Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.526.2025.3.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest

- nieprawidłowe w zakresie uwzględnienia wydatków ponoszonych na utrzymanie Pana strony internetowej, za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej

- prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 26 września 2025 r. (wpływ 26 września 2025 r.) i z 21 października 2025 r. (wpływ 21 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w branży IT, świadcząc usługi w zakresie tworzenia, rozwijania i utrzymywania oprogramowania komputerowego. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz głównego klienta - spółki (…) - na podstawie umowy B2B. Przedmiotem tej współpracy jest w szczególności rozwój oprogramowania:

- (…) - aplikacja (…) napisana w języku (…);

- (…) - aplikacja (…) napisana również w języku (…).

W ramach rozwoju tych aplikacji jest Pan odpowiedzialny za dobór technologii, języka programowania i narzędzi, aby aplikacje były nowoczesne. Wymaga to zbadania różnych rozwiązań technologicznych i wybrania najlepszego, które spełni wymagania aplikacji. W umowie zawartej z (…) wskazano, że wynagrodzenie wypłacane usługodawcy dotyczy przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez niego utworów (kodów źródłowych). Każdorazowo przekazuje Pan te prawa na rzecz zamawiającego. Poza główną współpracą z (…), świadczy Pan także usługi na rzecz innych podmiotów (osoby fizyczne i małe firmy), w formie tworzenia dedykowanego oprogramowania lub rozwoju oprogramowania klienta - zawsze z przeniesieniem autorskich praw majątkowych. Nie wykonuje Pan usług wsparcia technicznego, instalacji, outsourcingu infrastruktury ani handlu oprogramowaniem cudzym - działalność polega wyłącznie na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania.

W pismach z 26 września 2025 r. i z 21 października 2025 r., stanowiących odpowiedzi na wezwania tutejszego organu, uzupełnił Pan opis sprawy o następujące informacje:

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 kwietnia 2024 r. w branży IT, świadcząc usługi w zakresie tworzenia, rozwijania i utrzymania oprogramowania komputerowego od samego początku. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a. Płaci Pan podatek dochodowy od całego osiągniętego przychodu. Pana aktualna forma opodatkowania przychodów to ryczałt ze stawką 12%. Nie jest Pan płatnikiem VAT, ale jeszcze w roku 2025 zostanie płatnikiem VAT.

W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz głównego klienta - spółki (…) - na podstawie umowy B2B. Przedmiotem tej współpracy jest w szczególności rozwój oprogramowania:

- (…) - aplikacja (…) na system (…) napisana w języku (…);

- (…) - aplikacja (…) napisana również w języku (…), korzystająca z technologi (…).

W ramach rozwoju tych aplikacji jest Pan odpowiedzialny za dobór technologii, języka programowania i narzędzi, aby aplikacje były nowoczesne. Wymaga to zbadania różnych rozwiązań technologicznych i wybrania najlepszego, które spełni wymagania aplikacji.

Oprogramowanie, które Pan wytwarza, rozwija i modyfikuje ma oryginalny, indywidualny i twórczy charakter. Efekty Pana pracy stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie są efektami pracy o charakterze technicznym i odtwórczym i nie stanowią jedynie technicznej realizacji projektu przekazanego przez zleceniodawcę, ale obejmują samodzielne rozwiązanie problemów programistycznych, projektowych i architektonicznych, mających charakter twórczy. Efekty Pana pracy (określane jako „oprogramowanie”) stanowią zawsze odrębne programy komputerowe lub ich moduły, które są utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Gdy rozwija Pan istniejące oprogramowanie, efekt Pana pracy stanowi odrębny utwór, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W umowie zawartej z (…) wskazano, że wynagrodzenie wypłacane usługodawcy dotyczy przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytwarzanych przez niego utworów (kodów źródłowych). Każdorazowo przekazuje Pan te prawa na rzecz zamawiającego. Poza główną współpracą z (…), świadczy Pan także usługi na rzecz innych podmiotów (osoby fizyczne i małe firmy) w formie tworzenia dedykowanego oprogramowania lub rozwoju oprogramowania klienta - zawsze z przeniesieniem praw majątkowych. Nie wykonuje Pan usług wsparcia technicznego, instalacji, outsourcingu infrastruktury, ani handlu oprogramowaniem cudzym - działalność polega wyłącznie na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania.

Złożony wniosek dotyczy okresu przyszłego. Od przyszłego roku zamierza Pan zmienić rodzaj opodatkowania na podatek liniowy. Przyszłe dochody Pana działalności będą uzyskiwane w taki sam sposób jak teraz.

Usługi, które Pan świadczy są wykonywane w terminie, który określa umowa podpisana z klientem. Umowy, które Pan podpisuje nie określają miejsca ani konkretnych godzin, w których świadczy Pan usługi. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Umowy, które Pan podpisuje z klientami przewidują kary za niewywiązanie się z umowy. Ponosi Pan również straty za efekty Pana pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/kontrahent).

Główne oprogramowania, które Pan rozwija to (…). Jest to aplikacja internetowa, która jest napisana w języku (…). Z tej aplikacji korzysta wiele przedsiębiorstw, ale Pan głównie rozwija ją w ramach umowy B2B z (…) dla firmy (…). Aplikacja pozwala (…). Odróżnia się od innych systemów (…). Wymagało to zbadania kilku algorytmów i stworzenia planu pracy.

Przed rozpoczęciem realizacji prac z rozwojem oprogramowania lub tworzeniem od zera dysponuje Pan ograniczoną wiedzą. Zna Pan wiele języków programowania i technologii, ale przed każdą realizacją szuka Pan nowych technologii i weryfikuje, czy w danym problemie mają one zastosowanie. Wymaga to od Pana w codziennej pracy ciągłego badania nowych technologii i języków programowania, aby znaleźć najlepszy dla danego oprogramowania. Wiedzę najczęściej czerpie Pan z internetu i od ludzi doświadczonych w branży. Również uczęszcza Pan na różne konferencje poświęcone tworzeniu oprogramowania (np. (…)). Pana oprogramowanie jest innowacyjne, gdyż tworzy Pan systemy, które mają bardzo nowoczesny interfejs graficzny. Posiadają również najnowsze systemy bezpieczeństwa i weryfikacji podatności z bazą (…). Oprogramowanie, które Pan wytwarza najczęściej jest pisane w języku (…). Zawsze korzysta Pan z najnowszych wersji języka i nowych funkcji.

Pana aktualne cele na rok 2025 to zostać płatnikiem VAT. W roku przyszłym, czyli 2026 poza stałymi klientami, chciałby Pan wytworzyć dwie aplikacje biznesowe dla nowych klientów, których Pan pozyska. Działania jakie Pan podejmuje, które zmierzają do usprawnienia oprogramowania to m.in. migracja do nowszych technologii. Jedną z Pana większych prac w tym roku jest migracja (…), która już nie jest wspierana do nowoczesnej technologii (…), która jest w pełni wspierana. Nowe oprogramowanie stało się prostsze w rozwoju i utrzymaniu. Nowa technologia (…) okazała się dużo bezpieczniejsza i prostsza w użyciu. Wpłynęło to pozytywnie na funkcjonowanie aplikacji i przyśpieszyło jej działanie o około 10%. Na wstępie tej realizacji postawił Pan sobie cel przyśpieszenia działania o 5%, udało się ten cel podwoić.

Koszty ponosi Pan, poza kontraktem z (…). W Pana umowie B2B jest zawarte, że klient zwraca Panu koszty niezbędne do świadczenia usług w niej zawartych. Do takich kosztów zaliczają się sporadyczne dojazdy do siedziby klienta. Za oprogramowanie i sprzęt płaci Pan.

Pana systematyczność przejawia się w dokładnym planowaniu, przed wykonaniem prac. Zawsze wszystko Pan dobrze planuje. Z prac, które robi Pan dla klienta (…), tworzy harmonogram. W harmonogramie prac przedstawione jest czym będzie się Pan zajmował w najbliższym czasie. Ma to na celu uporządkowanie Pana prac. Harmonogram zazwyczaj jest na miesiąc do przodu.

Kod, który Pan wytwarza zawsze jest autorski. Nie kopiuje Pan z internetu gotowych rozwiązań. Każdy napisany przez Pana kod rozwiązuje inny problem, który nie jest powtarzalny. Efektem pracy powstaje oprogramowanie, które jest oryginalne. W przypadku rozwoju i modyfikowania oprogramowania bezpośrednio powstają odrębne utwory w postaci programu komputerowego.

Pana działania w rozwoju oprogramowania zmierzają do poprawienia jego jakości, zwiększenia bezpieczeństwa, dodaniu nowych funkcji i przyśpieszenia działania. Zmiany te nie są rutynowe, często wynikają z klienta lub sam stara się Pan poprawić jakość oprogramowania.

Wyodrębnienie praw autorskich, które są przenoszone na klienta odbywa się za pomocą protokołu wykonanych prac. Prawa przenoszone są na klienta w momencie płatności za fakturę. Odbywa się to co miesiąc. Podpisany protokół odbioru prac potwierdza przeniesienie praw autorskich. Proces przeniesienia praw autorskich na klienta jest zapisany w umowie i jest zgodny z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. W umowie z (…) ma Pan zawarte, że Pana wynagrodzenie jest za przeniesienie praw autorskich na klienta. Umowa również przewiduje zwrot za poniesione koszty, i tego wynagrodzenia nie planuje Pan objąć ulgą IP BOX. Faktury, które Pan wystawia wyodrębniają wynagrodzenie związane z przeniesieniem praw autorskich. Faktura wystawiana co miesiąc dla głównego klienta (…) posiada odpowiednie pozycje. Faktury, które wystawia Pan dla innych klientów również mają wyodrębnione pozycje.

Aktualnie sam ponosi Pan koszty serwerowe w utrzymaniu Pana strony i utrzymania zdalnego serwera. Strona internetowa jest Panu niezbędna, ponieważ umożliwia Panu prezentację swojego dorobku zawodowego, doświadczenia oraz przykładowych realizacji. Buduje to wiarygodność wobec kontrahentów i wspiera pozyskiwanie zleceń. Strona również pełni funkcje marketingowe. Służy do prezentacji Pana oferty, doświadczenia i kontaktu. Nie prowadzi Pan działalności reklamowej, a strona ma charakter wizerunkowo-informacyjny. Zdalny serwer służy Panu do testowania oprogramowania, które Pan wytwarza. Jest on bezpośrednio związany z realizacją każdego zlecenia, gdyż na tym serwerze wrzuca Pan oprogramowanie i testuje je z różnych urządzeń. Serwer pełni rolę środowiska deweloperskiego i testowego. Zdalny serwer nie jest wykorzystywany w celach marketingowych.

W przyszłości planuje Pan zakup telefonu na cele służbowe (chciałby Pan tworzyć aplikacje mobilne), zakup nowego sprzętu komputerowego i licencji na oprogramowanie - (…). Te koszty będą niezbędne do rozwoju firmy w celu wytwarzania lepszego oprogramowania i planuje Pan ponieść je samemu.

Wydatki klasyfikuje Pan jak niezbędne do tworzenia i rozwijania oprogramowania, jeśli bez nich nie jest Pan w stanie wytworzyć lepszego programu. Aktualnie nie oblicza Pan wskaźnika nexus, planuje Pan od przyszłego roku. Na ten moment nie prowadzi Pan odrębnej ewidencji przychodów i rozchodów, planuje Pan od nowego roku. Ewidencja ta będzie umożliwiać prawidłowe i terminowe ustalanie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego w przewidzianym terminie.

Zamierza prowadzić Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję dla celów ulgi IP BOX, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Będzie Pan wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód przypadający na każde kwalifikowane prawo, a także koszty o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (koszty kwalifikowane) w sposób umożliwiający ustalenie kwalifikowanego dochodu z każdego prawa IP. Ewidencja będzie prowadzona w sposób systematyczny, umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie kosztów i przychodów do konkretnych projektów (kwalifikowanych IP).

Pytania

1. Czy prace, które Pan wykonuje stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2. Czy program komputerowy (kod źródłowy), który Pan wytwarza i przekazuje z umową przeniesienia autorskich praw majątkowych, może być uznany za kwalifikowane prawo własności intelektualnej (zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT)?

3. Czy przychody uzyskane z przekazania praw majątkowych do takich programów komputerowych może Pan opodatkować preferencyjną stawką 5% na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?

4. Czy koszty ponoszone w związku z tworzeniem tego oprogramowania mogą być uznane za koszty kwalifikowane do obliczenia wskaźnika nexus (np. z lit. a lub b)?

6. Czy Pana pozarolnicza działalność gospodarcza związana z wytwarzaniem, rozwojem i modyfikacją oprogramowania nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi IP BOX przy spełnieniu powyższych przesłanek?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że wykonywane przez Pana prace programistyczne spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ponieważ mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny i zmierzają do tworzenia oraz ulepszania programów komputerowych.

Programy komputerowe, które Pan tworzy i do których przenosi autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahentów, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Dochody uzyskiwane z tytułu przeniesienia tych praw kwalifikują się do opodatkowania preferencyjną stawką 5% (IP BOX), zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Koszty, które Pan ponosi w związku z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 30ca ust. 4, możliwe do uwzględnienia przy obliczaniu wskaźnika nexus.

Planuje Pan prowadzić szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, pozwalającą na wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz dochodu przypadającego na każde kwalifikowane prawo IP.

W Pana ocenie sposób prowadzenia działalności nie wyklucza zastosowania ulgi IP BOX, a wszystkie przesłanki ustawowe są w Pana przypadku spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 kwietnia 2024 r. w branży IT, świadcząc usługi w zakresie tworzenia, rozwijania i utrzymania oprogramowania komputerowego od samego początku. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a. Płaci Pan podatek dochodowy od całego osiągniętego przychodu. Pana aktualna forma opodatkowania przychodów to ryczałt ze stawką 12%. Od przyszłego roku zamierza Pan zmienić rodzaj opodatkowania na podatek liniowy.

W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz głównego klienta - spółki (…) - na podstawie umowy B2B. Przedmiotem tej współpracy jest w szczególności rozwój oprogramowania:

- (…) - aplikacja (…) na system (…) napisana w języku (…);

- (…) - aplikacja (…) napisana również w języku (…), korzystająca z technologii (…). Z tej aplikacji korzysta wiele przedsiębiorstw, ale Pan głównie rozwija ją w ramach umowy B2B z (…) dla firmy (…). Aplikacja pozwala (…).

W ramach rozwoju tych aplikacji jest Pan odpowiedzialny za dobór technologii, języka programowania i narzędzi, aby aplikacje były nowoczesne.

W przypadku rozwoju i modyfikowania oprogramowania bezpośrednio powstają odrębne utwory w postaci programu komputerowego.

Efekty Pana pracy (określane jako „oprogramowanie”) stanowią zawsze odrębne programy komputerowe lub ich moduły, które są utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Gdy rozwija Pan istniejące oprogramowanie, efekt Pana pracy stanowi odrębny utwór, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wyodrębnienie praw autorskich, które są przenoszone na klienta odbywa się za pomocą protokołu wykonanych prac. Prawa przenoszone są na klienta w momencie płatności za fakturę. Odbywa się to co miesiąc. Podpisany protokół odbioru prac potwierdza przeniesienie praw autorskich. Proces przeniesienia praw autorskich na klienta jest zapisany w umowie i jest zgodny z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w branży IT, świadcząc usługi w zakresie tworzenia, rozwijania i utrzymywania oprogramowania komputerowego. Działania jakie Pan podejmuje, które zmierzają do usprawnienia oprogramowania to m.in. migracja do nowszych technologii. Jedną z Pana większych prac w tym roku jest migracja (…) aplikacji (…) z technologii (…), która już nie jest wspierana do nowoczesnej technologii (…), która jest w pełni wspierana. Nowe oprogramowanie stało się prostsze w rozwoju i utrzymaniu. Nowa technologia (…) okazała się dużo bezpieczniejsza i prostsza w użyciu. Wpłynęło to pozytywnie na funkcjonowanie aplikacji i przyśpieszyło jej działanie o około 10%.

W ramach rozwoju aplikacji jest Pan odpowiedzialny za dobór technologii, języka programowania i narzędzi, aby aplikacje były nowoczesne. Wymaga to zbadania różnych rozwiązań technologicznych i wybrania najlepszego, które spełni wymagania aplikacji.

Pana oprogramowanie jest innowacyjne, gdyż tworzy Pan systemy, które mają bardzo nowoczesny interfejs graficzny. Posiadają również najnowsze systemy bezpieczeństwa i weryfikacji podatności z bazą (…).

Oprogramowanie, które Pan wytwarza najczęściej jest pisane w języku (…). Zawsze korzysta Pan z najnowszych wersji języka i nowych funkcji. Kod, który Pan wytwarza zawsze jest autorski. Nie kopiuje Pan z internetu gotowych rozwiązań. Każdy napisany przez Pana kod rozwiązuje inny problem, który nie jest powtarzalny. Efektem pracy powstaje oprogramowanie, które jest oryginalne. W przypadku rozwoju i modyfikowania oprogramowania bezpośrednio powstają odrębne utwory w postaci programu komputerowego. Pana działania w rozwoju oprogramowania zmierzają do poprawienia jego jakości, zwiększenia bezpieczeństwa, dodaniu nowych funkcji i przyśpieszenia działania. Zmiany te nie są rutynowe, często wynikają z klienta lub sam stara się Pan poprawić jakość oprogramowania.

Oprogramowanie, które Pan wytwarza, rozwija i modyfikuje ma oryginalny, indywidualny i twórczy charakter. Efekty Pana pracy stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie są efektami pracy o charakterze technicznym i odtwórczym i nie stanowią jedynie technicznej realizacji projektu przekazanego przez zleceniodawcę, ale obejmują samodzielne rozwiązanie problemów programistycznych, projektowych i architektonicznych.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Działania jakie Pan podejmuje, które zmierzają do usprawnienia oprogramowania to m.in. migracja do nowszych technologii. Jedną z Pana większych prac w tym roku jest migracja (…) aplikacji (…) z technologii (…), która już nie jest wspierana do nowoczesnej technologii (…), która jest w pełni wspierana. Nowe oprogramowanie stało się prostsze w rozwoju i utrzymaniu. Nowa technologia (…) okazała się dużo bezpieczniejsza i prostsza w użyciu. Wpłynęło to pozytywnie na funkcjonowanie aplikacji i przyśpieszyło jej działanie o około 10%. Na wstępie tej realizacji postawił Pan sobie cel przyśpieszenia działania o 5%, udało się ten cel podwoić.

Systematyczność Pana prac przejawia się w dokładnym planowaniu przed wykonaniem prac. Z prac, które robi Pan dla klienta (…), tworzy harmonogram. W harmonogramie prac przedstawione jest czym będzie się Pan zajmował w najbliższym czasie. Ma to na celu uporządkowanie Pana prac. Harmonogram zazwyczaj jest na miesiąc do przodu.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach rozwoju aplikacji jest Pan odpowiedzialny za dobór technologii, języka programowania i narzędzi, aby aplikacje były nowoczesne. Wymaga to zbadania różnych rozwiązań technologicznych i wybrania najlepszego, które spełni wymagania aplikacji.

Przed rozpoczęciem realizacji prac z rozwojem oprogramowania lub tworzeniem od zera dysponuje Pan ograniczoną wiedzą. Zna Pan wiele języków programowania i technologii, ale przed każdą realizacją szuka Pan nowych technologii i weryfikuje, czy w danym problemie mają one zastosowanie. Wymaga to od Pana w codziennej pracy ciągłego badania nowych technologii i języków programowania, aby znaleźć najlepszy dla danego oprogramowania.

Kod, który Pan wytwarza zawsze jest autorski. Nie kopiuje Pan z internetu gotowych rozwiązań. Każdy napisany przez Pana kod rozwiązuje inny problem, który nie jest powtarzalny. Efektem pracy powstaje oprogramowanie które jest oryginalne.

Wiedzę najczęściej czerpie Pan z internetu i od ludzi doświadczonych w branży. Również uczęszcza Pan na różne konferencje poświęcone tworzeniu oprogramowania (np. (…)). Pana oprogramowanie jest innowacyjne, gdyż tworzy Pan systemy, które mają bardzo nowoczesny interfejs graficzny. Posiadają również najnowsze systemy bezpieczeństwa i weryfikacji podatności z bazą (…). Oprogramowanie, które Pan wytwarza najczęściej jest pisane w języku (…). Zawsze korzysta Pan z najnowszych wersji języka i nowych funkcji.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w branży IT, świadcząc usługi w zakresie tworzenia, rozwijania i utrzymywania oprogramowania komputerowego. W ramach rozwoju aplikacji jest Pan odpowiedzialny za dobór technologii, języka programowania i narzędzi, aby aplikacje były nowoczesne. Wymaga to zbadania różnych rozwiązań technologicznych i wybrania najlepszego, które spełni wymagania aplikacji. Zna Pan wiele języków programowania i technologii, ale przed każdą realizacją szuka Pan nowych technologii i weryfikuje, czy w danym problemie mają one zastosowanie. Wymaga to od Pana w codziennej pracy ciągłego badania nowych technologii i języków programowania, aby znaleźć najlepszy dla danego oprogramowania. Pana oprogramowanie jest innowacyjne, gdyż tworzy Pan systemy, które mają bardzo nowoczesny interfejs graficzny. Posiadają również najnowsze systemy bezpieczeństwa i weryfikacji podatności z bazą (…). Kod, który Pan wytwarza zawsze jest autorski. Nie kopiuje Pan z internetu gotowych rozwiązań. Każdy napisany przez Pana kod rozwiązuje inny problem, który nie jest powtarzalny. Efektem pracy powstaje oprogramowanie, które jest oryginalne. Pana działania w rozwoju oprogramowania zmierzają do poprawienia jego jakości, zwiększenia bezpieczeństwa, dodaniu nowych funkcji i przyśpieszenia działania. Zmiany te nie są rutynowe, często wynikają z klienta lub sam stara się Pan poprawić jakość oprogramowania. Nie wykonuje Pan usług wsparcia technicznego, instalacji, outsourcingu infrastruktury ani handlu oprogramowaniem cudzym - działalność polega wyłącznie na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

- na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, będzie Pan tworzyć oraz rozwijać oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- w przypadku rozwoju i modyfikowania oprogramowania bezpośrednio powstają odrębne utwory w postaci programu komputerowego;

- wyodrębnienie praw autorskich, które będą przenoszone na klienta odbywać się będzie za pomocą protokołu wykonanych prac. Prawa przenoszone będą na klienta w momencie płatności za fakturę. Odbywać się to będzie co miesiąc. Podpisany protokół odbioru prac potwierdzać będzie przeniesienie praw autorskich. Faktury, które będzie Pan wystawiać będą wyodrębniać wynagrodzenie związane z przeniesieniem praw autorskich;

- proces przeniesienia praw autorskich na klienta będzie zapisany w umowie i będzie zgodny z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych;

- będzie prowadził Pan od nowego roku odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- w prowadzonej ewidencji będzie Pan wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód przypadający na każde kwalifikowane prawo, a także koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (koszty kwalifikowane) w sposób umożliwiający ustalenie kwalifikowanego dochodu z każdego prawa IP;

- ewidencja ta będzie umożliwiać prawidłowe i terminowe ustalanie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego w przewidzianym terminie.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie), będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2026 oraz w latach przyszłych, w których wybierze Pan formę opodatkowania umożliwiającą skorzystanie z ulgi, a także zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i obowiązujące przepisy, prowadzona przez Pana pozarolnicza działalność gospodarcza związana z wytwarzaniem, rozwojem i modyfikacją oprogramowania, umożliwia skorzystanie z ulgi IP BOX – pod warunkiem zmiany formy opodatkowania na pozwalającą zastosować tę ulgę.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒ wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒ dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Reasumując, wydatki które będzie ponosić Pan na:

1. utrzymanie zdalnego serwera;

2. zakup telefonu;

3. nowy sprzęt komputerowy;

4. licencję na oprogramowanie – (…),

mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do wydatków związanych z utrzymaniem strony internetowej, biorąc pod uwagę treść art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków tych nie można uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Trudno przyjąć, że ww. wydatek jest wprost związany z wytworzeniem oprogramowania. Wskazał Pan, że koszty te są niezbędne, ponieważ strona internetowa umożliwia Panu prezentację swojego dorobku zawodowego, doświadczenia oraz przykładowych realizacji. Buduje to wiarygodność wobec kontrahentów i wspiera pozyskiwanie zleceń. Strona również pełni funkcje marketingowe. Służy do prezentacji Pana oferty, doświadczenia i kontaktu. Nie prowadzi Pan działalności reklamowej, a strona ma charakter wizerunkowo-informacyjny. Nie wykazał Pan jednak bezpośredniego związku ww. kosztów z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Taki wydatek bez wątpienia ma związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Jednakże kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatku tego nie można uznać za koszt faktycznie poniesiony na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wydatki ponoszone przez Pana na utrzymanie strony internetowej stanowią wydatki związane z Pana działalnością w ujęciu ogólnym, a nie z wytworzeniem czy rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty te pozwalają dotrzeć Panu do szerszego grona odbiorców, co finalnie przekłada się na zyski prowadzonej działalności gospodarczej jednak nie mają bezpośredniego związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Należy zauważyć, że wydatki o charakterze marketingowym nie są związane z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a z jego późniejszą komercjalizacją. W związku z powyższym, wydatki na utrzymanie strony internetowej nie mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze wydatki związane z utrzymaniem strony internetowej nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i nie mogą być uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika nexus.

W konsekwencji koszty te nie mogą stanowić kosztów, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kosztów związanych z bezpośrednio prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową.

Zatem Pana stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest kwestia poruszona w pytaniach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 6 złożonego wniosku. Natomiast w zakresie pytania nr 5 wydałem odrębne rozstrzygnięcie nr 0112-KDSL1-1.4011.597.2025.1.MW.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.