Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.550.2025.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     prawidłowe w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz

-     nieprawidłowe w zakresie stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 października 2025 r. (wpływ 9 października 2025 r. i 10 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z póżn. zm.).

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 29 listopada 2022 r. zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Przedmiotem przeważającej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, zgodnie z aktualnym wpisem w CEIDG, jest świadczenie usług sklasyfikowanych pod symbolem 59.12.Z Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi. Oprócz wyżej wskazanego PKD zakresem działalności gospodarczej Wnioskodawcy objęte są również następujące kody: 59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, 59.14.Z Działalność związana z projekcją filmów, 74.12.Z Działalność w zakresie projektowania graficznego i komunikacji wizualnej, 74.14.Z Pozostała działalność w zakresie specjalistycznego projektowania.

W bieżącym roku podatkowym Wnioskodawca pozostaje opodatkowany podatkiem dochodowym według zasad ogólnych. Wnioskodawca zamierza w przyszłym roku podatkowym dokonanie zmiany formy opodatkowania przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyła w poprzedzającym roku podatkowym, nie przekroczy w obecnym roku podatkowym, jak również nie przekroczy w kolejnych latach kwoty 2 000 000 euro. Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyskuje z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł ze spółką X sp. z o.o. z (dalej: Spółka) umowę o współpracy (dalej: Umowa). Spółka udostępnia użytkownikom platformę, która umożliwia trenowanie modeli (…) bez konieczności używania rzeczywistych danych, dzięki generowaniu syntetycznych danych i dokładnemu pokryciu przypadków brzegowych, a także oferuje modułowe rozwiązania branżowe z automatyzacją, które upraszczają wdrażanie sztucznej inteligenci i zwiększają jej skuteczność.

Na podstawie zawartej Umowy Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki usługi w zakresie komputerowej grafiki trójwymiarowej oraz projektowania i konfiguracji (…). Prace te mają charakter kreatywny i projektowy, realizowane są w środowiskach graficznych, które następnie służą Spółce do tworzenia materiałów wizualnych wykorzystywanych w procesach trenowania algorytmów sztucznej inteligencji.

Świadczone usługi obejmują:

(…).

Należy podkreślić, że najistotniejszym aspektem usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest projektowanie i tworzenie proceduralnych systemów w środowisku Y, które – w oparciu o określone zasady i reguły – pozwalają na generowanie dużych zbiorów danych. Poszczególne elementy, (…), mogą stanowić w zależności od zleconego zadania, zarówno część składową tych systemów, jak i ich końcowy rezultat. Wnioskodawca koncentruje się zatem na projektowaniu i tworzeniu proceduralnych systemów, przy czym poszczególne dane powstające w ich ramach są następnie weryfikowane przez inne osoby świadczące usługi na rzecz Spółki.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie tworzy, nie modyfikuje ani nie dostarcza oprogramowania. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie obejmują pisania kodu źródłowego, algorytmów ani skryptów, nie obejmują również wdrażania oprogramowania ani jego utrzymania. Działania Wnioskodawcy ograniczają się do wykorzystywania istniejących funkcji dostępnych w specjalistycznym oprogramowaniu graficznym w celu realizacji powierzonych zadań oraz programowaniu wspomagającym w środowisku Y.

Wnioskodawca zobowiązany jest do dostarczania rezultatów usług zamówionych przez Spółkę, tj. gotowych materiałów graficznych (…) w postaci plików cyfrowych, które następnie wykorzystywane są przez Spółkę w wewnętrznych procesach, w szczególności do trenowania algorytmów sztucznej inteligencji.

W ramach realizacji tych usług, Wnioskodawca może również implementować wyniki prac poprzez ich przekazywanie, kopiowanie lub umieszczanie w określonych strukturach katalogowych lub środowiskach produkcyjnych – przy użyciu powszechnych technik przesyłania i kopiowania plików.

W związku ze świadczonymi na podstawie Umowy usługami na rzecz Spółki Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności oraz ich wykonywanie, czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności oraz Wnioskodawca jako wykonawca czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi opisane w stanie faktycznym mieszczą się w grupowaniu PKWIU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, które obejmuje m.in. projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych).

Istota świadczonych przez Wnioskodawcę usług polega na twórczym wykorzystaniu gotowych funkcji komercyjnych narzędzi graficznych oraz programowaniu wspomagającym w środowisku Y, w celu wytworzenia i uporządkowania masowych zbiorów danych wizualnych (…) wykorzystywanych przez Spółkę w procesach trenowania Al.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności sprowadzają się do projektowania struktury i zawartości „magazynu danych” dla zbiorów wizualnych, tj. do:

-     opracowania schematów przechowywania i hierarchii datasetów (projekty/zestawy/wersje),

-     zdefiniowania metadanych, słowników etykiet, reguł tagowania i wersjonowania modeli, tekstur, scen i animacji,

-     mapowania formatów wymiany i zależności między obiektami,

-     zaprojektowania podziałów (…), reguł walidacji jakości oraz ścieżek akceptacji,

-     konfiguracji graficznych workflowów (…) do zasilania i aktualizacji repozytorium danych.

Prace te wykonywane są w interfejsach użytkownika, przy użyciu udostępnionych funkcji narzędzi; bez tworzenia zapisu kodu źródłowego i bez ingerencji w oprogramowanie. Część usług świadczonych przez Wnioskodawcę, które można określić jako programowanie nie polega na pisaniu, modyfikowaniu, badaniu, dokumentowaniu i wspomaganiu oprogramowania, czy analizowaniu, projektowaniu systemów gotowych do użycia, lecz ogranicza się do opracowywania pomocniczych narzędzi w obrębie wykorzystywanego systemu graficznego Y, co stanowi element projektowania struktury i zawartości „magazynu danych” w rozumieniu PKWiU 62.01.11.0. Usługi te mają charakter pomocniczy w procesie produkcji materiałów wizualnych.

Rezultatem usług pozostają dane wizualne w postaci cyfrowej, przekazywane Spółce do wykorzystania w procesach trenowania algorytmów.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że nie świadczy usług związanych z wydawaniem: - pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, - pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), - pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), - oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12) oraz nie wykonuje czynności związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). W tym zakresie Wnioskodawca chciałby wskazać, że w ramach świadczonych usług nie pisze kodów źródłowych oprogramowania, bowiem wskazane usługi nie wchodzą w zakres Umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką oraz wykonywane są przez specjalistów z zespołów programistycznych.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na podstawie Umowy zawartej ze Spółką nie wykonuje czynności w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1). W szczególności Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie projektowania wystroju wnętrz i dekoracji, projektowania przemysłowego ani usług w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na tworzeniu i konfigurowaniu zautomatyzowanych procesów generowania danych wizualnych oraz przygotowywaniu proceduralnych elementów graficznych (…) przy użyciu gotowych narzędzi graficznych – nie mieszczą się w grupowaniach PKWiU obejmujących swoim zakresem specjalistyczne projektowanie.

Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z rozwojem i projektowaniem: stron internetowych oferowanych w pakiecie z usługą hostingu sklasyfikowanych w PKWIU 63.11.13, aplikacji oferowanych w pakiecie z usługą hostingu i bieżącym zarządzaniem aplikacją sklasyfikowanych w PKWIU 63.11.19, baz danych oferowanych w pakiecie z bieżącym zarządzaniem zasobami danych sklasyfikowanych w PKWIU 63.11.19.

W stosunku do Wnioskodawcy nie zostały spełnione przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a jednocześnie prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Przedmiotem wniosku jest potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie możliwości opodatkowania świadczonych przez niego usług właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto pismem z 9 października 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)  czy złoży Pan w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odpowiedź: Wnioskodawca złoży w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca zamierza wybrać formę opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych począwszy od roku podatkowego 2026.

Zgodnie z przywołanym przepisem, oświadczenie to zostanie złożone do dnia 20 stycznia 2026 r., tj. w terminie przewidzianym dla podatników kontynuujących prowadzenie działalności gospodarczej, którzy wybierają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania na kolejny rok podatkowy.

2)  czy oprócz opisanej działalności gospodarczej stanowiącej przedmiot wniosku uzyskuje/będzie Pan uzyskiwać inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów pochodzą/będą pochodzić. Ponadto należy wskazać czy będzie prowadził Pan ewidencję przychodów, która umożliwi Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?

Odpowiedź: Wnioskodawca, poza opisaną działalnością gospodarczą stanowiącą przedmiot wniosku, nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Działalność gospodarcza wskazana we wniosku stanowi jedyny rodzaj prowadzonej działalności oraz jedyne źródło przychodów Wnioskodawcy.

W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza możliwości rozszerzenia prowadzonej działalności gospodarczej o usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), polegające na prowadzeniu kursów i szkoleń branżowych związanych z zakresem obecnie wykonywanej działalności, a które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi plan rozszerzenia działalności o usługi w zakresie edukacji, o których mowa powyżej, ma charakter wyłącznie potencjalny i nie posiada bliżej określonego terminu realizacji.

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ewidencja ta umożliwi identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, zgodnie z wymogami wynikającymi z odpowiednich przepisów.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że ma prawo opodatkować przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, ustalonego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo opodatkować przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w zdarzeniu przyszłym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, ustalonego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o zpdf”).

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zpdf, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Jednocześnie, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zpdf, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT ), ilekroć w ustawie tej jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W świetle powyższego należy podkreślić, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą i nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zpdf, osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy zpdf, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie: wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji; wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Co do zasady, kwalifikacji poszczególnych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik (Wnioskodawca). Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zpdf, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zpdf, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Należy podkreślić, że przychody Wnioskodawcy z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w 2024 r. nie przekroczyły, jak również nie przekroczą w 2025 r. – wysokości 2 000 000 euro.

Zgodnie z art. 8 ust 1 ustawy o zpdf, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej; samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę określona w art. 12 ustawy o zpdf. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zpdf, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zpdf, świadczenie usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) podlega opodatkowaniu w stawce 12%. Należy przy tym wyjaśnić, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zpdf.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Grupowanie PKWiU ex 62.01.1, o którym mowa powyżej, obejmuje swoim zakresem usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, jednakże ustawa o zpdf ogranicza stosowanie stawki 12% poprzez oznaczenie „ex” wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem. W tym zakresie Wnioskodawca chciałby ponownie podkreślić, że w ramach świadczonych usług nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem, a w szczególności nie pisze kodów źródłowych (oprogramowania).

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wskazano powyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi należy zakwalifikować do grupowania PKWiU 62.01.11.0, tj. Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

W ocenie Wnioskodawcy, mając na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe, opisane czynności – mimo że są realizowane w środowiskach informatycznych – nie stanowią „usług związanych z oprogramowaniem” w rozumieniu zawężenia ustawowego „ex 62.01.1”, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zpdf. W szczególności, usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie polegają na pisaniu, modyfikowaniu, badaniu, dokumentowaniu i wspomaganiu oprogramowania ani analizowaniu, projektowaniu systemów gotowych do użycia.

Tym samym nie jest spełniony przedmiotowy zakres usług objętych 12% stawką ryczałtu jako „związanych z oprogramowaniem” (ex 62.01.1).

Odnosząc się do wyjaśnień GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – wersja z dnia 25.03.2019 r. – dział 62.01, podklasa 62.01.11.0, Wnioskodawca wskazuje, że wykonywane przez niego usługi obejmują, w szczególności projektowanie struktury i zawartości magazynu danych (bazy danych) dla zbiorów wizualnych oraz konfigurację przepływów pracy umożliwiających masowe zasilanie i aktualizację tych zbiorów - co koresponduje z opisem usług 62.01.11.0 dotyczącym projektowania struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych). Wnioskodawca realizuje usługi w ramach interfejsów użytkownika i istniejących funkcjonalności komercyjnych narzędzi graficznych (…). Natomiast element programowania w obrębie systemu Y nie polega na pisaniu, modyfikowaniu, badaniu, dokumentowaniu i wspomaganiu oprogramowania ani na projektowaniu gotowych systemów informatycznych, lecz ogranicza się do opracowywania pomocniczych narzędzi i procedur wewnątrz środowiska graficznego Y, z którego korzysta Wnioskodawca. Ma to na celu usprawnienie procesu generowania i organizacji danych wizualnych, a więc stanowi element projektowania struktury i zawartości „magazynu danych” w rozumieniu PKWiU 62.01.11.0.

Tym samym, w realiach sprawy usługi Wnioskodawcy mają charakter graficzno-produkcyjny i polegają na generowaniu oraz organizacji masowych zbiorów danych wizualnych (…), przy wykorzystaniu gotowych funkcjonalności komercyjnych aplikacji. Rezultatem są pliki graficzne, a nie aplikacje czy oprogramowanie.

Z uwagi na brak wykonywania przez Wnioskodawcę usług wskazanych w ustawie o zpdf jako podlegających innej stawce podatku, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę będą podlegać stawce 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zpdf.

Należy również podkreślić, że w odniesieniu do Wnioskodawcy nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o zpdf, a jednocześnie do świadczonych przez niego usług nie mają zastosowania stawki ryczałtu określone w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ww. ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego Wnioskodawca uważa, że do świadczonych przez niego usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, zastosowanie będzie miał art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zpdf, a tym samym Wnioskodawca ma prawo opodatkować przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia ww. usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w:

-     interpretacji indywidualnej z dnia 11 stycznia 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.956.2021.2.ISL, dotyczącej ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – usługi IT;

-     interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.901.2021.3.RK, dotyczącej ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – usługi IT;

-     interpretacji indywidualnej z dnia 23 marca 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.35.2023.2.MR, dotyczącej stawki ryczałtu dla usług polegających na opracowywaniu komputerowym powierzchni i wyglądu elementów filmów animowanych przy użyciu mapowania tekstur i cieniowania proceduralnego.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości jego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z kolei, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 29 listopada 2022 r. zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W bieżącym roku podatkowym pozostaje Pan opodatkowany podatkiem dochodowym według zasad ogólnych. Zamierza Pan wybrać formę opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych począwszy od roku podatkowego 2026. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne złoży Pan w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Zgodnie z przywołanym przepisem, oświadczenie to zostanie złożone do dnia 20 stycznia 2026 r., tj. w terminie przewidzianym dla podatników kontynuujących prowadzenie działalności gospodarczej, którzy wybierają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania na kolejny rok podatkowy.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł Pan ze Spółką umowę o współpracy. Na podstawie zawartej umowy świadczy Pan na rzecz Spółki usługi w zakresie komputerowej grafiki trójwymiarowej oraz projektowania i konfiguracji (…). Prace te mają charakter kreatywny i projektowy, realizowane są w środowiskach graficznych, które następnie służą Spółce do tworzenia materiałów wizualnych wykorzystywanych w procesach trenowania algorytmów sztucznej inteligencji. Świadczone usługi obejmują:

(…).

Świadczone przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWIU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, które obejmuje m.in. projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych).

Najistotniejszym aspektem usług świadczonych przez Pana jest projektowanie i tworzenie proceduralnych systemów w środowisku Y, które – w oparciu o określone zasady i reguły – pozwalają na generowanie dużych zbiorów danych. Poszczególne elementy, (…), mogą stanowić w zależności od zleconego zadania, zarówno część składową tych systemów, jak i ich końcowy rezultat. W ramach świadczonych usług nie tworzy Pan, nie modyfikuje ani nie dostarcza oprogramowania. Czynności wykonywane przez Pana nie obejmują pisania kodu źródłowego, algorytmów ani skryptów, nie obejmują również wdrażania oprogramowania ani jego utrzymania. Pana działania ograniczają się do wykorzystywania istniejących funkcji dostępnych w specjalistycznym oprogramowaniu graficznym w celu realizacji powierzonych zadań oraz programowaniu wspomagającym w środowisku Y. Wykonywane przez Pana czynności sprowadzają się do projektowania struktury i zawartości „magazynu danych” dla zbiorów wizualnych, tj. do:

-     opracowania schematów przechowywania i hierarchii datasetów (projekty/zestawy/wersje),

-     zdefiniowania metadanych, słowników etykiet, reguł tagowania i wersjonowania modeli, tekstur, scen i animacji,

-     mapowania formatów wymiany i zależności między obiektami,

-     zaprojektowania podziałów (…), reguł walidacji jakości oraz ścieżek akceptacji,

-     konfiguracji graficznych workflowów (…) do zasilania i aktualizacji repozytorium danych.

Prace te wykonywane są w interfejsach użytkownika, przy użyciu udostępnionych funkcji narzędzi; bez tworzenia zapisu kodu źródłowego i bez ingerencji w oprogramowanie. Część usług świadczonych przez Pana, które można określić jako programowanie nie polega na pisaniu, modyfikowaniu, badaniu, dokumentowaniu i wspomaganiu oprogramowania, czy analizowaniu, projektowaniu systemów gotowych do użycia, lecz ogranicza się do opracowywania pomocniczych narzędzi w obrębie wykorzystywanego systemu graficznego Y, co stanowi element projektowania struktury i zawartości „magazynu danych” w rozumieniu PKWiU 62.01.11.0. Usługi te mają charakter pomocniczy w procesie produkcji materiałów wizualnych. Jest Pan zobowiązany jest do dostarczania rezultatów usług zamówionych przez Spółkę, tj. gotowych materiałów graficznych (…) w postaci plików cyfrowych, które następnie wykorzystywane są przez Spółkę w wewnętrznych procesach, w szczególności do trenowania algorytmów sztucznej inteligencji. W ramach realizacji tych usług, może Pan również implementować wyniki prac poprzez ich przekazywanie, kopiowanie lub umieszczanie w określonych strukturach katalogowych lub środowiskach produkcyjnych – przy użyciu powszechnych technik przesyłania i kopiowania plików.

Ponadto nie świadczy Pan usług związanych z wydawaniem: - pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, - pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), - pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), - oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line. Nie świadczy Pan usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12) oraz nie wykonuje czynności związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Na podstawie umowy zawartej ze Spółką nie wykonuje Pan czynności w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1). Nie świadczy Pan usług związanych z rozwojem i projektowaniem: stron internetowych oferowanych w pakiecie z usługą hostingu sklasyfikowanych w PKWIU 63.11.13, aplikacji oferowanych w pakiecie z usługą hostingu i bieżącym zarządzaniem aplikacją sklasyfikowanych w PKWIU 63.11.19, baz danych oferowanych w pakiecie z bieżącym zarządzaniem zasobami danych sklasyfikowanych w PKWIU 63.11.19.

W związku ze świadczonymi na podstawie umowy usługami na rzecz Spółki ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności oraz ich wykonywanie, czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności oraz jako wykonawca czynności ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyła w poprzedzającym roku podatkowym, nie przekroczy w obecnym roku podatkowym, jak również nie przekroczy w kolejnych latach kwoty 2 000 000 euro. Nie uzyskał Pan i nie uzyskuje z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. W stosunku do Pana nie zostały spełnione przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a jednocześnie prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Poza opisaną działalnością gospodarczą stanowiącą przedmiot wniosku, nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Działalność gospodarcza wskazana we wniosku stanowi jedyny rodzaj prowadzonej działalności oraz jedyne źródło Pana przychodów. W przyszłości nie wyklucza Pan możliwości rozszerzenia prowadzonej działalności gospodarczej o usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), polegające na prowadzeniu kursów i szkoleń branżowych związanych z zakresem obecnie wykonywanej działalności, a które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Plan rozszerzenia działalności o usługi w zakresie edukacji, o których mowa powyżej, ma charakter wyłącznie potencjalny i nie posiada bliżej określonego terminu realizacji. Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ewidencja ta umożliwi identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, zgodnie z wymogami wynikającymi z odpowiednich przepisów.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane mieści się klasa 62.01 Usługi związane z oprogramowaniem. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje m.in. grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Należy zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania poprzez jego programowanie aż po jego rozwój. Zatem wszystkie wymienione w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania). W grupowaniu tym mieszczą się zatem różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie.

Ponadto, usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku wskazuję, że w świetle przedstawionego opisu czynności, które wykonuje Pan w ramach usług sklasyfikowanych przez Pana według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0, zasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi są związane z oprogramowaniem. Jak sam Pan wskazał – wykonywane przez Pana czynności sprowadzają się do projektowania struktury i zawartości „magazynu danych”, a zatem bezpośrednio obejmują czynności objęte grupowaniem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” – czyli właśnie usługi związane z oprogramowaniem.

Zatem skoro świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0, będące przedmiotem wniosku – jak wynika z okoliczności sprawy – są związane z oprogramowaniem, to przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej tych usług podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku należy stwierdzić, że przychody z działalności opisanej we wniosku, w zakresie świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” – ma Pan prawo opodatkować w formie ryczałtu ewidencjonowanego, jednakże według stawki 12%, określonej w art. 12ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – według stawki 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.