Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.499.2025.3.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-        nieprawidłowe – w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na rehabilitację i różnego rodzaju terapie oraz hipoterapię, na zakup książek i materiałów plastycznych oraz papierniczych, na zakup resuscytatora, rolety zaciemniającej pokój, na zakup stołu do ping-ponga, lunety, maskotek i bidonów oraz na zakup akcesoriów do basenu, chemii, szczotki, termometru, akcesoriów niezbędnych do utrzymania basenu;

-        prawidłowe w pozostałej części.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na czesne w szkole specjalnej. W tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 września 2025 r. (wpływ 16 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Syn od urodzenia jest osobą niepełnosprawną. Wg aktualnego orzeczenia: Symbol przyczyny niepełnosprawności – (…)

-       Wymaga zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby.

-       Wymaga korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej organizacje pozarządowe oraz inne placówki.

-       Wymaga konieczności stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji.

-       Wymaga konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji.

Spełnia przesłanki określone w art. 8 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1047 z późn. zm.).

Ponadto w piśmie z 16 września 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowano opis sprawy odpowiadając na pytania wskazane w wezwaniu w następujący sposób:

1)   za który rok podatkowy/lata podatkowe oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej (w którym roku/latach poniósł/poniesienie Pan wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności)?

 

Odpowiedź: Oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej za rok 2024.

 

2)   przez jaki podmiot (nazwa organu orzekającego) zostało wydane orzeczenie o niepełnosprawności Pana syna; jaka jest data wydania tego orzeczenia; na jaki okres zostało wydane ww. orzeczenie o niepełnosprawności; od kiedy datowana jest niepełnosprawność Pana syna zgodnie z wydanym orzeczeniem?

 

Odpowiedź: Orzeczenie zostało wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (…).

 

3)    proszę opisać jakiego rodzaju niepełnosprawność ma Pana syn?

 

Odpowiedź: Symbol przyczyny niepełnosprawności - (…).

-       Wymaga zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby.

-       Wymaga korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej organizacje pozarządowe oraz inne placówki.

-       Wymaga konieczności stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji.

-       Wymaga konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji. Spełnia przesłanki określone w art. 8 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1047 z późn. zm.). Ponadto Zespół stwierdził, że aktualny stan zdrowia dziecka w ocenie lekarza i specjalisty uzasadnia konieczność stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie leczenia, rehabilitacji i edukacji przewyższający wsparcie potrzebne osobie w danym wieku. W ocenie niepełnosprawności dziecka, skład orzekający wziął pod uwagę rodzaj i przebieg procesu chorobowego oraz wpływ na stan czynnościowy organizmu, sprawność fizyczną i psychiczną dziecka, a także stopień jego przystosowania do skutków choroby lub naruszenia sprawności organizmu oraz możliwość poprawy stanu funkcjonowania pod wpływem leczenia i rehabilitacji. Dodatkowo ma (…).

 

4)    czy uzyskał Pan w latach podatkowych, w który chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi? Jeżeli tak, należy wskazać z jakiego tytułu (stosunek pracy, renta, emerytura itp.) i w jaki sposób opodatkowane?

 

Odpowiedź: Tak uzyskał Pan w roku 2024 dochody podlegające opodatkowaniu z tytułu umowy o pracę. Sposób opodatkowania wg skali podatkowej.

5)    proszę podać datę urodzin Pana syna?

Odpowiedź: Syn urodził się (…).

6)    czy orzeczenie o niepełnosprawności Pana syna obowiązywało przez lata podatkowe, których dotyczy wniosek, a jeśli nie to należy doprecyzować, czy orzeczenie to obowiązywało w dacie poniesienia wydatków, będących przedmiotem analizy wniosku?

 

Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności obowiązywało w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek.

 

7)    czy Pana syn pozostawał na Pana utrzymaniu w latach podatkowych, w których chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej?

Odpowiedź: Tak, syn pozostawał na Pana utrzymaniu w roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej.

 

8)    czy Pana syn w latach podatkowych, których dotyczy wniosek uzyskał dochody (opodatkowane lub zwolnione z podatku)? Jeśli tak, to w jakiej wysokości i z jakiego tytułu? Ponadto, czy dochód Pana dziecka (syna) nie przekroczył w poszczególnych latach podatkowych, których dotyczył wniosek, dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego?

 

Odpowiedź: Nie, syn nie uzyskiwał dochodów w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek.

 

9)    jakiego rodzaju wydatków dotyczy Pana wniosek? Proszę wymienić te wydatki i je opisać (np. do czego służą, w jaki sposób się je użytkuje, jaki jest rezultat ich działania).

10) czy wydatki które zamierza Pan odliczyć, ułatwiają synowi czynności życiowe, funkcjonowanie w związku z jego niepełnosprawnością? Jeżeli tak to proszę opisać w jaki sposób.

