Wnioskodawczyni, osoba fizyczna, prowadzi od kwietnia 2022 roku działalność gospodarczą w Polsce, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Działalność polega na projektowaniu, organizacji produkcji i sprzedaży gotowej odzieży damskiej pod własną marką, przy czym odzież jest wytwarzana przez podwykonawców na podstawie autorskich projektów Wnioskodawczyni, a sprzedaż odbywa się głównie przez internet. W…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 31 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 24 września 2025 r. (wpływ 24 września 2025 r.) oraz z 7 października 2025 r. (wpływ 7 października 2025 r.), a także pismem z 24 października 2025 r. (wpływ 24 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni – osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą pod własnym imieniem i nazwiskiem – prowadzi od dnia (…) kwietnia 2022 r. zarejestrowaną działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jej miejsce zamieszkania znajduje się w (…), co oznacza, że podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Od dnia rozpoczęcia działalności Wnioskodawczyni zadeklarowała i stosuje jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, składając w tym zakresie stosowne oświadczenie do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie.
Przedmiotem działalności gospodarczej jest projektowanie, organizacja produkcji i sprzedaż gotowej odzieży damskiej, powstającej na podstawie autorskich projektów Wnioskodawczyni.
W szczególności, Wnioskodawczyni:
- samodzielnie projektuje odzież (np. sukienki, bluzki, spódnice),
- nabywa tkaniny, dodatki i półprodukty niezbędne do realizacji projektów,
- zleca proces szycia wykwalifikowanym podwykonawcom (szwalniom) działającym na podstawie umów cywilnoprawnych,
- kontroluje jakość gotowych produktów oraz zajmuje się ich oznaczeniem, brandingiem i przygotowaniem do sprzedaży,
- sprzedaje gotową odzież detalicznie – głównie poprzez sklep internetowy oraz kanały e-commerce.
Produkty powstające w wyniku tej działalności są gotowymi wyrobami i nie stanowią usług krawieckich ani usług projektowych świadczonych na rzecz konkretnego klienta. Klient otrzymuje finalny produkt w rozmiarze i fasonie dostępnym w ofercie – nie dochodzi do świadczenia usług personalizowanych ani do zawierania umowy o dzieło w rozumieniu art. 642 Kodeksu cywilnego.
Sprzedaż prowadzona przez Wnioskodawczynię spełnia kryteria dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ustawy o VAT. Nie zachodzi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Oferowane produkty klasyfikowane są pod symbolem PKWiU 14.13.21.0 – Odzież damska, z wyłączeniem odzieży roboczej.
Działalność Wnioskodawczyni nie obejmuje: usług projektowania na zamówienie klienta, sprzedaży produktów roboczych ani dziecięcych, działalności objętej przepisami o akcyzie, usługami objętymi koncesją, ani handlem częściami samochodowymi.
W latach 2022-2023, równolegle do działalności w zakresie sprzedaży odzieży, Wnioskodawczyni prowadziła również działalność reklamowo-edukacyjną (sprzedaż kursów online dotyczących fotografii, wideo i blogowania, realizacja kampanii marketingowych). Działalność ta była ujmowana pod oddzielnymi kodami PKD i została zakończona z końcem 2023 roku.
Od 2024 roku działalność Wnioskodawczyni koncentruje się wyłącznie na projektowaniu, produkcji i sprzedaży odzieży damskiej. Przychody osiągnięte z tej działalności w 2024 roku nie przekroczyły limitu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, uprawniającego do kontynuowania opodatkowania w tej formie.
Wnioskodawczyni prowadzi rzetelną ewidencję przychodów zgodnie z ustawą, w sposób umożliwiający przypisanie odpowiednich stawek ryczałtu do różnych źródeł przychodu (jeśli zachodzi taka potrzeba).
W uzupełnieniu z 24 września 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała, że:
Wnioskodawczyni od dnia (…) kwietnia 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności jest sprzedaż gotowych wyrobów odzieżowych pod własną marką. Wyroby powstają u podwykonawców według założeń Wnioskodawczyni: Wnioskodawczyni nabywa materiały, organizuje proces szycia u zewnętrznych wykonawców, sprawuje nadzór nad realizacją i kontrolą jakości, a następnie wprowadza gotowe produkty do sprzedaży w standardowych fasonach i rozmiarach. Wnioskodawczyni nie świadczy usług szycia na miarę ani usług projektowych na indywidualne zamówienia pojedynczych klientów. Działalność będzie kontynuowana w opisanej formule.
Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
Czy przychody z działalności polegającej na nabywaniu materiałów, zlecaniu szycia podwykonawcom i sprzedaży gotowych wyrobów odzieżowych pod własną marką, stanowią przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowane stawką 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b – odpowiednio dla zaistniałego stanu faktycznego (od (…) kwietnia 2022 r. do dnia złożenia wniosku) oraz dla zdarzenia przyszłego (kontynuacja działalności w niezmienionej formule)?
Pani stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Wnioskodawczyni – tak.
Sprzedawane są gotowe produkty odzieżowe – Wnioskodawczyni nie świadczy usług szycia na miarę, nie wykonuje usług projektowych na indywidualne zamówienia i nie realizuje pojedynczych usług dla konkretnych klientów; przedmiotem działalności jest wprowadzanie do obrotu gotowych towarów w standardowych fasonach i rozmiarach.
Taki model działalności odpowiada sprzedaży towarów (handel), co spełnia definicję „działalności usługowej w zakresie handlu” w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy.
W konsekwencji przychody z tej działalności podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b wskazanej ustawy.
Ponadto Wnioskodawczyni spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 (limit przychodów), a do prowadzonej działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 8. Powyższe dotyczy zarówno stanu faktycznego (okres od (…) kwietnia 2022 r. do dnia złożenia wniosku), jak i zdarzenia przyszłego (kontynuacja działalności w niezmienionej formule).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. przepisem:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Podkreślić także należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności czynności.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Z kolei w świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b powołanej ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy:
Działalność usługowa w zakresie handlu oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
Z zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:
· wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie,
· usługi stanowią:
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.
Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
Art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy precyzuje termin „towary handlowe”, zgodnie z którym towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
Natomiast pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.
Należy jednocześnie zauważyć, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy więc posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN).
O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że od (…) kwietnia 2022 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą zarejestrowaną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pani miejsce zamieszkania znajduje się w (…), co oznacza, że podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Od dnia rozpoczęcia działalności zadeklarowała Pani i stosuje jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, składając w tym zakresie stosowne oświadczenie do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie.
Przedmiotem Pani działalności gospodarczej jest projektowanie, organizacja produkcji i sprzedaż gotowej odzieży damskiej, powstającej na podstawie Pani autorskich projektów (sprzedaż gotowych wyrobów odzieżowych pod własną marką).
W szczególności:
- samodzielnie projektuje Pani odzież (np. sukienki, bluzki, spódnice),
- nabywa tkaniny, dodatki i półprodukty niezbędne do realizacji projektów,
- zleca proces szycia wykwalifikowanym podwykonawcom (szwalniom) działającym na podstawie umów cywilnoprawnych,
- kontroluje Pani jakość gotowych produktów oraz zajmuje się ich oznaczeniem, brandingiem i przygotowaniem do sprzedaży,
- sprzedaje Pani gotową odzież detalicznie – głównie poprzez sklep internetowy oraz kanały e-commerce.
Produkty powstające w wyniku tej działalności są gotowymi wyrobami i nie stanowią usług krawieckich ani usług projektowych świadczonych na rzecz konkretnego klienta. Klient otrzymuje finalny produkt w rozmiarze i fasonie dostępnym w ofercie – nie dochodzi do świadczenia usług personalizowanych ani do zawierania umowy o dzieło w rozumieniu art. 642 Kodeksu cywilnego.
Oferowane produkty klasyfikowane są pod symbolem PKWiU 14.13.21.0 – Odzież damska, z wyłączeniem odzieży roboczej.
Pani działalność nie obejmuje: usług projektowania na zamówienie klienta, sprzedaży produktów roboczych ani dziecięcych, działalności objętej przepisami o akcyzie, usług objętych koncesją, ani handlu częściami samochodowymi.
Wyroby powstają u podwykonawców według Pani założeń: Pani nabywa materiały, organizuje proces szycia u zewnętrznych wykonawców, sprawuje nadzór nad realizacją i kontrolą jakości, a następnie wprowadza gotowe produkty do sprzedaży w standardowych fasonach i rozmiarach. Nie świadczy Pani usług szycia na miarę ani usług projektowych na indywidualne zamówienia pojedynczych klientów.
Przychody osiągnięte z tej działalności w 2024 roku nie przekroczyły limitu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, uprawniającego do kontynuowania opodatkowania w tej formie. Prowadzi Pani rzetelną ewidencję przychodów zgodnie z ustawą, w sposób umożliwiający przypisanie odpowiednich stawek ryczałtu do różnych źródeł przychodu (jeśli zachodzi taka potrzeba). Działalność będzie kontynuowana w opisanej formule.
Jak już wcześniej wskazano, użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać”. Natomiast pod pojęciem „towary handlowe”, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a cyt. ustawy, rozumieć należy towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
Odnosząc się do opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku należy wskazać, że prowadzona przez Panią działalność polegająca na:
- samodzielnym projektowaniu odzieży (np. sukienek, bluzek, spódnic),
- nabywaniu tkanin, dodatków i półproduktów niezbędnych do realizacji projektów,
- zlecaniu procesu szycia wykwalifikowanym podwykonawcom (szwalniom) działającym na podstawie umów cywilnoprawnych;
- kontroli jakości gotowych produktów oraz zajmowaniu się ich oznaczeniem, brandingiem i przygotowaniem do sprzedaży;
- sprzedaży gotowej odzieży detalicznie – głównie poprzez sklep internetowy oraz kanały e-commerce,
nie stanowi działalności usługowej w zakresie handlu, w myśl powołanego art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jak wynika z przedstawionych przez Panią informacji, w ramach prowadzonej działalności nie dokonuje i nie będzie Pani dokonywała sprzedaży uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym. Pani działalność polega bowiem/będzie polegać na samodzielnym projektowaniu odzieży, nabywaniu tkanin, dodatków i półproduktów niezbędnych do realizacji projektów, zlecaniu procesu szycia wykwalifikowanym podwykonawcom (szwalniom), kontroli jakości gotowych produktów oraz zajmowaniu się ich oznaczeniem, brandingiem i przygotowaniem do sprzedaży oraz końcowo na detalicznej sprzedaży gotowej odzieży – głównie poprzez sklep internetowy oraz kanały e-commerce. W rezultacie Pani działalności powstają z zakupionych tkanin, dodatków i półproduktów nowe wyroby, które sama Pani zaprojektowała.
W tym miejscu należy powtórzyć, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalnością wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
W przedmiotowej sprawie należy zatem uznać, że opisane czynności, które Pani wykonuje, powodują w efekcie wytworzenie nowych dóbr materialnych (nowych, fizycznych produktów – które nie istniały wcześniej w formie materialnej). W wyniku podjętych/zainicjowanych przez Panią działań są wytwarzane nowe wyroby (odzież), a zatem czynności te spełniają definicję działalności wytwórczej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że przychody z działalności gospodarczej polegającej na nabywaniu materiałów, zlecaniu szycia podwykonawcom i sprzedaży gotowych wyrobów odzieżowych pod własną marką, nie stanowią/nie będą stanowić przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowanych stawką 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przychody z opisanej działalności podlegają bowiem/będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności wytwórczej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
- zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo