Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.573.2025.3.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko jest prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismem z 20 października 2025 r. (wpływ 20 października 2025 r.) oraz pismem z 12 listopada 2025 r. (wpływ 12 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od (…) 2024 r. jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z prowadzeniem badań naukowych i pracami rozwojowymi w dziedzinie (…) .

Wnioskodawca ukończył studia wyższe magisterskie na kierunku (…) . Posiada 10 - letnie doświadczenie zawodowe na stanowisku programista. Zna bardzo dobrze języki programowania takie jak (…) , które są wykorzystywane do tworzenia oprogramowania.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U.2024.226 z dnia 2024.02.21 z póź. zm.) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z (…) (zwana dalej „Spółką”) z siedzibą w (…) , we (…) świadczy usługi w zakresie informatyki. Usługi te Wnioskodawca świadczy w Polsce, na zasadzie pracy zdalnej. W ramach przedmiotowej umowy Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Przejęcie praw autorskich na Kontrahenta następuje z chwilą wysłania stworzonego kodu na zdalny system kontroli wersji.

Przedmiotem umowy jest świadczenie usług (…) (zwane dalej „Usługami”) w następującym zakresie: (…)

W ramach przedmiotowej współpracy Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki usługi jako (…) . Ponadto, do obowiązków Wnioskodawcy należy (…) .

Natomiast pozostałe 10% czasu przepracowanego we wrześniu związane jest z innymi zadaniami związanymi z wykonywaniem umowy.

Z postanowień zawartej umowy wynika, że w wykonywaniu umowy Wnioskodawca świadczy usługi osobiście jako niezależny wykonawca z zastrzeżeniem, że umowa między Spółką a Wnioskodawcą ma charakter niewyłączny. Spółka może, według własnego uznania, wymagać od stron trzecich świadczenia usług podobnych lub równych Usługom, bezpośrednio lub pośrednio za pośrednictwem konsultantów, agentów, sprzedawców, prawników, przedstawicieli lub wszelkiego rodzaju pośredników.

W zakresie warunków świadczenia usług zapisy umowy wskazują, że Wnioskodawca będzie wykonywał czynności niezbędne do realizacji Usług przy pełnej autonomii technicznej i organizacyjnej (w przypadku braku obowiązku przestrzegania czasu pracy lub przebywania w siedzibie Spółki), w przeważającej mierze wkładem osobistym i bez jakichkolwiek ograniczeń podporządkowania lub podporządkowania się Spółce władzy zarządczej, dyscyplinarnej i organizacyjnej. Wnioskodawca zgadza się jednak przestrzegać ogólnej koordynacji i planowania Spółki w celu promowania interesów handlowych i potrzeb Spółki. Wnioskodawca wyraża ponadto zgodę na regularne dostarczanie aktualizacji oraz wszelkich innych danych i informacji, jakich od czasu do czasu może zażądać Spółka w celu oceny postępów i wydajności świadczonych Usług. Wnioskodawca zgadza się świadczyć Usługi terminowo i profesjonalnie oraz poświęcić tyle czasu, uwagi i umiejętności swoim obowiązkom wynikającym z przedmiotowej umowy, jakie mogą być w uzasadniony sposób niezbędne do zapewnienia świadczenia Usług w sposób zadowalający Spółkę. Z zapisów przedmiotowej umowy dotyczących własności intelektualnej, wynika, że Spółka będzie pełnym i wyłącznym właścicielem wszelkich praw, tytułów i udziałów (w tym wszelkich praw patentowych, praw autorskich, praw do tajemnic handlowych i wszelkich innych praw własności intelektualnej) do projektów będących przedmiotem przedmiotowej umowy, a także jako rezultaty czynności, o których mowa w cesji, w tym wszelkie prawa związane z eksploatacją wszelkich utworów (w tym oprogramowania) stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia Usług, z zastrzeżeniem prawa Wnioskodawcy do bycia uznanym za autora takich prac i wyników. Wnioskodawcy nie przysługuje żadne odszkodowanie w przypadku działalności wynalazczej i/lub twórczej, ponieważ zadania te są już uwzględnione w przedmiotowej umowie, a zatem już uwzględnione w przewidzianym w niej wynagrodzeniu, które Wnioskodawca uważa za sprawiedliwe i w pełni zadowalające.

Zgodnie z zapisami przedmiotowej umowy Wnioskodawca świadczy Usługi jako niezależny wykonawca i żadne z postanowień przedmiotowej umowy nie będzie interpretowane ani nie będzie miało skutku jako stanowiące jakąkolwiek relację pracodawcy i pracownika, agencji, spółki osobowej lub wspólnego przedsięwzięcia pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą. Wnioskodawca ponosi wyłączną odpowiedzialność za zapłatę wszelkich podatków dochodowych, składek na ubezpieczenie społeczne, podatku VAT i innych składek wymaganych przez prawo do uiszczenia w związku ze świadczeniem Usług. Wnioskodawca przyjmuje do wiadomości, że nie jest uprawniony do korzystania z ubezpieczenia zdrowotnego lub rentowego, świadczeń emerytalnych lub innych świadczeń socjalnych lub emerytalnych (jeśli występują), do których mogą być uprawnieni pracownicy Spółki.

Wnioskodawca, jako przedsiębiorca profesjonalnie świadczący usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ponosi ryzyko gospodarcze związane z wykonywaniem przez siebie usług, jak również odpowiedzialność względem Spółki oraz osób trzecich związaną z ich świadczeniem. Ponadto Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność majątkową za szkody powstałe w czasie świadczenia usług, a będących następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków wynikających z przedmiotowej umowy. Wnioskodawca prowadzi działalność w powyższym zakresie od dnia rozpoczęcia działalności czyli od (…) 2024 r.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę są czynnościami wykonywanymi w ramach prac rozwojowych. Praca Wnioskodawcy jest podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań. Efekt pracy Wnioskodawcy polega na (…) . Wytwarzanie, jak i ulepszanie oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze. Tworzone oprogramowanie stanowi utwór podlegający ochronie prawnej i zostaje zbyte na rzecz zamawiającego. Działania polegające na ulepszeniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. W przypadku ulepszania oprogramowania Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie, które jest wliczone w wartość usługi. Wnioskodawca od daty rozpoczęcia działalności prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa o PIT”), przypadające na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. W odrębnej ewidencji Wnioskodawca na bieżąco wyodrębnia przychody i koszty związane z prawem własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) * 1,3/a + b + c + d, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione na:

•    prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

•    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 3,

•    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4,

•    nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Działania Wnioskodawcy obejmują prace polegające na łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych. Tworzone przez Wnioskodawcę funkcjonalności są nowymi funkcjonalnościami przez cały czas ulepszanymi. Produkty powstałe z pracy Wnioskodawcy podlegają ochronie zgodnie z ustawą o prawie autorskim. Oprogramowanie wytwarzane i ulepszane jest zarówno w zespole, jak i samodzielnie co do części funkcjonalności, zgodnie z umową Wnioskodawca jednak zbywa swoje prawa autorskie. Wnioskodawca odrębnie przenosi prawo autorskie. Wnioskodawca nie jest właścicielem i nie posiada licencji na oprogramowanie, na którym pracuje. Wnioskodawca jedynie pracuje nad ulepszaniem oprogramowania i zbywa swoje prawa autorskie.

W piśmie z (…) 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)    w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „Oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a)   jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawca ukończył magisterskie studia wyższe na kierunku (…) . Posiada ponad 10 letnie doświadczenie zawodowe na stanowisku programista. Zna bardzo dobrze języki programowania.

b)   jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje Pan i rozwija w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę ogólną dotyczącą zasad programowania, wykorzystuje następujące języki programistyczne: (…) oraz liczne wzorce projektowe które są wykorzystywane do tworzenia oprogramowania. Wszystkie te technologie są innowacyjne.

c)    na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Na wiedzy z zakresu programowania, opierając się na najnowszych osiągnięciach nauki i techniki.

d)    co jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: W czasie współpracy w ramach zawartej umowy powstało wiele funkcjonalności, na przykład można wskazać, że przy wykorzystaniu języka programowania (…) .

e)    w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizacja przedsięwzięć polega na pisaniu kodów do programów.

2)    w czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności:

a)  jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Zastosowanie rozwiązań, które wprowadzają znaczące ulepszenia do istniejących produktów, usług, procesów lub metod działania, opierając się na najnowszych osiągnięciach nauki i techniki, tworząc funkcjonalności, których jeszcze nie było (nowe).

b)  w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez Pana „Oprogramowanie”? jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje następujące technologie (…) .

c)  co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Za każdym razem jest to nowe usprawnienie lub funkcjonalność która wcześniej nie występowała, innymi słowy której wcześniej nie było.

d)  zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Innowacyjnych technologii programowania opartych na następujących językach (…) .

3)  wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)  jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego „oprogramowania” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Umowa z kontrahentem wskazuje cele, które polegają na ulepszaniu oraz wytwarzaniu nowych funkcjonalności w ramach istniejącego oprogramowania oraz tworzenie odrębnego oprogramowania współpracującego z już istniejącym oprogramowaniem, te działania są finansowane z własnych środków.

b)  jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Trudno mówić o osiągnieciu konkretnych celów w latach, gdyż jak to został opisane we wniosku Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą w lipcu 2024 roku czyli dokładnie ponad roku temu, jak już wskazano w odpowiedzi na pytanie 1 d Wnioskodawca przy wykorzystaniu języka programowania (…) .

c)  na czym polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność polega na codziennej pracy, monitorowaniu nowości pojawiających się w bardzo szybko rozwijającej się branży IT.

d)  jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: Harmonogram codziennej pracy nad nowymi rozwiązaniami, jeszcze nigdzie nie stosowanymi.

4)  czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
• nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
• nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania zawsze odznaczają się rzeczywistym oryginalnym i twórczym charakterem - są najczęściej częścią już istniejącej wartości niematerialnej, chociaż w tym czasie Wnioskodawca pracuje nad nowym oprogramowaniem i ono stanowić będzie nową wartość niematerialną.

Ogólna wiedza programistyczna bez dalszego kształcenia się (monitorowania nowości), konsultacji na blogach programistów nie byłaby wystarczająca, rezultatów pracy niestety nie da się z góry przewidzieć, czasami podczas pracy nad jedną funkcjonalnością pojawia się rozwiązanie innej funkcjonalności.

Rezultaty pracy Wnioskodawcy są twórcze i posiadają indywidualne cechy.

5)  czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego programu komputerowego miały charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: Nowe funkcjonalności oraz naprawa już istniejących rozwiązań nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian.

6)  czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (…) Produkty powstałe z pracy Wnioskodawcy podlegają ochronie zgodnie z ustawą o prawie autorskim (…) należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Powstające nowe funkcjonalności oraz usprawnianie już istniejących jak również niwelacja błędów w programie podlegają na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

7)  czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W przypadku nowych funkcjonalności już istniejącego oprogramowania stają się one częścią już istniejącego oprogramowania, ale zgodnie z prawem podlegają ochronie praw autorskich. Natomiast w przypadku tworzenia nowego oprogramowania stają się wartością niematerialną podlegająca ochronie praw autorskich.

8)  w jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

 -     wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-     także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?

Odpowiedź: Wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za przekazanie praw autorskich oraz inne czynności np. administracyjne, spotkania, kontakty z innymi programistami, w związku z tym, że wynagrodzenie ustalone w umowie z kontrahentem obejmuje wszystkie ww. czynności wystawiana jest fakturą bez wyodrębnienia przekazania praw autorskich, ale jak to zostało opisane we wniosku prowadzona jest ewidencja czasu pracy z podziałem na prawa autorskie i inne czynności.

9)  czy faktury, które wystawiał/będzie wystawiał Pan na rzecz Kontrahentów wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał/będzie określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Zostało to opisane w odpowiedzi na 8 pytanie.

10)  w jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przejście praw autorskich na Kontrahenta następuje z chwilą wysłania stworzonego kodu na zdalny system kontroli wersji.

11)  czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak

12)  jaką formą opodatkowana jest działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Wnioskodawca opodatkowany jest podatkiem linowym.

Ponadto pismem z 12 listopada 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy odpowiadając na pytania:

1)  Czy efektem prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności będącej przedmiotem wniosku są autorskie prawa do programu komputerowego, które następnie przenosi Pan na kontrahenta? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie cechy świadczą o tym, że prawa te stanowią „program komputerowy”?

Odpowiedź: Tak, efektem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej są autorskie prawa do programu komputerowego, które następnie przenosi na kontrahenta. Wnioskodawca (…) .

2)  Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwoju oprogramowania – efekty Pana prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, zarówno w przypadku rozwoju jak i w przypadku tworzenia efekty działalności gospodarczej Wnioskodawcy zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

3)  Czy w przypadku rozwoju oprogramowania – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju oprogramowania efekty działalności gospodarczej zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

4)   Czy złożony wniosek obejmuje również sytuacje, w których w rezultacie czynności wykonywanych przez Pana nie powstanie własność intelektualna spełniająca definicję „programu komputerowego”? Jeżeli tak, to czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie obejmował ulgą IP Box czynności w efekcie których powstanie własność intelektualna nie spełniająca definicji „programu komputerowego”.

5)    Czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tytułu innych czynności (administracyjne, spotkania, kontakty z innymi programistami)?”

Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie obejmował ulgą IP Box innych czynności wykonywanych w ramach zawartej umowy (czynności administracyjne, spotkania, kontakty z innymi programistami.

Pytania

1. Czy w zaistniałym stanie faktycznym prace realizowane przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej przy zastosowaniu stawki 5%, o której mowa w art. 30ca ww. ustawy?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu z 20 października 2025 r.)

Zgodnie z art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Analizując przedmiotowy przepis, wskazać należy na obligatoryjne elementy, które muszą zostać spełnione, aby dane czynności uznać za działalność badawczo-rozwojową:

1.  działalność o twórczym charakterze

2.  obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe

3.  podejmowana w sposób systematyczny

4.  w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W zakresie twórczego charakteru wskazać należy, że jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia".

Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Drugą przesłanką jest to, aby podejmowane działania obejmowały badania naukowe lub prace rozwojowe.

Przedmiotowe pojęcia mają swoje normatywne definicje.

Za badania naukowe (art. 5a pkt 39 u.p.d.o.f.) uznaje się:

•    badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym badania naukowe są działalnością obejmującą badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

•    badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym badania naukowe są działalnością obejmującą badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f. wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo- rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych, zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z opisu sprawy przedstawionego w stanie faktycznym wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie działalności związanej z (…) .

Działalność Wnioskodawcy jest związana z wykorzystywaniem już istniejącej lub zwiększonej wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań do prac rozwojowych. Poszczególne części oprogramowania są rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy działalność, którą prowadzi, jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane przepisy, należy stwierdzić, że działania Wnioskodawcy spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Reasumując, uznać należy, że w zaistniałym stanie faktycznym prace realizowane przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Analizując stan faktyczny przedstawiony na wstępie niniejszego wniosku, uznać należy, że Wnioskodawca niewątpliwie prowadzi działalność gospodarczą. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność prowadzona jest w celach zarobkowych (za wynagrodzeniem), we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z wykorzystaniem wartości niematerialnych i prawnych. Spełnione są zatem przesłanki pozytywne z art. 5a pkt 6 lit. c) u.p.d.o.f. Jednakże w celu uznania danej działalności za działalność gospodarczą należy wykazać, iż nie występują przesłanki negatywne wskazane w art. 5bust. 1 u.p.d.o.f. W tym zakresie wskazać należy, że zgodnie z zapisami umowy to Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych przez siebie czynności oraz ich wykonywanie.

Ponadto przedmiotowe czynności wykonywane są przez Wnioskodawcę w sposób samodzielny. Wnioskodawca ma dowolność co do czasu i miejsca wykonywania czynności, jednakże ograniczenia zawarte w umowie dotyczące czasu wynikają z charakteru podejmowanych czynności. Z charakteru umowy w sposób precyzyjny wynika, że to Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Uznać zatem należy, że działalność Wnioskodawcy niewątpliwie spełnia definicję pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f. podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca spełnia pierwsze z warunków wskazanych w przedmiotowym przepisie - osiąga On dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Niezbędne jest jednakże wykazanie, iż dochód ten jest kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W myśl art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f. kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.  patent,

2.  prawo ochronne na wzór użytkowy,

3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432 oraz z 2020 r. poz. 288),

8.  autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działał ności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze stan faktyczny niniejszej sprawy, uznać należy, że zastosowanie będzie miał pkt 8 powołanego wyżej przepisu. Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych z tytuły wykonywania i przekazania prawa do programu komputerowego bądź jego części - podlegające ochronie prawnej, ponieważ rozwiązania które wprowadza znacząco ulepszają istniejące programy, wpływają na poprawę efektywności, wydajności i funkcjonalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług ze Spółką świadczy Pan usługi w zakresie informatyki. Usługi te świadczy Pan w Polsce, na zasadzie pracy zdalnej. W ramach przedmiotowej umowy przenosi Pan na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Przejęcie praw autorskich na Kontrahenta następuje z chwilą wysłania stworzonego kodu na zdalny system kontroli wersji.

Przedmiotem umowy jest (…) .

W ramach przedmiotowej współpracy świadczy Pan na rzecz Spółki usługi jako (…) . Zarówno w przypadku rozwoju jak i w przypadku tworzenia efekty Pan działalności gospodarczej zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Twórczy charakter Pana działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek przejawia się poprzez następujące działania: (…)

Oryginalność oprogramowania polega na tym, że za każdym razem jest to nowe usprawnienie lub funkcjonalność która wcześniej nie występowała, innymi słowy której wcześniej nie było. Działania polegające na ulepszeniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. Tworzone przez Pana funkcjonalności są nowymi funkcjonalnościami przez cały czas ulepszanymi.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że Pana Praca jest podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność w odniesieniu do Pana działań polega na codziennej pracy, monitorowaniu nowości pojawiających się w bardzo szybko rozwijającej się branży IT, opracował Pan harmonogram codziennej pracy nad nowymi rozwiązaniami, jeszcze nigdzie nie stosowanymi.

Umowa z kontrahentem wskazuje cele Pana działań prowadzących do (...) .

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że ukończył Pan (…) . Posiada ponad 10 letnie doświadczenie zawodowe na stanowisku (…) . Wszystkie te technologie są innowacyjne. Pana produkty, usługi i procesy oparte są na wiedzy z zakresu programowania oraz na najnowszych osiągnięciach nauki i techniki. W czasie współpracy w ramach zawartej umowy powstało wiele funkcjonalności, na przykład można wskazać, że przy wykorzystaniu języka programowania (…) .

Efekt Pana pracy polega na (…) .

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-     badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-     prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku i jego uzupełnieniu prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z prowadzeniem badań naukowych i pracami rozwojowymi w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych oraz działalność związana z oprogramowaniem. Przedmiotem Pana działalności jest (…) . Efekty Pana pracy zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania zawsze odznaczają się rzeczywistym oryginalnym i twórczym charakterem - są najczęściej częścią już istniejącej wartości niematerialnej, chociaż w tym czasie pracuje Pan nad nowym oprogramowaniem i ono stanowić będzie nową wartość niematerialną. Rezultaty Pana pracy są twórcze i posiadającą indywidualne cechy. Nowe funkcjonalności oraz naprawa już istniejących rozwiązań nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. Pana Praca jest podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań. W swojej pracy wykorzystuje Pan wiedzę i innowacyjne technologie. Zarówno w przypadku rozwoju jak i w przypadku tworzenia efekty Pana działalności gospodarczej zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-   tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie/program komputerowy w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-   utwory (programy komputerowe) zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-   sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych przez Pana każdorazowo spełnia wymogi przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

-   prowadzi Pan odrębną ewidencję, zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu; w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan przychody i koszty związane z prawem własności intelektualnej;

-   w ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodu oraz dochód przypadające na każdy projekt;

-   nie będzie Pan obejmował ulgą IP Box czynności, w efekcie których powstanie własność intelektualna nie spełniająca definicji „programu komputerowego”;

-   nie będzie Pan obejmował ulgą IP Box innych czynności wykonywanych w ramach zawartej umowy (czynności administracyjne, spotkania, kontakty z innymi programistami).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (utwory wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności, a opisane we wniosku), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (ww. utworów) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na zasadach opisanych we wniosku, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.