Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.484.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lipca 2026 r. (wpływ 3 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i prowadzi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jednoosobową działalność gospodarczą od listopada 2018 r. Przedmiotem prowadzonej działalności jest osobiste świadczenie usług edukacyjnych polegających na nauczaniu gry w szachy (dalej: „Usługi”). Wnioskodawca podlega opodatkowaniu na terenie Polski od całości swoich dochodów.

Działalność Wnioskodawcy ma charakter dydaktyczny, szkoleniowy i treningowy oraz stanowi formę pozaszkolnej, prywatnej edukacji i treningu sportowo-intelektualnego w zakresie gry w szachy. Jej istotą jest przekazywanie wiedzy teoretycznej i praktycznej dotyczącej zasad, strategii i taktyki gry, rozwijanie umiejętności analitycznych uczniów, kształtowanie ich kompetencji w zakresie samodzielnego podejmowania decyzji podczas rozgrywek, a także przygotowywanie do udziału w turniejach i zawodach sportowych. Funkcjonalnie działalność ta odpowiada prowadzeniu (…), w ramach której Wnioskodawca przyjmuje uczniów – rozumianych jako osoby uczące się gry w szachy pod jego kierunkiem – oraz samodzielnie organizuje i realizuje cały proces dydaktyczny. Z uwagi na to, że nauka gry w szachy nie jest powszechnie prowadzona w systemie oświaty, a kluby szachowe jedynie sporadycznie oferują stałe i kompleksowe szkolenia, na Wnioskodawcy spoczywa pełna odpowiedzialność za opracowanie indywidualnych programów nauczania, przygotowanie materiałów dydaktycznych, prowadzenie zajęć, sprawdzanie zadanych prac domowych oraz bieżące monitorowanie postępów uczniów. W konsekwencji świadczone Usługi mają charakter wyspecjalizowanych, zindywidualizowanych i systematycznie realizowanych usług edukacyjnych i szkoleniowych w zakresie nauki gry w szachy.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie jest wykonywana pod kierownictwem lub w miejscu wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca z tytułu prowadzonej działalności ponosi pełną odpowiedzialność względem osób trzecich za ich rezultat, a także ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie działalnością. Usługi są wykonywane wyłącznie osobiście przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników ani współpracowników oraz nie korzysta z podwykonawców.

Wnioskodawca nie jest podatnikiem rozpoczynającym działalność gospodarczą, który w bieżącym roku podatkowym lub w roku poprzedzającym bieżący rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres Usług. W przypadku Wnioskodawcy nie występują także żadne inne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W roku podatkowym 2025 ani w latach poprzednich, przychody Wnioskodawcy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro.

Do 31 grudnia 2025 r. Wnioskodawca korzystał z opodatkowania w formie karty podatkowej. W roku 2026 skutecznie zmienił formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, dokonując wyboru ryczałtu w formularzu CEIDG-1 podczas aktualizacji danych w wymaganym ustawowo terminie (tu: do 20 stycznia 2026 r.). Od 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca stosuje zatem opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

1.  Istota i zakres świadczonych Usług

Świadczone przez Wnioskodawcę Usługi obejmują w szczególności:

·      osobiste prowadzenie lekcji gry w szachy i treningów lub szkoleń szachowych (obecnie indywidualnych, a w przyszłości także grupowych),

·      przygotowywanie planów treningowych i programów nauczania,

·      analizę partii szachowych uczniów,

·      omawianie popełnianych błędów oraz wskazywanie metod ich eliminowania,

·      nauczanie teorii debiutów, gry środkowej i końcówek,

·      rozwiązywanie zadań i ćwiczeń taktycznych oraz strategicznych,

·      przygotowywanie uczniów do turniejów, zawodów i rozgrywek sportowych,

·      opracowywanie i przekazywanie uczniom materiałów szkoleniowych i dydaktycznych, dopasowanych do potrzeb naukowych konkretnego ucznia, a w przyszłości także grupy uczniów,

·      zadawanie prac domowych oraz ich szczegółowe omawianie podczas kolejnych zajęć,

·      bieżące konsultacje merytoryczne związane z procesem nauczania.

Każda indywidualna współpraca z uczniem rozpoczyna się od rozpoznania jego poziomu wiedzy i umiejętności oraz ustalenia indywidualnych celów szkoleniowych. W tym celu Wnioskodawca analizuje informacje przekazane przez ucznia, a także dokonuje przeglądu i analizy rozegranych przez niego partii szachowych. Na tej podstawie opracowywany jest indywidualny program nauki dostosowany do potrzeb, wieku, doświadczenia i oczekiwań danego ucznia.

Proces nauczania ma charakter zorganizowany i ciągły. Po każdej lekcji uczeń otrzymuje zadania domowe do samodzielnego rozwiązania, które są następnie omawiane na kolejnych zajęciach. Wnioskodawca przygotowuje również dodatkowe, dedykowane materiały szkoleniowe dotyczące konkretnych elementów gry, które – w jego ocenie – wymagają utrwalenia przez danego ucznia.

Uczniowie mogą przesyłać Wnioskodawcy własne partie do analizy i zadawać dodatkowe pytania, a Wnioskodawca udziela im wyjaśnień oraz wskazówek metodycznych. Wnioskodawca pozostaje z uczniami w kontakcie mailowym również pomiędzy lekcjami w sprawach organizacyjnych i merytorycznych.

W przypadku lekcji grupowych założenia edukacyjne pozostają takie same jak przy zajęciach indywidualnych, jednak sposób prowadzenia zajęć oraz program nauki będą dostosowane do specyfiki pracy w grupie i potrzeb uczestników konkretnej grupy.

