Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.470.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismami z 24 czerwca 2026 r. (wpływ 24 czerwca 2026 r.) oraz z 25 czerwca 2026 r. (wpływ 25 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tworzenia autorskiego oprogramowania komputerowego w językach (…) .

W ramach działalności Wnioskodawca projektuje i implementuje rozwiązania (…) związane z (…) .

Prace wymagają opracowywania autorskich algorytmów oraz rozwiązywania złożonych problemów (…) . Tworzone rozwiązania wykorzystywane są w projektach o charakterze innowacyjnym i rozwojowym. Działalność ma charakter twórczy i systematyczny oraz prowadzi do tworzenia nowych lub ulepszonych funkcjonalności oprogramowania komputerowego. Tworzone oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe do tworzonego oprogramowania na rzecz kontrahentów za wynagrodzeniem. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję pozwalającą wyodrębnić przychody, koszty oraz dochód związany z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

W piśmie z 25 czerwca 2026 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie, uzupełnił Pan wniosek o poniższe informacje:

1.  W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija Pan „oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a)   jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów oprogramowania dysponuje Pan wiedzą i doświadczeniem z zakresu (…) .

b)   jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystuje i rozwija w ramach tej działalności?

Odpowiedź: W ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę (…) .

W trakcie realizacji projektów rozwija Pan wiedzę dotyczącą m.in. (…) .

c)   przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: Oprogramowanie powstaje przy użyciu technologii i narzędzi takich jak (…) .

Oprogramowanie odróżnia się od wcześniej funkcjonujących rozwiązań tym, że zawiera indywidualnie zaprojektowane moduły, algorytmy i struktury danych dostosowane do konkretnych problemów technicznych oraz potrzeb użytkowych. Rozwiązania nie polegają wyłącznie na konfiguracji gotowego systemu, lecz na samodzielnym projektowaniu i implementacji kodu źródłowego.

d)     na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Tworzone produkty i usługi oparte są na rozwiązaniach z zakresu (…) .

e)     co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Celem prac było (…) .

Źródłem finansowania prac były środki uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz wynagrodzenie otrzymywane od kontrahentów za realizację usług programistycznych i przeniesienie majątkowych praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych lub ich części.

f)       co jest efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań są nowe lub rozwinięte programy komputerowe oraz (…) .

g)     w jaki sposób realizuje/realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Przedsięwzięcia realizuje Pan etapowo. Najpierw analizuje Pan wymagania techniczne i funkcjonalne, następnie projektuje architekturę rozwiązania, określa struktury danych, dobiera technologie, implementuje kod źródłowy, testuje działanie programu, analizuje błędy, wprowadza poprawki oraz rozwija kolejne funkcjonalności.

Prace wykonuje Pan w sposób zorganizowany, w ramach kolejnych zadań programistycznych. Dla poszczególnych funkcjonalności określa Pan cel techniczny, projektuje sposób rozwiązania problemu, implementuje rozwiązanie, a następnie sprawdza jego działanie na danych testowych lub rzeczywistych przykładach.

2.    W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności przejawia się w tym, że w ramach prac projektuje i implementuje Pan nowe rozwiązania programistyczne, które nie są prostym odtworzeniem gotowych schematów. Każdy z realizowanych modułów wymaga indywidualnej analizy problemu, zaprojektowania algorytmu, obliczeń matematycznych, struktur danych, sposobu integracji z innymi częściami systemu oraz samodzielnego napisania kodu źródłowego.

W przypadku projektu (…) .

Rezultaty prac mają indywidualny charakter i są wynikiem samodzielnych decyzji projektowych oraz programistycznych.

3.    Jakie konkretne działania Pan podejmuje w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”, a w szczególności:

a)   jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Podejmowane działania obejmują m.in.: (…) .

b)  w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana „oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Oprogramowanie zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone z wykorzystaniem m.in. następujących technologii i narzędzi: (…) .

c)  co powoduje, że wytworzone nowe „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Oprogramowanie różni się od wcześniej funkcjonujących rozwiązań zakresem funkcjonalności, sposobem implementacji oraz dostosowaniem do konkretnych problemów technicznych.

Oryginalność polega na samodzielnym zaprojektowaniu (…) .

d)  zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „oprogramowanie” po jego wytworzeniu /rozwinięciu/ulepszeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Odróżniające cechy wynikają z zastosowania połączenia technologii programistycznych i inżynierskich, w szczególności (…) .

4.    Wobec wskazania we wniosku:

proszę określić w czym przejawia się systematyczność działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy wskazać:

a)  jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Na wstępie prac określałem cele techniczne i funkcjonalne dla poszczególnych modułów oprogramowania.

Dla projektu (…) .

Źródłem finansowania prac były przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w tym wynagrodzenie otrzymywane od kontrahentów.

b)  jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Osiągnięto cele polegające na stworzeniu i rozwinięciu (…) .

Prace były wykonywane przez Pana samodzielnie jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą. Wykorzystywał Pan własną wiedzę, doświadczenie, sprzęt komputerowy, środowisko programistyczne, licencjonowane lub udostępnione narzędzia programistyczne oraz dokumentację techniczną. Finansowanie następowało z przychodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej.

c)   na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność polega na prowadzeniu prac w sposób uporządkowany i zaplanowany. Prace są wykonywane etapami: analiza wymagań, projekt rozwiązania, implementacja, testowanie, poprawki, wdrożenie lub przekazanie rezultatu, a następnie dalszy rozwój lub utrzymanie stworzonego rozwiązania.

Działania nie mają charakteru przypadkowego. Są realizowane w ramach określonych zadań i celów projektowych, a ich efektem są kolejne wersje lub moduły oprogramowania.

d)    jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego oprogramowania?

Odpowiedź: Prace były realizowane w ramach harmonogramów wynikających z ustaleń z kontrahentami, zakresu zleconych zadań oraz wewnętrznego podziału prac na etapy programistyczne.

Dla poszczególnych funkcjonalności określane były etapy obejmujące analizę, projekt, implementację, testy i poprawki. Harmonogramy dotyczyły okresów miesięcznych lub etapów projektowych związanych z tworzeniem konkretnych funkcjonalności.

5.  Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·    nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·    nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Efekty Pana pracy, które określa Pan jako oprogramowanie, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ mają oryginalny i twórczy charakter oraz stanowią nową wartość niematerialną w postaci kodu źródłowego, modułów, algorytmów, struktur danych lub funkcjonalności programu komputerowego.

Efekty te nie są rezultatem wyłącznie rutynowych, powtarzalnych czynności programistycznych. Wymagają indywidualnego projektowania, doboru technologii, rozwiązywania problemów technicznych, implementacji i testowania.

Nie są one jedynie techniczną realizacją szczegółowego projektu narzuconego przez zleceniodawcę, lecz wymagają samodzielnych decyzji projektowych i programistycznych.

6.  Czy efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”?

Odpowiedź: Efekty Pana samodzielnej pracy, obejmujące tworzenie i rozwijanie oprogramowania, stanowią odrębne programy komputerowe lub odrębne części programów komputerowych podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Do momentu przeniesienia majątkowych praw autorskich na kontrahenta przysługują Panu autorskie prawa osobiste i majątkowe do wytworzonego oprogramowania lub jego części. Następnie, zgodnie z umową zawartą z kontrahentem, przenosi Pan na kontrahenta majątkowe prawa autorskie do stworzonych rezultatów prac.

7.   Czy w przypadku rozwoju „oprogramowań” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią i będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W przypadku rozwijania oprogramowania efekty Pana pracy w postaci nowych modułów, funkcjonalności, algorytmów, struktur danych lub fragmentów kodu źródłowego stanowią nowe i odrębne utwory w postaci programów komputerowych lub części programów komputerowych, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Powstają one bezpośrednio w wyniku Pana samodzielnej pracy twórczej i istnieją jako rezultat programistyczny przed ich pełnym wdrożeniem lub produkcyjnym wykorzystaniem w systemie.

8.   Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego programu komputerowego miały charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: Nie. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego oprogramowania nie miały charakteru wyłącznie rutynowych ani okresowych zmian.

Prace polegały na tworzeniu nowych lub ulepszonych funkcjonalności, projektowaniu nowych rozwiązań technicznych, rozbudowie algorytmów, poprawie użyteczności oraz zwiększaniu możliwości oprogramowania.

9.  Czy Pana działania polegające na rozwijaniu „oprogramowania” zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”, „części oprogramowania”?

Odpowiedź: Tak. Działania polegające na rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy jego użyteczności i funkcjonalności.

W projekcie (…) .

10. Czy usługi świadczone przez Pana dla kontrahenta były wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Nie. Usługi nie były wykonywane pod kierownictwem kontrahenta w rozumieniu stosunku pracy.

Samodzielnie decydował Pan o sposobie realizacji powierzonych zadań, doborze rozwiązań technicznych, organizacji pracy oraz sposobie implementacji. Kontrahent określał oczekiwany rezultat lub zakres funkcjonalny, natomiast nie kierował bezpośrednio procesem wykonywania przez Pana czynności.

Prace były wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Miejsce i czas wykonywania czynności nie były wyznaczane w sposób właściwy dla stosunku pracy.

11. Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/kontrahent)?

Odpowiedź: Ponosi Pan odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie usług zgodnie z zawartą umową oraz przepisami prawa. W pierwszej kolejności odpowiedzialność ta jest ponoszona wobec kontrahenta jako strony umowy.

W zakresie, w jakim z przepisów prawa albo umowy wynika odpowiedzialność wobec osób trzecich, ponosi Pan tę odpowiedzialność na zasadach właściwych dla przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą.

12. Czy ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

 Odpowiedź: Tak. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Ryzyko to obejmuje m.in. odpowiedzialność za rezultat świadczonych usług, ryzyko nieuzyskania przychodów, konieczność ponoszenia kosztów prowadzenia działalności, kosztów sprzętu, oprogramowania, narzędzi, usług księgowych, składek, podatków, a także ryzyko związane z organizacją pracy i pozyskiwaniem zleceń.

13. Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 „oraz dochodów osiąganych w 2026 r. i w latach kolejnych, o ile stan faktyczny nie ulegnie zmianie”.

14. Jaką formą opodatkowana była/jest Pana działalność gospodarcza w latach, których dotyczy złożony wniosek?

Odpowiedź: W latach objętych wnioskiem działalność gospodarcza była opodatkowana „według skali podatkowej”.

15.  W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Umowy zawarte z kontrahentami przewidują przenoszenie na kontrahentów majątkowych praw autorskich do stworzonych przez Pana programów komputerowych lub ich części.

Wyodrębnienie konkretnego programu lub jego części następuje poprzez określenie wykonanych zadań, modułów, funkcjonalności, kodu źródłowego, commitów, dokumentacji projektowej, protokołów odbioru, raportów lub innych uzgodnień projektowych.

Przeniesienie praw następuje zgodnie z umową, najczęściej z chwilą przyjęcia utworu, przekazania kodu, zatwierdzenia prac, wystawienia faktury lub zapłaty wynagrodzenia — zgodnie z konkretnymi postanowieniami umowy.

Przeniesienie praw potwierdzają w szczególności: zawarta umowa, faktury, korespondencja z kontrahentem, repozytorium kodu, historia commitów, zadania projektowe oraz ewidencja prowadzona dla celów IP Box.

Dokładny moment przeniesienia praw, „z chwilą przyjęcia utworu przez kontrahenta”.

16. Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak. Przenoszenie majątkowych praw autorskich następuje na podstawie pisemnych umów zawartych z kontrahentami, z określeniem pól eksploatacji, na których prawa są przenoszone. Sposób przeniesienia praw spełnia warunki przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

17. W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

-        wyłącznie z tytułu przenoszenia na zleceniodawcą praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-        także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?

Odpowiedź: Umowy regulują wynagrodzenie jako wynagrodzenie należne za wykonanie usług programistycznych, których rezultatem jest wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie programów komputerowych, oraz za przeniesienie majątkowych praw autorskich do tych rezultatów na kontrahenta.

Wynagrodzenie obejmuje przeniesienie majątkowych praw autorskich do programów komputerowych lub ich części wytworzonych w ramach realizowanych prac.

Umowy z kontrahentami przewidują wynagrodzenie za świadczenie usług programistycznych, których rezultatem jest tworzenie, rozwijanie lub ulepszanie programów komputerowych albo ich części. Wynagrodzenie jest rozliczane miesięcznie, na podstawie liczby godzin faktycznie poświęconych na realizację zadań programistycznych w danym miesiącu oraz ustalonej stawki godzinowej.

Wynagrodzenie to obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie na kontrahenta majątkowych praw autorskich do programów komputerowych albo ich części wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych przeze mnie w ramach wykonywanych prac, zgodnie z postanowieniami zawartych umów.

W ramach preferencji IP Box zamierza Pan obejmować wyłącznie tę część wynagrodzenia, która przypada na prace prowadzące do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego. Czynności niemające charakteru twórczego albo niezwiązane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej nie są obejmowane preferencją IP Box i są wyłączane albo odpowiednio wyodrębniane w prowadzonej ewidencji.

Jeżeli w danym okresie wykonywane są czynności niemające charakteru twórczego lub niezwiązane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, nie są one obejmowane preferencją IP Box i są wyodrębniane w ewidencji.

18. Czy faktury, które Pan wystawia na rzecz kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury wystawiane na rzecz kontrahentów nie wyodrębniają osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia majątkowych praw autorskich, ponieważ zgodnie z umową wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich jest uwzględnione w całości wynagrodzenia należnego za wykonanie usług programistycznych.

Wartość wynagrodzenia przypadającego na przeniesienie majątkowych praw autorskich określa Pan na podstawie prowadzonej odrębnej ewidencji IP Box, w której przyporządkowuje Pan przychody, koszty i dochód do konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz do prac twórczych związanych z ich wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem.

19. Czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Na potrzeby zastosowania preferencji IP Box prowadzi Pan odrębną ewidencję obejmującą lata podatkowe objęte wnioskiem. Ewidencja została sporządzona na podstawie posiadanych dokumentów źródłowych, w szczególności faktur sprzedażowych, dokumentów kosztowych, umów z kontrahentami, dokumentacji projektowej, zestawień czasu pracy, opisów wykonanych prac oraz innych materiałów pozwalających przyporządkować przychody i koszty do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ewidencja umożliwia ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu albo straty przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz umożliwia ustalenie kosztów uwzględnianych przy obliczaniu wskaźnika nexus.

Ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe ustalenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej dla lat podatkowych objętych wnioskiem.

Odrębna ewidencja IP Box jest prowadzona w formie arkusza kalkulacyjnego na podstawie posiadanych dokumentów źródłowych, w szczególności faktur sprzedażowych, dokumentów kosztowych, umów z kontrahentami, zestawień czasu pracy oraz dokumentacji projektowej.

Ewidencja obejmuje lata podatkowe wskazane we wniosku i umożliwia przyporządkowanie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu albo straty do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja umożliwia również wyodrębnienie kosztów uwzględnianych przy obliczaniu wskaźnika nexus. Ewidencja jest prowadzona od 1 stycznia 2021 r.

20.  Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak. W odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, tj. każde autorskie prawo do programu komputerowego lub jego odrębnej części, powstałe w ramach prowadzonych prac;

b) przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód albo stratę przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób umożliwiający określenie kwalifikowanego dochodu oraz wskaźnika nexus.

W odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód albo stratę przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Ewidencja obejmuje również koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób pozwalający określić kwalifikowany dochód i wskaźnik nexus.

Ewidencja jest prowadzona w sposób pozwalający na ustalenie podstawy opodatkowania preferencyjną stawką IP Box za lata objęte wnioskiem.

Pytanie

Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do tworzonego oprogramowania komputerowego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może stanowić kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i korzystać z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy dochód uzyskiwany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do tworzonego oprogramowania komputerowego stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi utwór podlegający ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę ma charakter twórczy, systematyczny i obejmuje prace rozwojowe prowadzące do tworzenia nowych lub ulepszonych funkcjonalności oprogramowania. W ramach działalności Wnioskodawca opracowuje autorskie rozwiązania programistyczne związane m.in. (…) . Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe do tworzonego oprogramowania na rzecz kontrahentów za wynagrodzeniem. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję pozwalającą wyodrębnić przychody, koszty oraz dochód związany z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskiwany z przeniesienia praw autorskich do tworzonego oprogramowania może korzystać z preferencyjnej stawki opodatkowania IP Box w wysokości 5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tworzenia autorskiego oprogramowania komputerowego w językach (…).

Efekty Pana samodzielnej pracy, obejmujące tworzenie i rozwijanie oprogramowania, stanowią odrębne programy komputerowe lub odrębne części programów komputerowych podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Do momentu przeniesienia majątkowych praw autorskich na kontrahenta przysługują Panu autorskie prawa osobiste i majątkowe do wytworzonego oprogramowania lub jego części. Następnie, zgodnie z umową zawartą z kontrahentem, przenosi Pan na kontrahenta majątkowe prawa autorskie do stworzonych rezultatów prac.

W przypadku rozwijania oprogramowania efekty Pana pracy w postaci nowych modułów, funkcjonalności, algorytmów, struktur danych lub fragmentów kodu źródłowego stanowią nowe i odrębne utwory w postaci programów komputerowych lub części programów komputerowych, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Powstają one bezpośrednio w wyniku Pana samodzielnej pracy twórczej i istnieją jako rezultat programistyczny przed ich pełnym wdrożeniem lub produkcyjnym wykorzystaniem w systemie.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że twórczy charakter Pana działalności przejawia się w tym, że w ramach prac projektuje i implementuje Pan nowe rozwiązania programistyczne, które nie są prostym odtworzeniem gotowych schematów. Każdy z realizowanych modułów wymaga indywidualnej analizy problemu, zaprojektowania algorytmu, obliczeń matematycznych, struktur danych, sposobu integracji z innymi częściami systemu oraz samodzielnego napisania kodu źródłowego. W przypadku projektu (…) .

Oprogramowanie różni się od wcześniej funkcjonujących rozwiązań zakresem funkcjonalności, sposobem implementacji oraz dostosowaniem do konkretnych problemów technicznych. Oryginalność polega na samodzielnym zaprojektowaniu kodu źródłowego, algorytmów, struktur danych, modułów oraz sposobu integracji poszczególnych elementów. Rozwiązania są tworzone pod określone zastosowania praktyczne, takie jak (…)

Wskazał Pan, że efekty Pana pracy, które określa Pan jako oprogramowanie, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ mają oryginalny i twórczy charakter oraz stanowią nową wartość niematerialną w postaci kodu źródłowego, modułów, algorytmów, struktur danych lub funkcjonalności programu komputerowego. Efekty te nie są rezultatem wyłącznie rutynowych, powtarzalnych czynności programistycznych. Wymagają indywidualnego projektowania, doboru technologii, rozwiązywania problemów technicznych, implementacji i testowania. Nie są one jedynie techniczną realizacją szczegółowego projektu narzuconego przez zleceniodawcę, lecz wymagają samodzielnych decyzji projektowych i programistycznych.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że Pana działalność ma charakter twórczy i systematyczny oraz prowadzi do tworzenia nowych lub ulepszonych funkcjonalności oprogramowania komputerowego. Na wstępie prac określał Pan cele techniczne i funkcjonalne dla poszczególnych modułów oprogramowania. Dla projektu (…) . Źródłem finansowania prac były przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w tym wynagrodzenie otrzymywane od kontrahentów. Osiągnięto cele polegające na stworzeniu i rozwinięciu modułów programistycznych opisanych we wniosku, w szczególności modułów związanych z (…) . Prace były wykonywane przez Pana samodzielnie jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą. Wykorzystywał Pan własną wiedzę, doświadczenie, sprzęt komputerowy, środowisko programistyczne, licencjonowane lub udostępnione narzędzia programistyczne oraz dokumentację techniczną. Finansowanie następowało z przychodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej. Systematyczność Pana działań polega na prowadzeniu prac w sposób uporządkowany i zaplanowany. Prace są wykonywane etapami: analiza wymagań, projekt rozwiązania, implementacja, testowanie, poprawki, wdrożenie lub przekazanie rezultatu, a następnie dalszy rozwój lub utrzymanie stworzonego rozwiązania. Działania nie mają charakteru przypadkowego. Są realizowane w ramach określonych zadań i celów projektowych, a ich efektem są kolejne wersje lub moduły oprogramowania. Prace były realizowane w ramach harmonogramów wynikających z ustaleń z kontrahentami, zakresu zleconych zadań oraz wewnętrznego podziału prac na etapy programistyczne. Dla poszczególnych funkcjonalności określane były etapy obejmujące analizę, projekt, implementację, testy i poprawki. Harmonogramy dotyczyły okresów miesięcznych lub etapów projektowych związanych z tworzeniem konkretnych funkcjonalności.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów oprogramowania dysponuje Pan wiedzą i doświadczeniem z zakresu (…) . Źródłem finansowania prac były środki uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz wynagrodzenie otrzymywane od kontrahentów za realizację usług programistycznych i przeniesienie majątkowych praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych lub ich części. Efektem Pana działań są nowe lub rozwinięte programy komputerowe oraz moduły programistyczne, które umożliwiają realizację funkcjonalności niewystępujących wcześniej w Pana praktyce gospodarczej albo istotnie ulepszają wcześniej istniejące rozwiązania. W projekcie (…) . Przedsięwzięcia realizuje Pan etapowo. Najpierw analizuje Pan wymagania techniczne i funkcjonalne, następnie projektuje architekturę rozwiązania, określa struktury danych, dobiera technologie, implementuje kod źródłowy, testuje działanie programu, analizuje błędy, wprowadza poprawki oraz rozwija kolejne funkcjonalności. Prace wykonuje Pan w sposób zorganizowany, w ramach kolejnych zadań programistycznych. Dla poszczególnych funkcjonalności określa Pan cel techniczny, projektuje sposób rozwiązania problemu, implementuje rozwiązanie, a następnie sprawdza jego działanie na danych testowych lub rzeczywistych przykładach.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, Pana działalność ma charakter twórczy i systematyczny oraz prowadzi do tworzenia nowych lub ulepszonych funkcjonalności oprogramowania komputerowego. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów oprogramowania dysponuje Pan wiedzą i doświadczeniem z zakresu (…) . W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę (…) . Przedsięwzięcia realizuje Pan etapowo. Najpierw analizuje Pan wymagania techniczne i funkcjonalne, następnie projektuje architekturę rozwiązania, określa struktury danych, dobiera technologie, implementuje kod źródłowy, testuje działanie programu, analizuje błędy, wprowadza poprawki oraz rozwija kolejne funkcjonalności. Prace wykonuje Pan w sposób zorganizowany, w ramach kolejnych zadań programistycznych. Dla poszczególnych funkcjonalności określa Pan cel techniczny, projektuje sposób rozwiązania problemu, implementuje rozwiązanie, a następnie sprawdza jego działanie na danych testowych lub rzeczywistych przykładach. Efekty Pana samodzielnej pracy, obejmujące tworzenie i rozwijanie oprogramowania, stanowią odrębne programy komputerowe lub odrębne części programów komputerowych podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efektem Pana działań są nowe lub rozwinięte programy komputerowe oraz moduły programistyczne, które umożliwiają realizację funkcjonalności niewystępujących wcześniej w Pana praktyce gospodarczej albo istotnie ulepszają wcześniej istniejące rozwiązania. W przypadku rozwijania oprogramowania efekty Pana pracy w postaci nowych modułów, funkcjonalności, algorytmów, struktur danych lub fragmentów kodu źródłowego stanowią nowe i odrębne utwory w postaci programów komputerowych lub części programów komputerowych, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Powstają one bezpośrednio w wyniku Pana samodzielnej pracy twórczej i istnieją jako rezultat programistyczny przed ich pełnym wdrożeniem lub produkcyjnym wykorzystaniem w systemie. Oprogramowanie różni się od wcześniej funkcjonujących rozwiązań zakresem funkcjonalności, sposobem implementacji oraz dostosowaniem do konkretnych problemów technicznych. Oryginalność polega na samodzielnym zaprojektowaniu kodu źródłowego, algorytmów, struktur danych, modułów oraz sposobu integracji poszczególnych elementów. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego oprogramowania nie miały charakteru wyłącznie rutynowych ani okresowych zmian. Prace polegały na tworzeniu nowych lub ulepszonych funkcjonalności, projektowaniu nowych rozwiązań technicznych, rozbudowie algorytmów, poprawie użyteczności oraz zwiększaniu możliwości oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-   tworzy i rozwija Pan oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-   efekty pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-   przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji;

-   prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-   w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2021-2026 i lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz

-        zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.