Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.48.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg:

-        PKWiU 62.02 – jest nieprawidłowe,

-        PKWiU 62.02.30.0 – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 15 lutego 2026 r. (wpływ 15 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, tj. roku podatkowego 2026, oraz zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od października 2019, natomiast od 2022 roku i obecnie, a także w przyszłości rozliczał się i planuje się rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy.

Zakres wykonywanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.02 "Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki", oraz kodem PKWiU: 62.02.30.0 "Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego".

Zakres wykonywanych przez Wnioskodawcę usług obejmuje:

1)    Analizę procesów biznesowych, identyfikacja wymagań funkcjonalnych oraz tworzenie rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych,

2)    Tworzenie dokumentacji wymagań funkcjonalnych i przygotowywanie propozycji rozwiązań informatycznych w formie opisów przekazywanych zespołom programistycznym,

3)    Konfiguracja narzędzi informatycznych w zakresie automatyzacji pracy, zabezpieczeń, interfejsu użytkownika oraz baz danych,

4)    Projektowanie interfejsu użytkownika oraz testowanie go pod kątem użyteczności i funkcjonalności,

5)    Prowadzenie warsztatów i szkoleń dla użytkowników końcowych oraz konsultacje w zakresie rozwoju systemu,

6)    Planowanie i wykonywanie testów manualnych systemu przed wdrożeniem, w tym testowanie zabezpieczeń systemu, procesów biznesowych oraz sposobu przechowywania danych,

7)    Planowanie harmonogramów i procedur uruchamiania lub modyfikacji systemów informatycznych,

8)    Wsparcie klientów w rozwijaniu systemu po wdrożeniu poprzez projektowanie nowych funkcjonalności i usprawnień, wdrażanie klienta do pracy z narzędziem informatycznym, prowadzenie szkoleń, prezentacji oraz przygotowanie strategii szkoleniowych,

9)    Przygotowanie strategii zarządzania danymi, migracją danych, przechowywaniem danych oraz obsługą danych historycznych.

Do obowiązków Wnioskodawcy nie należy tworzenie i utrzymywanie środowiska testowego (programów i aplikacji); programowanie (kodowanie) testowanego oprogramowania, ani usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego.

Zgodnie z art. 12 ust. od 1 do 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawkę podatkową w wysokości 8,5% stosuję się do przychodów z działalności usługowej. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU ex 62.02.10.0), nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1.), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02.), nie są związane z instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex. 62.09.20.0), oraz nie są objęte grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.01.2).

Wnioskodawca ma prawo do wybrania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2025 roku nie przekroczył przychodu 2 000 000 euro. Działalność wykonywana przez Wnioskodawcę w 2026 roku zachowa warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie posiada innych źródeł przychodu, a w szczególności nie świadczy usług na rzez Spółek/ Podmiotów powiązanych majątkowo i osobowo, nie jest także wspólnikiem żadnej Spółki w wymienionym zakresie. Nie wykonywał wcześniej i nie będzie wykonywał w 2026 roku usług na rzecz byłego pracodawcy.

Zgodnie z art. 12 ust. od 1 do 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Wnioskodawca ustalił stawkę podatku w wysokości 8,5%

Konkludując, działalność Wnioskodawcy jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust 1 pkt. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku podatkowym którego dotyczy wniosek, nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W piśmie z 15 lutego 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwi Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ewidencja ta jest i będzie prowadzona w sposób rzetelny i niewadliwy, umożliwiający identyfikację przychodów i przypisanie ich do odpowiednich stawek ryczałtu. Identyfikacja rodzajów przychodów i przypisywanie do nich odpowiednich stawek ryczałtu odbywa się na podstawie opisów wykonanych usług, umieszczonych na fakturach, oraz przypisanych do nich kodów PKWiU.

2.    Jakie konkretnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach usług wskazanych we wniosku w pkt 1-9 opisu sprawy sklasyfikowanych pod kodami PKWiU:

·       62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki;

·       62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Proszę opisać charakter tych czynności, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem). Wskazany opis należy odnieść do wszystkich czynności będących przedmiotem wniosku w pkt 1-9 opisu sprawy.

Odpowiedź: Usługa nr 1: PKWiU 62.02 – usługi doradztwa w zakresie informatyki;

Opis czynności:

1)    Analiza procesów biznesowych, identyfikacja wymagań funkcjonalnych oraz tworzenie rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych.

Usługa polega na analizie sposobu działania przedsiębiorstwa klienta, zbieraniu i katalogowaniu potrzeb biznesowych, modelowaniu procesów biznesowych oraz opracowaniu koncepcji biznesowo-funkcjonalnej docelowego rozwiązania IT. Usługa nie dotyczy tworzenia jakichkolwiek rekomendacji technicznych, rekomendacji konkretnych rozwiązań i programów komputerowych lub sprzętu, a jedynie skupia się na warstwie biznesowej potrzeb i wymagań funkcjonalnych klienta. Usługa Wnioskodawcy poprzedza przyszłe prace techniczne i programistyczne, dotyczy opracowania potrzeb klienta (przedsiębiorstwa).

W ramach usługi Wnioskodawca prowadzi warsztaty (spotkania) z interesariuszami, zapoznaje się z dokumentami strategii biznesowej przedsiębiorstwa, dokumentuje wymagania i procesy biznesowe, pomaga formułować i nazywać potrzeby biznesowe. Wnioskodawca przygotowuje wyczerpujący opis funkcjonalny i niefunkcjonalny planowanych rozwiązań, w tym scenariusze biznesowe i diagramy procesów biznesowych. Doradza klientowi w priorytetyzacji i grupowaniu wymagań biznesowych w logiczną i spójną koncepcję funkcjonalną przyszłego potencjalnego rozwiązania IT. W ramach usługi nie doradza klientowi w konkretnych rozwiązaniach technicznych, nie doradza w zakresie wyboru oprogramowania, ani nie uczestniczy w projektowaniu koncepcji technicznej, programowaniu systemu.

Rezultatem działań Wnioskodawcy jest dokument opisujący kompletną listę wymagań biznesowych, wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych. Dokument zawiera również opisany i uporządkowany model procesów biznesowych, diagramy procesów biznesowych, listę wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych.

2)    Tworzenie dokumentacji wymagań funkcjonalnych i przygotowywanie propozycji rozwiązań informatycznych w formie opisów przekazywanych zespołom programistycznym.

Usługa polega na analizie sposobu działania przedsiębiorstwa klienta, zbieraniu i katalogowaniu potrzeb biznesowych, modelowaniu procesów biznesowych oraz opracowaniu koncepcji biznesowo-funkcjonalnej docelowego rozwiązania IT. Usługa nie dotyczy tworzenia jakichkolwiek rekomendacji technicznych, rekomendacji konkretnych rozwiązań i programów komputerowych, a jedynie skupia się na warstwie biznesowej potrzeb i wymagań funkcjonalnych klienta. Usługa Wnioskodawcy poprzedza przyszłe prace techniczne i programistyczne, dotyczy opracowania potrzeb klienta (przedsiębiorstwa).

W ramach usługi Wnioskodawca prowadzi warsztaty (spotkania) z interesariuszami, zapoznaje się z dokumentami strategii biznesowej przedsiębiorstwa, dokumentuje wymagania i procesy biznesowe, pomaga formułować i nazywać potrzeby biznesowe. Wnioskodawca przygotowuje wyczerpujący opis funkcjonalny i niefunkcjonalny planowanych rozwiązań, w tym scenariusze biznesowe i diagramy procesów biznesowych. Wnioskodawca doradza klientowi w priorytetyzacji i grupowaniu wymagań biznesowych w logiczną i spójną koncepcję funkcjonalną przyszłego potencjalnego rozwiązania IT. W ramach usługi Wnioskodawca nie doradza klientowi w konkretnych rozwiązaniach technicznych, nie doradza w zakresie wyboru oprogramowania, ani nie uczestniczy w projektowaniu koncepcji technicznej, programowaniu systemu.

Rezultatem działań Wnioskodawcy jest dokument opisujący kompletną listę wymagań biznesowych, wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych. Dokument zawiera również opisany i uporządkowany model procesów biznesowych, diagramy procesów biznesowych, listę wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych. Efekty pracy Wnioskodawcy stanowią jedynie podstawę do dalszych działań klienta. Klient może przekazać przygotowane dokumenty dostawcy oprogramowania lub własnemu zespołowi deweloperskiemu do realizacji.

3)    Przygotowanie strategii zarządzania danymi, migracją danych, przechowywaniem danych oraz obsługą danych historycznych.

Usługa polega na zbieraniu i katalogowaniu potrzeb biznesowych w kontekście strategii przechowywania danych, zakresu ich przechowywania oraz oczekiwań względem danych jakie mają być wgrane do przyszłego potencjalnego rozwiązania IT. Usługa dotyczy poznania i opracowania oczekiwań, wymagań i potrzeb klienta względem danych przechowywanych w przyszłym rozwiązaniu IT. Usługa nie dotyczy tworzenia jakichkolwiek rekomendacji technicznych, rekomendacji konkretnych rozwiązań, programów komputerowych czy baz danych, a jedynie skupia się na warstwie biznesowej potrzeb i wymagań klienta względem danych jakie będzie rejestrował system. Usługa Wnioskodawcy poprzedza przyszłe prace techniczne i programistyczne, dotyczy opracowania potrzeb klienta (przedsiębiorstwa).

W ramach usługi Wnioskodawca prowadzi spotkania analityczne z różnymi interesariuszami. Odkrywa, opracowuje i kataloguje różne wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne względem obsługi danych, okresu ich przechowywania, zgodności z regulacjami prawnymi. Wnioskodawca pomaga klientowi formułować strategię obsługi danych, opracowuje i opisuje słownie jakie dane są wymagane w do realizacji procesów biznesowych. Opisuje z biznesowego punktu widzenia jakie dane system informatyczny będzie wykorzystywał i jak wpływa to na realizację procesu biznesowego.

Rezultatem działań Wnioskodawcy jest dokument zawierający listę wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych wraz z opisem, koncepcję przyszłego rozwiązania pod kątem oczekiwań klienta (przedsiębiorstwa) względem danych wykorzystywanych w realizacji procesów biznesowych opisanych.

Wyżej wymienione usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.02 nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0). Wyżej wymienione usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.02 nie stanowią usług doradztwa w zakresie oprogramowania w rozumieniu przepisów o klasyfikacji PKWiU, lecz dotyczą analizy procesów i wymagań biznesowych oraz projektowania koncepcyjnego rozwiązań. Wymienione czynności nie są świadczone na etapie tworzenia oprogramowania. Czynności wymienione powyżej nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Proces tworzenia oprogramowania przebiega niezależnie od usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz klientów. Poza czynnościami wymienionymi powyżej Wnioskodawca nie będzie świadczył innych usług w ramach PKWiU 62.02.

Usługa nr 2: PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Czynności:

1)    Konfiguracja narzędzi informatycznych w zakresie automatyzacji pracy, zabezpieczeń, interfejsu użytkownika oraz baz danych.

Usługa polega na pomocy technicznej w konfigurowaniu funkcjonalności, które są dostępne w istniejącym oprogramowaniu klienta na wniosek użytkowników systemu informatycznego. Wspomniane gotowe funkcjonalności zostały wprowadzone przez dostawcę oprogramowania, a usługa Wnioskodawcy skupia się jedynie na konfiguracji dostępnych ustawień i parametrów użytkowych oraz zamyka się w zakresie funkcjonalności dostarczonych przez autora oprogramowania, czyli dostawcę oprogramowania. W ramach tej usługi Wnioskodawca nie projektuje, nie tworzy, ani nie wdraża żadnych mechanizmów automatyzujących pracę w rozumieniu oprogramowania, a jedynie wykorzystuje gotowe funkcje systemów zgodnie z dokumentacją producenta.

Zakres usługi obejmuje włączanie i wyłączanie istniejących procesy automatyzacji pracy (np. powiadomienia z systemu, automatyczne wysyłanie email, itp.) na wniosek użytkowników. Dodatkowo jeśli narzędzie pozwala na konfigurację parametrów procesu to Wnioskodawca konfiguruje takie parametry. W kontekście zabezpieczeń Wnioskodawca zajmuje się włączaniem i wyłączaniem dostępu do konkretnych modułów aplikacji na wniosek użytkowników systemu dostępu do danych, czy okresu przechowywania danych historycznych (z wykorzystaniem wbudowanych mechanizmów oczyszczania i przechowywania danych).

Rezultatem działania Wnioskodawcy jest konfiguracja systemu pozwalająca na lepsze korzystanie przez użytkowników z istniejącego oprogramowania, lepsze dopasowanie dostępnych funkcjonalności systemu do ich potrzeb i zgodne z oczekiwaniami klienta ustawienia zabezpieczeń. Konfiguracja ta ma charakter wyłącznie użytkowy i nie stanowi projektowania ani wdrażania integracji informatycznych, ani tworzenia oprogramowania. Usługa również nie polega na administracji systemami informatycznymi, a jej charakter skupia się na udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu istniejącej aplikacji/systemu informatycznego.

2)    Projektowanie interfejsu użytkownika oraz testowanie go pod kątem użyteczności i funkcjonalności.

Usługa polega na wsparciu technicznym klienta w celu lepszego korzystania z posiadanego oprogramowania. Usługę wsparcia technicznego w zakresie konfiguracji interfejsu użytkownika Wnioskodawca świadczy dla klientów, którzy posiadają oprogramowanie, które pozwala na modyfikacje interfejsu użytkownika z wykorzystaniem narzędzi “przeciągnij i upuść” (ang. drag and drop). Istnieją systemy informatyczne, które pozwalają w ramach standardowych funkcjonalności na modyfikację ekranu użytkownika: pokazywanie i ukrywanie funkcji, tabel, formularzy z danymi, reorganizację wyświetlania tych składników systemu na ekranie. Optymalizacja interfejsu polega wyłącznie na użytkowym usprawnieniu sposobu korzystania z istniejących aplikacji bez ingerencji w architekturę systemów, ich logikę działania ani kod źródłowy.

Usługa świadczona na wniosek klienta w celu optymalizacji pracy użytkowników z aplikacją. Usługa nie polega na administrowaniu systemem informatycznym, a jedynie na pomocy technicznej klientowi w lepszym wykorzystaniu posiadanego oprogramowania. Usługa ta również nie polega na doradztwie w zakresie oprogramowania, ponieważ Wnioskodawca nie doradza w wyborze technologii, oprogramowania, architektury, czy zmian programistycznych, a jedynie korzysta z wbudowanych możliwości istniejącego oprogramowania.

Rezultatem działania jest bardziej ergonomiczne korzystanie z posiadanego oprogramowania, dostosowanie wyglądu posiadanego oprogramowania do oczekiwań klienta, wsparcie w lepszym użytkowaniu posiadanego oprogramowania. W ramach czynności nie powstają dokumenty służące tworzeniu oprogramowania, Wnioskodawca nie doradza w wyborze technologii, architektury systemu, a jedynie realizuje wsparcie techniczne w ramach posiadanego przez klienta oprogramowania na prośbę tego klienta.

3)    Prowadzenie warsztatów i szkoleń dla użytkowników końcowych oraz konsultacje w zakresie rozwoju systemu.

Czynność polega na technicznym wdrażaniu użytkowników końcowych do korzystania z gotowych narzędzi informatycznych. W ramach tej usługi Wnioskodawca tłumaczy i prezentuje użytkownikom dostępne funkcjonalności systemu zgodnie z dokumentacją producenta. Pokazuje w jaki sposób klient może efektywnie i w pełni korzystać z dostępnych funkcji.

Rezultatem pomocy technicznej jest poprawne i efektywne korzystanie z posiadanych systemów przez użytkowników. Jeśli producent oprogramowania udostępnia aktualizację (nowszą wersję oprogramowania) Wnioskodawca pomaga w rozwoju systemu, poprzez wsparcie w zrozumieniu i przygotowaniu do przyjęcia nowszej wersji oprogramowania (usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania). Rezultatem jest pomoc techniczna w rozwoju systemu poprzez gotowość do przyjęcia aktualizacji oprogramowania udostępnionej przez producenta wspomnianego systemu informatycznego. W ramach czynności nie powstają dokumenty służące tworzeniu oprogramowania, Wnioskodawca nie doradza w wyborze technologii, oprogramowania, architektury systemu, a jedynie realizuje wsparcie techniczne w szkoleniu użytkowników i wdrażaniu ich do pracy z posiadanym systemem informatycznym.

4)    Planowanie i wykonywanie testów manualnych systemu przed wdrożeniem, w tym testowanie zabezpieczeń systemu, procesów biznesowych oraz sposobu przechowywania danych.

W ramach usługi wsparcia technicznego Wnioskodawca sprawdza nowe funkcjonalności aplikacji/systemów informatycznych, tworzonych przez dostawcę oprogramowania oraz wykonuje dokumentację testową. Działania Wnioskodawcy polegają na sprawdzeniu, czy wymagane funkcjonalności zostały prawidłowo zaimplementowane, czy są zgodnie z wytycznymi klienta, co realizuje poprzez testy manualne oprogramowania. W ramach tej czynności Wnioskodawca nie tworzy testów automatycznych, nie tworzy oprogramowania, a jedynie porównuje sposób działania aplikacji z oczekiwanym przez klienta działaniem.

Zakres czynności obejmuje analizę dokumentacji, specyfikacji oprogramowania pod względem wymagań klientów, żeby wiedzieć, jaki jest oczekiwany wynik aplikacji/funkcjonalności i jakie zachowanie oprogramowania jest uznawane za poprawne przez projektantów aplikacji; Wnioskodawca przeprowadza testy manualne, w trakcie których dokonuje porównania, czy dana funkcjonalność systemu działa zgodnie, czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami klienta;

Po zakończeniu testów, Wnioskodawca przygotowuje raport z testów, w którym ocenia każdą testowaną funkcjonalność jako zgodną lub niezgodną z oczekiwaniami klienta. W przypadku niezgodności dokonuje opisu usterki oprogramowania, który później zostanie przekazany dostawcy oprogramowania w celu eliminacji usterki.

Rezultatem działań Wnioskodawcy jest pomoc techniczna w ocenie poprawności działania systemu informatycznego zgodnie z oczekiwaniami klienta, pomoc w wykrywaniu usterek oprogramowania i upewnienie się, że system jest wolny od usterek. Rezultatem jest raport z testów, w którym funkcjonalności zostają ocenione jako poprawnie lub niepoprawnie zaimplementowane. Czynność nie dotyczy bezpośredniego usuwania usterek, nie dotyczy testów automatycznych, ani jakichkolwiek zmian programistycznych.

5)    Planowanie harmonogramów i procedur uruchamiania lub modyfikacji systemów Informatycznych.

Czynność polega na udzielaniu pomocy technicznej w uruchamianiu systemów informatycznych. Pomoc techniczna polega na zapoznaniu się z dokumentacją techniczną i funkcjonalną wdrażanego oprogramowania i pomocy klientowi w opracowaniu strategii (dokumentu) uruchamiania wspomnianego oprogramowania.

Czynność dotyczy sytuacji, kiedy klient prosi o pomoc techniczną w momencie przygotowania się do wdrożenia nowej aplikacji, systemu informatycznego lub przygotowuje się do wdrożenia nowej wersji posiadanego oprogramowania.

Zakres czynności obejmuje zapoznanie się dokumentacją techniczną wdrażanego oprogramowania, opracowanie razem z interesariuszami strategii wdrożenia obejmującej aspekty takie jak: terminy wdrożenia, przygotowanie planu szkoleń, przygotowanie procedur działania z nowym systemem, opracowanie odpowiedzialności za nowy system, itp. Zakres czynności nie obejmuje doradztwa w zakresie oprogramowania, sprzętu, ponieważ Wnioskodawca wspiera klienta w ramach wybranego przez niego oprogramowania. Czynność ta nie obejmuje również wytwarzania oprogramowania, ponieważ Wnioskodawca nie uczestniczy w pracach programistycznych. Nie polega również na instalowaniu oprogramowania, a jedynie na pomocy technicznej w planowaniu wdrożenia.

Rezultatem czynności jest optymalne i korzystne dla przedsiębiorstwa klienta przygotowanie pod kątem organizacji pracy, terminów i odpowiedzialności wdrożenie nowego oprogramowania lub nowej wersji posiadanego oprogramowania. Rezultatem działania Wnioskodawcy jest lepsze zrozumienie technicznych aspektów wdrożenia przez klienta, minimalizacja ryzyka niepoprawnego wykorzystania systemu, pomoc techniczna w możliwie najbardziej korzystnym wykorzystaniu tego oprogramowania. W ramach czynności nie powstają dokumenty służące tworzeniu oprogramowania, Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie wytwarzania oprogramowania, nie doradza w wyborze technologii, oprogramowania, architektury systemu, a jedynie realizuje wsparcie techniczne w ramach wdrożenia wybranego przez klienta oprogramowania na jego wniosek.

6)    Wsparcie klientów w rozwijaniu systemu po wdrożeniu poprzez projektowanie nowych funkcjonalności i usprawnień, wdrażanie klienta do pracy z narzędziem informatycznym, prowadzenie szkoleń, prezentacji oraz przygotowanie strategii szkoleniowych.

Usługa polega na pomocy technicznej w uruchamianiu i użytkowaniu posiadanego przez klienta oprogramowania. Usługa polega na współpracy z interesariuszami (na ich wniosek, poprzez zgłoszenie potrzeby pomocy), udzielaniu pomocy w użytkowaniu pozyskanego oprogramowania oraz wsparcia w lepszym korzystaniu z systemu informatycznego, w ramach istniejących funkcjonalności dostarczonych przez autora oprogramowania. Optymalizacja polega wyłącznie na organizacyjnym i użytkowym usprawnieniu sposobu korzystania z istniejących funkcjonalności systemów przez użytkowników końcowych, bez ingerencji w architekturę systemów, ich logikę działania ani kod źródłowy. W ramach tej usługi Wnioskodawca nie projektuje, nie tworzy, ani nie wdraża żadnych mechanizmów automatyzujących pracę w rozumieniu oprogramowania, a jedynie wykorzystuje gotowe funkcje systemów zgodnie z dokumentacją producenta.

Zakres usługi obejmuje włączanie i wyłączanie istniejących procesów i funkcjonalności, ustawianie parametrów w procesach. Na wniosek klienta i jego pracowników, Wnioskodawca obserwuje sposób działania użytkowników systemu, wspiera w obszarze poprawy sposobu działania w systemie informatycznym, pokazuje i szkoli w ramach istniejących funkcjonalności systemu tak, aby klient w możliwie najbardziej optymalny sposób korzystał z posiadanego oprogramowania.

Rezultatem działania Wnioskodawcy jest bardziej optymalne korzystanie z posiadanego oprogramowania przez klienta dzięki szkoleniom, prezentacjom i wsparciu technicznym. Rezultatem jest optymalne ustawienie parametrów i konfiguracji użytkowych oprogramowania. Rezultatem również są proste dokumenty opisujące w jaki sposób wdrażać nowych użytkowników do pracy z systemem informatycznym, zgodnie z dokumentacją producenta oprogramowania. W ramach czynności nie powstają dokumenty służące tworzeniu oprogramowania, Wnioskodawca nie doradza w wyborze technologii, oprogramowania, architektury systemu, a jedynie realizuje wsparcie techniczne w szkoleniu użytkowników, w celu poprawnego i efektywnego korzystania z posiadanego rozwiązania informatycznego.

Konfiguracja ta ma charakter wyłącznie użytkowy i nie stanowi projektowania ani wdrażania integracji informatycznych, ani tworzenia oprogramowania. Usługa również nie polega na administracji systemami informatycznymi, a jej charakter skupia się na udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu istniejącej aplikacji/systemu informatycznego. Usługa nie polega na doradztwie w zakresie oprogramowania, ponieważ Wnioskodawca nie doradza w wyborze technologii, oprogramowania, architektury, czy zmian programistycznych, a jedynie tłumaczy i objaśnia funkcjonalności systemu zgodnie z dokumentacją producenta.

Czynności, które Wnioskodawca opisuje w ramach usługi opisanej kodem PKWiU 62.02.30.0 nie są świadczone na etapie tworzenia oprogramowania. Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że nie uczestniczy w procesie tworzenia oprogramowania. Czynności wymienione powyżej nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Proces tworzenia oprogramowania przebiega niezależnie od usług Wnioskodawcy. Czynności nie usprawniają działania samego oprogramowania, jego kodu źródłowego i wbudowanych funkcji. Czynności usprawniają wyłącznie sposób korzystania z gotowych narzędzi przez użytkowników końcowych, jako optymalne dobranie parametrów, konfiguracji i dostępnych opcji systemów. Wnioskodawca nie przygotowuje dokumentacji ani wytycznych dla programistów. Przekazywane informacje mają charakter instruktażowy i użytkowy, a nie techniczny lub programistyczny. Poza czynnościami wymienionymi powyżej Wnioskodawca nie będzie świadczył innych usług w ramach PKWiU 62.02.30.

Pytanie

Czy zakres wykonywanych przez Wnioskodawcę usług jest objęty stawką ryczałtu 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wobec zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, usługi świadczone przez Wnioskodawcę, w ramach wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. usługi związane z pomocą techniczną w zakresie technologii informatycznych, oraz usługi z doradztwem w zakresie informatyki, powinny być objęte stawką ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i takie stanowisko Wnioskodawca przyjmuje na dzień złożenia wniosku o interpretację indywidualną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Od 2022 r. rozliczał się Pan i w przyszłości także planuje rozliczać się w oparciu o podatek ryczałtowy.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ewidencja ta jest i będzie prowadzona w sposób rzetelny i niewadliwy, umożliwiający identyfikację przychodów i przypisanie ich do odpowiednich stawek ryczałtu. Identyfikacja rodzajów przychodów i przypisywanie do nich odpowiednich stawek ryczałtu odbywa się na podstawie opisów wykonanych usług, umieszczonych na fakturach, oraz przypisanych do nich kodów PKWiU.

Zakres wykonywanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.02 "Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki", oraz kodem PKWiU: 62.02.30.0 "Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego".

Zakres wykonywanych przez Pana usług obejmuje:

     I.  Usługa nr 1: PKWiU 62.02 – usługi doradztwa w zakresie informatyki.

Opis czynności:

1)    Analiza procesów biznesowych, identyfikacja wymagań funkcjonalnych oraz tworzenie rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych.

Usługa polega na analizie sposobu działania przedsiębiorstwa klienta, zbieraniu i katalogowaniu potrzeb biznesowych, modelowaniu procesów biznesowych oraz opracowaniu koncepcji biznesowo-funkcjonalnej docelowego rozwiązania IT. Usługa nie dotyczy tworzenia jakichkolwiek rekomendacji technicznych, rekomendacji konkretnych rozwiązań i programów komputerowych lub sprzętu, a jedynie skupia się na warstwie biznesowej potrzeb i wymagań funkcjonalnych klienta. Pana usługa poprzedza przyszłe prace techniczne i programistyczne, dotyczy opracowania potrzeb klienta (przedsiębiorstwa).

W ramach usługi prowadzi Pan warsztaty (spotkania) z interesariuszami, zapoznaje się z dokumentami strategii biznesowej przedsiębiorstwa, dokumentuje wymagania i procesy biznesowe, pomaga formułować i nazywać potrzeby biznesowe. Przygotowuje wyczerpujący opis funkcjonalny i niefunkcjonalny planowanych rozwiązań, w tym scenariusze biznesowe i diagramy procesów biznesowych. Doradza Pan klientowi w priorytetyzacji i grupowaniu wymagań biznesowych w logiczną i spójną koncepcję funkcjonalną przyszłego potencjalnego rozwiązania IT. W ramach usługi nie doradza Pan klientowi w konkretnych rozwiązaniach technicznych, nie doradza w zakresie wyboru oprogramowania, ani nie uczestniczy w projektowaniu koncepcji technicznej, programowaniu systemu.

Rezultatem Pana działań jest dokument opisujący kompletną listę wymagań biznesowych, wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych. Dokument zawiera również opisany i uporządkowany model procesów biznesowych, diagramy procesów biznesowych, listę wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych.

2)    Tworzenie dokumentacji wymagań funkcjonalnych i przygotowywanie propozycji rozwiązań informatycznych w formie opisów przekazywanych zespołom programistycznym.

Usługa polega na analizie sposobu działania przedsiębiorstwa klienta, zbieraniu i katalogowaniu potrzeb biznesowych, modelowaniu procesów biznesowych oraz opracowaniu koncepcji biznesowo-funkcjonalnej docelowego rozwiązania IT. Usługa nie dotyczy tworzenia jakichkolwiek rekomendacji technicznych, rekomendacji konkretnych rozwiązań i programów komputerowych, a jedynie skupia się na warstwie biznesowej potrzeb i wymagań funkcjonalnych klienta. Pana usługa poprzedza przyszłe prace techniczne i programistyczne, dotyczy opracowania potrzeb klienta (przedsiębiorstwa).

W ramach usługi prowadzi Pan warsztaty (spotkania) z interesariuszami, zapoznaje się z dokumentami strategii biznesowej przedsiębiorstwa, dokumentuje wymagania i procesy biznesowe, pomaga formułować i nazywać potrzeby biznesowe. Przygotowuje Pan wyczerpujący opis funkcjonalny i niefunkcjonalny planowanych rozwiązań, w tym scenariusze biznesowe i diagramy procesów biznesowych. Doradza Pan klientowi w priorytetyzacji i grupowaniu wymagań biznesowych w logiczną i spójną koncepcję funkcjonalną przyszłego potencjalnego rozwiązania IT. W ramach usługi nie doradza Pan klientowi w konkretnych rozwiązaniach technicznych, nie doradza w zakresie wyboru oprogramowania, ani nie uczestniczy w projektowaniu koncepcji technicznej, programowaniu systemu.

Rezultatem Pana działań jest dokument opisujący kompletną listę wymagań biznesowych, wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych. Dokument zawiera również opisany i uporządkowany model procesów biznesowych, diagramy procesów biznesowych, listę wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych. Efekty Pana pracy stanowią jedynie podstawę do dalszych działań klienta. Klient może przekazać przygotowane dokumenty dostawcy oprogramowania lub własnemu zespołowi deweloperskiemu do realizacji.

3)    Przygotowanie strategii zarządzania danymi, migracją danych, przechowywaniem danych oraz obsługą danych historycznych.

Usługa polega na zbieraniu i katalogowaniu potrzeb biznesowych w kontekście strategii przechowywania danych, zakresu ich przechowywania oraz oczekiwań względem danych jakie mają być wgrane do przyszłego potencjalnego rozwiązania IT. Usługa dotyczy poznania i opracowania oczekiwań, wymagań i potrzeb klienta względem danych przechowywanych w przyszłym rozwiązaniu IT. Usługa nie dotyczy tworzenia jakichkolwiek rekomendacji technicznych, rekomendacji konkretnych rozwiązań, programów komputerowych czy baz danych, a jedynie skupia się na warstwie biznesowej potrzeb i wymagań klienta względem danych jakie będzie rejestrował system. Pana usługa poprzedza przyszłe prace techniczne i programistyczne, dotyczy opracowania potrzeb klienta (przedsiębiorstwa).

W ramach usługi prowadzi Pan spotkania analityczne z różnymi interesariuszami. Odkrywa, opracowuje i kataloguje różne wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne względem obsługi danych, okresu ich przechowywania, zgodności z regulacjami prawnymi. Pomaga Pan klientowi formułować strategię obsługi danych, opracowuje i opisuje słownie jakie dane są wymagane w do realizacji procesów biznesowych. Opisuje Pan z biznesowego punktu widzenia jakie dane system informatyczny będzie wykorzystywał i jak wpływa to na realizację procesu biznesowego.

Rezultatem Pana działań jest dokument zawierający listę wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych wraz z opisem, koncepcję przyszłego rozwiązania pod kątem oczekiwań klienta (przedsiębiorstwa) względem danych wykorzystywanych w realizacji procesów biznesowych opisanych.

W Pana ocenie wyżej wymienione usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.02 nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0). Wyżej wymienione usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.02 nie stanowią usług doradztwa w zakresie oprogramowania w rozumieniu przepisów o klasyfikacji PKWiU, lecz dotyczą analizy procesów i wymagań biznesowych oraz projektowania koncepcyjnego rozwiązań. Wymienione czynności nie są świadczone na etapie tworzenia oprogramowania. Czynności wymienione powyżej nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Proces tworzenia oprogramowania przebiega niezależnie od usług świadczonych przez Pana na rzecz klientów. Poza czynnościami wymienionymi powyżej nie będzie Pan świadczył innych usług w ramach PKWiU 62.02.

    II. Usługa nr 2: PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Czynności:

1)    Konfiguracja narzędzi informatycznych w zakresie automatyzacji pracy, zabezpieczeń, interfejsu użytkownika oraz baz danych.

Usługa polega na pomocy technicznej w konfigurowaniu funkcjonalności, które są dostępne w istniejącym oprogramowaniu klienta na wniosek użytkowników systemu informatycznego. Wspomniane gotowe funkcjonalności zostały wprowadzone przez dostawcę oprogramowania, a Pana usługa skupia się jedynie na konfiguracji dostępnych ustawień i parametrów użytkowych oraz zamyka się w zakresie funkcjonalności dostarczonych przez autora oprogramowania, czyli dostawcę oprogramowania. W ramach tej usługi nie projektuje Pan, nie tworzy, ani nie wdraża żadnych mechanizmów automatyzujących pracę w rozumieniu oprogramowania, a jedynie wykorzystuje gotowe funkcje systemów zgodnie z dokumentacją producenta.

Zakres usługi obejmuje włączanie i wyłączanie istniejących procesy automatyzacji pracy (np. powiadomienia z systemu, automatyczne wysyłanie email, itp.) na wniosek użytkowników. Dodatkowo jeśli narzędzie pozwala na konfigurację parametrów procesu to konfiguruje Pan takie parametry. W kontekście zabezpieczeń zajmuje się Pan włączaniem i wyłączaniem dostępu do konkretnych modułów aplikacji na wniosek użytkowników systemu dostępu do danych, czy okresu przechowywania danych historycznych (z wykorzystaniem wbudowanych mechanizmów oczyszczania i przechowywania danych).

Rezultatem działania Wnioskodawcy jest konfiguracja systemu pozwalająca na lepsze korzystanie przez użytkowników z istniejącego oprogramowania, lepsze dopasowanie dostępnych funkcjonalności systemu do ich potrzeb i zgodne z oczekiwaniami klienta ustawienia zabezpieczeń. Konfiguracja ta ma charakter wyłącznie użytkowy i nie stanowi projektowania ani wdrażania integracji informatycznych, ani tworzenia oprogramowania. Usługa również nie polega na administracji systemami informatycznymi, a jej charakter skupia się na udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu istniejącej aplikacji/systemu informatycznego.

2)    Projektowanie interfejsu użytkownika oraz testowanie go pod kątem użyteczności i funkcjonalności.

Usługa polega na wsparciu technicznym klienta w celu lepszego korzystania z posiadanego oprogramowania. Usługę wsparcia technicznego w zakresie konfiguracji interfejsu użytkownika świadczy Pan dla klientów, którzy posiadają oprogramowanie, które pozwala na modyfikacje interfejsu użytkownika z wykorzystaniem narzędzi “przeciągnij i upuść” (ang. drag and drop). Istnieją systemy informatyczne, które pozwalają w ramach standardowych funkcjonalności na modyfikację ekranu użytkownika: pokazywanie i ukrywanie funkcji, tabel, formularzy z danymi, reorganizację wyświetlania tych składników systemu na ekranie. Optymalizacja interfejsu polega wyłącznie na użytkowym usprawnieniu sposobu korzystania z istniejących aplikacji bez ingerencji w architekturę systemów, ich logikę działania ani kod źródłowy.

Usługa świadczona na wniosek klienta w celu optymalizacji pracy użytkowników z aplikacją. Usługa nie polega na administrowaniu systemem informatycznym, a jedynie na pomocy technicznej klientowi w lepszym wykorzystaniu posiadanego oprogramowania. Usługa ta również nie polega na doradztwie w zakresie oprogramowania, ponieważ nie doradzam w wyborze technologii, oprogramowania, architektury, czy zmian programistycznych, a jedynie korzysta Pan z wbudowanych możliwości istniejącego oprogramowania.

Rezultatem działania jest bardziej ergonomiczne korzystanie z posiadanego oprogramowania, dostosowanie wyglądu posiadanego oprogramowania do oczekiwań klienta, wsparcie w lepszym użytkowaniu posiadanego oprogramowania. W ramach czynności nie powstają dokumenty służące tworzeniu oprogramowania, nie doradza Pan w wyborze technologii, architektury systemu, a jedynie realizuje wsparcie techniczne w ramach posiadanego przez klienta oprogramowania na prośbę tego klienta.

3)    Prowadzenie warsztatów i szkoleń dla użytkowników końcowych oraz konsultacje w zakresie rozwoju systemu.

Czynność polega na technicznym wdrażaniu użytkowników końcowych do korzystania z gotowych narzędzi informatycznych. W ramach tej usługi tłumaczy Pan i prezentuje użytkownikom dostępne funkcjonalności systemu zgodnie z dokumentacją producenta. Pokazuje w jaki sposób klient może efektywnie i w pełni korzystać z dostępnych funkcji.

Rezultatem pomocy technicznej jest poprawne i efektywne korzystanie z posiadanych systemów przez użytkowników. Jeśli producent oprogramowania udostępnia aktualizację (nowszą wersję oprogramowania) pomaga Pan w rozwoju systemu, poprzez wsparcie w zrozumieniu i przygotowaniu do przyjęcia nowszej wersji oprogramowania (usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania). Rezultatem jest pomoc techniczna w rozwoju systemu poprzez gotowość do przyjęcia aktualizacji oprogramowania udostępnionej przez producenta wspomnianego systemu informatycznego. W ramach czynności nie powstają dokumenty służące tworzeniu oprogramowania, nie doradza Pan w wyborze technologii, oprogramowania, architektury systemu, a jedynie realizuje wsparcie techniczne w szkoleniu użytkowników i wdrażaniu ich do pracy z posiadanym systemem informatycznym.

4)    Planowanie i wykonywanie testów manualnych systemu przed wdrożeniem, w tym testowanie zabezpieczeń systemu, procesów biznesowych oraz sposobu przechowywania danych.

W ramach usługi wsparcia technicznego sprawdza Pan nowe funkcjonalności aplikacji/systemów informatycznych, tworzonych przez dostawcę oprogramowania oraz wykonuje dokumentację testową. Pana działania polegają na sprawdzeniu, czy wymagane funkcjonalności zostały prawidłowo zaimplementowane, czy są zgodnie z wytycznymi klienta, co realizuje poprzez testy manualne oprogramowania. W ramach tej czynności nie tworzy Pan testów automatycznych, nie tworzy oprogramowania, a jedynie porównuje sposób działania aplikacji z oczekiwanym przez klienta działaniem.

Zakres czynności obejmuje analizę dokumentacji, specyfikacji oprogramowania pod względem wymagań klientów, żeby wiedzieć, jaki jest oczekiwany wynik aplikacji/funkcjonalności i jakie zachowanie oprogramowania jest uznawane za poprawne przez projektantów aplikacji; Przeprowadza Pan testy manualne, w trakcie których dokonuje porównania, czy dana funkcjonalność systemu działa zgodnie, czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami klienta;

Po zakończeniu testów, przygotowuje Pan raport z testów, w którym ocenia każdą testowaną funkcjonalność jako zgodną lub niezgodną z oczekiwaniami klienta. W przypadku niezgodności dokonuje Pan opisu usterki oprogramowania, który później zostanie przekazany dostawcy oprogramowania w celu eliminacji usterki.

Rezultatem Pana działań jest pomoc techniczna w ocenie poprawności działania systemu informatycznego zgodnie z oczekiwaniami klienta, pomoc w wykrywaniu usterek oprogramowania i upewnienie się, że system jest wolny od usterek. Rezultatem jest raport z testów, w którym funkcjonalności zostają ocenione jako poprawnie lub niepoprawnie zaimplementowane. Czynność nie dotyczy bezpośredniego usuwania usterek, nie dotyczy testów automatycznych, ani jakichkolwiek zmian programistycznych.

5)    Planowanie harmonogramów i procedur uruchamiania lub modyfikacji systemów informatycznych.

Czynność polega na udzielaniu pomocy technicznej w uruchamianiu systemów informatycznych. Pomoc techniczna polega na zapoznaniu się z dokumentacją techniczną i funkcjonalną wdrażanego oprogramowania i pomocy klientowi w opracowaniu strategii (dokumentu) uruchamiania wspomnianego oprogramowania.

Czynność dotyczy sytuacji, kiedy klient prosi o pomoc techniczną w momencie przygotowania się do wdrożenia nowej aplikacji, systemu informatycznego lub przygotowuje się do wdrożenia nowej wersji posiadanego oprogramowania.

Zakres czynności obejmuje zapoznanie się dokumentacją techniczną wdrażanego oprogramowania, opracowanie razem z interesariuszami strategii wdrożenia obejmującej aspekty takie jak: terminy wdrożenia, przygotowanie planu szkoleń, przygotowanie procedur działania z nowym systemem, opracowanie odpowiedzialności za nowy system, itp. Zakres czynności nie obejmuje doradztwa w zakresie oprogramowania, sprzętu, ponieważ wspiera Pan klienta w ramach wybranego przez niego oprogramowania. Czynność ta nie obejmuje również wytwarzania oprogramowania, ponieważ nie uczestniczy Pan w pracach programistycznych. Nie polega również na instalowaniu oprogramowania, a jedynie na pomocy technicznej w planowaniu wdrożenia.

Rezultatem czynności jest optymalne i korzystne dla przedsiębiorstwa klienta przygotowanie pod kątem organizacji pracy, terminów i odpowiedzialności wdrożenie nowego oprogramowania lub nowej wersji posiadanego oprogramowania. Rezultatem Pana działania jest lepsze zrozumienie technicznych aspektów wdrożenia przez klienta, minimalizacja ryzyka niepoprawnego wykorzystania systemu, pomoc techniczna w możliwie najbardziej korzystnym wykorzystaniu tego oprogramowania. W ramach czynności nie powstają dokumenty służące tworzeniu oprogramowania, nie uczestniczy Pan w procesie wytwarzania oprogramowania, nie doradza w wyborze technologii, oprogramowania, architektury systemu, a jedynie realizuje wsparcie techniczne w ramach wdrożenia wybranego przez klienta oprogramowania na jego wniosek.

6)    Wsparcie klientów w rozwijaniu systemu po wdrożeniu poprzez projektowanie nowych funkcjonalności i usprawnień, wdrażanie klienta do pracy z narzędziem informatycznym, prowadzenie szkoleń, prezentacji oraz przygotowanie strategii szkoleniowych.

Usługa polega na pomocy technicznej w uruchamianiu i użytkowaniu posiadanego przez klienta oprogramowania. Usługa polega na współpracy z interesariuszami (na ich wniosek, poprzez zgłoszenie potrzeby pomocy), udzielaniu pomocy w użytkowaniu pozyskanego oprogramowania oraz wsparcia w lepszym korzystaniu z systemu informatycznego, w ramach istniejących funkcjonalności dostarczonych przez autora oprogramowania. Optymalizacja polega wyłącznie na organizacyjnym i użytkowym usprawnieniu sposobu korzystania z istniejących funkcjonalności systemów przez użytkowników końcowych, bez ingerencji w architekturę systemów, ich logikę działania ani kod źródłowy. W ramach tej usługi nie projektuje Pan, nie tworzy, ani nie wdraża żadnych mechanizmów automatyzujących pracę w rozumieniu oprogramowania, a jedynie wykorzystuje gotowe funkcje systemów zgodnie z dokumentacją producenta.

Zakres usługi obejmuje włączanie i wyłączanie istniejących procesów i funkcjonalności, ustawianie parametrów w procesach. Na wniosek klienta i jego pracowników, obserwuje Pan sposób działania użytkowników systemu, wspiera w obszarze poprawy sposobu działania w systemie informatycznym, pokazuje i szkoli w ramach istniejących funkcjonalności systemu tak, aby klient w możliwie najbardziej optymalny sposób korzystał z posiadanego oprogramowania.

Rezultatem Pana działania jest bardziej optymalne korzystanie z posiadanego oprogramowania przez klienta dzięki szkoleniom, prezentacjom i wsparciu technicznym. Rezultatem jest optymalne ustawienie parametrów i konfiguracji użytkowych oprogramowania. Rezultatem również są proste dokumenty opisujące w jaki sposób wdrażać nowych użytkowników do pracy z systemem informatycznym, zgodnie z dokumentacją producenta oprogramowania. W ramach czynności nie powstają dokumenty służące tworzeniu oprogramowania, nie doradza Pan w wyborze technologii, oprogramowania, architektury systemu, a jedynie realizuje wsparcie techniczne w szkoleniu użytkowników, w celu poprawnego i efektywnego korzystania z posiadanego rozwiązania informatycznego.

Konfiguracja ta ma charakter wyłącznie użytkowy i nie stanowi projektowania ani wdrażania integracji informatycznych, ani tworzenia oprogramowania. Usługa również nie polega na administracji systemami informatycznymi, a jej charakter skupia się na udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu istniejącej aplikacji/systemu informatycznego. Usługa nie polega na doradztwie w zakresie oprogramowania, ponieważ nie doradza Pan w wyborze technologii, oprogramowania, architektury, czy zmian programistycznych, a jedynie tłumaczy i objaśnia funkcjonalności systemu zgodnie z dokumentacją producenta.

Czynności, które opisuje Pan w ramach usługi opisanej kodem PKWiU 62.02.30.0 nie są świadczone na etapie tworzenia oprogramowania. Dodatkowo zaznacza Pan, że nie uczestniczy w procesie tworzenia oprogramowania. Czynności wymienione powyżej nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Proces tworzenia oprogramowania przebiega niezależnie od Pana usług. Czynności nie usprawniają działania samego oprogramowania, jego kodu źródłowego i wbudowanych funkcji. Czynności usprawniają wyłącznie sposób korzystania z gotowych narzędzi przez użytkowników końcowych, jako optymalne dobranie parametrów, konfiguracji i dostępnych opcji systemów. Nie przygotowuje Pan dokumentacji ani wytycznych dla programistów. Przekazywane informacje mają charakter instruktażowy i użytkowy, a nie techniczny lub programistyczny. Poza czynnościami wymienionymi powyżej nie będzie Pan świadczył innych usług w ramach PKWiU 62.02.30.

Nie posiada Pan innych źródeł przychodu, a w szczególności nie świadczy usług na rzez Spółek/ Podmiotów powiązanych majątkowo i osobowo, nie jestem także wspólnikiem żadnej Spółki w wymienionym zakresie. Nie wykonywał Pan wcześniej i nie będzie wykonywał w 2026 roku usług na rzecz byłego pracodawcy.

Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychód w ubiegłym roku nie przekroczył, a w kolejnych latach nie planuje Pan przekroczyć limitu określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust 1 pkt. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla której ustalił Pan stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02 - w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI. Klasa ta obejmuje grupowania:

·         62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;

·         62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

·         62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Należy zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, obejmuje:

·         usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

·         usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

·         usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

·         usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu

i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

·         doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

·         systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·         udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

·         usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·         udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·         udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·         udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·         udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych

z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

Należy podkreślić, że oznaczenie „ex” przy grupowaniu PKWiU 62.02, o którym mowa jest w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją oprogramowanie (software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazywać sposób postępowania w jakiejś sprawie.

Podkreślić należy, że systemy, systemy IT, systemy informatyczne, systemy komputerowe, aplikacje wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Zgodnie z Encyklopedią PWN, „system informatyczny” to zespół systemów komputerowych, sieci i oprogramowania, służący do przetwarzania informacji; w skład systemu informatycznego wchodzi z reguły komputer (jeden lub wiele, połączonych w sieć lub nie) wraz z oprogramowaniem, a także różne urządzenia pomocnicze (takie jak urządzenia peryferyjne, np. drukarki, skanery, a także dyskietki itp.), natomiast „system komputerowy” to kompletny, zwykle duży zestaw sprzętu komputerowego, obejmujący komputery, urządzenia peryferyjne i oprogramowanie podstawowe, m.in. system operacyjny. Zatem usługi doradztwa z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Pana usługi, sklasyfikowane w klasie PKWiU 62.02 mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Pana działania są bowiem nakierowane na pomoc klientowi w formułowaniu strategii obsługi danych, opracowaniu i opisaniu jakie dane system informatyczny będzie wykorzystywał w realizacji procesów biznesowych klienta.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że zakres usług wskazanych w opisie sprawy, które Pan wykonuje w ramach PKWiU 62.02 – „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, dotyczy usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, a zatem usługi te podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stanowisko Pana w tej części uznano za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do drugiego zakresu usług przedstawionych we wniosku, wskazać należy, że usługi zakwalifikowane przez Pana do grupowania PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, nie są objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W rezultacie mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że przychody ze świadczenia usług, zakwalifikowanych do grupowania PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w tym zakresie, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zaistniałym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.