Wnioskodawca obecnie ustala wynagrodzenie w oparciu o iloczyn stawki godzinowej i ilości godzin poświęconych na zajęcia z danym uczniem. W przyszłości Wnioskodawca rozważa także stosowanie rozliczenia w formie wynagrodzenia ryczałtowego (np. określone z góry wynagrodzenie za pracę z grupą uczniów na zgrupowaniu bądź turnieju), ewentualnie również z uwzględnieniem dodatkowego wynagrodzenia za osiągnięcie określonego sukcesu (np. za zdobycie przez ucznia/drużynę uczniów medalu czy osiągnięcie wysokiego miejsca w rankingu).

2.  Formy prowadzenia zajęć

Nauka gry w szachy może być realizowana przez Wnioskodawcę w różnych formach, w tym:

·      indywidualnie (jeden uczeń) lub grupowo (kilku uczestników jednocześnie),

·      w ramach stałej współpracy (regularnie) lub w formie pojedynczych lub okazjonalnych lekcji (doraźnie),

·      w formule zdalnej (online z wykorzystaniem narzędzi komunikacji elektronicznej, (…)) lub stacjonarnie (w Polsce lub za granicą).

Dotychczas Wnioskodawca udzielał wyłącznie indywidualnych lekcji gry w szachy w formule zdalnej, jednak Wnioskodawca planuje w przyszłości prowadzić też zajęcia grupowe oraz szkolenia realizowane dla zorganizowanych podmiotów (związki szachowe czy kluby sportowe) – zarówno w formule zdalnej, jak i stacjonarnej (w tym w siedzibach klubów, związków sportowych lub innych podmiotów).

Wnioskodawca rozważa ponadto świadczenie Usług na rzecz reprezentacji narodowych lub ich członków – w szczególności w formie osobistego prowadzenia zajęć lub wsparcia szkoleniowego podczas zgrupowań, turniejów bądź zawodów, w kraju lub za granicą.

Wnioskodawca reklamuje swoje Usługi poprzez ogłoszenia publikowane na portalach szachowych oraz portalach oferujących korepetycje i usługi edukacyjne.

3.  Odbiorcy Usług

Odbiorcami Usług są obecnie osoby fizyczne korzystające z prywatnych lekcji gry w szachy. Wnioskodawca zawiera wówczas umowę z konkretnym uczniem.

Jak jednak wskazano wyżej, Usługi mogą być świadczone również na rzecz podmiotów zorganizowanych, takich jak:

·      kluby szachowe,

·      związki sportowe,

·      inne organizacje zrzeszające szachistów.

Czasami podmioty te finansują zajęcia dla swoich członków (Wnioskodawca zawierałby wtedy najczęściej umowę z danym podmiotem, a uczestnikami lekcji byliby wskazani zawodnicy lub członkowie tych organizacji). Ewentualnie, w takim przypadku Wnioskodawca mógłby zawierać wciąż umowę z konkretnym uczniem, a podmiot, którego członkiem byłby tenże uczeń, finansowałby zajęcia szachowe ucznia z Wnioskodawcą.

Wnioskodawca może w przyszłości prowadzić również reprezentacje narodowe lub ich członków – w szczególności przygotowywać ich do startu w turniejach oraz pomagać im w ich czasie.

Uczniami Wnioskodawcy mogą być osoby w bardzo szerokim przedziale wiekowym (od kilkuletnich dzieci po seniorów) oraz o zróżnicowanym poziomie zaawansowania – od osób początkujących, traktujących szachy hobbystycznie, po zawodników zaawansowanych, regularnie startujących w turniejach i rozgrywkach sportowych.

W związku z tym, że Usługi mogą być świadczone w formie zdalnej, mogą korzystać z nich zarówno osoby z Polski, jak i z zagranicy (Wnioskodawca posiada uczniów na całym świecie).

4.  Kwalifikacje Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest (…).

Ponadto posiada licencję instruktora szachowego wydaną przez (…), stanowiącą dokument potwierdzający kwalifikacje do prowadzenia szkolenia szachowego i powszechnie wymagany od osób prowadzących zajęcia dydaktyczne w zakresie szachów.

Wnioskodawca nie jest nauczycielem w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe ani Karty Nauczyciela oraz nie prowadzi działalności w ramach systemu oświaty. Nie świadczy usług jako placówka oświatowa ani nie prowadzi zajęć w szkołach.

5.  Klasyfikacja Usług

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, mieszczącą się w grupie czynności sklasyfikowanych pod pozycją PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

Powyższa klasyfikacja została również potwierdzona przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w wydanej na wniosek Wnioskodawcy interpretacji klasyfikacyjnej z kwietnia 2026 r.

W piśmie z 3 lipca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:

Ad. 1

Prowadzenie reprezentacji (kadry) narodowej w szachach zaczyna się najczęściej od zawarcia przez szkoleniowca umowy z federacją (związkiem sportowym). Zgodnie z taką umową, związek sportowy zwykle powierza szkoleniowcowi trenowanie szachistów wchodzących w jej (kadry narodowej) skład. Zajęcia te mogą się odbywać indywidualnie lub grupowo, w jednym miejscu (np. na zgrupowaniu) lub zdalnie (np. przez Internet), w Polsce lub za granicą.

Szkoleniowiec tworzy dla zawodników plany treningowe, analizuje ich partie celem poprawy jakości ich gry, pomaga im się przygotować do partii/zawodów, daje zadania do rozwiązania (np. ćwiczenia strategiczne, taktyczne, gra środkowa, końcówki), opracowuje i przekazuje im materiały szkoleniowe dopasowane do ich potrzeb oraz udziela w miarę możliwości na bieżąco wskazówek dotyczących ich procesu nauczania.

Podkreślenia wymaga, że niezależnie od tego, czy odbiorcą Usług jest osoba fizyczna, klub sportowy, związek sportowy czy reprezentacja narodowa, istota świadczonych przez Wnioskodawcę Usług pozostaje niezmienna. We wszystkich przypadkach przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest osobiste prowadzenie procesu szkoleniowego w zakresie gry w szachy, obejmującego przekazywanie wiedzy teoretycznej i praktycznej, rozwijanie umiejętności zawodników, analizę rozegranych partii, przygotowywanie materiałów dydaktycznych i planów treningowych, zadawanie oraz omawianie ćwiczeń, a także bieżące monitorowanie postępów szkoleniowych uczestników. Okoliczność, że umowa zawierana jest ze związkiem sportowym nominującym kadrę/reprezentację narodową, a nie bezpośrednio z poszczególnymi zawodnikami, nie wpływa na charakter czy zakres wykonywanych czynności. Różnica dotyczy wyłącznie podmiotu organizującego/finansującego szkolenie oraz organizacyjnej formy współpracy.

Związki sportowe powierzają trening zawodników kadry narodowej szkoleniowcom często na wiele lat naprzód, ale czasami też na krótsze okresy czasu, np. na rok, celem przygotowania danych zawodników do szczególnie ważnego turnieju (…). W takim przypadku, poza bieżącym szkoleniem zawodników w ciągu roku, szkoleniowiec zwykle jedzie z zawodnikami na taki turniej i tam ich trenuje (niewykluczone są jednak również zajęcia zdalne przez Internet). Podobnie jak poza turniejem, w czasie takiego wyjazdu szkoleniowiec pomaga zawodnikom przygotować się do partii, analizuje z nimi rozegrane partie celem omówienia popełnianych błędów oraz wskazania metod ich wyeliminowania, daje ćwiczenia do rozwiązania, opracowuje i przekazuje im materiały szkoleniowe oraz udziela na bieżąco wskazówek.

Obecność Wnioskodawcy podczas zgrupowań, turniejów lub zawodów nie zmienia charakteru świadczonych Usług. W czasie takich wydarzeń Wnioskodawca wykonuje zasadniczo te same czynności dydaktyczne i szkoleniowe, które realizuje podczas standardowego procesu nauczania. Obecność Wnioskodawcy podczas zgrupowań, turniejów lub zawodów – jako element procesu szkoleniowego realizowanego wobec zawodników – oznacza zatem wyłącznie zmianę miejsca i okoliczności wykonywania Usług, a nie zmianę ich charakteru lub zakresu.

Efektem świadczonych Usług jest każdorazowo rozwój wiedzy i umiejętności szachowych szkolonych osób, podnoszenie ich poziomu sportowego, rozwijanie kompetencji strategicznych, taktycznych i analitycznych oraz przygotowanie do udziału w rozgrywkach i turniejach szachowych. Również w przypadku szkolenia reprezentacji narodowej celem wykonywanych czynności jest realizacja procesu edukacyjnego i szkoleniowego w zakresie gry w szachy.

Wynagrodzenie z tytułu takiej umowy zwykle ujęte jest ryczałtowo (np. ilość godzin zajęć do przepracowania z zawodnikami w ciągu roku razy ustalona stawka godzinowa, a do tego określona odgórnie kwota za szkolenie zawodników w czasie turnieju docelowego), ale czasem zdarza się, że związki sportowe chcą zmotywować szkoleniowca do pracy, oferując dodatkowe wynagrodzenie za ewentualny sukces (np. w przypadku zdobycia przez drużynę zawodników medalu czy osiągnięcia szczególnych wyników indywidualnych na danej imprezie).

Celem uniknięcia niejasności Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z treścią Wniosku obecnie udziela wyłącznie indywidualnych lekcji gry w szachy osobom fizycznym. Natomiast w związku z tym, że oferty szkolenia kadr narodowych, takie jak opisana powyżej, pojawiają się często w środowisku szachowym, Wnioskodawca rozważa w przyszłości przyjęcie jednej z takich ofert. W przypadku podjęcia takiej współpracy wykonywane czynności pozostawałyby jednak tożsame z opisanymi we Wniosku formami nauczania gry w szachy, różniąc się wyłącznie organizacyjną formą ich świadczenia oraz podmiotem zawierającym umowę z Wnioskodawcą.

Ad. 2

Tak, zdaniem Wnioskodawcy klasyfikacja usług pod pozycją 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” – potwierdzona przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego obejmuje również prowadzenie reprezentacji narodowych lub ich członków – w szczególności przygotowywanie ich do startu w turniejach oraz pomaganie im w ich czasie.

Przede wszystkim Wnioskodawca wskazuje, że odpowiedź Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego została wydana na podstawie opisu działalności przedstawionego we wniosku Wnioskodawcy w całości. We wniosku tym Wnioskodawca szczegółowo opisał zakres świadczonych usług, wskazując m.in. formy prowadzenia zajęć, ich organizację, odbiorców usług oraz planowane sposoby ich świadczenia. W opisie tym wprost wskazano również, że Wnioskodawca rozważa świadczenie usług na rzecz reprezentacji narodowych lub ich członków, w szczególności w formie osobistego prowadzenia zajęć lub wsparcia szkoleniowego podczas zgrupowań, turniejów bądź zawodów, a także że może w przyszłości prowadzić reprezentacje narodowe lub ich członków, przygotowując ich do startu w turniejach oraz wspierając ich w trakcie tych wydarzeń. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur zakwalifikował opisane przez Wnioskodawcę usługi do grupowania PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”, nie wyłączając z tej klasyfikacji żadnego z elementów opisanego stanu faktycznego ani nie wskazując, aby jakakolwiek część opisanej działalności wymagała odrębnej klasyfikacji.

W konsekwencji wydana przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur klasyfikacja obejmuje całość usług opisanych we wniosku o wydanie opinii klasyfikacyjnej, w tym również usługi świadczone na rzecz reprezentacji narodowych lub ich członków.

Jednocześnie, jak szerzej wyjaśniono w odpowiedzi na pytanie nr 1 Wezwania, świadczenie usług na rzecz reprezentacji narodowych lub ich członków nie stanowi odrębnego rodzaju usług od pozostałych usług nauczania gry w szachy opisanych we wniosku. Różnica dotyczy wyłącznie organizacyjnej formy świadczenia usług oraz podmiotu zawierającego umowę z Wnioskodawcą, natomiast charakter, przedmiot oraz zakres wykonywanych czynności pozostają tożsame.

Ad. 3

Na ten moment Wnioskodawca nie uzyskuje i nie planuje uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych niż opisane we Wniosku przychodów podlegających opodatkowaniu.

Gdyby jednak Wnioskodawca uzyskiwał w przyszłości także inne przychody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które podlegałyby opodatkowaniu ryczałtem - prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja będzie umożliwiała identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Pytanie

Czy przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie Usług sklasyfikowanych pod PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, zarówno w odniesieniu do obecnego modelu Usług, jak i opisanych w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) planowanych form ich świadczenia w przyszłości?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie Usług sklasyfikowanych pod PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – zarówno w odniesieniu do obecnego modelu Usług, jak i opisanych w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) planowanych form ich świadczenia w przyszłości. Forma świadczenia Usług (zdalnie/online, indywidualnie/grupowo, w Polsce/za granicą, na rzecz osób fizycznych/na rzecz osób prawnych lub innych instytucji), jak również ustalony sposób wynagrodzenia (wynagrodzenie godzinowe, wynagrodzenie ryczałtowe, dodatkowe wynagrodzenie za sukces) nie wpływają na prawo do stosowania przez Wnioskodawcę 8,5% stawki ryczałtu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

W odniesieniu do definicji pozarolniczej działalności gospodarczej, przepis art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym odsyła do definicji zawartej w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2026 r., poz. 592 z późn. zm.; dalej: „ustawa o PIT”). I tak, zgodnie z art. 5a ust. 6 ustawy o PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

Dodatkowo, w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, czynności nie są uznawane za pozarolniczą działalność gospodarczą, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca wskazuje, że świadczone przez niego Usługi stanowią pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT, a w konsekwencji, także w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Innymi słowy, Wnioskodawca ma prawo korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów wynikających z ustawy, w tym m.in. obowiązku złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ponadto, aby możliwe było skorzystanie z omawianej formy opodatkowania, nie może wystąpić żadna z przesłanek wyłączających możliwość stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 przedmiotowej ustawy. Ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie mogą bowiem stosować podatnicy:

1)  opłacający podatek w formie karty podatkowej,

2)  korzystający, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

3)  osiągający w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c)  działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

4)  wytwarzający wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii,

5)  podejmujący wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach,

6)  prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli uzyskają oni z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

a)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

b)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-     w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Jak Wnioskodawca wskazał w stanie faktycznym, w jego przypadku nie zachodzi żadna ze wskazanych powyżej sytuacji. Oznacza to, że ma on prawo do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca dokonał także skutecznego wyboru ryczałtu jako formy opodatkowania od dnia 1 stycznia 2026 r.

Przechodząc natomiast do określenia właściwej stawki ryczałtu, w pierwszej kolejności należy wskazać, że stawki są zróżnicowane i uzależnione od rodzaju wykonywanej przez podatnika działalności, z której uzyskiwane przychody mają podlegać opodatkowaniu w tej formie. Podkreślenia jednocześnie wymaga, że możliwość stosowania danej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy wyłącznie od rodzaju usług, które faktycznie świadczone są w ramach działalności gospodarczej. Wykonywane czynności zawsze powinny być przypisane do odpowiedniej grupy PKWiU.

Stawki podatku określone zostały w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%.

Powyższy przepis wprost wskazuje zatem, że w przypadku, gdy dane usługi mieszczą się w dziale 85 PKWiU, właściwą stawką ryczałtu jest 8,5%.

Jak Wnioskodawca wskazał w stanie faktycznym, w jego ocenie świadczone przez niego Usługi należy zaklasyfikować do pozycji 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” w sekcji P.

Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) z dnia 25 marca 2019 r. (dalej: „Wyjaśnienia”), Sekcja P „Edukacja” obejmuje usługi placówek wychowania przedszkolnego, szkół wszystkich typów (m.in. szkół podstawowych, liceów ogólnokształcących czy szkół wyższych), a także usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji P znajduje się dział 85 „Usługi w zakresie edukacji”, który obejmuje m.in.:

-     edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-     edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-     edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-     pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-     pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-     usługi wspomagające edukację.

W ramach działu 85 wyróżniono grupę 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”, które obejmuje kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym). Zgodnie z Wyjaśnieniami, grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym, kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1- 85.4 (tj. w ramach edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym).

Klasa 85.51 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Jak wskazują Wyjaśnienia, zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

W klasie 85.51 znajduje się grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”, które obejmuje:

-     zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.),

-     szkolenia sportowe,

-     kursy dla cheerleaderek,

-     zajęcia gimnastyczne,

-     rytmikę,

-     naukę jazdy konnej,

-     naukę pływania,

-     kursy sztuk walki, kursy jogi,

-     kursy gry w karty (np. brydż).

Jak wskazują Wyjaśnienia, grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów. Grupowanie to nie obejmuje natomiast usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.

Przekładając powyższe na przedstawiony opis Usług, w ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego Usługi należy w całości zaklasyfikować do grupowania 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”, ponieważ spełniają one wszystkie kryteria tego grupowania. Grupowanie to, spośród wszystkich dostępnych w ramach PKWiU 2015 grupowań, jest najbardziej odpowiadające specyfice świadczonych przez Wnioskodawcę Usług.