Odpowiedź: Tak, wydatki, ułatwiają Pana synowi czynności życiowe i funkcjonowanie w związku z jego niepełnosprawnością.

Wydatek Opis WIK

-       Rehabilitacja, przy (…) u dzieci zalecana jest regularna terapia, kilka razy w tygodniu, a w niektórych przypadkach codzienna terapia w domu i w ośrodku.

-       Konie Hipoterapia. Poprzez kontakt z koniem i ruch, który on wykonuje, dzieci z (…) mogą poprawić swoją motorykę dużą, równowagę, koordynację i napięcie mięśniowe. Hipoterapia wpływa również pozytywnie na psychikę dziecka, pomagając w redukcji lęków, budowaniu pewności siebie i poprawie komunikacji ze światem.

-       Forma rehabilitacji głośniki. Głośniki zakupione do perkusji elektronicznej. Poprzez głośniki niezbędne do instrumentu dziecko może dawkować sobie dźwięki i dostosowywać do terapii (…) (forma komunikacji z rodziną polegająca na głośnym lub cichym wybijaniu dźwięków). Rozwój zainteresowań i ćwiczenia poprawiające koordynację wzrokowo-ruchową. Urządzenie niezbędne do rehabilitacji, ułatwiające wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku komunikacji, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

-       Woofer. Kolejne urządzenie wchodzące w skład perkusji, będące urządzeniem niezbędnym do rehabilitacji, ułatwiające wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku komunikacji, stosowanie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Terapia (…) poprzez rozwój zainteresowań i ćwiczenia poprawiające koordynację wzrokowo-ruchową gry na perkusji.

-       Perkusja. Instrument, który w Pana domu jest narzędziem terapeutycznym i rozwojowym dla syna chorującego między innymi na (…), pomagający mu w wielu aspektach życia, zarówno społecznych, jak i emocjonalnych oraz fizycznych. Terapia polega na rozwoju zainteresowań i ćwiczeniach stymulujących i poprawiających koordynację wzrokowo-ruchową poprzez grę, wprowadzenie rutyny i struktury jaką jest regularność bardzo ważna dla osób z (…), indywidualny rozwój. Gra daje mu poczucie radości, poprawia interakcje, koncentracje, redukuje stres i poczucie rozdrażnienia poprzez wybijanie dźwięków co pomaga w komunikacji i zmniejszeniu frustracji jaka mu towarzyszy przy niemocy porozumienia się z otoczeniem- cierpi na zaburzenia komunikacji, komunikuje się werbalnie na poziomie łączenia słów, odwzorowuje proste wypowiedzi bez gramatyki i składni, a jego mowa jest niewyraźna i często nie zrozumiana przez otoczenie, instrument ten jest narzędziem wielopoziomowym. Urządzenie to jest więc niezbędne do rehabilitacji, ułatwiające wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku komunikacji, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

-       Szkoła. Czesne w szkole specjalnej. Szkoła specjalna jest bardzo ważna dla Pana niepełnosprawnego syna z (…), ponieważ zapewnia mu specjalistyczne wsparcie i środowisko dostosowane do jego unikalnych potrzeb edukacyjnych i rozwojowych. Uczy się w małej klasie z wykwalifikowaną kadrą, otrzymuje indywidualną uwagę i metody terapeutyczne oraz rehabilitacyjne, które pomagają mu w nauce, rozwoju społecznym i emocjonalnym. Uczęszczanie do szkoły specjalnej możliwe jest tylko na podstawie wydanego przez określone ośrodki orzeczenia o niepełnosprawności oraz orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego.

-        Przeciwprąd. Urządzenie do terapii ruchowej i masażu w basenie. Przeciwprąd zamontowany jest na basenie przydomowym służy do terapii ruchowej dzięki niej dziecko może wykonywać proste ćwiczenia rehabilitacyjne, które sprawiają mu trudność na sali rehabilitacyjnej. Pana syn przyjmuje od urodzenia leki, które wpływają na jego wagę oraz cierpi na dziecięce (…) jest już dzieckiem z nadwagą. Ćwiczenia w wodzie ułatwiają mu prace nad spalaniem nadmiaru ciała oraz ćwiczy motorykę dużą i małą. Strumień wody stanowi dodatkowy opór, co zwiększa efektywność każdego ruchu, jednocześnie minimalizując obciążenie stawów. Dzięki możliwości regulacji nurtu, efektywne jest też masowanie zbitych mięśni kończyn, które prowadzi do przykurczów i ataków niekontrolowanego bólu. Masarz karku, który ma wpływ na działanie szyi i wzroku oraz głowy, a na końcu ma wpływ na ataki epilepsji. (…) wyklucza Pana syna z korzystania z basenów ogólnodostępnych przez panujący tam hałas oraz skumulowanie osób w jednym miejscu. Wobec powyższego urządzenie spełnia zadanie rehabilitacyjne oraz ułatwiające wykonywanie czynności życiowych stosowanych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności oraz przeciwdziała wykluczeniu społecznemu.

-        Sandały buty rehabilitacyjne. Sandały ortopedyczne to specyficzny rodzaj obuwia, którego zadaniem jest korygowanie wad rozwojowych u dzieci lub dorosłych. Takie obuwie musi stanowić idealne podparcie dla obu stóp, aby można było zachować prawidłową postawę ciała. Sandały potrzebne są zarówno jako obuwie do chodzenia na zewnątrz jak i wewnątrz domu /szkoły, w przypadku Pana syna nie możliwości, aby buty mogłyby być inaczej zapinane niż na rzepy a ich wysokość musi być przynajmniej za kostkę. Sprzęt niezbędny do rehabilitacji, ułatwiający wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku chodzenie, stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

-        Książki. Literatura z zakresu niepełnosprawności jest kupowana przez Pana, ponieważ dostarcza wiedzy i narzędzi, które pomagają zrozumieć i wspierać swoje dziecko, a także radzić sobie z wyzwaniami związanymi z niepełnosprawnością. Dzięki literaturze możecie Państwo zrozumieć specyfikę niepełnosprawności Państwa dziecka, poznać metody wspierania jego rozwoju, poznać metody rehabilitacji, a także dowiedzieć się o przysługujących prawach i dostępnych formach pomocy.

-        Masa plastyczna. Masa plastyczna, taka jak plastelina czy ciastolina, itp. ma pozytywny wpływ na rozwój ruchowy dziecka z niepełnosprawnościami, zwłaszcza w zakresie motoryki małej. Zabawy z masami plastycznymi pomagają w rozwijaniu precyzji ruchów dłoni i palców, wzmacniają mięśnie i poprawiają koordynację wzrokowo-ruchową. Dodatkowo, manipulowanie masami plastycznymi może działać terapeutycznie, redukując stres i wyciszając szczególnie dla takiego dziecka jak Pana syn, który jest nadpobudliwy oraz ma bardzo duże problemy z emocjami. Sprzęt niezbędny do rehabilitacji, ułatwiający wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku utrzymywanie przedmiotów drobnowymiarowych w rękach, manipulowanie dłońmi itp., stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

-        Słuchawki aktywne niezbędne do przebywania w miejscach o zwiększonym natężeniu hałasu np. na wspólnej sali do rehabilitacji. Główne zastosowania słuchawek wygłuszających dla dzieci obejmują ochronę słuchu, zwiększenie koncentracji, pomoc w redukcji stresu, ułatwienie zasypiania oraz ograniczenie doznań sensorycznych. Sprzęt niezbędny do rehabilitacji, ułatwiający wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku przebywanie w hałasie. Duże natężenie dźwięków jest odczuwane przez osoby (…) jako ból fizyczny. Hałas to także zakupy w sklepie, poruszanie się pieszo po ulicach, rehabilitacja na sali, gdzie przebywają więcej niż dwie osoby.

-        Sprzęt stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności – resuscytator to urządzenie medyczne używane w sytuacjach nagłych, takich jak zatrzymanie krążenia, aby zapewnić pacjentowi tlen i utrzymać go przy życiu do czasu przybycia profesjonalnej pomocy medycznej. Mając dziecko, które wpada w stany lękowe oraz panikę oraz chorując na (…) z atakami całościowymi, sprzęt taki uznają Państwo za konieczność tym bardziej że wiedzą z autopsji, iż pogotowie nie zjawia się po 6 minutach od czasu gdy osoba chora traci przytomność (powyżej 6 minut niedotlenienia mózg zaczyna umierać).

-        Rolety. Zaciemnienie pokoju – Pana syn ma nadwrażliwość na światło co powoduje u niego ataki bólu głowy oraz wymioty. Roleta ta redukuje także nagrzewanie się pomieszczenia - wysoka temperatura powietrza jest czynnikiem wyzwalającym całościowe napady padaczkowe. Sprzęt ułatwiający wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku możliwość życia bez napadu (…), stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

-        Luneta. Terapia (…) poprzez rozwój zainteresowań i umiejętności poznawczych oraz na pokazaniu, że lęki, które odczuwa patrząc w niebo są bezpodstawne. Zazwyczaj z uporczywymi stanami lękowymi dają sobie Państwo radę poprzez unikanie miejsc, osób lub sytuacji, które wywołują u syna niepokój. Dziecko jest wrażliwe na zmiany kształtu i znikanie księżyca bardzo go niepokoiło. Obawiał się, że nie wróci, została tylko konsekwentna obserwacja tego ciała niebieskiego oraz tłumaczenie, tłumaczenie, tłumaczenie, tłumaczenie. Sprzęt niezbędny do rehabilitacji, ułatwiający wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku napady lękowe, stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

-        Fotel z masażem. Stosowanie fotela masującego dla dzieci z niepełnosprawnościami intelektualnymi nie tylko umożliwia efektywniejszą terapię ruchową, ale również poprzez dostarczanie różnorodnych wrażeń dotykowych ma na celu rozwijanie świadomości i wyczucia własnego ciała, naukę odczuwania i reagowania na bodźce zewnętrzne i wewnętrzne, trening integracji sensorycznej, wyciszenie nadmiernie pobudzonych emocji, wyrabianie uważności i koncentracji uwagi, podnoszenie ogólnej sprawności psychoruchowej, stymulowanie prawidłowego napięcia mięśniowego i kształtowanie prawidłowej postawy ciała dlatego taki fotel pojawił się u Państwa w domu.

-        Sprzęt niezbędny do rehabilitacji, stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. akcesoria do basenu, chemia, szczotka, termometr, akcesoria niezbędne do utrzymania basenu.

-        Naklejki motywacyjne do terapii i rehabilitacji. Naklejki konie naklejki motywacyjne do hipoterapii.

-        Piłka rehabilitacyjna. Przyrząd do ćwiczeń równowagi, poprawia postawę ciała oraz wzmacnia mięśnie głębokie. U Pana syna również tonizuje napięcie mięśniowe. Sprzęt niezbędny do rehabilitacji, stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

-        Stół do ping-ponga - sprzęt rehabilitacyjny, odbijanie piłeczki po stole do tenisa ziemnego stymuluje rozwój motoryki i koordynacji, poprawia koncentracje i uwagę, jest terapią ruchową, jako dziecko (…) Pana syn nie jest w stanie znaleźć się w sali, gdzie inni też graliby i rozmawiali dlatego sprzęt ten też przeciwdziała wykluczeniu społecznemu oraz spełnia zadanie rehabilitacyjne ułatwiające wykonywanie czynności niepełnosprawności.

-        Bidony sprzęt niezbędny do podawania płynów i leków podczas zajęć rehabilitacyjnych.

-        Kulki silikonowe używane do terapii ASMR, specyficzny dźwięk jaki wydają wywołuje u Pana syna przyjemne odczucia i relaksują go. Spełnia zadanie rehabilitacyjne ułatwiające wykonywanie czynności życiowych stosowanych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

-        Maskota - maskotka numer 1 jako element terapii sensorycznej zapewnia dziecku wsparcie emocjonalne i poczucie bezpieczeństwa w każdej chwili. Pana syn znajduje ukojenie i komfort w trudnych dla niego chwilach, gryzie ją i przytula. Ta maskotka jest zabawką, która została wybrana przez niego do „towarzyszenia mu podczas wychodzenia z domu” ta i tylko ta żadna inna. Nadmienia Pan, że poprzednia maskotka zniszczyła się z biegiem lat i została z honorami zutylizowana. Sprzęt niezbędny do rehabilitacji, stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

-        Maskota numer 2 występuje tu jako element terapii sensorycznej zapewnia dziecku wsparcie emocjonalne i poczucie bezpieczeństwa w każdej chwili. Pana syn znajduje ukojenie i komfort w trudnych dla niego chwilach, gryzie ją i przytula. Ta maskotka jest zabawką, która została wybrana przez niego do „towarzyszenia mu w szkole, wszystkie niepowodzenia zgania na tą zabawkę” ta zabawka pomaga mu się mierzyć z niepowodzeniami edukacyjnymi ta i tylko ta zabawka. Sprzęt niezbędny do rehabilitacji, stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

-        Maskota numer 3 jako element terapii sensorycznej zapewnia dziecku wsparcie emocjonalne i poczucie bezpieczeństwa w każdej chwili. Zabawka ta służy do zasypiania oraz zabierana jest do najstraszniejszych miejsc jakimi są gabinety lekarskie, na niej wyładowuje swoje emocje, ból i strach, ale i do niej się przytula. To ta i tylko ta zabawka spełnia zadanie żadna inna.

-        Naprasowanki - materiały na zajęcia terapeutyczne- rozwój psychomotoryczny, dzieci przygotowywały prace na kiermasz świąteczny naprasowanki materiały na zajęcia terapeutyczne - rozwój psychomotoryczny, dzieci przygotowywały prace na kiermasz świąteczny naprasowanki materiały na zajęcia terapeutyczne.

-        Panel bombki materiały na zajęcia terapeutyczne- rozwój psychomotoryczny, dzieci przygotowywały prace na kiermasz świąteczny.

-        Słuchawki jak wyżej z tą różnicą, że słuchawki te zostały zakupione do szkoły. Słuchawki „zwykłe” nie aktywne niezbędne do przebywania w miejscach o zwiększonym natężeniu hałasu - np. na wspólnej Sali do rehabilitacji. Główne zastosowania słuchawek wygłuszających dla dzieci obejmują ochronę słuchu, zwiększenie koncentracji, pomoc w redukcji stresu, ułatwienie zasypiania oraz ograniczenie doznań sensorycznych. Sprzęt niezbędny do rehabilitacji, ułatwiający wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku przebywanie w hałasie przy uwzględnieniu, że hałas jest odczuwany przez (…) osoby w różny sposób oraz że hałas to także zakupy w sklepie, rehabilitacja na sali gdzie przebywają więcej niż dwie osoby , stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

-        Panel z tkaniny - materiały na zajęcia terapeutyczne- rozwój psychomotoryczny.

-        Segregator - materiały na zajęcia terapeutyczne- rozwój psychomotoryczny.

-        Dresówka - materiały na zajęcia terapeutyczne- rozwój psychomotoryczny.

-        Opatrunki - materiały na zajęcia terapeutyczne- rozwój psychomotoryczny. Zajęcia z opatrywania ran - edukacja dzieci w zakresie pierwszej pomocy i higieny, dzieci uczą się, jak prawidłowo zakładać opatrunki, rozpoznawać rodzaje ran i dbać o ich higienę.

 

11) do którego rodzaju wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zamierza Pan zakwalifikować poniesione wydatki?

 

Odpowiedź: Wydatki na cele rehabilitacyjne zamierza Pan zakwalifikować zgodnie z art. 26. 7a. Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na: 3 zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

 

12) czy niepełnosprawność Pana syna wymaga korzystania z zabiegów fizjoterapeutycznych i zajęć ruchowych, terapii integracji sensorycznej, terapii pedagogiczno-psychologicznej, terapii logopedycznej, itp.? Jeśli tak, to czy są one zabiegami rehabilitacyjnymi oraz czy zabiegi te były zlecone przez lekarza specjalistę?

 

Odpowiedź: Tak, niepełnosprawność Pana syna wymaga korzystania z zabiegów fizjoterapeutycznych i zajęć ruchowych, terapii integracji sensorycznej, terapii pedagogiczno-psychologicznej, terapii logopedycznej. Są one zabiegami rehabilitacyjnymi oraz były zlecone przez lekarza specjalistę.

 

13) jeżeli Pana wniosek dotyczy również zabiegów rehabilitacyjnych lub leczniczo-rehabilitacyjnych, czy będzie Pan posiadał stosowne zaświadczenie lub inny dokument wydany przez lekarza specjalistę, potwierdzający konieczność takich zabiegów?

Odpowiedź: Tak, wniosek dotyczy również zabiegów rehabilitacyjnych oraz leczniczo-rehabilitacyjnych i posiada Pan stosowny dokument wydany przez lekarza specjalistę, potwierdzający konieczność takich zabiegów.

14) czy Pana syn brał udział w jakiś zajęciach terapeutycznych? Jeśli tak, to czy zajęcia te były prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów?

Odpowiedź: Tak, Pana syn brał udział w zajęciach terapeutycznych. Zajęcia te były prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów.

15) czy Pana syn uczęszcza do jakiejś palcówki edukacyjnej? Jeśli tak, to do jakiej?

Odpowiedź: Tak, Pana syn uczęszcza do palcówki edukacyjnej Niepubliczna Szkoła Podstawowa z Oddziałami Przedszkolnymi Realizująca Program Rehabilitacji (…)

 

16) czy wydatki, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zostały poniesione z Pana własnych środków finansowych i nie zostały/nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały/nie zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

 

Odpowiedź: Wydatki, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zostały poniesione z własnych środków finansowych i nie zostały/nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały/nie zostaną zwrócone mi w jakiejkolwiek formie.

 

17) czy wydatki, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub zostały/zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

 

Odpowiedź: Nie, wydatki, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, nie zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i nie zostały/zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c oraz nie zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

18) czy posiada Pan dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków związanych z niepełnosprawnością syna (np. na zakup leków, usług, zabiegów, itp.) zawierające w szczególności Pana dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty (np. faktury VAT); w przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać czy poza paragonem fiskalnym posiada Pan jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu wydatku (np. potwierdzenie przelewu)?

Odpowiedź: Posiada Pan dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków związanych z niepełnosprawnością Pana syna zawierające dane identyfikujące Pana jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty. W przypadku udokumentowania zakupu paragonem fiskalnym posiada Pan dokument, który świadczy o poniesieniu wydatku.

19) jeżeli ww. dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków związanych z niepełnosprawnością syna wystawione są na Pana żonę, to czy w Pana małżeństwie obowiązuje wspólność ustawowa małżeńska?

Odpowiedź: W Państwa małżeństwie obowiązuje wspólność ustawowa małżeńska.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 16 września 2025 r.)

Czy w świetle art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki poniesione przez Pana na poniżej wskazane przedmioty dla Pana niepełnosprawnego syna mogą zostać uznane za wydatki na cele rehabilitacyjne i tym samym podlegać odliczeniu od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 16 września 2025 r.)

Pana zdaniem, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT, wydatki te spełniają przesłanki uznania ich za wydatki na cele rehabilitacyjne, ponieważ:

1.    sprzęt został zakupiony w związku z niepełnosprawnością syna,

2.    ułatwia wykonywanie czynności życiowych oraz wspiera proces rehabilitacji i rozwoju,

3.    nie jest sprzętem gospodarstwa domowego, a jego zakup był podyktowany potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności.

W konsekwencji uważa Pan, że wydatki te mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 1, 2a, 3, 4 i 6b ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że chciałby Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do następujących wydatków:

-       na rehabilitację i różnego rodzaju terapie (terapię integracji sensorycznej, terapię pedagogiczno-psychologiczną, terapię logopedyczną) oraz hipoterapię;

-       zakup urządzeń, sprzętów i wyposażenia do rehabilitacji i terapii (ruchowej, sensorycznej, ASMR, poprawiającej koordynację wzrokowo-słuchową), tj. perkusji, woofera, głośników, sandałów ortopedycznych, słuchawek aktywnych, słuchawek zwykłych, stołu do ping ponga, lunety, przeciwprądu, fotela z masażem; piłki rehabilitacyjnej, kulek silikonowych, maskotek, bidonów;

-       zakup książek, materiałów plastycznych i papierniczych (masy plastycznej, naprasowanek, naklejek, segregatora, panelu bombki) oraz tkanin (tkaniny, dresówki), opatrunków - na zajęcia terapeutyczne;

-       zakup rolet zaciemniających do pokoju;

-       zakup resuscytatora - urządzenia medycznego;

-       zakup akcesoriów do basenu, chemii, szczotki, termometru do utrzymania basenu.

Powziął Pan wątpliwość, czy wymienione wydatki mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wymienionych sprzętów do rehabilitacji i terapii

Stosownie do powołanego wcześniej art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:

·         pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,

·         zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,

·         cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

Do oceny przydatności tego sprzętu w rehabilitacji pomocnym będzie oparcie się na zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia konkretnej osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

Jak wynika z treści wniosku i uzupełnienia, zakup urządzeń, sprzętów i wyposażenia pozostaje w ścisłym związku z potrzebami wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności Pana syna, uwzględniające jego indywidualne potrzeby. Ww. urządzenia i sprzęty były/są konieczne w ciągłej, bieżącej i przyszłej terapii oraz rehabilitacji, niezbędne do rozwoju, nauki i komunikacji dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwojowymi. Zakupione sprzęty służą leczeniu niepełnosprawności, wspomagają poprawę komunikacji i koncentracji, pomagają w uspokajaniu i wyciszaniu emocji, poprawiają równowagę, i postawę ciała, wzmacniają mięśnie, tonizują napięcie mięśniowe oraz poprawiają koordynację wzrokowo-słuchową.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki, które Pan poniósł na: zakup sprzętów do rehabilitacji i terapii (ruchowej, sensorycznej, ASMR, poprawiającej koordynację wzrokowo-słuchową),tj. perkusji, woofera, głośników, sandałów ortopedycznych, słuchawek aktywnych, słuchawek zwykłych, przeciwprądu, fotela z masażem, piłki rehabilitacyjnej, kulek silikonowych - stanowią wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych Pana niepełnosprawnego syna, mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tej kwestii Pana stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast jak wskazano powyżej pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek. Zakupiony sprzęt i narzędzia techniczne muszą mieć indywidualny charakter, być wykorzystywane (używane) w rehabilitacji oraz ułatwiać wykonywanie czynności życiowych, ograniczenie których wynika z zakresu niepełnosprawności. Co prawda zakup stołu do ping-ponga może być pomocny w rehabilitacji a luneta w terapii (…) jednak te sprzęty są dobrem powszechnego użytku, przeznaczonym dla wszystkich osób niezależnie od tego, czy są osobami niepełnosprawnymi, czy cieszącymi się dobrym zdrowiem. Nie wyróżniają się one jakimiś indywidualnymi cechami związanymi z rodzajem niepełnosprawności danej osoby. Dlatego też nie spełniają one kryteriów „indywidualnego sprzętu” niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pana syna, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy.

Z kolei maskotki i bidony nie można zaliczyć do sprzętów i urządzeń, które mają ścisły związek z rodzajem niepełnosprawności. Bowiem maskotki są zabawkami, a bidony rodzajem pojemnika na napoje. Przedmioty te nie mają ścisłego związku z niepełnosprawnością ani nie są wykorzystywane (używane) w rehabilitacji nie służą one przywracaniu sprawności organizmu ani nie ułatwiają wykonywania czynności życiowych. Ponadto są one również dobrem powszechnego użytku przeznaczonym dla wszystkich osób niezależnie od tego, czy są osobami niepełnosprawnymi, czy cieszącymi się dobrym zdrowiem.

Zatem wydatki te nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W związku z powyższym w tej kwestii Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Pana na zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji sensorycznej, terapię pedagogiczno-psychologiczną, terapię logopedyczną oraz hipoterapię

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg rehabilitacyjny”, zatem konieczne jest wyjaśnienie tego pojęcia w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 44 ze zm.) – rehabilitacja osób niepełnosprawnych oznacza zespół działań, w szczególności organizacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych, edukacyjnych i społecznych, zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie tych osób, możliwie najwyższego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji społecznej.

W oparciu o definicje encyklopedyczne zawarte w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, „zabieg” stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); „rehabilitacja” jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych; natomiast „rehabilitacja lecznicza” to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię. Istotne znaczenie mogą mieć również zabiegi chirurgiczne zmierzające do przywrócenia organicznych funkcji, zmniejszenia następstw nieodwracalnych zmian lub wyrównanie ich w takim stopniu, aby poszkodowanemu przywrócić jego społecznie przydatną sprawność.

We wniosku wskazał Pan, że niepełnosprawność Pana syna wymaga korzystania z zabiegów fizjoterapeutycznych i zajęć ruchowych, terapii integracji sensorycznej, terapii pedagogiczno-psychologicznej, terapii logopedycznej. Pana syn brał udział w zajęciach terapeutycznych. Zajęcia te były prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów. Wniosek dotyczy zabiegów rehabilitacyjnych oraz leczniczo-rehabilitacyjnych. Posiada Pan stosowny dokument wydany przez lekarza specjalistę, potwierdzający konieczność takich zabiegów.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki które Pan poniósł na zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji sensorycznej, terapię pedagogiczno-psychologiczną, terapię logopedyczną oraz hipoterapię - stanowią wydatki mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc prawidłowo uważa Pan, że wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jednakże ze względu na inną podstawę prawną niż wskazał Pan we wniosku. Zatem – w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe – Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do zakupu wskazanych akcesoriów i artykułów: książek, materiałów plastycznych i papierniczych (masy plastycznej, naprasowanek, naklejek, segregatora, panelu bombki) oraz tkanin (tkaniny, dresówki), opatrunków.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 26 ust. 7a pkt 4 przewiduje, że odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Zatem odliczeniu na podstawie tego przepisu podlegają wydatki na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, ale nie jakichkolwiek wydawnictw i materiałów szkoleniowych, tylko ściśle związanych z rodzajem niepełnosprawności.

Wskazał Pan, że materiały plastyczne i papiernicze (masa plastyczna, naprasowanki, naklejki, segregator, panel bombki) oraz tkaniny (tkanina, dresówka), opatrunki – wykorzystywane są na zajęciach terapeutycznych, niezbędnych do rozwoju, nauki i komunikacji i są stosowane do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Natomiast literatura z zakresu niepełnosprawności jest kupowana, ponieważ dostarcza wiedzy i narzędzi, które pomagają zrozumieć i wspierać swoje dziecko, a także radzić sobie z wyzwaniami związanymi z niepełnosprawnością. Dzięki literaturze możecie Państwo zrozumieć specyfikę niepełnosprawności Państwa dziecka, poznać metody wspierania jego rozwoju, poznać metody rehabilitacji, a także dowiedzieć się o przysługujących prawach i dostępnych formach pomocy.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki, które Pan poniósł na zakup książek, materiałów plastycznych i papierniczych (masy plastycznej, naprasowanek, naklejek, segregatora, panelu bombki) oraz tkanin (tkaniny, dresówki), opatrunków stanowią wydatki mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc prawidłowo uważa Pan, że wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jednakże ze względu na inną podstawę prawną niż wskazał Pan we wniosku. Zatem – w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe – Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do zakupu rolet zaciemniających pokój

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 26 ust. 7a pkt 1 przewiduje, że odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Wskazał Pan, że zakupił roletę zaciemniającą do pokoju syna. W związku z tym, że Pana syn ma nadwrażliwość na światło co powoduje u niego ataki bólu głowy oraz wymioty. Roleta ta redukuje także nagrzewanie się pomieszczenia - wysoka temperatura powietrza jest czynnikiem wyzwalającym całościowe napady (…). Sprzęt ułatwia wykonywanie czynności życiowych w tym wypadku możliwość życia bez napadu (…) stosowany do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatek, który Pan poniósł na zakup rolety zaciemniającej stanowi wydatek mieszczący się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc prawidłowo uważa Pan, że wydatek ten podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jednakże ze względu na inną podstawę prawną niż wskazał Pan we wniosku. Zatem – w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe – Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do zakupu resuscytatora - urządzenia medycznego

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 26 ust. 7a pkt 2a przewiduje, że odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych.

Wskazał Pan, że resuscytator to urządzenie medyczne używane w sytuacjach nagłych, takich jak zatrzymanie krążenia, aby zapewnić pacjentowi tlen i utrzymać go przy życiu do czasu przybycia profesjonalnej pomocy medycznej. Z uwagi na to, że Pana dziecko wpada w stany lękowe oraz panikę oraz chorując na (…)z atakami całościowymi, sprzęt taki uznano za konieczność tym bardziej że pogotowie nie zjawia się po 6 minutach od czasu gdy osoba chora traci przytomność (powyżej 6 minut niedotlenienia mózg zaczyna umierać).

Niemniej nie podważając, że resuscytator, który Pan zakupił jest pomocny w nagłych sytuacjach takich ja zatrzymanie krążenia nie ma jednak ścisłego związku z niepełnosprawnością Pana syna według aktualnego orzeczenia o niepełnosprawności.

W konsekwencji stwierdzić należy, że wydatek, który Pan poniósł na zakup resuscytatora - urządzenia medycznego nie stanowi wydatku mieszczącego się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do zakupu akcesoriów do basenu, chemii, szczotki, termometru, akcesoriów niezbędnych do utrzymania basenu

W odniesieniu do możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup akcesoriów do basenu, chemii, szczotki, termometru, akcesoriów niezbędnych do utrzymania basenu należy mieć na uwadze wytyczne, że z odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej można skorzystać, gdy pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności istnieje ścisły związek, zakupiony sprzęt znajduje zastosowanie w rehabilitacji oraz służy przywracaniu sprawności organizmu i ułatwia wykonywanie czynności życiowych.

Natomiast nie negując faktu, że terapia ruchowa na basenie korzystnie wpływa na Pana syna poprzez poprawę równowagi i postawy ciała, wzmacnianie mięśni oraz poprawę napięcia mięśniowego, to jednak zakup akcesoriów do utrzymania basenu nie ma bezpośredniego związku z jego niepełnosprawnością. Nie można go zatem uznać, że spełnia kryterium sprzętu niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a ustawy dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji wydatki poniesione na zakup akcesoriów do basenu, chemii, szczotki, termometru, akcesoriów niezbędnych do utrzymania basenu nie mogą zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Ponadto jeszcze raz podkreślam, że warunkiem odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej poniesionych wydatków jest posiadanie przez Pana dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków związanych z niepełnosprawnością syna zawierających w szczególności Pana dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty (np. faktury VAT) a w przypadku posiadania paragonu fiskalnego posiadania przez Pana jakiegokolwiek dokumentu, który świadczy o poniesieniu wydatku (np. potwierdzenie przelewu).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Podkreślam, że ocena poprawności faktur, o których pisze Pan we wniosku, jak również ocena innych dowodów poniesienia wydatków nie leży w kompetencjach organu wydającego interpretację, lecz może być dokonana wyłącznie przez właściwy organ podatkowy w toku kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej.

Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej rozstrzygnięto wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na:

-       na rehabilitację i różnego rodzaju terapie (terapię integracji sensorycznej, terapię pedagogiczno-psychologiczną, terapię logopedyczną oraz hipoterapię) oraz hipoterapię;

-       zakup urządzeń, sprzętów i wyposażenia do rehabilitacji i terapii (ruchowej, sensorycznej, ASMR, poprawiającej koordynację wzrokowo-słuchową), tj. perkusji, woofera, głośników, sandałów ortopedycznych, słuchawek aktywnych, słuchawek zwykłych, stołu do ping ponga, lunety, przeciwprądu, fotela z masażem; piłki rehabilitacyjnej, kulek silikonowych, maskotek, bidonów;

-       zakup książek, materiałów plastycznych i papierniczych (masy plastycznej, naprasowanek, naklejek, segregatora, panelu bombki) oraz tkanin (tkaniny, dresówki), opatrunków - na zajęcia terapeutyczne;

-        zakup rolet zaciemniających do pokoju;

-        zakup resuscytatora - urządzenia medycznego;

-        zakup akcesoriów do basenu, chemii, szczotki, termometru do utrzymania basenu

Natomiast w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na czesne w szkole specjalnej zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.