Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.489.2025.3.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko jest prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 1 września 2025 r. (wpływ 4 września 2025 r.) oraz pismem z 15 września 2025 r. (wpływ 18 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi związane z tworzeniem, rozwijaniem i wspieraniem oprogramowania. Do zakresu jego działalności należą m.in.: tworzenie aplikacji mobilnych zgodnych z określonymi wymaganiami funkcjonalnymi kontrahentów, rozwijanie istniejącej architektury aplikacji poprzez dodawanie nowych funkcjonalności, implementacja algorytmów oraz optymalizacja działania aplikacji, dostosowanie oprogramowania do specyficznych potrzeb użytkowników końcowych, świadczenie doradztwa informatycznego, w szczególności w zakresie kwestii implementacyjnych i architektonicznych. W ramach współpracy z kontrahentami Wnioskodawca tworzy oprogramowanie, które stanowi oryginalny utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Następnie, Wnioskodawca przekazuje pełne prawa autorskie majątkowe do wytworzonego oprogramowania na rzecz kontrahentów. Wytworzone dzieła spełniają kryteria „kwalifikowanego prawa własności intelektualnej” określone w art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Ponadto Wnioskodawca obecnie prowadzi działalność gospodarczą i równolegle pozostaje zatrudniony w ramach stosunku pracy w (…) .

Jego obecny pracodawca poinformował o braku dalszej możliwości kontynuowania zatrudnienia w tej formie. Jednocześnie pracodawca, za pośrednictwem spółki powiązanej osobowo (…) , wyraził chęć kontynuowania współpracy z Wnioskodawcą w ramach usług świadczonych przez jego działalność gospodarczą.

Współpraca z nowym kontrahentem obejmuje świadczenie usług programistycznych oraz wsparcia technicznego, które są realizowane w ramach działalności gospodarczej. Zakres współpracy polega na: (…)

W ramach działalności gospodarczej realizowane są następujące nowe zadania: (…)

Elementy oprogramowania Wnioskodawcy, które podlegają ochronie prawnej jako oryginalne utwory w rozumieniu prawa autorskiego, obejmują: (…)

Doprecyzowanie opisu okoliczności sprawy

1. Autorskie prawa do programu komputerowego

a) Definicja programu komputerowego:

Efektem działalności są autorskie prawa do programu komputerowego. Prawa te spełniają definicję „programu komputerowego” poprzez następujące cechy: (…)

b) Zakres wniosku:

Wniosek dotyczy wyłącznie sytuacji, w których efektem pracy Wnioskodawcy są programy komputerowe spełniające definicję z art. 74 ustawy o prawie autorskim. Wnioskodawca nie zamierza objąć ulgą IP Box dochodów z czynności, które nie skutkują powstaniem programu komputerowego.

c) Konkretne programy komputerowe:

Wnioskodawca wytwarza/wytworzył następujące programy komputerowe: (…)

d-e) Odrębność programów:

Tak, w każdym przypadku efekty pracy Wnioskodawcy stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim. Również w przypadku rozwoju oprogramowania, powstałe rozwiązania stanowią nowe, odrębne utwory przed ich implementacją.

f) Prawa autorskie:

Tak, Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania, które następnie przenosi na kontrahentów.

g) Języki programowania:

Wnioskodawca używa następujących języków programowania: (…).

2. Działalność badawczo-rozwojowa

a) Zasoby wiedzy:

Przed rozpoczęciem realizacji Wnioskodawca dysponuje wiedzą z zakresu: (…)

b) Rodzaj wiedzy i innowacyjne technologie:

Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu: (…)

Produkty i usługi

Wnioskodawca oferuje specjalistyczne usługi z zakresu tworzenia oprogramowania, w szczególności: (…)

Wszystkie powyższe produkty powstają na podstawie autorskich rozwiązań, w tym samodzielnie zaprojektowanych struktur danych, algorytmów, logiki biznesowej i komponentów użytkownika. Cele i realizacja:

Celem jest opracowanie innowacyjnych rozwiązań programistycznych. Wnioskodawca realizuje to poprzez systematyczne prace rozwojowe, testowanie nowych technologii i implementację autorskich algorytmów.