Po pierwsze, świadczone Usługi mają wyraźnie charakter edukacyjny, dydaktyczny i szkoleniowy, obejmujący zarówno przekazywanie wiedzy teoretycznej, jak i praktycznej w zakresie gry w szachy. W ich skład wchodzą m.in.: opracowywanie i realizacja indywidualnych programów nauczania, przygotowywanie planów treningowych, analiza partii szachowych uczniów, omawianie błędów i wskazywanie metod ich eliminacji, nauczanie strategii debiutowych, gry środkowej i końcowej, zadawanie ćwiczeń i prac domowych, przygotowywanie uczniów do turniejów oraz przekazywanie materiałów szkoleniowych i dydaktycznych. Wszystkie te czynności wpisują się w definicję kursów, zajęć sportowych i rekreacyjnych dla grup i osób indywidualnych, opisanych w Wyjaśnieniach do PKWiU 2015 dla klasy 85.51.

Po drugie, Usługi są świadczone wyłącznie przez Wnioskodawcę, posiadającego (…) oraz licencję instruktora szachowego, wydaną przez (…). Kwalifikacje te jednoznacznie wskazują, że Wnioskodawca jest profesjonalnym instruktorem i nauczycielem w zakresie gry w szachy, co wprost odpowiada warunkowi wskazanemu w Wyjaśnieniach PKWiU, że kursy i zajęcia sportowe w tej kategorii mogą być prowadzone przez zawodowych instruktorów, trenerów lub nauczycieli.

Po trzecie, świadczone Usługi mają formalnie zorganizowany i systematyczny charakter, który zachowuje się zarówno w przypadku uczniów regularnych, jak i osób korzystających z pojedynczych lekcji (doraźnie, w razie potrzeby). Każde zajęcia szachowe z nowym uczniem, niezależnie od formy współpracy, rozpoczynają się od weryfikacji poziomu wiedzy i umiejętności ucznia oraz ustalenia jego indywidualnych celów edukacyjnych. Wnioskodawca opracowuje plan zajęć lub program dostosowany do uczestnika, prowadzi lekcje zgodnie z przygotowaną metodyką, analizuje partie szachowe, udziela spersonalizowanych wskazówek i materiałów dydaktycznych, a w przypadku zajęć ad hoc monitoruje postępy i udziela merytorycznych konsultacji. W konsekwencji, nawet lekcje okazjonalne spełniają wszystkie kryteria formalnie zorganizowanego procesu edukacyjnego, w tym wyraźnie określony cel, plan działania, metodykę nauczania oraz elementy ewaluacji i monitorowania efektów – co wpisuje się w zakres klasyfikacji grupowania 85.51.10.0 i spełnia wymóg formalnego zorganizowania zajęć.

Po czwarte, należy wskazać, że nie istnieje żadna inna kategoria klasyfikacyjna, która lepiej odpowiadałaby charakterowi świadczonych Usług. Potencjalnie można byłoby rozważać PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, jednak wyłączone z tego grupowania są usługi świadczone przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowane w 85.51.10.0 – czyli usługi świadczone przez Wnioskodawcę. Podobnie nie można zastosować grupowania 85.59.14.0 „Korepetycje udzielane w domu”, gdyż również wyłączone są z niego usługi instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowane w 85.51.10.0. Również jeśli chodzi o dział 93 w sekcji R, w którym znajdują się m.in. grupowania 93.19.13.0 „Usługi wspomagające działalność związaną ze sportem i rekreacją” oraz 93.19.19.0 „Pozostałe usługi związane ze sportem i rekreacją”, wyłączone z tych klasyfikacji są usługi szkół sportowych, włączając usługi świadczone przez zawodowych instruktorów oraz indywidualnych nauczycieli i trenerów sportowych, sklasyfikowanych w 85.51.10.0. Klasyfikacje te obejmują jedynie usługi wspierające działalność sportową lub rekreacyjną (związane z nimi), a nie formalnie zorganizowany proces edukacyjny i dydaktyczny, który stanowi istotę świadczonych przez Wnioskodawcę Usług. W konsekwencji, najbardziej adekwatnym i najlepiej odzwierciedlającym charakter Usług Wnioskodawcy grupowaniem pozostaje 85.51.10.0.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że dla celów klasyfikacji nie ma znaczenia, w jakiej formie świadczona jest Usługa – czy zajęcia są indywidualne, czy grupowe, stacjonarne czy online, realizowane w Polsce czy za granicą, a także czy odbiorcami są osoby fizyczne, kluby szachowe, związki sportowe czy reprezentacje narodowe. Klasyfikacji nie zmienia również przyjęty model wynagradzania Wnioskodawcy (wynagrodzenie godzinowe, wynagrodzenie ryczałtowe, dodatkowe wynagrodzenie za sukces). We wszystkich tych przypadkach Wnioskodawca występuje w relacji nauczyciel-uczeń, a głównym celem pozostaje edukacja i rozwój kompetencji sportowo- intelektualnych uczestników.

Tym samym świadczone Usługi w pełni kwalifikują się do grupowania 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”. Powyższe zostało również potwierdzone przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w wydanej na wniosek Wnioskodawcy interpretacji klasyfikacyjnej z kwietnia 2026 r.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, dla uzyskiwanych przez niego przychodów z tytułu świadczenia Usług właściwa jest stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. 8,5%.

Analogiczne stanowisko w odniesieniu do podobnego rodzaju usług zostało również przedstawione przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 października 2024 r., znak 0115-KDST2-1.4011.419.2024.2.JPO. Interpretacja ta dotyczyła indywidualnych i grupowych zajęć z zawodnikami klubu sportowego w zakresie ich przygotowania fizycznego do meczu. W interpretacji Organ wskazał:

„Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w ramach umowy podpisanej z Klubem Sportowym będzie Pan świadczył usługi Trenera Przygotowania Fizycznego. Działania podejmowane w ramach świadczenia tej usługi polegają głównie na prowadzeniu zajęć indywidualnych i grupowych z zawodnikami Klubu w zakresie ich przygotowania fizycznego do meczu. Na całokształt pracy składają się zadania określone w podpisanej pomiędzy Panem a Klubem Sportowym umowie. W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że Pana głównym zadaniem jako trenera przygotowania motorycznego jest przygotowanie fizyczne sportowców, a więc prowadzenie dla nich treningów sportowych, do czego posiada Pan licencję trenerską (...), zatem zakres Pana działalności mieści się w grupowaniu PKWiU 85.51. Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w klasie PKWiU 85.51 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania’’.

Podobnie stwierdzono w odniesieniu do usług polegających na nauce pływania dla dzieci i dorosłych, również należących do PKWiU 85.51.10.0. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 kwietnia 2026 r., znak 0113-KDIPT2-1.4011.741.2022.14.MAP uznał, że:

„W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, powołane przepisy prawne, a także wnioski płynące z wyjaśnień GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że dla przychodów, jakie uzyskuje Pan z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług polegających na nauce pływania dla dzieci i dorosłych, które wpisują się w zakres usług objętych działem PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dopóki spełnia Pan ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie”.

Biorąc pod uwagę całość powyższych rozważań, w szczególności uwzględniając, że świadczone przez Wnioskodawcę Usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.51.10 (a zatem w dziale 85 PKWiU), właściwą stawką dla opodatkowania przychodów z tych Usług jest 8,5%, co wynika wprost z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W odniesieniu do Wnioskodawcy nie mają zastosowania żadne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz spełnione zostały przesłanki pozwalające na stosowanie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Konsekwencją tego jest możliwość opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia Usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną i od listopada 2018 r. prowadzi Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem prowadzonej działalności jest osobiste świadczenie usług edukacyjnych polegających na nauczaniu gry w szachy (dalej: „Usługi”). Podlega Pan opodatkowaniu na terenie Polski od całości swoich dochodów. Pana działalność gospodarcza nie jest wykonywana pod kierownictwem lub w miejscu wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Z tytułu prowadzonej działalności ponosi Pan pełną odpowiedzialność względem osób trzecich za ich rezultat, a także ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie działalnością. Usługi są wykonywane wyłącznie osobiście przez Pana. Nie zatrudnia Pan pracowników ani współpracowników oraz nie korzysta z podwykonawców. Nie jest Pan podatnikiem rozpoczynającym działalność gospodarczą, który w bieżącym roku podatkowym lub w roku poprzedzającym bieżący rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres Usług. W Pana przypadku nie występują także żadne inne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W roku podatkowym 2025 ani w latach poprzednich Pana przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro. Do 31 grudnia 2025 r. korzystał Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej. W 2026 r. skutecznie zmienił Pan formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, dokonując wyboru ryczałtu w formularzu CEIDG-1 podczas aktualizacji danych w wymaganym ustawowo terminie (tu: do 20 stycznia 2026 r.). Od 1 stycznia 2026 r. stosuje Pan zatem opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na ten moment nie uzyskuje i nie planuje Pan uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych niż opisane we wniosku przychody podlegające opodatkowaniu. Gdyby jednak uzyskiwał Pan w przyszłości także inne przychody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które podlegałyby opodatkowaniu ryczałtem - prowadzona przez Pana ewidencja będzie umożliwiała identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Pana działalność ma charakter dydaktyczny, szkoleniowy i treningowy oraz stanowi formę pozaszkolnej, prywatnej edukacji i treningu sportowo-intelektualnego w zakresie gry w szachy. Jej istotą jest przekazywanie wiedzy teoretycznej i praktycznej dotyczącej zasad, strategii i taktyki gry, rozwijanie umiejętności analitycznych uczniów, kształtowanie ich kompetencji w zakresie samodzielnego podejmowania decyzji podczas rozgrywek, a także przygotowywanie do udziału w turniejach i zawodach sportowych. Funkcjonalnie działalność ta odpowiada prowadzeniu prywatnej szkoły szachowej, w ramach której przyjmuje Pan uczniów – rozumianych jako osoby uczące się gry w szachy pod Pana kierunkiem – oraz samodzielnie organizuje i realizuje Pan cały proces dydaktyczny. Z uwagi na to, że nauka gry w szachy nie jest powszechnie prowadzona w systemie oświaty, a kluby szachowe jedynie sporadycznie oferują stałe i kompleksowe szkolenia, na Panu spoczywa pełna odpowiedzialność za opracowanie indywidualnych programów nauczania, przygotowanie materiałów dydaktycznych, prowadzenie zajęć, sprawdzanie zadanych prac domowych oraz bieżące monitorowanie postępów uczniów. W konsekwencji świadczone Usługi mają charakter wyspecjalizowanych, zindywidualizowanych i systematycznie realizowanych usług edukacyjnych i szkoleniowych w zakresie nauki gry w szachy.

Świadczone przez Pana Usługi obejmują w szczególności:

·      osobiste prowadzenie lekcji gry w szachy i treningów lub szkoleń szachowych (obecnie indywidualnych, a w przyszłości także grupowych),

·      przygotowywanie planów treningowych i programów nauczania,

·      analizę partii szachowych uczniów,

·      omawianie popełnianych błędów oraz wskazywanie metod ich eliminowania,

·      nauczanie teorii debiutów, gry środkowej i końcówek,

·      rozwiązywanie zadań i ćwiczeń taktycznych oraz strategicznych,

·      przygotowywanie uczniów do turniejów, zawodów i rozgrywek sportowych,

·      opracowywanie i przekazywanie uczniom materiałów szkoleniowych i dydaktycznych, dopasowanych do potrzeb naukowych konkretnego ucznia, a w przyszłości także grupy uczniów,

·      zadawanie prac domowych oraz ich szczegółowe omawianie podczas kolejnych zajęć,

·      bieżące konsultacje merytoryczne związane z procesem nauczania.

Każda indywidualna współpraca z uczniem rozpoczyna się od rozpoznania jego poziomu wiedzy i umiejętności oraz ustalenia indywidualnych celów szkoleniowych. W tym celu analizuje Pan informacje przekazane przez ucznia, a także dokonuje przeglądu i analizy rozegranych przez niego partii szachowych. Na tej podstawie opracowywany jest indywidualny program nauki dostosowany do potrzeb, wieku, doświadczenia i oczekiwań danego ucznia. Proces nauczania ma charakter zorganizowany i ciągły. Po każdej lekcji uczeń otrzymuje zadania domowe do samodzielnego rozwiązania, które są następnie omawiane na kolejnych zajęciach. Przygotowuje Pan również dodatkowe, dedykowane materiały szkoleniowe dotyczące konkretnych elementów gry, które – w Pana ocenie wymagają utrwalenia przez danego ucznia.

Uczniowie mogą przesyłać Panu własne partie do analizy i zadawać dodatkowe pytania, a Pan udziela im wyjaśnień oraz wskazówek metodycznych. Pozostaje Pan z uczniami w kontakcie mailowym również pomiędzy lekcjami w sprawach organizacyjnych i merytorycznych. W przypadku lekcji grupowych założenia edukacyjne pozostają takie same jak przy zajęciach indywidualnych, jednak sposób prowadzenia zajęć oraz program nauki będą dostosowane do specyfiki pracy w grupie i potrzeb uczestników konkretnej grupy.

Nauka gry w szachy może być realizowana przez Pana w różnych formach, w tym:

·      indywidualnie (jeden uczeń) lub grupowo (kilku uczestników jednocześnie),

·      w ramach stałej współpracy (regularnie) lub w formie pojedynczych lub okazjonalnych lekcji (doraźnie),

·      w formule zdalnej (online z wykorzystaniem narzędzi komunikacji elektronicznej, (…)) lub stacjonarnie (w Polsce lub za granicą).

Dotychczas udzielał Pan wyłącznie indywidualnych lekcji gry w szachy w formule zdalnej, jednak planuje Pan w przyszłości prowadzić też zajęcia grupowe oraz szkolenia realizowane dla zorganizowanych podmiotów (związki szachowe czy kluby sportowe) zarówno w formule zdalnej, jak i stacjonarnej (w tym w siedzibach klubów, związków sportowych lub innych podmiotów).

Rozważa Pan ponadto świadczenie Usług na rzecz reprezentacji narodowych lub ich członków – w szczególności w formie osobistego prowadzenia zajęć lub wsparcia szkoleniowego podczas zgrupowań, turniejów bądź zawodów, w kraju lub za granicą.

Reklamuje Pan swoje Usługi poprzez ogłoszenia publikowane na portalach szachowych oraz portalach oferujących korepetycje i usługi edukacyjne. Odbiorcami Usług są obecnie osoby fizyczne korzystające z prywatnych lekcji gry w szachy. Zawiera Pan wówczas umowę z konkretnym uczniem.

Jak jednak wskazano wyżej, Usługi mogą być świadczone również na rzecz podmiotów zorganizowanych, takich jak:

·      kluby szachowe,

·      związki sportowe,

·      inne organizacje zrzeszające szachistów.

Czasami podmioty te finansują zajęcia dla swoich członków (Pan zawierałby wtedy najczęściej umowę z danym podmiotem, a uczestnikami lekcji byliby wskazani zawodnicy lub członkowie tych organizacji). Ewentualnie, w takim przypadku mógłby Pan zawierać wciąż umowę z konkretnym uczniem, a podmiot, którego członkiem byłby tenże uczeń, finansowałby zajęcia szachowe ucznia z Panem.

Pana uczniami mogą być osoby w bardzo szerokim przedziale wiekowym (od kilkuletnich dzieci po seniorów) oraz o zróżnicowanym poziomie zaawansowania - od osób początkujących, traktujących szachy hobbystycznie, po zawodników zaawansowanych, regularnie startujących w turniejach i rozgrywkach sportowych. W związku z tym, że Usługi mogą być świadczone w formie zdalnej, mogą korzystać z nich zarówno osoby z Polski, jak i z zagranicy (posiada Pan uczniów na całym świecie).

Jest Pan (…). Ponadto od 2007 r. posiada Pan licencję instruktora szachowego wydaną przez (…), stanowiącą dokument potwierdzający kwalifikacje do prowadzenia szkolenia szachowego i powszechnie wymagany od osób prowadzących zajęcia dydaktyczne w zakresie szachów.

Nie jest Pan nauczycielem w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe ani Karty Nauczyciela oraz nie prowadzi Pan działalności w ramach systemu oświaty. Nie świadczy Pan usług jako placówka oświatowa ani nie prowadzi zajęć w szkołach.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że niezależnie od tego, czy odbiorcą Usług jest osoba fizyczna, klub sportowy, związek sportowy czy reprezentacja narodowa, istota świadczonych przez Pana Usług pozostaje niezmienna. We wszystkich przypadkach przedmiotem Pana działalności jest osobiste prowadzenie procesu szkoleniowego w zakresie gry w szachy, obejmującego przekazywanie wiedzy teoretycznej i praktycznej, rozwijanie umiejętności zawodników, analizę rozegranych partii, przygotowywanie materiałów dydaktycznych i planów treningowych, zadawanie oraz omawianie ćwiczeń, a także bieżące monitorowanie postępów szkoleniowych uczestników. Okoliczność, że umowa zawierana jest ze związkiem sportowym nominującym kadrę/reprezentację narodową, a nie bezpośrednio z poszczególnymi zawodnikami, nie wpływa na charakter czy zakres wykonywanych czynności. Różnica dotyczy wyłącznie podmiotu organizującego/finansującego szkolenie oraz organizacyjnej formy współpracy.

