Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.500.2025.4.AO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej Pana wniosek z 8 sierpnia 2025 r. (wpływ do Urzędu Skarbowego w (…) 12 sierpnia 2025 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 września 2025 r. (wpływ do Krajowej Informacji Skarbowej 12 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza sprzedać niezabudowaną działkę budowlaną o numerze (…) o powierzchni (…) ha (dalej: działkę) powstałą (…) lipca 2025 r. na podstawie decyzji Burmistrza (…) o podziale nieruchomości nr (…). Na mocy decyzji działka została wydzielona z działki o numerze (…) (księga wieczysta (…)).

Wnioskodawca od kilkunastu lat prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, z tego tytułu od (…) lipca 2014 r. jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca nie zajmuję się zawodowo sprzedażą nieruchomości.

Przedmiotową działkę Wnioskodawca nabył do majątku osobistego (…) lipca 2006 r. finansując zakup w większości kredytem bankowym. W dniu nabycia działka była klasyfikowana jako grunty orne. Podczas nabycia grunt nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT oraz Wnioskodawca nie miał prawa do odliczenia podatku VAT. Od dnia nabycia działka nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej i stanowiła łąkę. Obecnie Wnioskodawca posiada żonę, z którą łączy go wspólnota majątkowa. Przedmiotowa działka należy do jego majątku osobistego.

W roku 2024 do Wnioskodawcy odezwał się potencjalny inwestor, który zaoferował wynajęcie (…) m² działki celem budowy masztu nadawczego. Po podpisaniu umowy dzierżawa doszła do skutku i budowa masztu rozpoczęła się w 2024 roku i trwa do dzisiaj. Od dnia podpisania umowy Wnioskodawca otrzymuje co miesiąc dzierżawę w wysokości (…) zł (przelewem na konto bankowe). Przychód klasyfikuje jako najem prywatny i odprowadza 8,5% zryczałtowanego podatku.

Na początku 2025 roku dzierżawca poinformował Wnioskodawcę, że nie widzi możliwości dalszej dzierżawy gruntu i zaproponował jego odkupienie. Wnioskodawca postanowił propozycję przyjąć i sprzedać działkę. W celu dokonania sprzedaży Wnioskodawca rozpoczął procedurę wydzielenia działki pod sprzedaż i (…) kwietnia 2025 r. złożył w urzędzie miasta wniosek o wszczęcie postępowania dotyczącego podziału działki (…). Podziału działki dokonał na własną rękę korzystając z pomocy profesjonalisty posiadającego odpowiednie uprawnienia.

Obecnie Wnioskodawca jest w posiadaniu działek o numerach (…) oraz (…).

Wnioskodawca nie występował o wydanie zgody na wybudowanie przyłączy, mediów. Wnioskodawca nie występował we własnym zakresie o miejscowy plan zagospodarowania terenu. Dla Działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i jest w nim oznaczona jako Ba (tereny przemysłowe).

Wnioskodawca nie szukał nabywców dla Działki, wskazany nabywca zgłosił się sam.

Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował żadnych działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości ww. Działki (z wyjątkiem kosztów związanych z wydzieleniem). Wnioskodawca nie podejmował ani nie będzie podejmował aktywnych działań marketingowych w celu sprzedaży ww. działki. Wnioskodawca posiada inne działki, jednak nie planuje ich sprzedać w przyszłości.

W piśmie z 5 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. W jakim celu nabył Pan nieruchomość (działkę nr (…)), z której wydzielona została działka nr (…) mająca być przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Działkę (…) Wnioskodawca nabył prywatnie do majątku osobistego, by w przyszłości wybudować tam prywatny dom mieszkalny - zakup nie był związany z działalnością gospodarczą.

2. Czy działka nr (…) była w jakikolwiek sposób powiązana z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą – jeśli tak, to w jaki sposób (proszę opisać)?

Odpowiedź: Działka (…) nigdy nie była powiązana z prowadzoną działalnością, nigdy też nie była na niej prowadzona działalności gospodarcza.

3. Czy z potencjalnym nabywcą działki nr (…) została/zostanie przez Pana zawarta przedwstępna umowa kupna/sprzedaży?

Odpowiedź: Tak, została zawarta umowa rezerwacyjna z potencjalnym nabywcą.

Jeśli tak, to proszę wskazać:

a) jakie warunki zawiera/będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży ww. działki wynikają/wynikać będą z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?

Odpowiedź: Umowa zobowiązuje Wnioskodawcę do przedstawienia:

- zaświadczenia, że działka nie jest objęta uproszczonym planem urządzania lasu (Starostwo),

- wypisu i wyrysu z EGIB (ewidencja gruntów i budynków) (Starostwo),

- zaświadczenia o rewitalizacji (Gmina/Urząd miasta),

- zaświadczenia o przeznaczeniu w MPZP (miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) (Gmina/Urząd miasta),

- zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach (Gmina/Urząd miasta),

- aktu własności nieruchomości.

b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą/ciążyć będą na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie.

Odpowiedź: W umowie zastrzeżono, że kupujący ponosi koszty aktu notarialnego oraz koszy podziału nieruchomości oraz, że sprzedający zapewni służebność dojazdu. Poza tym nie przewidziano żadnych szczególnych postanowień.

4. Czy udzieli Pan pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pana imieniu w związku z planowaną sprzedażą działki? Jeśli tak, to proszę wskazać zakres pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami władzy publicznej, podejmowanie działań praktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.). Proszę również wskazać, komu Pan tego pełnomocnictwa udzieli.

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie udzielił pełnomocnictwa osobie trzeciej, działa we własnym imieniu.

5. Czy w związku z inwestycją realizowaną na działce nr (…) Kupujący wykonywał wszystkie czynności w swoim imieniu i na własny koszt?

Odpowiedź: Tak, kupujący poniósł wszystkie czynności na własny koszt.

6. Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

c) w jaki sposób nieruchomości te były wykorzystane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca dokonał wcześniej sprzedaży następujących nieruchomości:

- w 2003 roku kupił mieszkanie w bloku na rynku wtórnym. Kupione zostało przy wsparciu kredytu hipotecznego. Kupione w celach mieszkaniowych mieszkanie zostało sprzedane w 2007 roku;

- za uzyskane środki oraz wspierając się kredytem hipotecznym Wnioskodawca w 2007 roku zakupił mały dom do remontu. Dom został kupiony w celach zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy;

- w 2012 roku Wnioskodawca sprzedał dom, a uzyskane środki ze sprzedaży wraz ze wsparciem kredytu hipotecznego przeznaczył na zakup większego domu do remontu w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych. W tym domu Wnioskodawca mieszka do dziś wraz z rodziną.

Wszystkie te zakupy nieruchomości maiły charakter prywatny, były wykorzystywane w celach mieszkaniowych, a wynikały z założenia rodziny i jej powiększania.

7. Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie planuje zakupu nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży.

Pytanie

Czy osiągnięty dochód (w związku z planowaną sprzedażą działki (…)) będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w tej transakcji będzie występował jako osoba fizyczna, która dysponuje majątkiem osobistym w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Majątek został nabyty w drodze umowy sprzedaży ponad 20 lat temu (co znacznie przewyższa ustawowy termin 5 lat), w związku z czym czynność sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na potwierdzenie tezy Wnioskodawcy można przytoczyć wyrok WSA w Bydgoszczy z 22 lipca 2020 r. (sygn. akt I SA/Bd 90/20).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

- odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działki), o której mowa we wniosku.

Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że zamierza Pan sprzedać niezabudowaną działkę budowlaną o numerze (…) o powierzchni (…) ha, powstałą (…) lipca 2025 r. na podstawie decyzji Burmistrza o podziale nieruchomości. Na mocy decyzji działka została wydzielona z działki o numerze (…). Od kilkunastu lat prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Nie zajmuje się Pan zawodowo sprzedażą nieruchomości. Przedmiotową działkę nabył Pan do majątku osobistego (…) lipca 2006 r. finansując zakup w większości kredytem bankowym. W dniu nabycia działka była klasyfikowana jako grunty orne. Od dnia nabycia działka nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej i stanowiła łąkę. W roku 2024 odezwał się do Pana potencjalny inwestor, który zaoferował wynajęcie (…) m² działki celem budowy masztu nadawczego. Po podpisaniu umowy dzierżawa doszła do skutku i budowa masztu rozpoczęła się w 2024 roku i trwa do dzisiaj. Od dnia podpisania umowy otrzymuje Pan co miesiąc dzierżawę. Przychód klasyfikuje Pan jako najem prywatny i odprowadza 8,5% zryczałtowanego podatku. Na początku 2025 roku dzierżawca poinformował Pana, że nie widzi możliwości dalszej dzierżawy gruntu i zaproponował jego odkupienie. Postanowił Pan przyjąć propozycję i sprzedać działkę. W celu dokonania sprzedaży rozpoczął Pan procedurę wydzielenia działki pod sprzedaż i (…) kwietnia 2025 r. złożył w urzędzie miasta wniosek o wszczęcie postępowania dotyczącego podziału działki (…). Podziału działki dokonał Pan na własną rękę korzystając z pomocy profesjonalisty posiadającego odpowiednie uprawnienia. Obecnie jest Pan w posiadaniu działek o numerach (…) oraz (…). Nie występował Pan o wydanie zgody na wybudowanie przyłączy, mediów. Nie występował Pan we własnym zakresie o miejscowy plan zagospodarowania terenu. Dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i jest w nim oznaczona jako Ba (tereny przemysłowe). Nie szukał Pan nabywców dla działki, wskazany nabywca zgłosił się sam. Nie podejmował Pan i nie będzie podejmował żadnych działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości ww. działki (z wyjątkiem kosztów związanych z wydzieleniem). Nie podejmował Pan ani nie będzie podejmował aktywnych działań marketingowych w celu sprzedaży ww. działki. Posiada Pan inne działki, jednak nie planuje ich sprzedać w przyszłości.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że działkę nabył Pan prywatnie do majątku osobistego, by w przyszłości wybudować tam prywatny dom mieszkalny - zakup nie był związany z działalnością gospodarczą. Działka (…) nigdy nie była powiązana z prowadzoną działalnością, nigdy też nie była na niej prowadzona działalności gospodarcza. Z potencjalnym nabywcą działki nr (…) została zawarta umowa rezerwacyjna. Umowa zobowiązuje Pana do przedstawienia: zaświadczenia, że działka nie jest objęta uproszczonym planem urządzania lasu; wypisu i wyrysu z EGIB (ewidencja gruntów i budynków); zaświadczenia o rewitalizacji; zaświadczenia o przeznaczeniu w MPZP (miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego); zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach; aktu własności nieruchomości. W umowie zastrzeżono, że kupujący ponosi koszty aktu notarialnego oraz koszy podziału nieruchomości oraz, że sprzedający zapewni służebność dojazdu. Poza tym nie przewidziano żadnych szczególnych postanowień. Nie udzielił Pan pełnomocnictwa osobie trzeciej, działa we własnym imieniu. W związku z inwestycją realizowaną na działce nr (…) kupujący poniósł wszystkie czynności na własny koszt.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy ma Pan wątpliwości, czy planowana przez Pana sprzedaż działki (…) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy nie sposób zatem przyjąć, że przyszła sprzedaż działki, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej sprawie czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Pana przedmiotowej działki nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności sposób nabycia nieruchomości, zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Nie nabył Pan przedmiotowej nieruchomości w celu sprzedaży. Nie prowadził i nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowej działki o nr (…) nie będzie stanowiła przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, skutki podatkowe planowanej transakcji sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotową działkę gruntu o nr (…), wydzieloną z działki o nr (…), nabył Pan do majątku osobistego (…) lipca 2006 r.

W świetle powyższego, pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych już upłynął.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem. Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

W konsekwencji, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, sprzedaż przedmiotowej działki o nr (…) nie będzie skutkowała powstaniem po Pana stronie przychodu również ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, planowana przez Pana sprzedaż przedmiotowej działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

· Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.

· Jednocześnie informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.