Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.603.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 października 2025 r. (wpływ 22 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 5 lipca 2021 r. Przedmiotem jego działalności jest tworzenie i rozwijanie programów komputerowych. Działalność Wnioskodawcy zgodnie z wpisem do CEIDG jest sklasyfikowana w przeważającej części jako PKD 62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym rozliczającym podatek dochodowy na podstawie art. 30c ustawy z dnia 16 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. 2019 poz. 1387 dalej: updof). Dla celów rozliczania podatku dochodowego Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca w swojej działalności gospodarczej zajmuje się tworzeniem (…). (…).

W działalności Wnioskodawca wykorzystuje szereg programów i aplikacji:

(…).

W ramach wskazanych obszarów działalności gospodarczej wykonywane prace można rozdzielić na trzy główne filary:

1.  Bieżące rozwijanie istniejących aplikacji i poszerzanie ich o nowe funkcjonalności. Praca ta podzielona jest na etapy zaczynające się analizą wstępną problemu i zebraniem koniecznych wymagań. Następnie w ramach analizy szczegółowej sprawdzana jest architektura systemu komputerowego, powstają pierwsze prototypy rozwiązań informatycznych oraz finalne uzgodnienie wymagań. Kolejnym etapem jest finalne kodowanie rozwiązania z wykorzystaniem jednego z języków programistycznych. Prace kończone są testowaniem rozwiązania oraz zapisem dokumentacji powstałego rozwiązania informatycznego.

2.  Przygotowanie konceptu oraz przemodelowanie obecnych rozwiązań na platformie e-sklepu mających na celu dostosowanie istniejącego oprogramowania do nowych wymagań konsumentów. Po tym etapie następuje faktyczne kodowanie nowych rozwiązań wraz z usprawnianiem rozwiązania mającego na celu wyszukanie kategorii zmian w obecnych rozwiązaniach wewnętrznych klientów aplikacyjnych, przygotowanie raportów kategorii zmian rozwiązań dla klientów wewnętrznych na platformie z użyciem ww. rozwiązania oraz kodowanie i odtworzenie zaimpaktowanych obecnych rozwiązań na nowy model danych. Dokumentacja z wykonanych prac jest przekazywana klientowi.

3.  Proof of koncept wdrażanie nowych technologii, tworzenie oprogramowania i przenoszenie rozwiązań już działających na nowe platformy informatyczne. Praca ta polega na kodowaniu i odtwarzaniu rozwiązań na nowych platformach. W zakresie działania znajduje się również przygotowanie nowego środowiska. W tym zakresie należy przygotować strukturę danych za pomocą kodowania. Następnie za pomocą języka programowania następuje kodowanie wybranego rozwiązania w nowym środowisku. Ostatnią częścią jest przygotowanie i oprogramowanie testów nowego rozwiązania.

Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ponadto, na mocy zawartej pisemnej umowy Wnioskodawca zobowiązany jest, na uprzednie żądanie kontrahenta, do przekazania Spółce kopi całej wykonanej pracy, w tym programu źródłowego, który został ostatecznie opracowany w ramach świadczonych usług, jak również powiązanej dokumentacji. Wnioskodawca każdorazowo przenosi za wynagrodzeniem wszystkie prawa autorskie do stworzonych aplikacji i prac z nimi związanych, powstałych w ramach usług, które Wnioskodawca wykonuje dla kontrahenta. W konsekwencji, Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania komputerowego jest przejawem własnej twórczości intelektualnej Wnioskodawcy. Czynności te są wykonywane w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W ramach własnej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, a efektem tych prac jest powstałe oprogramowanie.

Tworzenie i rozwijanie oprogramowania jest prowadzone w sposób systematyczny. Działalność Wnioskodawcy wymaga stałego, sukcesywnego poszerzania wiedzy oraz łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania prowadzone są w sposób systematyczny i metodyczny. Prace nad nowym oprogramowanie czy rozwijaniem oprogramowania już istniejącego wymagają zaplanowanych i uporządkowanych działań. Przedmiotem wniosku nie są okresowe i rutynowe zmiany oprogramowania dotyczące jego aktualizacji.

Wnioskodawca nie jest właścicielem oprogramowania, które rozwija. Właścicielem oprogramowania jest Spółka na rzecz, której Wnioskodawca świadczy usługi. Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe w zakresie części oprogramowania, które jest efektem prac rozwojowych. Prawa te są przenoszone na Spółkę na podstawie pisemnej umowy. W ocenie Wnioskodawcy oprogramowanie stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1231).

Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 updof, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 updof, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Prowadzona ewidencja pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztów w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Ponadto w piśmie z 22 października 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowano opis sprawy w następujący sposób:

Wniosek dotyczy roku 2025 i lat następnych.

Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności wykorzystuje i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego wieloletniej edukacji, studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii informatycznej, technologii programowania oraz z branży masowego pozyskiwania i przetwarzania danych. Technologie wykorzystywane przez Wnioskodawcę zostały wskazane we wniosku o interpretacje. Z uwagi na charakter branży Wnioskodawca stale zdobywa coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie, przez co tworzy nowe kombinacje narzędzi i technologii, które pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości.

Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu oprogramowania Wnioskodawca każdorazowo korzystał z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Swoją pracę dzieli na 3 podstawowe etapy, które odpowiednio dostosowane do aktualnego zlecenia są wykonywane w sposób zaplanowany i metodyczny. Pierwszy etap to konsultacje z klientem. Podczas konsultacji przedstawiane są cele, jakie mają być osiągnięte w projekcie. Klient definiuje swoje oczekiwania co do parametrów i funkcjonalności oprogramowania. Na tym etapie Wnioskodawca dokonuje analizy na podstawie posiadanej aktualnie wiedzy oraz doświadczenia. Z uwagi na każdorazowe tworzenie zupełnie nowych rozwiązań Wnioskodawca nie operuje gotowymi rozwiązaniami technologicznymi. Kolejny etap to tworzenie/ulepszenie oprogramowania, na które składa się szereg czynności zmierzający do realizacji przyjętego zlecenia. Jest to analiza możliwych do zastosowania rozwiązań, zaplanowanie prac oraz tworzenie dokumentacji projektowej.

Ostatni etap to ukończenie oprogramowania oraz przedstawienie wyników prac klientowi. Na tym etapie następuje akceptacja oprogramowania przez klienta lub znalezienie wspólnie kolejnych, alternatywnych rozwiązań.

1.  Wnioskodawca każdorazowo stosuje nowe, odpowiednio dobrane i zaprojektowane mieszanki technologii wskazane we wniosku o interpretacje z zastosowaniem coraz to nowszej wiedzy. Wynikiem tego jest oprogramowanie/ulepszenie dostosowane do potrzeb konkretnego klienta, różniące się od wszelkich innych funkcjonujących rozwiązań, co wyklucza wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian w produktach. Wnioskodawca tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowania realizuje każdorazowo odrębne cele klientów. Wykonuje to z zastosowaniem odpowiednio połączonych technologii oraz z wykorzystaniem coraz nowszej wiedzy, przez co wynik jego prac jest za każdym razem oryginalny i różniący się od obecnie dostępnych. Produkty są zawsze dostosowane do potrzeb klientów, którzy z powodu braku dostępności już istniejących rozwiązań, zlecają realizacje nowych projektów.

2.  Ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do produktów. Prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter.

3.  Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Wnioskodawcę prac można wyróżnić:

a.  tworzenie prototypowych rozwiązań informatycznych;

b.  rozwój nowych narzędzi i elementów produktów;

c.   analiza możliwości rozwoju produktów pod kątem obecnych rozwiązań technologicznych;

d.  opracowanie nowych algorytmów, skryptów, struktur i architektury;

e.  rozwój oprogramowania i jego demonstracje;

f.    opracowanie nowych narzędzi, platform i aplikacji;

g.  opracowanie nowych koncepcji technologicznych rozwiązujących występujące problemy;

h.  wprowadzenie udoskonaleń do istniejących produktów.

Efekty pracy Wnioskodawcy są produktami o charakterze oryginalnym, twórczym, zawsze są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej rozwiązania. Produkty te nie są również efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych. Projekty tworzone przez Wnioskodawcę niewątpliwie mają charakter twórczy, ponieważ to do Wnioskodawcy należy urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu.

Celem Wnioskodawcy jest dostarczenie klientowi oprogramowania/ulepszeń oprogramowania realizujących założenia klientów, tj. w szczególności:

a.  tworzenie rozwiązań spełniających założone wskaźniki jakości i efektywności,

b.  tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),

c.   tworzenie oprogramowania, które realizuje cele klientów.

Cele te obowiązywały i obowiązują w każdym z lat tj. w roku 2025 i będą obowiązywać w latach kolejnych.

Wnioskodawca w ramach tworzenia/ulepszania aplikacji oraz ich części systematycznie wykonuje analizę, planowanie, projektowanie tworzenie oraz implementacje nowych rozwiązań. Są to czynności wykonywane systematycznie oraz dopasowane do każdego nowego projektu.

Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez Wnioskodawcę zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. oprogramowania.

W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy:

a.  Wnioskodawca dysponował zasobami wiedzy o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym ma funkcjonować wytworzony program. Wykorzystywał oraz rozwijał wiedzę i umiejętności nabyte podczas kształcenia zawodowego w szkole wyższej, indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego.

b.  Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań technologicznych. Jest to wiedza będąca wynikiem samodzielnego kształcenia i ciągłego doszkalania oraz bogatego doświadczenia zawodowego. Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym popartych wiedzą i umiejętnościami. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Innowacyjność polega na zastosowaniu nieistniejących wcześniej rozwiązań, mieszanek

c.   Wnioskodawca każdorazowo wykorzystuje zdobytą wiedzę, umiejętności oraz doświadczenie zawodowe w celu wytworzenia innowacyjnych rozwiązań dopasowanych do potrzeb klienta. W zależności od danego projektu, Wnioskodawca odpowiednio analizuje problem i dobiera rozwiązania w oparciu o posiadane umiejętności. Każdy projekt charakteryzuje się inną potrzebą klienta, w związku z czym Wnioskodawca każdorazowo dokonuje selekcji własnej wiedzy w ramach prowadzonej w etapie pierwszym analizy.

d.  Wnioskodawca planuje dalej tworzyć innowacyjne technologie oraz rozwijać swoje umiejętności i wiedzę w zakresie rozwiązań informatycznych.

e.  Celem Wnioskodawcy jest dostarczanie klientom nowych/ulepszonych aplikacji , które będą spełniały ich oczekiwania i wymagania.

f.    Przedsięwzięcie było i w dalszym ciągu jest realizowane na skutek posiadanej wiedzy z zakresu rozwiązań informatycznych, doświadczenia zawodowego oraz systematycznej pracy.

Efekty prac Wnioskodawcy zawsze są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj. zawsze odznaczały się/ odznaczają się/będą odznaczały się oryginalnym, twórczym charakterem oraz zawsze są kreacją nowej wartości materialnej, a także nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty prac nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.

Wytworzone oprogramowanie jest odrębnym oprogramowaniem komputerowym, które podlega ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskich i prawach pokrewnych (art. 74 ustawy). Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do oprogramowania.

W przypadku rozwoju i ulepszaniu oprogramowania efekty prac Wnioskodawcy, stanowią odrębne oprogramowania w postaci programu komputerowego i Wnioskodawcy przysługują prawa wynikające z ustawy o prawie autorskim podlegające ochronie.

Część pracy Wnioskodawcy stanowi działania zmierzające do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. Wnioskodawca zamierza objąć stawką preferencyjną wyłącznie wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich, a nie do działań stanowiących działania w zakresie poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania.

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest wersjonowane w odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na kontrahenta na platformie, z której korzysta. Przeniesienie następuje z momentem zapłaty należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia. Wnioskodawca tworzy dane oprogramowanie, które podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta umieszczając w repozytorium na serwerze klienta. Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.

Wnioskodawca wystawia faktury na rzecz Zleceniodawcy. Faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich jako prace deweloperskie, zgodnie z przyjętym z klientem sposobem rozliczeń. Końcem okresu rozliczeniowego jest moment zakończenia prac oraz akceptacji ich wyniku przez kontrahenta. Przeniesienia prawa autorskiego następuje z momentem zapłaty należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia.

Umowa przewiduje wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich oraz tzw. czynności administracyjne. Wnioskodawca zamierza objąć stawką preferencyjną wyłącznie wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich.

Przeniesienie praw autorskich następuje zgodnie z przepisami na podstawie zawartej umowy w formie zgodnej z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. formie pisemnej.

Pytanie

Czy w opisanym wyżej zdarzeniu Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę podatku 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Niego zgodnie z art. 30ca updof?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 updof, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 updof i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 updof rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

1.  Badania naukowe są działalnością obejmującą:

a)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

2.  Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywana przez Niego działalność nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór Jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania wykorzystywanego w sklepach online. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).

Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy – osiąga kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 updof.

Powyższe stanowisko potwierdzają także organy podatkowe, w indywidualnych interpretacjach podatkowych, m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20.11.2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.492.2019.1.KO, interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19.11.2019 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.459.2019.2.MG czy interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 03.11.2020 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.612.2020.2.AMN.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że przedmiotem Pana działalności jest tworzenie i rozwijanie programów komputerowych. Zajmuje się Pan tworzeniem (…). (…). Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Każdorazowo przenosi Pan za wynagrodzeniem wszystkie prawa autorskie do stworzonych aplikacji i prac z nimi związanych, powstałych w ramach usług, które Pan wykonuje dla kontrahenta. Efekty prac Wnioskodawcy zawsze są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj. zawsze odznaczały się/ odznaczają się/będą odznaczały się oryginalnym, twórczym charakterem oraz zawsze są kreacją nowej wartości materialnej, a także nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty prac nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta. Wytworzone oprogramowanie jest odrębnym oprogramowaniem komputerowym, które podlega ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskich i prawach pokrewnych (art. 74 ustawy). Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do oprogramowania. W przypadku rozwoju i ulepszaniu oprogramowania efekty Pana prac, stanowią odrębne oprogramowania w postaci programu komputerowego i przysługują Panu prawa wynikające z ustawy o prawie autorskim podlegające ochronie. Przeniesienie praw autorskich następuje zgodnie z przepisami na podstawie zawartej umowy w formie zgodnej z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. formie pisemnej.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Z uzupełnienia wynika, że przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu oprogramowania każdorazowo korzystał Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Swoją pracę dzieli na 3 podstawowe etapy, które odpowiednio dostosowane do aktualnego zlecenia są wykonywane w sposób zaplanowany i metodyczny. Pierwszy etap to konsultacje z klientem. Podczas konsultacji przedstawiane są cele, jakie mają być osiągnięte w projekcie. Klient definiuje swoje oczekiwania co do parametrów i funkcjonalności oprogramowania. Na tym etapie dokonuje Pan analizy na podstawie posiadanej aktualnie wiedzy oraz doświadczenia. Z uwagi na każdorazowe tworzenie zupełnie nowych rozwiązań nie operuje Pan gotowymi rozwiązaniami technologicznymi. Kolejny etap to tworzenie/ulepszenie oprogramowania, na które składa się szereg czynności zmierzający do realizacji przyjętego zlecenia. Jest to analiza możliwych do zastosowania rozwiązań, zaplanowanie prac oraz tworzenie dokumentacji projektowej. Ostatni etap to ukończenie oprogramowania oraz przedstawienie wyników prac klientowi. Na tym etapie następuje akceptacja oprogramowania przez klienta lub znalezienie wspólnie kolejnych, alternatywnych rozwiązań. Każdorazowo stosuje Pan nowe, odpowiednio dobrane i zaprojektowane mieszanki technologii wskazane we wniosku o interpretacje z zastosowaniem coraz to nowszej wiedzy. Wynikiem tego jest oprogramowanie/ulepszenie dostosowane do potrzeb konkretnego klienta, różniące się od wszelkich innych funkcjonujących rozwiązań, co wyklucza wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian w produktach. Tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowania realizuje Pan każdorazowo odrębne cele klientów. Wykonuje to z zastosowaniem odpowiednio połączonych technologii oraz z wykorzystaniem coraz nowszej wiedzy, przez co wynik jego prac jest za każdym razem oryginalny i różniący się od obecnie dostępnych. Produkty są zawsze dostosowane do potrzeb klientów, którzy z powodu braku dostępności już istniejących rozwiązań, zlecają realizacje nowych projektów. Ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do produktów. Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Pana prac można wyróżnić: tworzenie prototypowych rozwiązań informatycznych; rozwój nowych narzędzi i elementów produktów; analiza możliwości rozwoju produktów pod kątem obecnych rozwiązań technologicznych; opracowanie nowych algorytmów, skryptów, struktur i architektury; rozwój oprogramowania i jego demonstracje; opracowanie nowych narzędzi, platform i aplikacji; opracowanie nowych koncepcji technologicznych rozwiązujących występujące problemy; wprowadzenie udoskonaleń do istniejących produktów. Efekty Pana pracy są produktami o charakterze oryginalnym, twórczym, zawsze są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej rozwiązania. Produkty te nie są również efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych. Projekty tworzone przez Pana niewątpliwie mają charakter twórczy, ponieważ to do Pana należy urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu. Efekty prac nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że tworzenie i rozwijanie oprogramowania jest prowadzone w sposób systematyczny. Pana działalność wymaga stałego, sukcesywnego poszerzania wiedzy oraz łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług. Wykonywane przez Pana czynności związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania prowadzone są w sposób systematyczny i metodyczny. Prace nad nowym oprogramowanie czy rozwijaniem oprogramowania już istniejącego wymagają zaplanowanych i uporządkowanych działań.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że w ramach tworzenia/ulepszania aplikacji oraz ich części systematycznie wykonuje analizę, planowanie, projektowanie tworzenie oraz implementacje nowych rozwiązań. Są to czynności wykonywane systematycznie oraz dopasowane do każdego nowego projektu. Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez Pana zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. oprogramowania.

Pana celem jest dostarczenie klientowi oprogramowania/ulepszeń oprogramowania realizujących założenia klientów, tj. w szczególności:

a.  tworzenie rozwiązań spełniających założone wskaźniki jakości i efektywności,

b.  tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),

c.   tworzenie oprogramowania, które realizuje cele klientów.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana działalności jest tworzenie i rozwijanie programów komputerowych. Pana działalność wymaga stałego, sukcesywnego poszerzania wiedzy oraz łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług. W swojej działalności gospodarczej zajmuje się tworzeniem oprogramowania (aplikacji mobilnych) i integracją danych opartych na technologii (…). W działalności wykorzystuje Pan szereg programów i aplikacji i języków programowania takich jak: (…).

Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, w ramach wykonywanej działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego wieloletniej edukacji, studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii informatycznej, technologii programowania oraz z branży masowego pozyskiwania i przetwarzania danych. Technologie wykorzystywane przez Pana zostały wskazane we wniosku. Z uwagi na charakter branży stale zdobywa Pan coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie, przez co tworzy nowe kombinacje narzędzi i technologii, które pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości. Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu oprogramowania każdorazowo korzystał Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Swoją pracę dzieli na 3 podstawowe etapy, które odpowiednio dostosowane do aktualnego zlecenia są wykonywane w sposób zaplanowany i metodyczny. Dysponował Pan zasobami wiedzy o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym ma funkcjonować wytworzony program. Wykorzystywał oraz rozwijał wiedzę i umiejętności nabyte podczas kształcenia zawodowego w szkole wyższej, indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań technologicznych. Jest to wiedza będąca wynikiem samodzielnego kształcenia i ciągłego doszkalania oraz bogatego doświadczenia zawodowego. Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym popartych wiedzą i umiejętnościami. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Innowacyjność polega na zastosowaniu nieistniejących wcześniej rozwiązań, mieszanek. Każdorazowo wykorzystuje Pan zdobytą wiedzę, umiejętności oraz doświadczenie zawodowe w celu wytworzenia innowacyjnych rozwiązań dopasowanych do potrzeb klienta. W zależności od danego projektu, odpowiednio analizuje Pan problem i dobiera rozwiązania w oparciu o posiadane umiejętności. Każdy projekt charakteryzuje się inną potrzebą klienta, w związku z czym każdorazowo dokonuje Pan selekcji własnej wiedzy w ramach prowadzonej w etapie pierwszym analizy. Planuje Pan dalej tworzyć innowacyjne technologie oraz rozwijać swoje umiejętności i wiedzę w zakresie rozwiązań informatycznych. Pana celem jest dostarczanie klientom nowych/ulepszonych aplikacji , które będą spełniały ich oczekiwania i wymagania. Przedsięwzięcie było i w dalszym ciągu jest realizowane na skutek posiadanej wiedzy z zakresu rozwiązań informatycznych, doświadczenia zawodowego oraz systematycznej pracy.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-     badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-     prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku i jego uzupełnieniu, przedmiotem Pana działalności jest tworzenie i rozwijanie programów komputerowych. Tworzenie i rozwijanie oprogramowania jest prowadzone w sposób systematyczny. Pana działalność wymaga stałego, sukcesywnego poszerzania wiedzy oraz łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług. Wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania komputerowego jest przejawem Pana własnej twórczości intelektualnej. Efektem prac jest powstałe oprogramowanie. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty Pana prac zawsze są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj. zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczały się oryginalnym, twórczym charakterem oraz zawsze są kreacją nowej wartości materialnej, a także nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty prac nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta. Wytworzone oprogramowanie jest odrębnym oprogramowaniem komputerowym, które podlega ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskich i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do oprogramowania. W przypadku rozwoju i ulepszaniu oprogramowania efekty Pana prac, stanowią odrębne oprogramowania w postaci programu komputerowego i przysługują Panu prawa wynikające z ustawy o prawie autorskim podlegające ochronie. Część Pana pracy stanowi działania zmierzające do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-     na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzył Pan oraz rozwijał oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     efekty pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są oraz będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-     przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy;

-     prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     w ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2025 i lata przyszłe, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.