Opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych usług kompleksowego przygotowania dokumentacji aplikacyjnej niezbędnej do uzyskania dofinansowania ze środków unijnych i krajowych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0
Wnioskodawca, osoba fizyczna, planuje rozpocząć działalność gospodarczą 3 listopada 2025 r., polegającą na świadczeniu usług doradczych związanych z przygotowywaniem dokumentacji aplikacyjnej do pozyskania dofinansowań ze środków unijnych i krajowych. Usługi obejmują sporządzenie wniosków, opracowanie załączników takich jak biznesplany i analizy finansowe, wprowadzanie korekt oraz wsparcie po pozytywnym rozstrzygnięciu. Działalność ma charakter doradczo-analityczny, nie obejmuje usług prawniczych, księgowych ani reprezentacji. Wynagrodzenie składa się z części stałej i premii za sukces (success fee) wypłacanej tylko w przypadku przyznania…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 9 października 2025 r. (wpływ do Krajowej Informacji Skarbowej 10 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Zdarzenie przyszłe 1 – obsługa bezpośrednia przedsiębiorców
Wnioskodawca planuje świadczyć na rzecz przedsiębiorców usługi polegające na kompleksowym przygotowaniu dokumentacji aplikacyjnej niezbędnej do uzyskania dofinansowania ze środków unijnych i krajowych. Usługa obejmuje sporządzenie i wypełnienie kompletnego wniosku o dofinansowanie w odpowiednim generatorze, opracowanie wymaganych załączników (w szczególności biznesplanu, analizy finansowej, harmonogramu rzeczowo-finansowego, opisów innowacyjności), a także wprowadzanie korekt i uzupełnień wynikających z oceny formalnej i merytorycznej. Po pozytywnym rozstrzygnięciu Wnioskodawca udziela klientowi wsparcia przy przygotowaniu dokumentów do podpisania umowy o dofinansowanie. Świadczenie ma charakter doradczo-analityczny i redakcyjny; nie obejmuje reprezentacji przed instytucjami, składania oświadczeń woli w imieniu klienta, usług prawniczych, księgowych, audytorskich, reklamowych ani pośrednictwa finansowego. Prace wykonywane są głównie zdalnie, osobiście przez Wnioskodawcę, z możliwością korzystania z podwykonawców wyłącznie do czynności technicznych (np. tłumaczeń). Wynagrodzenie składa się z części stałej należnej za przygotowanie i złożenie dokumentacji – płatnej niezależnie od wyniku – oraz premii za sukces (success fee) należnej wyłącznie w razie przyznania dofinansowania (z reguły ustalanej jako niewielki procent pozyskanych środków albo jako kwota stała). Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22.30 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
Zdarzenie przyszłe 2 – outsourcing B2B dla firm doradczych (z kontaktem z beneficjentem)
Wnioskodawca będzie świadczył analogiczne usługi jako podwykonawca na rzecz firm doradczych realizujących projekty pozyskania dotacji dla swoich klientów. Zakres obejmuje przygotowanie całości lub części dokumentacji aplikacyjnej (wniosku i załączników), dokonywanie uzupełnień i wyjaśnień w toku oceny oraz przekazywanie wersji roboczych. Na podstawie umowy i upoważnienia udzielonego przez zleceniodawcę Wnioskodawca utrzymuje bezpośredni kontakt roboczy z beneficjentem w celu pozyskiwania danych, prowadzenia warsztatów/wywiadów i uzgodnień merytorycznych; kontakt ten nie stanowi reprezentacji przed instytucjami i nie obejmuje usług prawniczych ani księgowych.
Prace realizowane są głównie zdalnie; komunikacja odbywa się zarówno przez firmę doradczą, jak i bezpośrednio z beneficjentem w granicach udzielonego upoważnienia. Wynagrodzenie ma strukturę dwuskładnikową: część stała za przygotowanie dokumentacji oraz success fee należne wyłącznie w przypadku przyznania dofinansowania; wypłata następuje zgodnie z umową B2B zawartą ze zleceniodawcą. Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy usługa ta również klasyfikuje się jako PKWiU 70.22.30.
W piśmie z 9 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy złoży/złożył Pan w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?
Odpowiedź: Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843), Wnioskodawca złoży we właściwym urzędzie skarbowym w ustawowym terminie, tj. najpóźniej do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu rozpoczęcia działalności.
Rozpoczęcie działalności Wnioskodawca planuje na dzień 3 listopada 2025 r., dlatego oświadczenie zostanie złożone w wymaganym terminie.
2. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?
Odpowiedź: W przypadku Wnioskodawcy zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Działalność gospodarczą Wnioskodawca rozpocznie w 2025 r. (planowana data: 3 listopada 2025 r.) i nie korzysta ani nie będzie korzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej.
Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy, osoby rozpoczynające działalność gospodarczą w roku podatkowym i niekorzystające z karty podatkowej mogą opłacać ryczałt niezależnie od wysokości przychodów.
Wnioskodawca nie prowadził wcześniej działalności gospodarczej ani nie uzyskiwał przychodów z tytułu działalności wymienionej w art. 6 ust. 1 ustawy, więc nie występują żadne przeszkody do stosowania ryczałtu.
3. Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: W działalności Wnioskodawcy nie wystąpią negatywne przesłanki określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wnioskodawca nie korzysta i nie zamierza korzystać z karty podatkowej, nie jest i nie będzie objęty okresowym zwolnieniem z podatku dochodowego.
Wnioskodawca nie prowadzi i nie planuje prowadzić apteki, działalności w zakresie obrotu wartościami dewizowymi ani handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, a także nie wytwarza żadnych wyrobów objętych podatkiem akcyzowym.
Wnioskodawca nie podejmuje działalności po przekształceniu działalności małżonka ani spółki małżeńskiej. Nie będzie też uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
Tym samym nie zachodzą żadne przesłanki, które wyłączałyby możliwość stosowania ryczałtu.
4. Czy oprócz opisanej we wniosku działalności gospodarczej będzie uzyskiwał Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów będą pochodzić i czy będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwi Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
Odpowiedź: Na początku prowadzenia działalności Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza przychodami z działalności doradczej związanej z przygotowywaniem dokumentacji aplikacyjnej do pozyskania dofinansowań.
W dalszej perspektywie Wnioskodawca planuje rozszerzyć działalność o usługi w zakresie sporządzania świadectw charakterystyki energetycznej, audytów efektywności energetycznej oraz audytów energetycznych.
Rozszerzenie to nastąpi dopiero po uzyskaniu odpowiednich uprawnień, spełnieniu wymagań formalnych oraz przy zapewnieniu odpowiedniej płynności finansowej, umożliwiającej bezpieczne uruchomienie nowych usług.
Jeżeli w przyszłości Wnioskodawca rozpocznie świadczenie tych dodatkowych usług, będzie prowadzić ewidencję przychodów w sposób pozwalający jednoznacznie zidentyfikować źródła przychodów i przypisać je do właściwych stawek ryczałtu, zgodnie z obowiązującymi przepisami.
5. Czy będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).
Zakres planowanej działalności Wnioskodawcy dotyczy wyłącznie usług doradczych i analitycznych związanych z przygotowywaniem dokumentacji aplikacyjnej o dofinansowanie projektów inwestycyjnych oraz opracowywaniem załączników do wniosków (biznesplanów, analiz finansowych, harmonogramów rzeczowo-finansowych, opisów innowacyjności).
Wnioskodawca nie świadczy i nie planuje świadczyć usług o charakterze zarządczym, strategicznym ani organizacyjnym, takich jak opracowywanie strategii rozwoju przedsiębiorstw, restrukturyzacje, analizy efektywności organizacyjnej, doradztwo w zakresie kierowania firmą czy zarządzania personelem.
Zgodnie z opisem faktycznym, świadczone przez Wnioskodawcę usługi klasyfikują się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, a więc nie wchodzą w zakres PKWiU ex dział 70 dotyczącego doradztwa w zakresie zarządzania.
Pytania
Zdarzenie przyszłe 1 – obsługa bezpośrednia przedsiębiorców
W związku ze świadczeniem usług polegających na kompleksowym przygotowaniu dokumentacji aplikacyjnej do dotacji, klasyfikowanych według najlepszej wiedzy jako PKWiU 70.22.30, czy prawidłowe jest opodatkowanie przychodów ryczałtem 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym? Czy wskazana stawka 8,5% obejmuje zarówno wynagrodzenie stałe, jak i premię za sukces (success fee), jako elementy wynagrodzenia za to samo świadczenie, przy czym success fee jest należne wyłącznie w razie przyznania dofinansowania?
Zdarzenie przyszłe 2 – outsourcing B2B dla firm doradczych (z kontaktem z beneficjentem)
W odniesieniu do analogicznych usług świadczonych w modelu podwykonawczym na rzecz firm doradczych, przy dopuszczeniu bezpośredniego kontaktu roboczego z beneficjentem na podstawie upoważnienia (bez reprezentacji przed instytucjami), czy przychody z tych usług, klasyfikowanych jako PKWiU 70.22.30, podlegają opodatkowaniu ryczałtem 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy? Czy stawka 8,5% dotyczy obu elementów wynagrodzenia — części stałej i success fee wypłacanego przez zleceniodawcę wyłącznie w przypadku przyznania dofinansowania?
Pana stanowisko w sprawie
1. Zdarzenie przyszłe 1 – obsługa bezpośrednia przedsiębiorców (pyt. 1–2).
Świadczone czynności mają charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i – zgodnie z ich rzeczywistą treścią – mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.30 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
Nie są to usługi prawnicze, księgowe, audytorskie, reklamowe ani pośrednictwa finansowego; nie następuje również reprezentacja przed instytucjami. W ustawie brak przepisu przypisującego tym usługom odrębną, wyższą stawkę ryczałtu (wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 1–4 oraz 6–8 rodzaje usług nie obejmują opisanego świadczenia).
W konsekwencji, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, przychody z tej działalności podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%. Wynagrodzenie składa się z części stałej oraz premii za sukces należnej wyłącznie w razie przyznania dofinansowania. Obie płatności stanowią elementy odpłatności za jedno świadczenie kompleksowe – przygotowanie i prowadzenie dokumentacji aplikacyjnej – i dlatego podlegają tej samej stawce 8,5%. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT success fee jest przychodem z działalności gospodarczej w momencie jego powstania, natomiast art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie nakazuje stosować odrębne stawki wyłącznie do różnych rodzajów usług. Tu różnicy rodzaju brak; odmienny jest jedynie mechanizm kalkulacji wynagrodzenia. W efekcie zarówno wynagrodzenie stałe, jak i success fee należy opodatkować ryczałtem 8,5%.
2. Zdarzenie przyszłe 2 – outsourcing B2B z kontaktem z beneficjentem (pyt. 1–2).
W modelu podwykonawczym zakres faktycznych czynności jest tożsamy z opisanym wyżej – przygotowanie wniosku i załączników, korekty na etapie oceny, wsparcie przy dokumentach do umowy – wykonywany na rzecz firmy doradczej, przy bezpośrednim kontakcie roboczym z beneficjentem na podstawie upoważnienia. Sam fakt takiego kontaktu nie zmienia charakteru świadczenia ani nie przekształca go w reprezentację prawną czy usługi księgowe. Usługa pozostaje klasyfikowana – według najlepszej wiedzy – jako PKWiU 70.22.30, a więc również nie jest objęta stawką szczególną inną niż wynikająca z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.
W konsekwencji przychody z tego tytułu również podlegają opodatkowaniu ryczałtem 8,5%. Analogicznie jak w Zdarzeniu 1, oba elementy wynagrodzenia (część stała oraz success fee wypłacane przez zleceniodawcę wyłącznie w razie przyznania dofinansowania) stanowią odpłatność za jedno świadczenie usługowe. Zastosowanie znajduje ta sama argumentacja z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT i art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie – brak podstaw do różnicowania stawki ze względu na sposób kalkulacji należności. Całość przychodu należy zatem opodatkować ryczałtem 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że planuje Pan świadczyć na rzecz przedsiębiorców usługi polegające na kompleksowym przygotowaniu dokumentacji aplikacyjnej niezbędnej do uzyskania dofinansowania ze środków unijnych i krajowych. Usługa obejmuje sporządzenie i wypełnienie kompletnego wniosku o dofinansowanie w odpowiednim generatorze, opracowanie wymaganych załączników (w szczególności biznesplanu, analizy finansowej, harmonogramu rzeczowo-finansowego, opisów innowacyjności), a także wprowadzanie korekt i uzupełnień wynikających z oceny formalnej i merytorycznej. Po pozytywnym rozstrzygnięciu udziela Pan klientowi wsparcia przy przygotowaniu dokumentów do podpisania umowy o dofinansowanie. Świadczenie ma charakter doradczo-analityczny i redakcyjny; nie obejmuje reprezentacji przed instytucjami, składania oświadczeń woli w imieniu klienta, usług prawniczych, księgowych, audytorskich, reklamowych ani pośrednictwa