Opodatkowanie 3% stawką ryczałtu - wysyłka zestawów prezentowych.
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i rozlicza się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Kupuje gotowe towary delikatesowe oraz kosmetyczne i kompletuje z nich zestawy prezentowe, pakując je w ozdobne opakowania z dedykacją lub życzeniami klienta. Sprzedaje je detalicznie lub hurtowo w modelu wysyłkowym. Nie przetwarza produktów ani nie ingeruje w ich skład. W przyszłości planuje dodatkowo…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 21 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 19 sierpnia 2026 r. (wpływ 19 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Działalność Wnioskodawczyni obejmuje kompletowanie i sprzedaż zestawów prezentowych (koszy, skrzyń, pudełek prezentowych). Wnioskodawczyni kupuje we własnym imieniu gotowe towary delikatesowe (np. alkohol, słodycze, syropy, kawy, herbaty, miód, konfitury), a także produkty kosmetyczne (np. kosmetyki, olejki, świece tradycyjne lub zapachowe). Z zakupionych towarów Wnioskodawczyni kompletuje gotowe kompozycje prezentowe, tzn. pakuje towary w ozdobne opakowania z dedykacją lub życzeniami wybranymi przez klienta i przygotowuje je do wysyłki.
Wnioskodawczyni nie tworzy zestawów prezentowych z produktów powierzonych przez klienta, lecz pakuje wyłącznie własne, zakupione wcześniej towary.
Wnioskodawczyni sprzedaje towary w stanie nieprzetworzonym i nie ingeruje w substancję produktów spożywczych i kosmetycznych tworzących kosze prezentowe, tzn. nie dokonuje modyfikacji ich właściwości fizykochemicznych, ani ich nie obrabia.
Działalność Wnioskodawczyni nie obejmuje usług związanych z przygotowaniem posiłków oraz ich sprzedażą, lecz wyłącznie sprzedaż wysyłkową zestawów prezentowych, które mogą obejmować gotowe produkty spożywcze.
Wnioskodawczyni nie pośredniczy pomiędzy dostawcą towarów a nabywcami zestawów prezentowych, lecz działa na własny rachunek.
W zależności od potrzeb danego klienta Wnioskodawczyni dokonuje detalicznej sprzedaży pojedynczych zestawów prezentowych lub ich hurtowej sprzedaży.
Skompletowane zestawy Wnioskodawczyni sprzedaje w modelu wysyłkowym, polegającym na obsłudze procesu zamówień składanych drogą elektroniczną, magazynowaniu towarów oraz organizacji logistyki i wysyłki gotowych zestawów do odbiorcy końcowego.
W przyszłości Wnioskodawczyni może podjąć działalność konfekcyjną, tzn. dzielić, ważyć i pakować produkty spożywcze (np. kawę, bakalie) zakupione wcześniej w zbiorczych opakowaniach do mniejszych opakowań detalicznych lub rozlewać do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Z tak przygotowanych towarów Wnioskodawczyni planuje tworzyć kolejne zestawy prezentowe. W ramach opisanej działalności Wnioskodawczyni nadal nie będzie prażyła, mieliła, mieszała lub w jakiejkolwiek inny sposób ingerowała w skład lub substancję wspomnianych towarów.
Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym ani nie świadczy usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.
Ponadto w piśmie z 19 sierpnia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że oprócz przychodów z działalności opisanej we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje innych przychodów (dochodów) podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu PIT.
Pytanie
Czy przychody Wnioskodawczyni uzyskiwanie z działalności opisanej we wniosku są opodatkowane stawką 3% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwanie z działalności opisanej we wniosku są opodatkowane stawką 3% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni
Zdaniem Wnioskodawczyni opisany we wniosku rodzaj działalności należy opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 3%, ponieważ jest to działalność usługowa w zakresie handlu.
Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm., dalej: Ustawa o ryczałcie) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności usługowej w zakresie handlu wynosi 3% przychodów.
Ustawa o ryczałcie w art. 4 ust. 1 pkt 3 definiuje działalność usługową w zakresie handlu jako „sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników".
Ustawodawca, w celu precyzyjnego określenia przedmiotu tej działalności, nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej. W konsekwencji za działalność usługową w zakresie handlu na gruncie zryczałtowanego podatku dochodowego należy uznać działalność, która nie wykracza poza ustawową definicję, niezależnie od jej zakwalifikowania w ramach klasyfikacji PKWiU.
Z definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie wynika, iż działalność usługowa w zakresie handlu nie obejmuje:
a) czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów ani
b) sprzedaży nabytych uprzednio produktów (wyrobów) w stanie przetworzonym.
W odniesieniu do czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów, art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie wyróżnia „działalność wytwórczą”, definiując ją jako „działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika”.
Zgodnie z definicją słownikową, „wytwarzać” oznacza „zrobić, wyprodukować coś” (Słownik języka polskiego PWN https://sjp.pwn.pl/). W konsekwencji, aby określić działalność jako związaną z wytwarzaniem wyrobów, należy poddać ocenie jej końcowy efekt, tj. powstanie nowego wyrobu z materiałów zakupionych czy wytworzonych. Zgodnie ze słownikową definicją słowo „nowy” oznacza „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony” (Słownik języka polskiego PWN https:// sjp.pwn.pl/). Na tym gruncie cecha nowości wyrobu wystąpi w sytuacji, gdy produkt ten wcześniej nie istniał, a powstał na skutek działań podatnika.
W odniesieniu do sprzedaży nabytych uprzednio produktów (wyrobów) w stanie przetworzonym, zgodnie z wykładnią językową, sprzedaż ta obejmuje sprzedaż produktów (towarów) o zmienionej substancji czy wyglądzie za sprawą ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu.
Słowo „przetwarzać” jest bowiem definiowane jako „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (Słownik języka polskiego PWN https://sjp.pwn.pl/). Będą to przede wszystkim czynności, w wyniku których będzie dochodzić do zmiany składu produktów.
Działalność Wnioskodawczyni nie polega na wytwarzaniu nowych wyrobów, które wcześniej nie istniały, a powstały wskutek jego działań. Wnioskodawczyni nie ingeruje w substancję produktów spożywczych i kosmetycznych tworzących zestawy prezentowe, tzn. nie dokonuje modyfikacji ich właściwości fizykochemicznych, ani ich nie obrabia, wobec czego nie dochodzi do zmiany ich składu.
Wnioskodawczyni sprzedaje nabyte uprzednio produkty (wyroby) w stanie nieprzetworzonym.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie towary handlowe oznaczają towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym. Skoro na gruncie opisanej we wniosku działalności Wnioskodawcy w wyniku podejmowanych przez niego czynności nie dochodzi do wyprodukowania nowych wyrobów ani sprzedaży wyrobów przetworzonych, Wnioskodawczyni kupuje elementy składowe zestawów prezentowych w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym, to towary (wyroby) sprzedawane przez Wnioskodawczynię spełniają przesłanki z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie i są towarami handlowymi. Działalność polegającą na sprzedaży tych towarów (wyrobów) należy więc zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.
Ponadto działalność Wnioskodawczyni nie stanowi usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej, bowiem nie polega na ułatwianiu zawierania transakcji między nabywcami a sprzedawcami. Wnioskodawca nie sprzedaje wyrobów w imieniu producenta, lecz pod własną firmą. Od producenta nie otrzymuje opłat lub prowizji za wykonywanie czynności ułatwiających transakcje z nabywcami. Wnioskodawczyni najpierw nabywa własność produktów od ich producenta, a kolejno sprzedaje je swoim klientom w ramach działalności opisanej we wniosku. Produkty sprzedawane są po cenie wyższej od ceny ich zakupu, co pozwala Wnioskodawczyni generować zysk. W związku z tym działalność prowadzona przez Wnioskodawczynię nie będzie usługami pośrednictwa, a w szczególności nie będzie pośrednictwem w sprzedaży hurtowej.
Również planowana w przyszłości działalność Wnioskodawczyni obejmująca dzielenie do mniejszych opakowań detalicznych produktów zakupionych wcześniej w zbiorczych opakowaniach będzie mogła być opodatkowana stawką 3% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Definicja działalności usługowej w zakresie handlu wprost przewiduje, że jest nią objęta również sprzedaż towarów, które „zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników”.
Podsumowując, w opinii Wnioskodawczyni, będzie ona uprawniona do zastosowania stawki 3% zgodnie z Ustawą o ryczałcie do przychodów uzyskiwanych z opisanej we wniosku działalności gospodarczej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
· Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
· Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Natomiast wyroby, w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.
Według treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalności usługowej w zakresie handlu oznacza – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.
Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.
Przy czym, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Z przedstawionego opisu sprawy we wniosku wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Pani działalność obejmuje kompletowanie i sprzedaż zestawów prezentowych (koszy, skrzyń, pudełek prezentowych). Kupuje Pani we własnym imieniu gotowe towary delikatesowe (np. alkohol, słodycze, syropy, kawy, herbaty, miód, konfitury), a także produkty kosmetyczne (np. kosmetyki, olejki, świece tradycyjne lub zapachowe). Z zakupionych towarów kompletuje Pani gotowe kompozycje prezentowe, tzn. pakuje towary w ozdobne opakowania z dedykacją lub życzeniami wybranymi przez klienta i przygotowuje je do wysyłki. Nie tworzy Pani zestawów prezentowych z produktów powierzonych przez klienta, lecz pakuje wyłącznie własne, zakupione wcześniej towary. Sprzedaje Pani towary w stanie nieprzetworzonym i nie ingeruje w substancję produktów spożywczych i kosmetycznych tworzących kosze prezentowe, tzn. nie dokonuje modyfikacji ich właściwości fizykochemicznych, ani ich nie obrabia. Pani działalność nie obejmuje usług związanych z przygotowaniem posiłków oraz ich sprzedażą, lecz wyłącznie sprzedaż wysyłkową zestawów prezentowych, które mogą obejmować gotowe produkty spożywcze. Nie pośredniczy Pani pomiędzy dostawcą towarów a nabywcami zestawów prezentowych, lecz działa na własny rachunek. W zależności od potrzeb danego klienta dokonuje Pani detalicznej sprzedaży pojedynczych zestawów prezentowych lub ich hurtowej sprzedaży. Skompletowane zestawy sprzedaje Pani w modelu wysyłkowym, polegającym na obsłudze procesu zamówień składanych drogą elektroniczną, magazynowaniu towarów oraz organizacji logistyki i wysyłki gotowych zestawów do odbiorcy końcowego. W przyszłości może podjąć Pani działalność konfekcyjną, tzn. dzielić, ważyć i pakować produkty spożywcze (np. kawę, bakalie) zakupione wcześniej w zbiorczych opakowaniach do mniejszych opakowań detalicznych lub rozlewać do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Z tak przygotowanych towarów planuje Pani tworzyć kolejne zestawy prezentowe. W ramach opisanej działalności nadal nie będzie Pani prażyła, mieliła, mieszała lub w jakiejkolwiek inny sposób ingerowała w skład lub substancję wspomnianych towarów.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzam, że skoro przedmiotem Pani działalności jest nabycie, a następnie sprzedaż we własnym imieniu w modelu wysyłkowym towarów w stanie nieprzetworzonym, to działalność ta wpisuje się w definicję „działalności usługowej w zakresie handlu” wskazanej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W działalność tę wpisywać się również będzie sprzedaż towarów wcześniej zakupionych w zbiorczych opakowaniach, a następnie dzielonych, ważonych i pakowanych do mniejszych opakowań. Tym samym, przychody uzyskiwane przez Panią z tego rodzaju działalności są/będą opodatkowane na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów w oparciu o przedstawiony we wniosku model, należy uznać za przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, które podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zastrzec jednak należy, że ww. stawka ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione zostaną warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
- zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis sprawy jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na opisie sprawy przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo