Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.542.2025.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 18 września 2025 r. (wpływ 18 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od dnia 2 sierpnia 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania oraz w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie pozostałych nauk technicznych.

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Za lata podatkowe objęte wnioskiem, stosuje (wybrał) Pan metodę opodatkowania podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2025 r. poz. 163).

Na podstawie umowy o świadczenie usług z firmą A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) świadczy Pan usługi programistyczne, w zakresie wytwarzania oprogramowania (…). Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Tworzy Pan oprogramowanie z wykorzystaniem darmowych, ogólnodostępnych bibliotek i frameworków (udostępnianych na podstawie nieodpłatnych licencji) oraz rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie będące własnością Spółki, na podstawie udzielonej Panu w tym celu licencji.

Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W ramach omawianej działalności gospodarczej, w ramach współpracy ze Spółką, tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie dla klienta docelowego oparte o algorytmy i struktury danych, algorytmy analizy danych oraz oprogramowanie integrujące systemy oparte o uczenie maszynowe, analizę danych. Posługuje się Pan przy tym nowoczesnymi technologiami wytwarzania oprogramowania, takimi jak (…), oprogramowaniem bazodanowym i posługuję się takimi metodami jak kompilacje, testy jednostkowe, debuggowanie w czasie rzeczywistym, wersjonowanie kodu, optymalizacja wykonania, usługi/systemu raportowania i innych. Tworzy lub współtworzy Pan oprogramowanie (jako członek zespołu, lub samodzielnie), tworzące i rozwijające aplikacje (…). Kompilacja, testowanie i wdrażanie wspomagane jest otwartym narzędziem (…). Wspólnie z aplikacjami, tworzone są testy jednostkowe służące do sprawdzania poszczególnych, najmniejszych elementów oprogramowania, takich jak funkcje, metody czy klasy, aby upewnić się, że działają one zgodnie z oczekiwaniami.

Użyte technologie do tworzenia samego oprogramowania to m.in (…).

Tworzy Pan oprogramowanie obsługujące cały proces tworzenia kolejnych wersji aplikacji (wersjonowania) co wymaga automatycznej dokumentacji stanu drzewa oprogramowania źródłowego, archiwizacji ich stanu oraz tworzenie tzw. dokumentacji zmian (change log). Ma to na celu lepsze i szybsze prowadzenie testów (debuggowanie kodu) oraz precyzyjne raportowanie znalezionych błędów i wprowadzania propozycji innowacji w systemie śledzenia błędów. Zgodnie z potrzebami biznesowymi aplikacje są ciągle rozbudowywane o nowe podmoduły i funkcjonalności, aby zapewnić najwyższą jakość obsługi oraz możliwie jak najprostszy sposób obsługi przez użytkownika końcowego. Pojawiające się w opisie wniosku m.in. takie określenia jak „oprogramowanie”, „prace programistyczne”, „testy automatyczne”, „frameworki testowe”, „algorytmy”, „struktury danych”, „kompilacje”, „testy jednostkowe”, „debuggowanie w czasie rzeczywistym”, „wersjonowanie kodu”, „optymalizacja wykonania”, „metody predykcji”, „utwory”, „produkty”, „procesy”, „moduły”, „narzędzia” są odpowiednio zbiorami, narzędziami, instrukcjami i procedurami, składającymi się na proces utworzenia przez Pana programu komputerowego. Przykładowo wykonywana przez Pana w trakcie procesu tworzenia programu komputerowego „kompilacja” jest procesem tłumaczenia kodu źródłowego (wejściowego) programu na kod wyjściowy programu. Z kolei „wersjonowanie kodu” to procedura systemu kontroli wersji, który ułatwia Panu pracę przy pisaniu kodu źródłowego. Pozwala Panu na wprowadzanie zmian w kodzie oraz śledzenie wszystkich zmian (nawet wprowadzanych przez innych użytkowników). Dzięki niemu jest Pan w stanie również przywrócić dowolną, wcześniejszą wersję kodu programu („wersjonowanie”), po wykonaniu „testów jednostkowych” w wyniku „debugowania w czasie rzeczywistym”, które oznacza uruchamianie procedury wykonania kodu źródłowego krok po kroku w narzędziu do debuggowania, w celu znalezienia dokładnego punktu, w którym wystąpił błąd oprogramowania, które wytwarza i w następstwie przekazuje do niego prawa autorskie.

Prace programistyczne składają się na ogół tych czynności, skutkujące wytworzeniem przez Pana oprogramowania definiowanego jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów, podlegających ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 24).

Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Tworzy Pan oprogramowanie z wykorzystaniem darmowych, ogólnodostępnych bibliotek i frameworków (udostępnianych na podstawie nieodpłatnych licencji) oraz rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie będące własnością Spółki, na podstawie udzielonej Panu w tym celu licencji.

Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana i tylko Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) ale nie rutynowy, w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, sieci i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnych, innowacyjnych systemów wspomagających automatyzację procesów i ulepszających metody predykcji (poprzez przewidywanie przyszłych realizacji albo cech statystycznych zjawisk losowych) w przedsiębiorstwach. W ramach omawianej działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu matematyki, algorytmiki i informatyki oraz zintegrowanych systemów (…) w celu optymalizacji i rozwijania omawianych systemów (oprogramowania). Efekty Pana działalności w ramach oprogramowania automatyzacji i integracji są rozwiązaniami na tyle innowacyjnymi, że odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Wymienione na początku opisu stanu faktycznego aplikacje powstają przy użyciu zintegrowanego środowiska programistycznego (…). (…).

Wobec tego, że przenosi Pan na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych (wraz z kodami źródłowymi) do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, osiąga Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania w odniesieniu do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy). W konsekwencji, zamierza Pan w zeznaniu rocznym za rok 2024 oraz w kolejnych rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Jednocześnie oświadcza Pan, że na potrzeby skorzystania z IP Box posiada odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy, przypadających na każde ww. prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów swoich prac badawczo-rozwojowych.

Doprecyzowuje Pan, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana czynności ponosi (prawdopodobnie, ponieważ nie zna Pan dokładnie treści umów łączących Zleceniodawcę z innymi podmiotami) Spółka, jednak nie wyklucza to obciążenia Pana odpowiedzialnością w razie niedochowania przez Pana warunków umowy ze Spółką oraz niewykonania obowiązków wynikających z tej umowy. Czynności prowadzące do realizacji poszczególnych projektów są konsultowane przez Pana z innymi osobami tworzącymi oprogramowanie na rzecz Spółki, a także z osobą pełniącą funkcję „kierownika projektu” (która pełni funkcję koordynującą) oraz z osobą lub osobami trzecimi będącymi przedstawicielami klienta Spółki. Pan, jak również inne osoby współpracujące nad danym projektem macie dużą niezależność podczas realizacji swoich obowiązków, a czynności te są tylko konsultowane - nie są nadzorowane, ani wykonywane pod niczyim kierownictwem: Zajmuje się Pan zarówno projektowaniem modułów jak i w następstwie ich oprogramowywaniem. Czas realizacji Pana obowiązków wynikających z umowy również nie jest wyznaczany przez Spółkę, niemniej jest podawany termin zakończenia poszczególnych projektów (jako data graniczna). Ponosi Pan ryzyko gospodarcze i odpowiedzialność, związane z prowadzoną działalnością.

Wskazuje Pan ponadto, że ewentualne licencje na rozwój i ulepszanie oprogramowania – niezbędne do realizacji poszczególnych projektów – udzielone Panu w ramach świadczenia usług na rzecz Spółki nie są licencjami wyłącznymi, ponieważ nad rozwojem i ulepszaniem oprogramowania pracuje wiele osób współpracujących nad danym projektem. Licencja niewyłączna została Panu udzielona przez Spółkę. Jednocześnie zaznacza Pan, że prowadzi odrębną ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.

Od sierpnia 2024 roku realizuje Pan projekt dla Spółki, tj. oprogramowanie modułowe opisane we wstępie, z przekazaniem praw autorskich. Wszystkie moduły (…) ściśle ze sobą współpracują – z gronem użytkowników („end-users"). Aby poruszać się w tak różnorodnej tematyce i móc wykorzystywać dostępne rozwiązania technologiczne, systematycznie poszerza Pan własną wiedzę w wielu dziedzinach. Każdy kolejny podprojekt wymaga, aby posiadał Pan aktualną wiedzę na temat programowania, algorytmów i bezpieczeństwa. Konieczne jest poszerzanie wiedzy, aby sprostać wymaganiom projektu i osiągnąć zamierzone cele. Podąża Pan też za szybko zmieniającymi się technologicznymi standardami branży, co wymaga ciągłego i systematycznego rozwijania własnej wiedzy oraz praktycznego jej wykorzystania.

Pracuje Pan w ścisłej współpracy ze Spółką. Cyklicznie wystawia Pan fakturę oraz dokonuje przekazywania wykonanych prac z oświadczeniem przekazania całości majątkowych praw autorskich Spółce (wynikający z umowy lub zamówienia), z którą Pan współpracuje. Całość przychodów pochodzi ze sprzedaży praw autorskich Spółce.

Ewidencję dotyczącą tego projektu (kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej) prowadzi Pan od sierpnia 2024 roku, a więc pierwszy miesiąc objęty ewidencją to sierpień 2024 roku, i od sierpnia 2024 r. prowadzi Pan własną działalność badawczo-rozwojową. Wskazuje Pan, że wniosek dotyczy możliwości zastosowania 5% stawki podatkowej wobec dochodu uzyskiwanego przez Pana z tytułu przenoszenia na Spółkę autorskich praw majątkowych w odniesieniu do oprogramowania wraz z projektem, wytworzonego przez Pana, jak również powstałego na skutek rozwijania i ulepszania przez Pana oprogramowania wytworzonego, gdy rozwój i ulepszanie ma miejsce przed przeniesieniem autorskich praw majątkowych na Spółkę. Wskazuje Pan przy tym, że rozwijanie i ulepszanie oprogramowania dokonywane jest przez Pana jeszcze przed przeniesieniem na Spółkę autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania, a więc następuje na podstawie Pana własnej inwencji twórczej i prowadzonych przez Pana prac badawczo rozwojowych, w celu wykonania usług na rzecz Spółki. Niniejszym precyzuje Pan, że osiąga dochód z prawa własności intelektualnej i taki dochód chciałby Pan opodatkować preferencyjną stawką 5%. Jednocześnie wyjaśnia Pan, że ewidencja w formie elektronicznej jest prowadzona na bieżąco (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W piśmie z 18 września 2025 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie, uzupełnił Pan wniosek o poniższe informacje:

Na podstawie umowy o świadczenie usług z firmą A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) świadczy Pan usługi programistyczne, w zakresie wytwarzania oprogramowania (…).

Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Tworzy Pan oprogramowanie z wykorzystaniem darmowych, ogólnodostępnych bibliotek i frameworków (udostępnianych na podstawie nieodpłatnych licencji) oraz rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie będące własnością Spółki, na podstawie udzielonej Panu w tym celu licencji. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W ramach omawianej działalności gospodarczej, w ramach współpracy ze Spółką, tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie dla klienta docelowego oparte o algorytmy i struktury danych, algorytmy analizy danych oraz oprogramowanie integrujące systemy oparte o uczenie maszynowe, analizę danych. Posługuje się Pan przy tym nowoczesnymi technologiami wytwarzania oprogramowania, takimi jak (…), oprogramowaniem bazodanowym i posługuje się Pan takimi metodami jak kompilacje, testy jednostkowe, debuggowanie w czasie rzeczywistym, wersjonowanie kodu, optymalizacja wykonania, usługi/systemu raportowania i innych. Tworzy lub współtworzy Pan oprogramowanie (jako członek zespołu, lub samodzielnie), tworzące i rozwijające aplikacje (…). Kompilacja, testowanie i wdrażanie wspomagane jest otwartym narzędziem (…). Wspólnie z aplikacjami, tworzone są testy jednostkowe służące do sprawdzania poszczególnych, najmniejszych elementów oprogramowania, takich jak funkcje, metody czy klasy, aby upewnić się, że działają one zgodnie z oczekiwaniami.

Użyte technologie do tworzenia samego oprogramowania to m.in (…).

Tworzy Pan oprogramowanie obsługujące cały proces tworzenia kolejnych wersji aplikacji (wersjonowania) co wymaga automatycznej dokumentacji stanu drzewa oprogramowania źródłowego, archiwizacji ich stanu oraz tworzenie tzw. dokumentacji zmian (change log). Ma to na celu lepsze i szybsze prowadzenie testów (debuggowanie kodu) oraz precyzyjne raportowanie znalezionych błędów i wprowadzania propozycji innowacji w systemie śledzenia błędów. Zgodnie z potrzebami biznesowymi aplikacje są ciągle rozbudowywane o nowe podmoduły i funkcjonalności, aby zapewnić najwyższą jakość obsługi oraz możliwie jak najprostszy sposób obsługi przez użytkownika końcowego. Pojawiające się w opisie wniosku m.in. takie określenia jak „oprogramowanie”, „prace programistyczne”, „testy automatyczne”, „frameworki testowe”, „algorytmy”, „struktury danych”, „kompilacje”, „testy jednostkowe”, „debuggowanie w czasie rzeczywistym”, „wersjonowanie kodu”, „optymalizacja wykonania”, „metody predykcji”, „utwory”, „produkty”, „procesy”, „moduły”, „narzędzia” są odpowiednio zbiorami, narzędziami, instrukcjami i procedurami, składającymi się na proces utworzenia przez Pana programu komputerowego. Przykładowo wykonywana przez Pana w trakcie procesu tworzenia programu komputerowego „kompilacja” jest procesem tłumaczenia kodu źródłowego (wejściowego) programu na kod wyjściowy programu. Z kolei „wersjonowanie kodu” to procedura systemu kontroli wersji, który ułatwia Panu pracę przy pisaniu kodu źródłowego. Pozwala Panu na wprowadzanie zmian w kodzie oraz śledzenie wszystkich zmian (nawet wprowadzanych przez innych użytkowników). Dzięki niemu jest Pan w stanie również przywrócić dowolną, wcześniejszą wersję kodu programu („wersjonowanie”), po wykonaniu „testów jednostkowych” w wyniku „debugowania w czasie rzeczywistym” które oznacza uruchamianie procedury wykonania kodu źródłowego krok po kroku w narzędziu do debuggowania, w celu znalezienia dokładnego punktu, w którym wystąpił błąd oprogramowania które wytwarza i w następstwie przekazuje do niego prawa autorskie. Prace programistyczne składają się na ogół tych czynności, skutkujące wytworzeniem przez Pana oprogramowania definiowanego jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów, podlegających ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 24).

Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Tworzy Pan oprogramowanie z wykorzystaniem darmowych, ogólnodostępnych bibliotek i frameworków (udostępnianych na podstawie nieodpłatnych licencji) oraz rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie będące własnością Spółki, na podstawie udzielonej Panu w tym celu licencji. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana i tylko Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) ale nie rutynowy, w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, sieci i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnych, innowacyjnych systemów wspomagających automatyzację procesów i ulepszających metody predykcji (poprzez przewidywanie przyszłych realizacji albo cech statystycznych zjawisk losowych) w przedsiębiorstwach. W ramach omawianej działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu matematyki, algorytmiki i informatyki oraz zintegrowanych systemów (…) w celu optymalizacji i rozwijania omawianych systemów (oprogramowania). Efekty Pana działalności w ramach oprogramowania automatyzacji i integracji są rozwiązaniami na tyle innowacyjnymi, że odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wymienione wyżej aplikacje powstają przy użyciu zintegrowanego środowiska programistycznego (…). (…).

Wobec tego, że przenosi Pan na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych (wraz z kodami źródłowymi) do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, osiągam dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Doprecyzowuje Pan, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana czynności ponosi (prawdopodobnie, ponieważ nie znam dokładnie treści umów łączących zleceniodawcę z innymi podmiotami) Spółka, jednak nie wyklucza to obciążenia Pana odpowiedzialnością w razie niedochowania przez Pana warunków umowy ze Spółką oraz niewykonania obowiązków wynikających z tej umowy. Czynności prowadzące do realizacji poszczególnych projektów są konsultowane przez Pana z innymi osobami tworzącymi oprogramowanie na rzecz Spółki, a także z osobą pełniącą funkcję „kierownika projektu” (która pełni funkcję koordynującą) oraz z osobą lub osobami trzecimi będącymi przedstawicielami klienta Spółki. Pan, jak również inne osoby współpracujące nad danym projektem macie dużą niezależność podczas realizacji swoich obowiązków, a czynności te są tylko konsultowane – nie są nadzorowane, ani wykonywane pod niczyim kierownictwem: Zajmuje się Pan zarówno projektowaniem modułów jak i w następstwie ich oprogramowywaniem. Czas realizacji Pana obowiązków wynikających z umowy również nie jest wyznaczany przez Spółkę, niemniej jest podawany termin zakończenia poszczególnych projektów (jako data graniczna). Ponosi Pan ryzyko gospodarcze i odpowiedzialność, związane z prowadzoną działalnością.

Wskazuje Pan ponadto, że ewentualne licencje na rozwój i ulepszanie oprogramowania – niezbędne do realizacji poszczególnych projektów – udzielone Panu w ramach świadczenia usług na rzecz Spółki nie są licencjami wyłącznymi, ponieważ nad rozwojem i ulepszaniem oprogramowania pracuje wiele osób współpracujących nad danym projektem. Licencja niewyłączna została Panu udzielona przez Spółkę. Jednocześnie zaznacza Pan, że prowadzi odrębną ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Od sierpnia 2024 roku realizuje Pan projekt dla Spółki, tj. oprogramowanie modułowe opisane we wstępie, z przekazaniem praw autorskich.

Wszystkie moduły ekosystemu (środowiska systemowego) ściśle ze sobą współpracują - z gronem użytkowników („end-users"). Aby poruszać się w tak różnorodnej tematyce i móc wykorzystywać dostępne rozwiązania technologiczne, systematycznie poszerza Pan własną wiedzę w wielu dziedzinach. Każdy kolejny podprojekt wymaga, aby posiadał Pan aktualną wiedzę na temat programowania, algorytmów i bezpieczeństwa. Konieczne jest poszerzanie wiedzy, aby sprostać wymaganiom projektu i osiągnąć zamierzone cele. Podąża Pan też za szybko zmieniającymi się technologicznymi standardami branży, co wymaga ciągłego i systematycznego rozwijania własnej wiedzy oraz praktycznego jej wykorzystania. Pracuje Pan w ścisłej współpracy ze Spółką. Cyklicznie wystawia Pan fakturę oraz dokonuje przekazywania wykonanych prac z oświadczeniem przekazania całości majątkowych praw autorskich Spółce (wynikający z umowy lub zamówienia), z którą współpracuje. Całość przychodów pochodzi ze sprzedaży praw autorskich Spółce.

W ramach działalności samodzielnie nie prowadził Pani ani nie prowadzi badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach działalności samodzielnie prowadził Pan i prowadzi natomiast prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego "Oprogramowania"/"programu komputerowego" dysponował Pan wiedzą związaną ze znajomością technologii komputerowych, języków programowania, frameworków oraz narzędzi programistycznych. Wykorzystuje Pan takie języki programowania jak (…), oprogramowanie bazodanowe i posługuje się Pan takimi metodami jak kompilacje, testy jednostkowe, debuggowanie w czasie rzeczywistym, wersjonowanie kodu, optymalizacja wykonania, usługi/systemu raportowania.

Nadal wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności wyżej opisaną wiedzę i umiejętności. Wykorzystuje Pan najnowsze narzędzia i języki programowania w celu większej innowacyjności. Podnosi to większą niezawodność oprogramowania oraz zwiększa jakość użytkowania produktu, zwiększa performance (wydajność) aplikacji. Wykorzystanie usług chmurowych pozwala na wydajniejsze i bezpieczniejsze zarządzanie skalowalnością aplikacji, zmniejsza koszty obsługi oraz podnosi bezpieczeństwo danych z punktu widzenia użytkownika końcowego. Dodatkowo swoją pracą udoskonala Pan pod względem specyfikacji technicznej, komponenty, moduły oprogramowania oraz wdraża komponenty autorskie. Zaplanował Pan/zaplanuje stworzenie programów komputerowych opisanych we wniosku, których celem jest spełnienie oczekiwań zleceniodawcy.

Efektem działań było/jest/będzie każdorazowo powstanie nowego, nieistniejącego wcześniej programu komputerowego.

Realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz oczekiwań stawianych przez zleceniodawcę.

Pana działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących, jak i potencjalnych klientów. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny (ale nie rutynowy) w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów Pana wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” działalności, tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia, a w szczególności konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów - programów komputerowych. Wytworzone nowe lub rozwinięte „Oprogramowanie”/„program komputerowy” różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących ponieważ zawierało/zawiera/będzie zawierać element zmiany lub ulepszenia niewystępujący nigdzie wcześniej. Oryginalność tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” polegała/polega/będzie polegała na dobieraniu i szybkiej implementacji nowych technologii w budowanych programach komputerowych w taki sposób, by połączone stanowiły wyraźną przewagę nad konkurencyjnymi rozwiązaniami funkcjonującymi na rynku.

To nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana: to Pana twórczy sposób ich zastosowania i połączenia, w celu wymaganej przez klienta implementacji powoduje, że każdorazowo zmiany wprowadzane przez Pana do programu komputerowego różnią się od rozwiązań już istniejących. Innowacyjność wynika z rozwiązania problemu, dostarczenia funkcjonalności w oparciu o oryginalny, unikalny model danych, a także poprzez wykorzystanie istniejących danych w celu rozszerzenia interpretacji zawartych w nich informacji.

Produkty, usługi, procesy oferowane dotychczas w swojej działalności to tworzenie oprogramowania, sprzedaż/przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytwarzanych przez siebie programów, analiza wymagań systemowych, analiza dokumentacji, audyt technologiczny i audyt bezpieczeństwa, automatyzacja procesów, integracja systemów, projektowanie baz danych, projektowanie interfejsów użytkownika, doradztwo z zakresu zastosowania oprogramowania, nadzór nad zespołem programistów, podział projektów na zadania.

Pana produkty, usługi, procesy które wytwarza są oparte w pewnym zakresie na wykształceniu nabytym na studiach, ale przede wszystkim wieloletnim doświadczeniu zebranym przy realizacji wielu projektów, z użyciem różnych technologii (w tym różnych języków programowania, typów baz danych i frameworków) oraz współpracując z innymi programistami oraz klientami różnej wielkości, pochodzącymi z bardzo różnych branż. Dzięki temu, miałem okazję poznać różne metodologie wytwarzania oprogramowania, specyfikę różnych obszarów rynku oraz obserwować dynamikę zarówno w małych jak i dużych zespołach co pozwala mi świadczyć usługi związane z prowadzeniem projektów i zarządzaniem pracą zespołów. Miał Pan okazję pracować w środowiskach z zastosowaniem wielu języków, projektować i wykorzystywać zarówno relacyjne jak i dokumentowe bazy danych, tworzyć infrastrukturę oraz administrować serwerami. Miał Pan okazję tworzyć integracje między istniejącymi systemami typu (…) oraz przepisywać fragmenty tych systemów w celu usprawnienia ich działania. Wszystkie te doświadczenia sprawiają, że tworzy Pan utwory związane z całym cyklem tworzenia oprogramowania na najwyższym poziomie, dostosowując je do specyficznych potrzeb klienta.

W przypadku wszystkich projektów, wraz z osobami reprezentującymi klienta, z klientem zaplanował Pan poszczególne fazy powstawania projektów i konkretne cele dla każdej z nich aby umożliwić klientowi monitorowanie postępów i kontrolę nad kosztem realizacji. Jednocześnie ma/miał Pan kluczową rolę w planowaniu technicznego aspektu samych rozwiązań i sposobu integracji poszczególnych systemów.

Efektem Pana działań jest utwór, podlegający ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nowe projekty programy komputerowe w postaci modułów funkcjonalności spełniających określone wymagania biznesowe zleceniodawcy, a efektem działań jest każdorazowo nowy program komputerowy, którego Pana zleceniodawca nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności zleceniodawcy i jej usprawnienia.

Realizacja zaplanowanego przedsięwzięcia przebiegała zawsze w sposób systematyczny (ale nie rutynowy), na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań/informacji zwrotnych stawianych przez klienta w wyniku regularnie odbywającej się komunikacji (najrzadziej raz w tygodniu, zwykle 2-3 razy w tygodniu), częstego dostarczania kolejnych funkcjonalności i weryfikacji ich poprawności zarówno poprzez pisanie testów automatycznych jak i demonstrowanie działania klientowi.

W zakresie współpracy ze zleceniodawcą w pierwszej fazie uzyskał/uzyskuje Pan brzegowe informacje od swojego zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustalał/ustala Pan czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie tworzy Pan prototyp, który testował/testuje i finalnie dokonywał/dokonuje implementacji rozwiązania: przy użyciu takich języków programowania jak (…), oprogramowaniem bazodanowym i posługuje się Pan takimi metodami jak kompilacje, testy jednostkowe, debuggowanie w czasie rzeczywistym, wersjonowanie kodu, optymalizacja wykonania, usługi/systemu raportowania.

Oryginalność Pana „oprogramowania” w aspekcie/zakresie odróżnienia od rozwiązań już funkcjonujących cechuje się stworzeniem nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy zleceniodawcy. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. O oryginalności świadczy fakt, że do każdego projektu podchodzi Pan indywidualnie. Gdyby zamawiane u Pana oprogramowanie w kształcie umożliwiającym łatwą i niedrogą implementację było dostępne na rynku, Pana zleceniodawca z całą pewnością nie zlecałby Panu jego wytworzenia i testowania. Prosty i szybki zakup byłby tańszy i bardziej pewny, bez ryzyka związanego z ewentualnym niepowodzeniem finalnego działania Pana tworzonego oprogramowania.

Prace prowadzące do powstania „oprogramowania” prowadzi Pan w sposób systematyczny. Na wstępie zakłada Pan stworzenie nowego programu komputerowego na podstawie wskazanych warunków biznesowych (w tym wcześniej wspomnianych brzegowych) zleceniodawcy. Następnie osiąga/osiągnął Pan cel w postaci stworzenia nowego programu komputerowego, a systematyczność przejawia się w ciągłym prowadzeniu działalności gospodarczej przez Pana w tym zakresie. Nie traktuje Pan prowadzonej działalności jako czynności dodatkowe, doraźne, co było i jest możliwe poprzez tworzenie przez Pana wewnętrznych harmonogramów w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały Panu zaplanowanie i pilnowanie terminów.

Co ważne, efekty Pana pracy (dotyczy to zarówno tworzenia, rozwijania, jak i ulepszania oprogramowania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych (samej znajomości języka programowania) i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, a więc nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych Panu przez zleceniodawcę. W związku z tym, efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”. W przypadku rozwoju i ulepszenia „oprogramowań” efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego podlegające również ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a Pana działania zawsze zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „programu komputerowego”, „oprogramowania”, „części oprogramowania”.

Wynagrodzenie w umowie ze zleceniodawcą wskazywane jest kwotowo. Nie otrzymuje Pan wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na zleceniodawcę praw do „programu komputerowego”. Wypłacane Panu przez zleceniodawcę wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, oraz również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa - poboczne usługi informatyczne np. spotkania i szkolenia poimplementacyjne. Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć jednak tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

Przeniesienie majątkowych praw autorskich do każdego programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie to następuje na podstawie umowy zawartej między Panem i zleceniodawcą co do zasady w formie pisemnej. Przeniesienie następuje w zakresie pól eksploatacji wskazanych w umowie. Przeniesienie praw następuje z chwilą przyjęcia utworu, bez konieczności składania odrębnych, dodatkowych oświadczeń w tym zakresie. Każdy stworzony przez Pana utwór - program komputerowy (w postaci kodu źródłowego) jest zapisywany w zdalnym repozytorium i w taki sposób przekazywany zleceniodawcy. W relacjach ze zleceniodawcą (czy to podczas komunikacji ustnej, czy w formie elektronicznej) następuje indywidualizacja i konkretyzacja tych praw, tj. zleceniodawca wie, jakie konkretnie majątkowe prawa autorskie nabywa, w którym momencie, do jakich utworów, za jaką cenę i na jakich polach eksploatacji. W taki też sposób następuje potwierdzenie przeniesienia majątkowych praw autorskich. Natomiast faktury, które wystawia Pan na zleceniodawcę nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż nie jest to wymagane, ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych ze zleceniodawcą. Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program komputerowy tworzony przez Pana był/jest wersjonowany w odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na zleceniodawcę na platformie produkcyjnej. Przeniesienie następuje/następowało z momentem zapłaty należnego Panu wynagrodzenia. Tworzy Pan dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go Pan fizycznie na klienta (zleceniodawcę) umieszczając w repozytorium na serwerze klienta (zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.

Pytanie

Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej może opodatkować Pan stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2024 i kolejne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe powinny być, stosownie do art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pana zdaniem prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie prowadzi Pan badań naukowych.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana polegają na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania (wraz z kompleksowym zaprojektowaniem automatyzacji) mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi oryginalny wytwór Pana twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Pana obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Pana działalność przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania nowoczesnych systemów (oprogramowania), przy wykorzystaniu Pana wiedzy z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania, a także uczenia maszynowego i sztucznej inteligencji – w szczególności do łączenia odmiennych platform tworzonych w odmiennych środowiskach.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), ale nie rutynowy, z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

W przypadku dokonywania ulepszeń, modyfikacji i rozwijania wskazuje Pan, że wniosek dotyczy możliwości zastosowania 5% stawki podatkowej wobec dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia na Spółkę autorskich praw majątkowych w odniesieniu do oprogramowania wraz z projektem, wytworzonego przez Pana, jak również powstałego na skutek rozwijania i ulepszania oprogramowania wytworzonego, gdy rozwój i ulepszanie ma miejsce przed przeniesieniem autorskich praw majątkowych na Zleceniodawcę. Wskazuje Pan przy tym, że rozwijanie i ulepszanie oprogramowania dokonywane jest przez Pana jeszcze przed przeniesieniem na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania, a więc następuje na podstawie Pana własnej inwencji twórczej, w celu wykonania usług na rzecz Spółki: zatem precyzuje Pan, że osiąga dochód z prawa własności intelektualnej na rzecz Zleceniodawcy i taki dochód chciałby Pan opodatkować preferencyjną stawką podatku 5%.

Jednocześnie wyjaśnia Pan, że ewidencja w formie elektronicznej jest prowadzona na bieżąco (art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Po przeniesieniu praw autorskich nie przysługują Panu prawa licencyjne. W przypadku modyfikowania, ulepszania lub rozwijania oprogramowania autorstwa innych osób, nie przysługują Panu z tego tytułu żadne prawa majątkowe. Ponadto zwraca Pan uwagę, że przekazując prawa majątkowe Spółce, nie przysługują Panu żadne prawa licencyjne. Przenosi Pan na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej (wraz z kodem źródłowym) i otrzymuje Pan wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w Pana ocenie – osiąga Pan kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, prowadzi Pan odpowiednią ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ww. ustawy, obejmującą okres od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, w zakresie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, osiąga Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co oznacza, że przenosi Pan w całości prawa własności do poszczególnych programów komputerowych, a wartość tego prawa została określona w umowie lub na fakturze. W przypadku, gdy jest Pan członkiem zespołu lub podwykonawcą, to prowadzi Pan swoją działalność badawczo-rozwojową. W przypadku gdy rozwija lub ulepsza Pan oprogramowanie komputerowe, to czynności te zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności tego oprogramowania, a w efekcie podjętych czynności powstają nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przenosząc całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych praw. W przypadku dokonywania ulepszeń, modyfikacji i rozwijania wskazuje Pan, że wniosek dotyczy możliwości zastosowania 5% stawki podatkowej wobec dochodu uzyskiwanego przez Pana z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych w odniesieniu do oprogramowania wraz z projektem, wytworzonego przez Pana, jak również powstałego na skutek rozwijania i ulepszania oprogramowania wytworzonego, gdy rozwój i ulepszanie ma miejsce przed przeniesieniem autorskich praw majątkowych na Zleceniodawcę.

Wskazuje Pan przy tym, że rozwijanie i ulepszanie oprogramowania dokonywane jest przez Pana jeszcze przed przeniesieniem na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania, a więc następuje na podstawie Pana własnej inwencji twórczej. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt: program komputerowy. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

W ramach swojej działalności wytwarzał, wytwarza i będzie wytwarzał Pan programy komputerowe dla Zleceniodawcy – Spółki, bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).

Efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności wykonywane przez Pana nie obejmują prac rutynowych. Warunkiem koniecznym dla skorzystania z preferencji IP Box jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, co jest wyrazem zgodności tej preferencji z podejściem nexus z Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5.

W załączniku do zeznania podatkowego wykaże Pan łączną kwotę dochodu podlegającą opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Natomiast pozostała część dochodu, która nie będzie podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką, zostanie wykazana w zeznaniu podatkowym i opodatkowana łącznie z pozostałymi dochodami z działalności gospodarczej.

Wskaźnik nexus obliczy Pan zgodnie z następującym wzorem (w następujący sposób): w liczniku: ((a + b) x 1,3) w mianowniku: (a + b + c + d). Poszczególne litery we wzorze oznaczają koszty faktycznie poniesione, tj. uregulowanie zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności, przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego IP.

Mając na uwadze powyższe, będzie Pan mógł zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych, od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego przez Pana oraz powstałego na skutek rozwijania i ulepszania przez Pana oprogramowania wytworzonego, gdyż rozwój i ulepszanie ma miejsce przed przeniesieniem autorskich praw majątkowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od 2 sierpnia 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania oraz w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie pozostałych nauk technicznych. Na podstawie umowy o świadczenie usług z firmą A Sp. z o.o. świadczy Pan usługi programistyczne, w zakresie wytwarzania oprogramowania (…). Tworzy Pan oprogramowanie z wykorzystaniem darmowych, ogólnodostępnych bibliotek i frameworków (udostępnianych na podstawie nieodpłatnych licencji) oraz rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie będące własnością Spółki, na podstawie udzielonej Panu w tym celu licencji.

W ramach omawianej działalności gospodarczej tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie dla klienta docelowego oparte o algorytmy i struktury danych, algorytmy analizy danych oraz oprogramowanie integrujące systemy oparte o uczenie maszynowe, analizę danych. Posługuje się Pan przy tym nowoczesnymi technologiami wytwarzania oprogramowania, takimi jak (…), oprogramowaniem bazodanowym i posługuje się takimi metodami jak kompilacje, testy jednostkowe, debuggowanie w czasie rzeczywistym, wersjonowanie kodu, optymalizacja wykonania, usługi/systemu raportowania i innych. Tworzy lub współtworzy Pan oprogramowanie (jako członek zespołu, lub samodzielnie), tworzące i rozwijające aplikacje (…). Kompilacja, testowanie i wdrażanie wspomagane jest otwartym narzędziem (…). Wspólnie z aplikacjami, tworzone są testy jednostkowe służące do sprawdzania poszczególnych, najmniejszych elementów oprogramowania, takich jak funkcje, metody czy klasy, aby upewnić się, że działają one zgodnie z oczekiwaniami. Użyte technologie do tworzenia samego oprogramowania to m.in (…).

Tworzy Pan oprogramowanie obsługujące cały proces tworzenia kolejnych wersji aplikacji (wersjonowania) co wymaga automatycznej dokumentacji stanu drzewa oprogramowania źródłowego, archiwizacji ich stanu oraz tworzenie tzw. dokumentacji zmian (change log). Ma to na celu lepsze i szybsze prowadzenie testów (debuggowanie kodu) oraz precyzyjne raportowanie znalezionych błędów i wprowadzania propozycji innowacji w systemie śledzenia błędów. Zgodnie z potrzebami biznesowymi aplikacje są ciągle rozbudowywane o nowe podmoduły i funkcjonalności, aby zapewnić najwyższą jakość obsługi oraz możliwie jak najprostszy sposób obsługi przez użytkownika końcowego. Prace programistyczne składają się na ogół wykonywanych przez Pana czynności, skutkujące wytworzeniem oprogramowania definiowanego jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów, podlegających ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Efekty Pana pracy (dotyczy to zarówno tworzenia, rozwijania, jak i ulepszania oprogramowania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych (samej znajomości języka programowania) i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, a więc nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych Panu przez zleceniodawcę.

Przenosi Pan na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych (wraz z kodami źródłowymi) do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, osiąga Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Cyklicznie wystawia Pan fakturę oraz dokonuje przekazywania wykonanych prac z oświadczeniem przekazania całości majątkowych praw autorskich Spółce (wynikający z umowy lub zamówienia), z którą Pan współpracuje. Sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy. Przeniesienie to następuje na podstawie umowy zawartej między Panem i zleceniodawcą co do zasady w formie pisemnej. Przeniesienie następuje w zakresie pól eksploatacji wskazanych w umowie. Przeniesienie praw następuje z chwilą przyjęcia utworu, bez konieczności składania odrębnych, dodatkowych oświadczeń w tym zakresie.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących, jak i potencjalnych klientów. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny (ale nie rutynowy) w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.

Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów - programów komputerowych. Wytworzone nowe lub rozwinięte „Oprogramowanie”/„program komputerowy” różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących ponieważ zawierało/zawiera/będzie zawierać element zmiany lub ulepszenia niewystępujący nigdzie wcześniej. Oryginalność tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” polegała/polega/będzie polegała na dobieraniu i szybkiej implementacji nowych technologii w budowanych programach komputerowych w taki sposób, by połączone stanowiły wyraźną przewagę nad konkurencyjnymi rozwiązaniami funkcjonującymi na rynku.

To nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana: to Pana twórczy sposób ich zastosowania i połączenia, w celu wymaganej przez klienta implementacji powoduje, że każdorazowo zmiany wprowadzane przez Pana do programu komputerowego różnią się od rozwiązań już istniejących. Innowacyjność wynika z rozwiązania problemu, dostarczenia funkcjonalności w oparciu o oryginalny, unikalny model danych, a także poprzez wykorzystanie istniejących danych w celu rozszerzenia interpretacji zawartych w nich informacji.

W zakresie współpracy ze zleceniodawcą w pierwszej fazie uzyskał/uzyskuje Pan brzegowe informacje od swojego zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustalał/ustala Pan czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie tworzy Pan prototyp, który testował/testuje i finalnie dokonywał/dokonuje implementacji rozwiązania: przy użyciu takich języków programowania jak (…), oprogramowaniem bazodanowym i posługuje się Pan takimi metodami jak kompilacje, testy jednostkowe, debuggowanie w czasie rzeczywistym, wersjonowanie kodu, optymalizacja wykonania, usługi/systemu raportowania.

Oryginalność Pana „oprogramowania” w aspekcie/zakresie odróżnienia od rozwiązań już funkcjonujących cechuje się stworzeniem nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy zleceniodawcy.

O oryginalności świadczy fakt, że do każdego projektu podchodzi Pan indywidualnie. Gdyby zamawiane u Pana oprogramowanie w kształcie umożliwiającym łatwą i niedrogą implementację było dostępne na rynku, Pana zleceniodawca z całą pewnością nie zlecałby Panu jego wytworzenia i testowania. Prosty i szybki zakup byłby tańszy i bardziej pewny, bez ryzyka związanego z ewentualnym niepowodzeniem finalnego działania tworzonego przez Pana oprogramowania.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prace prowadzące do powstania „oprogramowania” prowadzi Pan w sposób systematyczny. Na wstępie zakłada Pan stworzenie nowego programu komputerowego na podstawie wskazanych warunków biznesowych (w tym wcześniej wspomnianych brzegowych) zleceniodawcy. Następnie osiąga/osiągnął Pan cel w postaci stworzenia nowego programu komputerowego, a systematyczność przejawia się w ciągłym prowadzeniu działalności gospodarczej przez Pana w tym zakresie. Nie traktuje Pan prowadzonej działalności jako czynności dodatkowe, doraźne, co było i jest możliwe poprzez tworzenie przez Pana wewnętrznych harmonogramów w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały Panu zaplanowanie i pilnowanie terminów.

W przypadku wszystkich projektów, wraz z osobami reprezentującymi klienta, z klientem zaplanował Pan poszczególne fazy powstawania projektów i konkretne cele dla każdej z nich aby umożliwić klientowi monitorowanie postępów i kontrolę nad kosztem realizacji. Jednocześnie ma/miał Pan kluczową rolę w planowaniu technicznego aspektu samych rozwiązań i sposobu integracji poszczególnych systemów.

Realizacja zaplanowanego przedsięwzięcia przebiegała zawsze w sposób systematyczny (ale nie rutynowy), na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań/informacji zwrotnych stawianych przez klienta w wyniku regularnie odbywającej się komunikacji (najrzadziej raz w tygodniu, zwykle 2-3 razy w tygodniu), częstego dostarczania kolejnych funkcjonalności i weryfikacji ich poprawności zarówno poprzez pisanie testów automatycznych jak i demonstrowanie działania klientowi.

Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, sieci i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnych, innowacyjnych systemów wspomagających automatyzację procesów i ulepszających metody predykcji (poprzez przewidywanie przyszłych realizacji albo cech statystycznych zjawisk losowych) w przedsiębiorstwach. W ramach omawianej działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu matematyki, algorytmiki i informatyki oraz zintegrowanych systemów (…) w celu optymalizacji i rozwijania omawianych systemów (oprogramowania). Efekty Pana działalności w ramach oprogramowania automatyzacji i integracji są rozwiązaniami na tyle innowacyjnymi, że odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Od sierpnia 2024 roku realizuje Pan projekt dla Spółki, tj. oprogramowanie modułowe opisane we wstępie, z przekazaniem praw autorskich. Wszystkie moduły ekosystemu (środowiska systemowego) ściśle ze sobą współpracują – z gronem użytkowników („end-users"). Aby poruszać się w tak różnorodnej tematyce i móc wykorzystywać dostępne rozwiązania technologiczne, systematycznie poszerza Pan własną wiedzę w wielu dziedzinach. Każdy kolejny podprojekt wymaga, aby posiadał Pan aktualną wiedzę na temat programowania, algorytmów i bezpieczeństwa. Konieczne jest poszerzanie wiedzy, aby sprostać wymaganiom projektu i osiągnąć zamierzone cele. Podąża Pan też za szybko zmieniającymi się technologicznymi standardami branży, co wymaga ciągłego i systematycznego rozwijania własnej wiedzy oraz praktycznego jej wykorzystania.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego "Oprogramowania"/"programu komputerowego" dysponował Pan wiedzą związaną ze znajomością technologii komputerowych, języków programowania, frameworków oraz narzędzi programistycznych. Wykorzystuje Pan takie języki programowania jak (…), oprogramowanie bazodanowe i posługuje się Pan takimi metodami jak kompilacje, testy jednostkowe, debuggowanie w czasie rzeczywistym, wersjonowanie kodu, optymalizacja wykonania, usługi/systemu raportowania.

Nadal wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności wyżej opisaną wiedzę i umiejętności. Wykorzystuje Pan najnowsze narzędzia i języki programowania w celu większej innowacyjności. Podnosi to większą niezawodność oprogramowania oraz zwiększa jakość użytkowania produktu, zwiększa performance (wydajność) aplikacji. Wykorzystanie usług chmurowych pozwala na wydajniejsze i bezpieczniejsze zarządzanie skalowalnością aplikacji, zmniejsza koszty obsługi oraz podnosi bezpieczeństwo danych z punktu widzenia użytkownika końcowego. Dodatkowo swoją pracą udoskonala Pan pod względem specyfikacji technicznej, komponenty, moduły oprogramowania oraz wdraża komponenty autorskie. Zaplanował Pan/zaplanuje stworzenie programów komputerowych opisanych we wniosku, których celem jest spełnienie oczekiwań zleceniodawcy.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących, jak i potencjalnych klientów. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny (ale nie rutynowy) w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów Pana wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.

Prace prowadzące do powstania „oprogramowania” prowadzi Pan w sposób systematyczny. Na wstępie zakłada Pan stworzenie nowego programu komputerowego na podstawie wskazanych warunków biznesowych (w tym wcześniej wspomnianych brzegowych) zleceniodawcy. Następnie osiąga/osiągnął Pan cel w postaci stworzenia nowego programu komputerowego, a systematyczność przejawia się w ciągłym prowadzeniu działalności gospodarczej przez Pana w tym zakresie.

Realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz oczekiwań stawianych przez zleceniodawcę. Efektem działań było/jest/będzie każdorazowo powstanie nowego, nieistniejącego wcześniej programu komputerowego.

Efekty Pana pracy (dotyczy to zarówno tworzenia, rozwijania, jak i ulepszania oprogramowania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych (samej znajomości języka programowania) i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, a więc nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych Panu przez zleceniodawcę.

Oryginalność Pana „oprogramowania” w aspekcie/zakresie odróżnienia od rozwiązań już funkcjonujących cechuje się stworzeniem nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy zleceniodawcy. Pana działania zawsze zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „programu komputerowego”, „oprogramowania”, „części oprogramowania”.

O oryginalności świadczy fakt, że do każdego projektu podchodzi Pan indywidualnie. Gdyby zamawiane u Pana oprogramowanie w kształcie umożliwiającym łatwą i niedrogą implementację było dostępne na rynku, Pana zleceniodawca z całą pewnością nie zlecałby Panu jego wytworzenia i testowania. Prosty i szybki zakup byłby tańszy i bardziej pewny, bez ryzyka związanego z ewentualnym niepowodzeniem finalnego działania tworzonego przez Pana oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

- na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- efekty pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

- przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji;

- prowadzi Pan od sierpnia 2024 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2024 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.