finansowego. Prace wykonywane są głównie zdalnie, osobiście przez Pana, z możliwością korzystania z podwykonawców wyłącznie do czynności technicznych (np. tłumaczeń). Wynagrodzenie składa się z części stałej należnej za przygotowanie i złożenie dokumentacji – płatnej niezależnie od wyniku – oraz premii za sukces (success fee) należnej wyłącznie w razie przyznania dofinansowania (z reguły ustalanej jako niewielki procent pozyskanych środków albo jako kwota stała). Według najlepszej Pana wiedzy usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22.30 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Będzie Pan świadczył również analogiczne usługi jako podwykonawca na rzecz firm doradczych realizujących projekty pozyskania dotacji dla swoich klientów. Zakres obejmuje przygotowanie całości lub części dokumentacji aplikacyjnej (wniosku i załączników), dokonywanie uzupełnień i wyjaśnień w toku oceny oraz przekazywanie wersji roboczych. Na podstawie umowy i upoważnienia udzielonego przez zleceniodawcę utrzymuje Pan bezpośredni kontakt roboczy z beneficjentem w celu pozyskiwania danych, prowadzenia warsztatów/wywiadów i uzgodnień merytorycznych; kontakt ten nie stanowi reprezentacji przed instytucjami i nie obejmuje usług prawniczych ani księgowych. Prace realizowane są głównie zdalnie; komunikacja odbywa się zarówno przez firmę doradczą, jak i bezpośrednio z beneficjentem w granicach udzielonego upoważnienia. Wynagrodzenie ma strukturę dwuskładnikową: część stała za przygotowanie dokumentacji oraz success fee należne wyłącznie w przypadku przyznania dofinansowania; wypłata następuje zgodnie z umową B2B zawartą ze zleceniodawcą. Według najlepszej Pana wiedzy usługa ta również klasyfikuje się jako PKWiU 70.22.30.
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, złoży Pan we właściwym urzędzie skarbowym w ustawowym terminie, tj. najpóźniej do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu rozpoczęcia działalności. Rozpoczęcie działalności planuje Pan na dzień 3 listopada 2025 r., dlatego oświadczenie zostanie złożone w wymaganym terminie. W Pana przypadku zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W Pana działalności nie wystąpią też negatywne przesłanki określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym nie zachodzą żadne przesłanki, które wyłączałyby możliwość stosowania ryczałtu. Na początku prowadzenia działalności nie będzie uzyskiwał Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza przychodami z działalności doradczej związanej z przygotowywaniem dokumentacji aplikacyjnej do pozyskania dofinansowań. W dalszej perspektywie planuje Pan rozszerzyć działalność o usługi w zakresie sporządzania świadectw charakterystyki energetycznej, audytów efektywności energetycznej oraz audytów energetycznych. Rozszerzenie to nastąpi dopiero po uzyskaniu odpowiednich uprawnień, spełnieniu wymagań formalnych oraz przy zapewnieniu odpowiedniej płynności finansowej, umożliwiającej bezpieczne uruchomienie nowych usług. Jeżeli w przyszłości rozpocznie Pan świadczenie tych dodatkowych usług, będzie Pan prowadzić ewidencję przychodów w sposób pozwalający jednoznacznie zidentyfikować źródła przychodów i przypisać je do właściwych stawek ryczałtu, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16). Zakres planowanej Pana działalności dotyczy wyłącznie usług doradczych i analitycznych związanych z przygotowywaniem dokumentacji aplikacyjnej o dofinansowanie projektów inwestycyjnych oraz opracowywaniem załączników do wniosków (biznesplanów, analiz finansowych, harmonogramów rzeczowo-finansowych, opisów innowacyjności). Nie świadczy i nie planuje Pan świadczyć usług o charakterze zarządczym, strategicznym ani organizacyjnym, takich jak opracowywanie strategii rozwoju przedsiębiorstw, restrukturyzacje, analizy efektywności organizacyjnej, doradztwo w zakresie kierowania firmą czy zarządzania personelem.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług polegających na kompleksowym przygotowaniu dokumentacji aplikacyjnej niezbędnej do uzyskania dofinansowania ze środków unijnych i krajowych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0. i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazana stawka będzie miała zastosowanie zarówno do usług świadczonych przez Pana bezpośrednio na rzecz przedsiębiorców jaki i usług świadczonych przez Pana jako podwykonawca oraz dotyczyć będzie części stałej wynagrodzenia oraz premii za sukces.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo