Możliwość zastosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji”.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi z zakresu public relations, obejmujące m.in. opracowywanie planów komunikacji wewnętrznej i zewnętrznej, kształtowanie relacji z mediami, monitoring publikacji, przygotowywanie materiałów szkoleniowych i komunikacji kryzysowej. Usługi te wykonuje na podstawie materiałów dostarczanych przez klientów, bez świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem. W czerwcu 2026 r. uzyskał z Urzędu Statystycznego informację o zaklasyfikowaniu tych usług do grupowania PKWiU 2015 70.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 29 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 1 lipca 2026 r. (wpływ 1 lipca 2026 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 lipca 2026 r. (wpływ 29 lipca 2026 r.) i pismem z 30 lipca 2026 r. (wpływ 30 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi polegające na:
- opracowywaniu planu komunikacji wewnętrznej z pracownikami Klientów, tj. dobiera odpowiednie, skuteczne narzędzia dotarcia do odbiorców (np. mailing, intranet, publikacje drukowane), redaguje kierowane do nich komunikaty, ustalaniu harmonogramu publikacji oraz ich tematów przewodnich. Wnioskodawca organizuje spotkania wewnętrzne dla pracowników, w tym odpowiada za agendę prezentowanych tematów i przygotowanie osób prezentujących materiał oraz moderację tychże spotkań;
- opracowywaniu strategii komunikacji zewnętrznej PR, tj. ustalaniu kluczowych i wiodących przekazów marketingowych na podstawie otrzymanych od usługodawcy materiałów, które adaptuje na potrzeby profili poszczególnych grup mediowych (np. media lifestyle'owe, branżowe, biznesowe etc.);
- kształtowaniu relacji z przedstawicielami mediów, tj. ich nawiązywaniu, dostarczaniu materiałów ich interesujących, organizowaniu spotkań z wybranymi przedstawicielami firm Klientów, redagowaniu wywiadów, komentarzy i innych wypowiedzi przedstawicieli firm Klientów;
- monitoringu kontaktów i relacji z mediami, śledzeniu publikacji dotyczących usługodawcy;
- opracowywaniu i dostosowywaniu materiałów otrzymanych z firmy centralnej, globalnej tak, aby były odpowiednie do potrzeb odbiorców (interesariuszy wewnętrznych i zewnętrznych);
- aktywnym udziale w działaniach mających na celu budowanie pozytywnego wizerunku firm Klientów (m.in.: moderacja treści w kanałach społecznościowych, analiza, redagowanie materiałów szkoleniowych dla pracowników obsługi, inicjowanie i wspieranie działań z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu);
- przygotowywaniu materiałów z zakresu komunikacji kryzysowej dla usługodawcy, w tym m.in. przewidywaniu zagrożeń wizerunkowych i opracowywaniu oraz rekomendowaniu proaktywnych i reaktywnych działań zaradczych.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z zarządzaniem, pracuje na bazie materiałów otrzymywanych od firm Klientów. Te obowiązki leżą w kompetencjach innych działów i zespołów Klientów.
Podatnik świadczy usługi w zakresie public relations. W związku informacją z Urzędu Statystycznego uzyskaną w czerwcu 2026 r. podatnik powziął wątpliwość co do stosowanej wcześniej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego, gdyż Urząd Statystyczny sklasyfikował jego usługi w grupowaniu PKWiU 2015 - 70.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji”.
Art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o ryczałcie) zawiera zamknięty katalog rodzajów działalności i przypisanych im stawek ryczałtu. Art. 12 ustawy o ryczałcie wymienia szczegółowo wszystkie PKWiU, które są powiązane ze stawką 15%, 12%, 10% itd. – obejmując m.in. usługi doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), reklamowe, badania rynku, usługi IT, projektowe, nieruchomościowe itd. W tym wyliczeniu nie występuje grupowanie PKWiU 70.21.10.0 (usługi w zakresie stosunków międzyludzkich - public relations i komunikacja). Ustawodawca nie przypisał tej pozycji ani do katalogu usług ex 70 objętych stawką 15%, ani do żadnej innej stawki szczególnej.
W piśmie z 29 lipca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak. Podatnik posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2. Czy:
- usługi świadczone przez Pana, są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
Odpowiedź: Nie.
- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności;
Odpowiedź: Nie.
- ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?
Odpowiedź: Podatnik ponosi taką odpowiedzialność, jako podmiot wykonujący.
3. Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?
Odpowiedź: Nie uzyskuje.
4. Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?
Odpowiedź: Nie. Podatnik nie prowadzi działalności innej niż opisana we wniosku.
5. Czy dla świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku, posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pan świadczy, będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
Odpowiedź: Tak. We wniosku o interpretację poinformowano Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o uzyskaniu takiej informacji z Urzędu Statystycznego (…). Informacja Urzędu statystycznego jest aktem urzędowym potwierdzającym klasyfikację usługi, która była już przedmiotem oceny przez organ administracji publicznej, a zatem znajduje się ta informacja w polu 83. wniosku o interpretację. Sam zaś dokument został załączony do wniosku o interpretację i wynika z niego, co też zostało zawarte we wniosku o interpretację, że według PKWiU 2015 usługa ta znajduje się w grupowaniu 72.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji”.
Treść tej informacji brzmi następująco:
Sygnatura sprawy: (…)
Odpowiadając na wniosek wraz z uzupełnieniem, Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego informuje, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.) oraz w oparciu o przedstawiony opis, wymienione usługi z zakresu komunikacji i public relations, obejmujące:
- opracowywanie planu komunikacji wewnętrznej z pracownikami klientów, tj. dobieranie odpowiednich, skutecznych narzędzi dotarcia do odbiorców (np. mailing, intranet, publikacje drukowane), redagowanie kierowanych do nich komunikatów, ustalanie harmonogramu publikacji oraz ich tematów przewodnich, organizowanie spotkań wewnętrznych dla pracowników, w tym odpowiadanie za agendę prezentowanych tematów i przygotowanie osób prezentujących materiał oraz moderację tych spotkań;
- opracowywanie strategii komunikacji zewnętrznej PR, tj. ustalanie kluczowych i wiodących przekazów marketingowych na podstawie otrzymanych od usługodawcy materiałów, adaptowanych na potrzeby profili poszczególnych grup mediowych (np. media lifestyle'owe, branżowe, biznesowe etc.);
- kształtowanie relacji z przedstawicielami mediów, tj. ich nawiązywanie, dostarczanie materiałów ich interesujących, organizowanie spotkań z wybranymi przedstawicielami firm klientów, redagowanie wywiadów, komentarzy i innych wypowiedzi przedstawicieli firm klientów;
- monitoring kontaktów i relacji z mediami, śledzenie publikacji dotyczących usługodawcy;
- opracowywanie i dostosowywanie materiałów otrzymanych z firmy centralnej, tak aby były odpowiednie do potrzeb odbiorców (interesariuszy wewnętrznych i zewnętrznych);
- udział w działaniach mających na celu budowanie pozytywnego wizerunku firm klientów (m.in.: moderację treści w kanałach społecznościowych, analizę, redagowanie materiałów szkoleniowych dla pracowników obsługi, inicjowanie i wspieranie działań z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu);
- przygotowywanie materiałów z zakresu komunikacji kryzysowej dla usługodawcy, w tym przewidywanie zagrożeń wizerunkowych i opracowywanie oraz rekomendowanie proaktywnych i reaktywnych działań zaradczych,
mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 70.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji”. W związku z wprowadzonym rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1829), według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2025) opracowanej na podstawie Klasyfikacji Produktów Według Działalności CPA Rev. 2.2, wymienione usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 73.30.00.0 „Usługi w zakresie public relations i komunikacji”.
6. Czy treść Pana wniosku zawarta w poz. 83 formularza (Pytanie (pytania) przyporządkowane do stanu faktycznego (stanów faktycznych) lub zdarzenia przyszłego (zdarzeń przyszłych) przedstawionego we wniosku) – która, zgodnie z Pana pismem z 1 lipca 2026 r. – nie stanowi Pana pytania podatkowego, ma stanowić integralną część Pana opisu stanu faktycznego, zawartego w poz. 82 formularza?
Odpowiedź: Treść pytania zawarta w polu 83 (Pytanie (pytania) przyporządkowane do stanu faktycznego (stanów faktycznych) lub zdarzenia przyszłego (zdarzeń przyszłych) przedstawionego we wniosku) jest elementem składowym pytania o prawidłowość stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Pytający oczekuje potwierdzenia, że art. 12 ustawy o ryczałcie wymieniający szczegółowo wszystkie PKWiU, które są powiązane ze stawką 15%, 12%, 10% itd. – obejmujące m.in. usługi doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), reklamowe, badania rynku, usługi IT, projektowe, nieruchomościowe itd. nie obejmuje grupowania PKWiU 2015 - 70.21.10.0 (usługi w zakresie stosunków międzyludzkich – public relations i komunikacja), ale ustawodawca nie przypisał tej pozycji ani do katalogu usług ex 70 objętych stawką 15%, ani do żadnej innej stawki szczególnej, a zatem Wnioskodawca oczekuje potwierdzenia, że świadczone przez niego usługi winny być opodatkowane 8,5% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego. Jednocześnie opis ten poprzez odwołanie do informacji otrzymanej przez Wnioskodawcę z Urzędu Statystycznego stanowi też element opisu stanu faktycznego sprawy.
Pytanie (wynikające z wniosku oraz z jego uzupełnień)
Podatnik świadczy usługi w zakresie public relations. W związku informacją z Urzędu Statystycznego uzyskaną w czerwcu 2026 r. podatnik powziął wątpliwość co stosowanej wcześniej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego, gdyż Urząd Statystyczny sklasyfikował jego usługi w grupowaniu PKWiU 2015 - 70.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji”.
Art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o ryczałcie) zawiera zamknięty katalog rodzajów działalności i przypisanych im stawek ryczałtu. Art. 12 ustawy o ryczałcie wymienia szczegółowo wszystkie PKWiU, które są powiązane ze stawką 15%, 12%, 10% itd. – obejmując m.in. usługi doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), reklamowe, badania rynku, usługi IT, projektowe, nieruchomościowe itd. W tym wyliczeniu nie występuje grupowanie PKWiU 70.21.10.0 (usługi w zakresie stosunków międzyludzkich – public relations i komunikacja). Ustawodawca nie przypisał tej pozycji ani do katalogu usług ex 70 objętych stawką 15%, ani do żadnej innej stawki szczególnej.
W piśmie z 1 lipca 2026 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że pytanie dotyczy tego, czy świadczona przez niego usługa powinna być opodatkowana 8,5% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego?
Z kolei w piśmie z 29 lipca 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że oczekuje potwierdzenia, że art. 12 ustawy o ryczałcie wymieniający szczegółowo wszystkie PKWiU, które są powiązane ze stawką 15%, 12%, 10% itd. – obejmujące m.in. usługi doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), reklamowe, badania rynku, usługi IT, projektowe, nieruchomościowe itd. nie obejmuje grupowania PKWiU 2015 - 70.21.10.0 (usługi w zakresie stosunków międzyludzkich – public relations i komunikacja), ale ustawodawca nie przypisał tej pozycji ani do katalogu usług ex 70 objętych stawką 15%, ani do żadnej innej stawki szczególnej, a zatem Wnioskodawca oczekuje potwierdzenia, że świadczone przez niego usługi winny być opodatkowane 8,5% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego.
Pana stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku oraz z jego uzupełnienia)
Skoro więc PKWiU 70.21.10.0 nie zostało wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o ryczałcie, przychody z tych usług mieszczą się w ogólnej definicji działalności usługowej (art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.f., z odesłaniem do PKWiU 2015) to podlegają stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.
Wnioskodawca wnosi zatem o potwierdzenie prawidłowości stanowiska.
Wnioskodawca uważa, że świadczone przez niego usługi winny być opodatkowane 8,5% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego, jako że nie są to art. 12 ustawy o ryczałcie wymieniający szczegółowo wszystkie PKWiU, które są powiązane ze stawką 15%, 12%, 10% itd. – obejmujące m.in. usługi doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), reklamowe, badania rynku, usługi IT, projektowe, nieruchomościowe itd. nie obejmuje grupowania PKWiU 2015 - 70.21.10.0 (usługi w zakresie stosunków międzyludzkich – public relations i komunikacja), ale ustawodawca nie przypisał tej pozycji ani do katalogu usług ex 70 objętych stawką 15%, ani do żadnej innej stawki szczególną.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Usługi świadczone przez Pana nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, jako podmiot wykonujący. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Nie prowadzi Pan działalności innej niż opisana we wniosku.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na:
- opracowywaniu planu komunikacji wewnętrznej z pracownikami Klientów, tj. dobiera Pan odpowiednie, skuteczne narzędzia dotarcia do odbiorców (np. mailing, intranet, publikacje drukowane), redaguje kierowane do nich komunikaty, ustalaniu harmonogramu publikacji oraz ich tematów przewodnich. Organizuje Pan spotkania wewnętrzne dla pracowników, w tym odpowiada za agendę prezentowanych tematów i przygotowanie osób prezentujących materiał oraz moderację tychże spotkań;
- opracowywaniu strategii komunikacji zewnętrznej PR, tj. ustalaniu kluczowych i wiodących przekazów marketingowych na podstawie otrzymanych od usługodawcy materiałów, które adaptuje Pan na potrzeby profili poszczególnych grup mediowych (np. media lifestyle'owe, branżowe, biznesowe etc.);
- kształtowaniu relacji z przedstawicielami mediów, tj. ich nawiązywaniu, dostarczaniu materiałów ich interesujących, organizowaniu spotkań z wybranymi przedstawicielami firm Klientów, redagowaniu wywiadów, komentarzy i innych wypowiedzi przedstawicieli firm Klientów;
- monitoringu kontaktów i relacji z mediami, śledzeniu publikacji dotyczących usługodawcy;
- opracowywaniu i dostosowywaniu materiałów otrzymanych z firmy centralnej, globalnej tak, aby były odpowiednie do potrzeb odbiorców (interesariuszy wewnętrznych i zewnętrznych);
- aktywnym udziale w działaniach mających na celu budowanie pozytywnego wizerunku firm Klientów (m.in.: moderacja treści w kanałach społecznościowych, analiza, redagowanie materiałów szkoleniowych dla pracowników obsługi, inicjowanie i wspieranie działań z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu);
- przygotowywaniu materiałów z zakresu komunikacji kryzysowej dla usługodawcy, w tym m.in. przewidywaniu zagrożeń wizerunkowych i opracowywaniu oraz rekomendowaniu proaktywnych i reaktywnych działań zaradczych.
W ramach prowadzonej działalności nie świadczy Pan usług związanych z zarządzaniem, pracuje Pan na bazie materiałów otrzymywanych od firm Klientów. Te obowiązki leżą w kompetencjach innych działów i zespołów Klientów.
W związku informacją z Urzędu Statystycznego uzyskaną w czerwcu 2026 r. powziął Pan wątpliwość co stosowanej wcześniej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego, gdyż Urząd Statystyczny sklasyfikował Pana usługi w grupowaniu PKWiU 2015 - 70.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji”.
W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.21.10.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Ponadto wskazuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana we wniosku, zadanym przez Pana pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo