Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.607.2025.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 10 listopada 2025 r. (wpływ 10 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024 i kolejnych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2024 i lata kolejne planuje rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

-        nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów;

-        opracowywanie i nadzór nad procesem realizacji projektów;

-        nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów;

-        pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze realizowanie projektów;

-        nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych.

Co więcej, Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:

-    związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-    związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-    związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

-    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

-    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

-    objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

-    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-    związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

-        nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów,

-        opracowywanie i nadzór nad procesem realizacji projektów,

-        nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów,

-        pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze realizowanie projektów,

-        nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Dodatkowo:

-    w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go wcześniej lub łączy stosunek pracy;

-    przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku;

-    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej;

-    pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym ma on podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania;

-    Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych;

-    poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

W piśmie z 10 listopada 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy złożył Pan w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odpowiedź: Tak.

2. Jakie konkretnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług?

Należy – w odniesieniu do każdej czynności/zadania odrębnie – szczegółowo opisać ich charakter, tj. wskazać:

a)    na czym polegają i czego dotyczą?

b)    jaki jest ich zakres?

c)    co jest ich efektem?

Odpowiedź: Wnioskodawca przedstawia swoje usługi:

1.  Nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów.

Na czym polegały/polegają/będą polegały: Monitorowanie wykonania etapów według harmonogramu i budżetu, weryfikacja kamieni milowych, koordynacja prac między zespołami, identyfikacja ryzyk i blokad, egzekwowanie działań korygujących, raportowanie postępu interesariuszom.

Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Projektów realizowanych na rzecz klientów (np. organizacyjnych/technologicznych), w szczególności harmonogramów, zakresu (scope), kosztów, jakości oraz ryzyk.

Zakres:

·         przeglądy statusowe (cykliczne stand-upy, weekly status, steering committee),

·         aktualizacja planu (Gantt/roadmap, ścieżka krytyczna),

·         zarządzanie zmianą zakresu (change requests),

·         nadzór nad alokacją zasobów, zależnościami i terminami,

·         eskalacje i decyzje „go/no-go” dla etapów.

Efekt: Zrealizowane etapy w terminie i budżecie, zminimalizowane ryzyka, zatwierdzone kamienie milowe; artefakty: raporty statusowe, zaktualizowany harmonogram, rejestr ryzyk i decyzji.

2.  Opracowywanie i nadzór nad procesem realizacji projektów.

Na czym polegały/polegają/będą polegały: Projektowanie i doskonalenie metodyki prowadzenia projektu (procedury, standardy, ścieżki akceptacji), a następnie nadzór nad jej stosowaniem przez zespoły.

Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Procesów inicjowania, planowania, realizacji, kontroli i zamykania projektu (Project Life Cycle), w tym ładu projektowego (governance).

Zakres:

·         opracowanie polityk i procedur (np. obieg decyzji, macierz ról RACI, zasady raportowania),

·         definicja metryk (KPI/KRI) i sposobu ich zbierania,

·         wdrożenie narzędzi (tablice zadań, rejestry, szablony),

·         audyty zgodności z procesem i rekomendacje usprawnień,

·         szkolenia członków zespołów z przyjętej metodyki.

Efekt: Spójny i mierzalny proces prowadzenia projektów; artefakty: „Project Handbook”, zbiory szablonów (plan projektu, plan komunikacji, plan ryzyk), raporty z audytów procesowych.

3.  Nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów.

Na czym polegały/polegają/będą polegały: Planowanie i kontrola działań jakościowych (quality planning/assurance/control), w tym ustalanie kryteriów akceptacji i mechanizmów przeglądów.

Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Standardów jakości rezultatów projektowych (dokumenty, usługi, wdrożenia), sposobów weryfikacji i akceptacji przez zamawiającego.

Zakres:

·         przygotowanie planu jakości (Quality Plan) i list kontrolnych,

·         przeglądy jakościowe (peer review, gate revews),

·         nadzór nad rejestrem niezgodności/defektów i działań korygujących,

·         monitorowanie wskaźników jakości (np. % akceptacji, rework),

·         organizacja odbiorów częściowych i końcowych.

Efekt: Zgodność rezultatów z wymaganiami i kryteriami akceptacji; artefakty: Plan Zapewnienia Jakości, protokoły przeglądów, rejestr niezgodności z działaniami naprawczymi, protokoły odbioru.