Związki sportowe powierzają trening zawodników kadry narodowej szkoleniowcom często na wiele lat naprzód, ale czasami też na krótsze okresy czasu, np. na rok, celem przygotowania danych zawodników do szczególnie ważnego turnieju (…). W takim przypadku, poza bieżącym szkoleniem zawodników w ciągu roku, szkoleniowiec zwykle jedzie z zawodnikami na taki turniej i tam ich trenuje (niewykluczone są jednak również zajęcia zdalne przez Internet). Podobnie jak poza turniejem, w czasie takiego wyjazdu szkoleniowiec pomaga zawodnikom przygotować się do partii, analizuje z nimi rozegrane partie celem omówienia popełnianych błędów oraz wskazania metod ich wyeliminowania, daje ćwiczenia do rozwiązania, opracowuje i przekazuje im materiały szkoleniowe oraz udziela na bieżąco wskazówek.

Pana obecność podczas zgrupowań, turniejów lub zawodów nie zmienia charakteru świadczonych Usług. W czasie takich wydarzeń wykonuje Pan zasadniczo te same czynności dydaktyczne i szkoleniowe, które realizuje podczas standardowego procesu nauczania. Pana obecność podczas zgrupowań, turniejów lub zawodów – jako element procesu szkoleniowego realizowanego wobec zawodników – oznacza zatem wyłącznie zmianę miejsca i okoliczności wykonywania Usług, a nie zmianę ich charakteru lub zakresu.

Efektem świadczonych przez Pana Usług jest każdorazowo rozwój wiedzy i umiejętności szachowych szkolonych osób, podnoszenie ich poziomu sportowego, rozwijanie kompetencji strategicznych, taktycznych i analitycznych oraz przygotowanie do udziału w rozgrywkach i turniejach szachowych. Również w przypadku szkolenia reprezentacji narodowej celem wykonywanych czynności jest realizacja procesu edukacyjnego i szkoleniowego w zakresie gry w szachy.

Celem uniknięcia niejasności podkreśla Pan, że zgodnie z treścią wniosku obecnie udziela Pan wyłącznie indywidualnych lekcji gry w szachy osobom fizycznym. Natomiast w związku z tym, że oferty szkolenia kadr narodowych, pojawiają się często w środowisku szachowym, rozważa Pan w przyszłości przyjęcie jednej z takich ofert. W przypadku podjęcia takiej współpracy wykonywane czynności pozostawałyby jednak tożsame z opisanymi we wniosku formami nauczania gry w szachy, różniąc się wyłącznie organizacyjną formą ich świadczenia oraz podmiotem zawierającym umowę z Panem.

Ponadto, jak wskazał Pan we wniosku, wynagrodzenie z tytułu takiej umowy zwykle ujęte jest ryczałtowo (np. ilość godzin zajęć do przepracowania z zawodnikami w ciągu roku razy ustalona stawka godzinowa, a do tego określona odgórnie kwota za szkolenie zawodników w czasie turnieju docelowego), ale czasem zdarza się, że związki sportowe chcą zmotywować szkoleniowca do pracy, oferując dodatkowe wynagrodzenie za ewentualny sukces (np. w przypadku zdobycia przez drużynę zawodników medalu czy osiągnięcia szczególnych wyników indywidualnych na danej imprezie).

Skoro otrzymywane przez Pana dodatkowe wynagrodzenie ma związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą – jest elementem wynagrodzenia za Pana wkład w ewentualny sukces drużynowy lub indywidualny w danej imprezie, a jego przyznanie jest związane z całokształtem Pana działań wykonywanych w ramach umowy, to cały przychód uzyskany z tego tytułu powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej ryczałtem według stawki ryczałtu właściwej dla świadczonych przez Pana usług.

Pana zdaniem, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, mieszczącą się w grupie czynności sklasyfikowanych pod pozycją PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”. Powyższa klasyfikacja została również potwierdzona przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w wydanej na Pana wniosek interpretacji klasyfikacyjnej z kwietnia 2026 r. Klasyfikacja usług pod pozycją 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” – potwierdzona przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego obejmuje również prowadzenie reprezentacji narodowych lub ich członków – w szczególności przygotowywanie ich do startu w turniejach oraz pomaganie im w ich czasie.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur zakwalifikował opisane przez Wnioskodawcę usługi do grupowania PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”, nie wyłączając z tej klasyfikacji żadnego z elementów opisanego stanu faktycznego ani nie wskazując, aby jakakolwiek część opisanej działalności wymagała odrębnej klasyfikacji. W konsekwencji wydana przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur klasyfikacja obejmuje całość usług opisanych we wniosku o wydanie opinii klasyfikacyjnej, w tym również usługi świadczone na rzecz reprezentacji narodowych lub ich członków.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług edukacyjnych polegających na nauczaniu gry w szachy – sklasyfikowanych w PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” zaznaczyć należy, że ustawodawca wprost wskazał w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Reasumując, przychody które osiąga Pan w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonywania usług edukacyjnych polegających na nauczaniu gry w szachy, będących przedmiotem wniosku, mieszczących się w grupowaniu 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” podlegają/będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zarówno w odniesieniu do obecnego modelu Usług, jak i opisanych w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) planowanych form ich świadczenia w przyszłości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji