ani

d) nie był Pan obowiązany, nie korzystał Pan z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

W 2023 r. w stosunku do Pana i Pana żony:

a)   nie miały zastosowania przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszania podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

b)   nie miały zastosowania przepisy z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

Jednakże art. 6 ust. 2 ww. ustawy przewiduje możliwość preferencyjnego opodatkowania dochodów osiąganych przez małżonków. Powołany przepis stanowi, że:

Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

1) przez cały rok podatkowy albo

2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego

- mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Stosownie do treści art. 6 ust. 2a powołanej ustawy:

Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.

W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy:

Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.

Zgodnie z art. 6 ust. 8 powołanej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1) stosuje przepisy:

a) art. 30c lub

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wobec powyższego, w świetle ww. przepisów ustawy, z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki:

·     są polskimi rezydentami podatkowymi,

·     pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

- przez cały rok podatkowy albo

- od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,

·     nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

·     nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

W przypadku, kiedy podatnik nie osiąga przychodów z działalności gospodarczej obowiązek w zakresie składania zeznań podatkowych nie ustaje. Z obowiązku tego nie zwalnia fakt, że w ramach tego źródła przychodu nie są uzyskiwane żadne przychody. Nawet w czasie formalnego zawieszenia działalności podatnik może uzyskać przychód będący wynikiem jego wcześniejszych działań.

Wobec powyższego, wspólne rozliczenie z małżonkiem jest możliwe w sytuacji, gdy do któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28, co oznacza, że:

· przez cały rok podatkowy nie osiągnął przychodów, ani

· nie poniósł kosztów uzyskania przychodów, ani

· nie był obowiązany lub nie korzysta z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani

· nie jest obowiązany albo nie korzysta z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

Z analizy sprawy wynika, że wniosek dotyczy rozliczenia za 2023 r. W okresie, którego dotyczy Pana zapytanie, Pan i Pana żona podlegali na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od (…) kwietnia 2022 r. prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. (…) grudnia 2022 r, zaprzestał Pan czynności zarobkowych, a (…) stycznia 2023 r. rozpoczął Pan pracę na umowie o pracę na czas nieokreślony, którą wykonuje do dzisiaj. Z kolei (…) stycznia 2023 r. złożył Pan wniosek o zawieszenie działalności gospodarczej, której już nie wznawiał. (…) lipca 2023 r. zawarł Pan związek małżeński. Od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego 2023 r. (31 grudnia 2023 r.) pozostawali Państwo i dalej pozostają nieprzerwanie w związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej. (…) października 2023 r. złożył Pan wniosek do CEIDG o wykreślenie przedsiębiorcy z CEIDG. (…) lutego 2024 r. złożył Pan zeznanie podatkowe PIT-28 za rok 2023, które wykazuje, że nie uzyskał Pan żadnych przychodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, a (…) lutego 2024 r. złożył Pan zeznanie podatkowe PIT-37 o wspólnym rozliczeniu z żoną za rok 2023. Przez cały rok podatkowy 2023 nie osiągnął Pan żadnych przychodów z tytułu jednoosobowej działalności gospodarczej, ani nie poniósł Pan kosztów uzyskania przychodów, nie był Pan obowiązany do zwiększania ani pomniejszania podstawy opodatkowania albo przychodów i nie korzystał Pan z takiego uprawnienia, ani nie był Pan obowiązany do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń i nie korzystał Pan z takiego uprawnienia. W okresie, którego dotyczy zapytanie, w stosunku do Pana i do Pana żony nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie miały zastosowania przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, ponieważ nie było żadnych przychodów ani kosztów, nie miały też zastosowania przepisy z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, w Pana przypadku w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2023 r. może być zastosowane łączne opodatkowanie dochodów małżonków przewidziane w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólne rozliczenie z małżonkiem jest bowiem możliwe w sytuacji, gdy do któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28.

Tym samym, miał Pan prawo do łącznego rozliczenia swoich dochodów z dochodami żony we wspólnym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2023, jeżeli fakt nieuzyskania przychodów opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym w istocie został przez Pana udokumentowany złożonym „zerowym” zeznaniem podatkowym PIT-28.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Organ podatkowy wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.