4.  Pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze realizowanie projektów.

Na czym polegały/polegają/będą polegały: Systematyczne rozpoznanie rynku i analizowanie dostępnych technologii/narzędzi, przygotowanie porównań i rekomendacji wdrożeniowych.

Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Rozwiązań usprawniających pracę zespołów projektowych lub podnoszących efektywność (np. narzędzia do planowania, komunikacji, automatyzacji zadań, monitoringu).

Zakres:

·         analiza potrzeb i ograniczeń klienta,

·         research i short-list dostawców/rozwiązań,

·         proof-of-concept / pilotaże,

·         analiza kosztów i korzyści (TCO/ROI),

·         rekomendacje wyboru wraz z planem wdrożenia i ryzykami.

Efekt: Wybór i uzasadnienie najlepszego rozwiązania oraz plan jego wdrożenia; artefakty: raport porównawczy (scorecard), rekomendacja zarządcza, plan pilotażu/wdrożenia.

5.  Nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych.

Na czym polegały/polegają/będą polegały: Bieżąca kontrola realizacji zadań i rezultatów (deliverables), weryfikacja zgodności z zakresem i wymaganiami, zarządzanie odchyleniami.

Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Realnych prac merytorycznych w projekcie (przygotowanie dokumentów, usług, wdrożeń) oraz osiągnięcia zakładanych rezultatów i korzyści biznesowych.

Zakres:

·         przeglądy zakresu i kompletności rezultatów,

·         synchronizacja prac między podwykonawcami/interesariuszami,

·         kontrola budżetu i rozliczeń,

·         decyzje korygujące (re-plan, re-scope) i zarządzanie ryzykiem,

·         przygotowanie do zamknięcia projektu i przegląd „lessons learned”.

Efekt: Dostarczenie uzgodnionych rezultatów w wymaganej jakości; artefakty: raporty wykonawcze, protokoły odbiorów, rozliczenia etapów, raport z zamknięcia projektu

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2021.1993 t .j. z dnia 2021.11.04, dalej „u.z.p.d.”) regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d. użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

-    15% przychodów ze świadczenia usług (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-    8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5. lit. a.

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, iż symbole PKWiU, opisujące usługi wykonywane przez Wnioskodawcę zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, przy symbolu PKWiU 70 ustawodawca umieścił znak „ex”. Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d. ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15), tj. usług, których Wnioskodawca nie świadczy.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanych przez Główny Urząd Statystyczny grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-    usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-    usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-    usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Wobec czego grupowanie to dotyczy wyłącznie usług koordynacji i nadzoru w zakresie zarządzania projektami, a nie usług związanych z doradztwem związanym z zarządzaniem.

Warto również przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z dnia 7 czerwca 2022 r. nr. sygn. 0115-KDIT1.4011.24.2022.1.MN, w której uznano za prawidłowe stanowisko, mówiące, iż przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prawidłowe stanowisko w zakresie wskazanego kodu PKWIU potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0112-KDIL2-2.4011.767.2022.1.IM z dnia 28 grudnia 2022 r. oraz w interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0115-KDST2-2.4011.356.2023.1.AD.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod 70.22.20.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-    klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-    kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024 i lat kolejnych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożył Pan w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy. Pana przychód nie przekracza limitu, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku. Do działalności wykonywanej przez Pana nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 tej ustawy. Zakres Pana usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Zgodnie z umownymi postanowieniami świadczy Pan następujące usługi:

1.  Nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów.

Na czym polegały/polegają/będą polegały: Monitorowanie wykonania etapów według harmonogramu i budżetu, weryfikacja kamieni milowych, koordynacja prac między zespołami, identyfikacja ryzyk i blokad, egzekwowanie działań korygujących, raportowanie postępu interesariuszom.

Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Projektów realizowanych na rzecz klientów (np. organizacyjnych/technologicznych), w szczególności harmonogramów, zakresu (scope), kosztów, jakości oraz ryzyk.

Zakres:

·         przeglądy statusowe (cykliczne stand-upy, weekly status, steering committee),

·         aktualizacja planu (Gantt/roadmap, ścieżka krytyczna),

·         zarządzanie zmianą zakresu (change requests),

·         nadzór nad alokacją zasobów, zależnościami i terminami,

·         eskalacje i decyzje „go/no-go” dla etapów.

Efekt: Zrealizowane etapy w terminie i budżecie, zminimalizowane ryzyka, zatwierdzone kamienie milowe; artefakty: raporty statusowe, zaktualizowany harmonogram, rejestr ryzyk i decyzji.

2.  Opracowywanie i nadzór nad procesem realizacji projektów.

Na czym polegały/polegają/będą polegały: Projektowanie i doskonalenie metodyki prowadzenia projektu (procedury, standardy, ścieżki akceptacji), a następnie nadzór nad jej stosowaniem przez zespoły.

Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Procesów inicjowania, planowania, realizacji, kontroli i zamykania projektu (Project Life Cycle), w tym ładu projektowego (governance).

Zakres:

·         opracowanie polityk i procedur (np. obieg decyzji, macierz ról RACI, zasady raportowania),

·         definicja metryk (KPI/KRI) i sposobu ich zbierania,

·         wdrożenie narzędzi (tablice zadań, rejestry, szablony),

·         audyty zgodności z procesem i rekomendacje usprawnień,

·         szkolenia członków zespołów z przyjętej metodyki.

Efekt: Spójny i mierzalny proces prowadzenia projektów; artefakty: „Project Handbook”, zbiory szablonów (plan projektu, plan komunikacji, plan ryzyk), raporty z audytów procesowych.

3.  Nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów.

Na czym polegały/polegają/będą polegały: Planowanie i kontrola działań jakościowych (quality planning/assurance/control), w tym ustalanie kryteriów akceptacji i mechanizmów przeglądów.

Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Standardów jakości rezultatów projektowych (dokumenty, usługi, wdrożenia), sposobów weryfikacji i akceptacji przez zamawiającego.

Zakres:

·         przygotowanie planu jakości (Quality Plan) i list kontrolnych,

·         przeglądy jakościowe (peer review, gate revews),

·         nadzór nad rejestrem niezgodności/defektów i działań korygujących,

·         monitorowanie wskaźników jakości (np. % akceptacji, rework),

·         organizacja odbiorów częściowych i końcowych.

Efekt: Zgodność rezultatów z wymaganiami i kryteriami akceptacji; artefakty: Plan Zapewnienia Jakości, protokoły przeglądów, rejestr niezgodności z działaniami naprawczymi, protokoły odbioru.

4.  Pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze realizowanie projektów.

Na czym polegały/polegają/będą polegały: Systematyczne rozpoznanie rynku i analizowanie dostępnych technologii/narzędzi, przygotowanie porównań i rekomendacji wdrożeniowych.

Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Rozwiązań usprawniających pracę zespołów projektowych lub podnoszących efektywność (np. narzędzia do planowania, komunikacji, automatyzacji zadań, monitoringu).

Zakres:

·         analiza potrzeb i ograniczeń klienta,

·         research i short-list dostawców/rozwiązań,

·         proof-of-concept / pilotaże,

·         analiza kosztów i korzyści (TCO/ROI),

·         rekomendacje wyboru wraz z planem wdrożenia i ryzykami.

Efekt: Wybór i uzasadnienie najlepszego rozwiązania oraz plan jego wdrożenia; artefakty: raport porównawczy (scorecard), rekomendacja zarządcza, plan pilotażu/wdrożenia.

5.  Nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych.

Na czym polegały/polegają/będą polegały: Bieżąca kontrola realizacji zadań i rezultatów (deliverables), weryfikacja zgodności z zakresem i wymaganiami, zarządzanie odchyleniami.

Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Realnych prac merytorycznych w projekcie (przygotowanie dokumentów, usług, wdrożeń) oraz osiągnięcia zakładanych rezultatów i korzyści biznesowych.

Zakres:

·         przeglądy zakresu i kompletności rezultatów,

·         synchronizacja prac między podwykonawcami/interesariuszami,

·         kontrola budżetu i rozliczeń,

·         decyzje korygujące (re-plan, re-scope) i zarządzanie ryzykiem,

·         przygotowanie do zamknięcia projektu i przegląd „lessons learned”.

Efekt: Dostarczenie uzgodnionych rezultatów w wymaganej jakości; artefakty: raporty wykonawcze, protokoły odbiorów, rozliczenia etapów, raport z zamknięcia projektu.

Uzyskuje Pan przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Wskazał Pan również, że nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3. Nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ponadto, w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczył Pan usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Pana wcześniej lub łączy stosunek pracy oraz pomiędzy Panem a kontrahentem, z którym ma Pan podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania. Nie jest też Pan wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.