8. Okres dochodów

Wniosek dotyczy dochodów za rok 2025 i lata następne.

9. Przyszłe okresy

Tak, dochody będą uzyskiwane w analogicznych okolicznościach faktycznych.

10. Wynagrodzenie

Zgodnie z interpretacją (…) „Szczegółowe wyszczególnienie wynagrodzenia przypadającego na przeniesienie praw autorskich odbywa się na podstawie ewidencji.”

W praktyce:

- Umowy z kontrahentami przewidują, że „wynagrodzenie za takie usługi zostaje wyodrębnione od wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich do programów komputerowych i stanowi oddzielną pozycję na wystawianych przez Wnioskodawcę fakturach”.

- Wnioskodawca prowadzi ewidencję umożliwiającą „przyporządkowanie odpowiedniej wartości wynagrodzenia do przeniesienia praw autorskich”.

- Na fakturach Wnioskodawca wyodrębnia osobne pozycje dla każdego rodzaju wynagrodzenia.

Ulgą IP Box Wnioskodawca zamierza objąć wyłącznie wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do programów komputerowych, które stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

13. Forma opodatkowania

Działalność opodatkowana jest podatkiem liniowym 19%.

14-16. Charakter współpracy

Usługi świadczone są w ramach działalności gospodarczej, bez kierownictwa zleceniodawcy, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze i odpowiedzialność za rezultat.

18-20. Ewidencja i wskaźnik nexus

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, wyodrębniającą każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz związane z nim przychody i koszty. Wskaźnik nexus Wnioskodawca oblicza zgodnie z art. 30ca ust. 4.

21. Współpraca z byłym pracodawcą

a) Współpraca polega na świadczeniu usług programistycznych na rzecz spółki (…) , które są powiązane osobowo ze spółką (…)(dotychczasowym pracodawcą Wnioskodawcy). Istotne jest, że zgodnie z interpretacją (…) : „Jednocześnie nie ma żadnych obostrzeń prawnych, które by zakazywały współpracy z innymi podmiotami.” Zmiana formy współpracy z umowy o pracę na świadczenie usług B2B nie wpływa na charakter twórczy działalności Wnioskodawcy ani na możliwość korzystania z ulgi IP Box. Wnioskodawca nadal będzie wytwarzać te same rodzaje programów komputerowych, z tą różnicą, że jako przedsiębiorca będzie ponosić pełne ryzyko gospodarcze i odpowiedzialność za rezultat.

b) Celem biznesowym jest:

- Umożliwienie kontynuacji współpracy po zakończeniu stosunku pracy,

- Zapewnienie większej elastyczności w realizacji projektów programistycznych,

- Optymalizacja kosztów po stronie zleceniodawcy,

- Umożliwienie korzystania Wnioskodawcy z ulgi IP Box przy zachowaniu dotychczasowego zakresu współpracy.

c) Bezpośrednią przyczyną jest decyzja pracodawcy (…) zakończeniu stosunku pracy ze względów organizacyjnych. Jednocześnie istnieje potrzeba kontynuacji współpracy przy projektach programistycznych, stąd propozycja współpracy przez spółkę powiązaną (…) w formie usług B2B.

W piśmie z 1 września 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały podjęte / są podejmowane w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania:

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje następujące działania o charakterze twórczym: (…)

b) w oparciu o jakie technologie jest wytwarzane/rozwijane/ulepszane przez Pana „oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosował/stosuje Pan?

Odpowiedź: Technologie wykorzystywane w tworzeniu oprogramowania:

Wnioskodawca w swojej pracy korzysta z następujących technologii i narzędzi: (…)

Wprowadzane przez Wnioskodawcę nowe koncepcje i rozwiązania obejmują m.in.: (…)

c) co powoduje, że wytworzone „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Oryginalność wytworzonego oprogramowania:

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę wyróżnia się na tle istniejących rozwiązań poprzez: (…)

d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „oprogramowanie” po jego wytworzeniu/rozwinięciu/ulepszeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Zastosowanie technologii powodujących różnice:

Dzięki wdrożeniu rozwiązań opracowanych przez Wnioskodawcę, tworzone oprogramowanie charakteryzuje się: (…)

2) W związku ze wskazaniem we wniosku, że w ramach współpracy z kontrahentami tworzy Pan oprogramowanie proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie realizowanego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Współpraca z kontrahentami

Cele postawione w zakresie realizowanego oprogramowania:

Wnioskodawca współpracuje z następującymi kontrahentami: (…)

Model finansowania współpracy opiera się na umowach B2B, z wyraźnym wyodrębnieniem wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Osiągnięte cele i wykorzystane zasoby: (…)

c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy są systematyczne i obejmują: (…)

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: Harmonogramy projektów: (…) .

3) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

• nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

• nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź: Utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim

Efekty pracy Wnioskodawcy każdorazowo stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ:

• Odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem — każda z aplikacji zawiera unikalne rozwiązania architektoniczne, autorskie komponenty Ul oraz własne algorytmy przetwarzania danych;

• Są kreacją nowej wartości niematerialnej — programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę nie istniały wcześniej w takiej formie;

• Nie stanowią efektu rutynowej pracy programistycznej — ich realizacja wymaga kreatywnego podejścia do projektowania architektury, optymalizacji wydajności i rozwiązywania problemów;

• Rezultaty tych działań nie są przewidywalne — każdy projekt ma indywidualny charakter i wymaga twórczych, autorskich rozwiązań;

• Są przejawem twórczej, nie tylko technicznej działalności — Wnioskodawca przekształca wymagania biznesowe w innowacyjne rozwiązania techniczne, nadając im wartość intelektualną.

4) Czy w przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Rozwój i ulepszanie oprogramowania

Wnioskodawca, w ramach prowadzonych prac, rozwija i ulepsza oprogramowanie w sposób ukierunkowany na poprawę jego użyteczności oraz funkcjonalności, m.in. poprzez: (…)

5) Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozbudowywanego/modyfikowanego/ulepszanego oprogramowania/programu komputerowego mają charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: Charakter wprowadzanych zmian

Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowych, okresowych modyfikacji. Każda z nich:

• Wymaga przeprowadzenia analizy i zastosowania twórczego podejścia,

• Wprowadza nową funkcjonalność lub znacząco ulepsza już istniejącą,

• Jest efektem prac badawczo-rozwojowych,

• Wykracza poza zwykłe poprawki błędów czy aktualizacje bibliotek.

6) Czy sposób „przenoszenia” autorskich praw majątkowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Przenoszenie autorskich praw majątkowych

Sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych przez Wnioskodawcę każdorazowo spełnia wymogi przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• Umowy zawierają odpowiednie klauzule dotyczące przeniesienia praw, zgodnie z art. 41 ustawy,

• Pola eksploatacji są wskazane w sposób jasny i szczegółowy, zgodnie z art. 50,

• Forma pisemna przeniesienia praw jest każdorazowo zachowywana,

• Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych jest wyraźnie wyodrębnione na fakturach.

7) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Sposób wykonywania usług.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są wykonywane pod kierownictwem zlecającego. W szczególności:

• Wnioskodawca realizuje zadania samodzielnie, bez nadzoru kontrahenta,

• Pracuje w miejscu i czasie przez siebie wybranym,

• Korzysta z własnego sprzętu i narzędzi,

• Podejmuje autonomiczne decyzje techniczne dotyczące sposobu realizacji powierzonych zadań.

8) Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: Odpowiedzialność za rezultat

Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat realizowanych prac. Zlecający weryfikuje wyłącznie efekt końcowy, oceniając go pod kątem zgodności z wymaganiami biznesowymi.

9) Czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Ryzyko gospodarcze

Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Dotyczy to m.in.:

• Ryzyka niedotrzymania terminów realizacji projektów,

• Ryzyka błędów w implementacji,

• Kosztów związanych z utrzymaniem i zakupem sprzętu oraz oprogramowania,

• Ryzyka utraty kontraktu w przypadku niewywiązania się z warunków umowy.

10) W jaki sposób umowa ze zleceniobiorcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na zleceniobiorcę praw do konkretnych stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na zleceniobiorcę (jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i zleceniobiorca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Tryb przenoszenia praw

Proces przenoszenia autorskich praw majątkowych w ramach realizowanych projektów przebiega zgodnie z postanowieniami umów B2B zawartych z kontrahentami i obejmuje następujące etapy: (…)

11) Czy prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ewidencja prowadzona jest w pliku (…) , w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu. Struktura ewidencji pozwala na jednoznaczne przyporządkowanie przychodów i kosztów do konkretnych projektów.

12) Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

- każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

- przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

- koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

Odpowiedź: Wyodrębnienie w ewidencji

Wnioskodawca w ewidencji wyodrębnia: (…)

Ewidencja prowadzona jest w formie arkusza (...), zawierającego oddzielne zakładki dla każdego projektu, z podziałem na przychody z tytułu przeniesienia praw autorskich oraz związane z nimi koszty.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania ulgi IP Box zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. z wytwarzanego oprogramowania przekazywanego na rzecz kontrahentów, w tym spółki powiązanej osobowo z byłym pracodawcą)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym ma on prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej w wysokości 5% w odniesieniu do dochodów uzyskanych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (ulga IP Box), gdyż wytworzone przez Wnioskodawcę prawa własności intelektualnej spełniają wymogi ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie to stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT.

W ramach umów z kontrahentami Wnioskodawca przekazuje pełne prawa autorskie majątkowe do wytworzonego oprogramowania, co potwierdza spełnienie wymogów kwalifikacyjnych dla ulgi IP Box. Działalność Wnioskodawcy opiera się na procesach twórczych mających na celu opracowanie i implementację nowych funkcjonalności oraz rozwiązań technologicznych, co spełnia definicję działalności B+R. Kontynuowanie współpracy z byłym pracodawcą (za pośrednictwem powiązanej osobowo spółki) w formie świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej nie narusza przesłanek korzystania z ulgi IP Box, pod warunkiem, że dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę są związane z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. Jak wskazano w stanie faktycznym, elementami oprogramowania Wnioskodawcy, które podlegają ochronie prawnej jako oryginalne utwory w rozumieniu prawa autorskiego, obejmują: (…)

- zatem jego utwory są chronione prawnie.

Odnosząc się do uzasadnienia prawnego godzi się zauważyć, że podstawa prawna do skorzystania z ulgi IP Box wynika z art. 30ca ustawy o PIT. Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej mogą korzystać z preferencyjnej stawki podatkowej w wysokości 5%, o ile podatnik wytwarza, rozwija lub ulepsza kwalifikowane prawa własności intelektualnej w ramach działalności badawczo-rozwojowej, prowadzi odpowiednią ewidencję, umożliwiającą wyodrębnienie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Działalność Wnioskodawcy spełnia te kryteria, co potwierdza możliwość zastosowania ulgi. Odnosząc się do ewidencji - należy wskazać, że działalność Wnioskodawcy nie wykracza po za obszar objęty działaniem w ramach kwalifikowanych praw autorskich. Zatem ewidencja i księgowanie będzie prowadzone jednolicie w sposób przewidziany prawem i nie będzie wymagana dodatkowa forma, bo ta z zakresu IP Box będzie jedyną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi związane z tworzeniem, rozwijaniem i wspieraniem oprogramowania. Do zakresu Pana działalności należą m.in.: (…) .

Ponadto obecnie prowadzi Pan działalność gospodarczą i równolegle pozostaje zatrudniony w ramach stosunku pracy w (…) . Pana obecny pracodawca poinformował o braku dalszej możliwości kontynuowania zatrudnienia w tej formie. Jednocześnie pracodawca, za pośrednictwem spółki powiązanej osobowo (…) , wyraził chęć kontynuowania współpracy z Panem w ramach usług świadczonych przez jego działalność gospodarczą.

Współpraca z nowym kontrahentem obejmuje świadczenie usług programistycznych oraz wsparcia technicznego, które są realizowane w ramach Pana działalności gospodarczej. Zakres współpracy polega na: (…)

W ramach działalności gospodarczej realizowane są następujące nowe zadania: (…)

W ramach współpracy z kontrahentami tworzy Pan oprogramowanie, które stanowi oryginalny utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Następnie przekazuje Pan pełne prawa autorskie majątkowe do wytworzonego oprogramowania na rzecz kontrahentów. Efekty Pana pracy stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim. Również w przypadku rozwoju oprogramowania, powstałe rozwiązania stanowią nowe, odrębne utwory przed ich implementacją.

Efektem działalności są autorskie prawa do programu komputerowego. Prawa te spełniają definicję „programu komputerowego” poprzez następujące cechy: (…)

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan następujące działania o charakterze twórczym: (…)

Wprowadzane przez Pana nowe koncepcje i rozwiązania obejmują m.in.: (…)

Oprogramowanie tworzone przez Pana wyróżnia się na tle istniejących rozwiązań poprzez: (…)

Dzięki wdrożeniu rozwiązań opracowanych przez Pana, tworzone oprogramowanie charakteryzuje się: (…)

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że w ramach współpracy z kontrahentami tworzy Pan oprogramowanie. Pana działania są systematyczne i obejmują: (...) .

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że oferuje Pan specjalistyczne usługi z zakresu tworzenia oprogramowania. Produkty powstają na podstawie autorskich rozwiązań, w tym (…). Zmiany wprowadzane przez Pana nie mają charakteru rutynowych, okresowych modyfikacji. Każda z nich wymaga przeprowadzenia analizy i zastosowania twórczego podejścia, wprowadza nową funkcjonalność lub znacząco ulepsza już istniejącą, wykracza poza zwykłe poprawki błędów czy aktualizacje bibliotek.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku i jego uzupełnieniu, świadczy Pan usługi związane z tworzeniem, rozwijaniem i wspieraniem oprogramowania. Do zakresu Pana działalności należą m.in.: (…) . Efekty Pana pracy każdorazowo odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem — każda z aplikacji zawiera (…) — programy komputerowe tworzone przez Pana nie istniały wcześniej w takiej formie, nie stanowią efektu rutynowej pracy programistycznej, ich realizacja wymaga kreatywnego podejścia do projektowania architektury, optymalizacji wydajności i rozwiązywania problemów. Rezultaty tych działań nie są przewidywalne, każdy projekt ma indywidualny charakter i wymaga twórczych, autorskich rozwiązań, są przejawem twórczej, nie tylko technicznej działalności, przekształca Pan wymagania biznesowe w innowacyjne rozwiązania techniczne, nadając im wartość intelektualną. Pana działania są systematyczne. Zmiany wprowadzane przez Pana nie mają charakteru rutynowych, okresowych modyfikacji. Przed rozpoczęciem realizacji dysponuje Pan wiedzą z zakresu programowania, wzorców architektury oprogramowania i protokołów komunikacyjnych. W swojej pracy wykorzystuje Pan wiedzę i innowacyjne technologie.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

- tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie/program komputerowy w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- utwory (programy komputerowe) zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

- sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych przez Pana każdorazowo spełnia wymogi przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

- prowadzi Pan odrębną ewidencję, zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu. Struktura ewidencji pozwala na jednoznaczne przyporządkowanie przychodów i kosztów do konkretnych projektów;

- w ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodu oraz dochód przypadające na każdy projekt.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (utwory wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności, a opisane we wniosku), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (ww. utworów) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na zasadach opisanych we wniosku, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2025 i za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

- zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.