Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.61.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-     nieprawidłowe w zakresie pytań nr 3, nr 4 i nr 5 w części dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkami poniesionymi na własne cele mieszkaniowe, które zostały poniesione przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży mieszkania,

-     nieprawidłowe w zakresie pytania nr 6 w części dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do zakupu folii, taśm i wałków malarskich,

-     prawidłowe w pozostałej części.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec wydatków poniesionych po sprzedaży dotychczasowego mieszkania, na:

1)  zakup sprzętów AGD:

a)  lodówkę,

b)  płytę indukcyjną,

c)  piekarnik,

d)  zmywarkę,

2)  przystosowanie nabytego lokalu mieszkalnego:

a)  lampy sufitowe,

b)  zabudowę kuchenną, oraz materiały do jej wykonania, wraz z montażem,

c)  zabudowę garderoby.

W tym zakresie zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 22 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lutego 2026 r. (wpływ 27 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni była właścicielem lokalu mieszkalnego, który został przez nią sprzedany w dniu 12 sierpnia 2025 r., co zostało potwierdzone aktem notarialnym, nieruchomość ta w monecie sprzedaży należała do majątku osobistego Wnioskodawczyni. Ekspektatywa odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego oraz udział wynoszący 1/277 części nieruchomości opisanej w akcie jako nieruchomość parkingowa, była pierwotnie nabyta przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny w dniu 6 października 2021 r., na podstawie aktu notarialnego. Nieruchomość została sprzedana przez Wnioskodawczynię w dniu 12 sierpnia 2025 r. Cena sprzedaży wyniosła (…) zł. Jednocześnie Wnioskodawczyni wraz ze sprzedażą mieszkania zbyła również cały udział w „nieruchomości parkingowej”, której to wartość sprzedaży w akcie notarialnym stanowiła (…) zł.

Przed sprzedażą dotychczasowego mieszkania, Wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 27 maja 2025 r. dokonała zakupu lokalu mieszkalnego, potwierdzonego aktem notarialnym. Transakcja wiązała się z wniesieniem (…) zł wkładu własnego, na który złożyły się:

-     (…) zł przekazane w gotówce,

-     (…) zł przekazane przelewem na rzecz zbywców nieruchomości.

Pozostała część ceny – tj. (…) zł – została uregulowana niezwłocznie po uzyskaniu kredytu hipotecznego udzielonego Wnioskodawczyni oraz jej mężowi przez bank.

Po nabyciu nowego mieszkania, a jeszcze przed sprzedażą wcześniejszego, Wnioskodawczyni poniosła także szereg wydatków remontowych i zakupowych, obejmujących m.in. prace wykończeniowe oraz zakup niezbędnych sprzętów AGD codziennego użytku. Wydatki te stanowiły koszty związane z przystosowaniem lokalu do zaspokojenia podstawowych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Wydatki te odpowiadają rodzajom kosztów wymienionych w interpretacji ogólnej Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r. (nr DD2.8202.4.2020).

Ponadto pismem z 27 lutego 2026 r. odpowiedziała Pani na następujące pytania, zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1.  Kiedy nabyła Pani pełne prawo do mieszkania wraz z udziałem wynoszącym 1/277 części nieruchomości opisanej w akcie jako nieruchomość parkingowa, które sprzedała Pani 12 sierpnia 2025 r.? Czy w momencie sprzedaży posiadała Pani pełne prawa własności przedmiotowych nieruchomości?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nabyła pełne prawa do mieszkania wraz z udziałem wynoszącym 1/277 części nieruchomości opisanej w akcie jako nieruchomość parkingowa, które sprzedała 12 sierpnia 2025 r., tego samego dnia, w którym został sporządzony akt notarialny dotyczący darowizny, czyli 6 października 2021 r.

Tak, w momencie sprzedaży Wnioskodawczyni posiadała pełne prawa własności przedmiotowych nieruchomości.

2.  Czy udział wynoszący 1/277 części nieruchomości opisanej w akcie jako nieruchomość parkingowa stanowi odrębną nieruchomość objętą odrębną od lokalu mieszkalnego księgą wieczystą?

Odpowiedź: Udział wynoszący 1/277 części nieruchomości opisanej w akcie jako nieruchomość parkingowa stanowi odrębną nieruchomość objętą odrębną od lokalu mieszkalnego księgą wieczystą.

3.  W odniesieniu do umowy o kredyt hipoteczny, o którym mowa we wniosku, proszę wskazać:

a)  kiedy została podpisana umowa kredytowa? (proszę wskazać dokładną datę)

Odpowiedź: Umowa kredytowa została podpisana 30 kwietnia 2025 r.

b)  czy został on zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedź: Kredyt został zaciągnięty w banku posiadającym siedzibę w Polsce.

c)  kto był stroną zawartej umowy?

Odpowiedź: Stronami zawartej umowy była Wnioskodawczyni wraz z mężem.

d)  czy za spłatę ww. kredytu odpowiada Pani solidarnie, a więc do pełnej wysokości?

Odpowiedź: Za spłatę kredytu Wnioskodawczyni odpowiada solidarnie, a więc do pełnej wysokości.

e)  czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak, to jaki cel wynika z tej umowy? Czy kredyt w całości przeznaczony został na ten cel?

Odpowiedź: W umowie zawarto informację, że kredyt jest przeznaczony na nabycie lokalu mieszkaniowego położonego w miejscowości A, ul. B. Wymieniona została też księga wieczysta.

4.  Czy lokal mieszkalny zakupiony 27 maja 2025 r. został nabyty do wspólności ustawowej małżeńskiej?

Odpowiedź: Lokal mieszkalny zakupiony 27 maja 2025 r. został nabyty do wspólności ustawowej małżeńskiej.

5.  W jaki sposób lokal mieszkalny zakupiony 27 maja 2025 r. jest przez Panią wykorzystywany?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni mieszka obecnie wraz z mężem w lokalu zakupionym 27 maja 2025 r.

6.  Jaki sprzęt AGD jest przedmiotem pytania nr 6 zadanego przez Panią w złożonym wniosku? Proszę o wskazanie ww. sprzętów w formie katalogu zamkniętego.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni poniżej przedstawia katalog zamknięty sprzętów AGD, które zostały nabyte do nowego mieszkania:

a)  Lodówka,

b)  Płyta indukcyjna,

c)  Piekarnik,

d)  Zmywarka.

7.  Co rozumie Pani pod pojęciem wydatków poniesionych „na przystosowanie” nabytego lokalu mieszkalnego, o których mowa w zadanym przez Panią we wniosku pytaniu nr 6. Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków (towarów, materiałów, sprzętów, itp.), które rozumie Pani pod pojęciem „przystosowania” mieszkania.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni pod pojęciem wydatków poniesionych „na przystosowanie” nabytego lokalu mieszkalnego rozumie:

a)  Płytki podłogowe,

b)  Listwy przypodłogowe,

c)  Umywalki wraz z bateriami do ich użytkowania,

d)  Bateria prysznicowa,

e)  Muszla klozetowa,

f)   Grzejniki,

g)  Farby ścienne wraz z foliami, taśmami i wałkami malarskimi,

h)  Lampy sufitowe,

i)    Zabudowę kuchenną, oraz materiały do jej wykonania, wraz z montażem,

j)    Zabudowę garderoby,

k)  Usługi remontowe dokumentowane fakturami.

8.  Czy wydatkowanie kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania na spłatę rat kredytu hipotecznego lub na jego spłatę przedterminową oraz na przystosowanie nabytego lokalu (wydatki, które wyszczególniła Pani w odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania, w tym na remont oraz zakup niezbędnego AGD – sprzęty, które wskazała Pani w odpowiedzi na pytanie nr 4 wezwania), nastąpi w ciągu 3 lat od końca roku, w którym sprzedała Pani mieszkanie?

Odpowiedź: Wydatkowanie przez Wnioskodawczynię uzyskanej kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania przeznaczyła na spłatę rat kredytu hipotecznego lub na jego spłatę przedterminową oraz na przystosowanie nabytego lokalu (wydatki, które Wnioskodawczyni wyszczególniła w odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania, w tym na remont oraz zakup niezbędnego AGD – sprzęty, które Wnioskodawczyni wskazała w odpowiedzi na pytanie nr 4 wezwania), nastąpiło:

a)  w okresie związanym z przeprowadzką, to znaczy w interwale czasowym między zakupem nowego lokalu przy ul. B w A oraz sprzedażą dotychczas używanego lokalu przy ul. C wraz z udziałem wynoszący 1/277 części nieruchomości opisanej w akcie jako nieruchomość parkingowa;

b)  w okresie 3 lat od końca roku, w którym Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie przy ul. C wraz z udziałem wynoszącym 1/277 części nieruchomości opisanej w akcie jako nieruchomość parkingowa.

Pytania

1.  Czy w ramach ulgi na cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni może przypisać pełną wartość wydatków wskazanych w następnych pytaniach, czy tylko połowę ich wartości?

2.  Czy przychód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości będącej częścią „nieruchomości parkingowej” może skorzystać z zwolnienia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, jeżeli przychód z jej odpłatnego zbycia zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe.

3.  Czy kwota (…) zł wniesiona tytułem wkładu własnego na zakup nowego lokalu mieszkalnego, przed datą sprzedaży dotychczasowego lokalu, może zostać uznana – zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT – za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe?

4.  Czy wydatki poniesione na spłatę terminowych rat kredytu hipotecznego, uregulowanych przed sprzedażą dotychczasowego mieszkania, mogą zostać uznane - zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT – za wydatki służące realizacji celu mieszkaniowego?

5.  Czy wydatki poniesione przed sprzedażą dotychczasowego mieszkania na przystosowanie nabytego lokalu mieszkalnego – obejmujące prace remontowe i zakup niezbędnych artykułów AGD, wymienionych w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 13 października 2021 r. – kwalifikują się jako wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

6.  Czy wydatki poniesione po sprzedaży dotychczasowego mieszkania na przystosowanie nabytego lokalu mieszkalnego, w tym na remont oraz zakup niezbędnego AGD, również podlegają zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT jako wydatki realizujące własne cele mieszkaniowe?

7.  Czy wydatki poniesione po sprzedaży mieszkania na spłatę rat kredytu hipotecznego lub na jego spłatę przedterminową (całkowitą lub częściową) mogą zostać uznane za wydatki na zabezpieczenie własnych potrzeb mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT, a w konsekwencji mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131?

Pani stanowisko

1.  Wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię wraz z mężem wyartykułowane w pozostałych pytaniach, mogą zostać w całości zaliczone jako wydatki na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 131.

2.  Przychód ze zbycia udziału w części „nieruchomości parkingowej” może podlegać pod zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt. 131 ustawy o PIT.

3.  Wydatek stanowiący wkład własny na zakup nowego lokalu mieszkaniowego poniesiony przed datą sprzedaży dotychczasowego lokalu, jest zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 131 ustawy o PIT wydatkiem poniesionym na własne cele mieszkaniowe.

4.  Wydatki poniesiona na spłatę terminowych rat kredytu hipotecznego, przed sprzedażą dotychczasowego mieszkania, są zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wydatkami poniesionymi na własne cele mieszkaniowe.

5.  Wydatki poniesione na prace remontowe i zakup niezbędnych artykułów AGD, wymienionych w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 13 października 2021 r. – kwalifikują się jako wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

6.  Wydatki poniesione na przystosowanie nabytego lokalu mieszkalnego, w tym na remont oraz zakup niezbędnego AGD po sprzedaży dotychczasowego mieszkania mogą skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT jako wydatki realizujące własne cele mieszkaniowe.

7.  Wydatki poniesione po sprzedaży mieszkania na spłatę rat kredytu hipotecznego lub na jego spłatę przedterminową (całkowitą lub częściową) mogą zostać uznane za wydatki na zabezpieczenie własnych potrzeb mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT, a w konsekwencji mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131?

Uzasadnienie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawczyni należy odnieść się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 z późn. zm.). I tak, w myśl art. 31 § 1 tej ustawy:

Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Na podstawie art. 33 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 35 ww. ustawy:

Stosownie do art. 43 § 1 wskazanej ustawy:

Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zatem, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, którą jeden z małżonków nabył do majątku odrębnego, na zakup nieruchomości nabywanej do majątku wspólnego – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uprawnia do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w całości ponoszonych wydatków.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawczyni zbycie udziału wynoszącego 1/277 (jeden/dwieście siedemdziesiąt siedem) części „nieruchomości parkingowej” może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, ponieważ nieruchomość ta mieści się w katalogu dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawczyni, kwota (…) zł przeznaczona jako wkład własny przy zakupie nowego lokalu mieszkalnego przed sprzedażą dotychczasowego lokalu stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT, do wydatków na własne cele mieszkaniowe zalicza się m.in. wydatki poniesione na:

·      nabycie budynku mieszkalnego,

·      nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

·      nabycie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego.

Przepis nie stawia żadnego wymogu, aby wydatki te były poniesione po zbyciu nieruchomości. Ustawodawca określił jedynie ogólną zasadę, że:

·      przychód ze sprzedaży nieruchomości należy przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe,

·      w okresie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż (art. 21 ust. 1 pkt 131).

Wykładnia systemowa i funkcjonalna przepisu wskazuje, że katalog wydatków mieszkaniowych jest katalogiem materialnym, nie czasowym. Istotą ulgi jest to, aby środki pochodzące ze sprzedaży zostały ostatecznie „skonsumowane” na cele mieszkaniowe - a więc aby podatnik faktycznie realizował potrzeby mieszkaniowe.

Orzecznictwo potwierdza, że wydatki poniesione przed sprzedażą nieruchomości mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe, o ile mieszczą się w katalogu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT i podatnik przeznaczy przychód ze sprzedaży na ich pokrycie.

Potwierdza to również uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2020 r. II FPS 4/19:

Naczelny Sąd Administracyjny stwierdza, że decydującym warunkiem dla realizacji prawa do ulgi z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT jest wydatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w terminie dwóch lat (obecnie trzech) od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, a nie wydatkowanie tego dochodu po uprzednim zbyciu nieruchomości.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wskazuje, że chodzi w nim o wydatkowanie dochodu, który został uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, bowiem jego treść odnosi się jedynie do źródła przychodu, a nie do preferowanej kolejności dokonywanych transakcji.

Wydatkowanie środków na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT przed zbyciem nieruchomości, nie niweczy prawa do zwolnienia podatkowego. Biorąc pod uwagę cel wprowadzenia omawianego, przedmiotowego zwolnienia podatkowego, jakim jest zachęcenie osób, uzyskujących przychód między innymi ze sprzedaży nieruchomości, do przeznaczania środków uzyskanych z tego tytułu na dalsze zaspokajanie swoich potrzeb mieszkaniowych. Należy uznać, że warunkiem zwolnienia od podatku dochodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jest ich przeznaczenie w całości lub części na cele mieszkaniowe przed upływem terminu określonego w ustawie.

Wnioskodawczyni spełnia te kryteria, ponieważ:

1.  Wydatek (…) zł stanowi realną część ceny nabycia lokalu mieszkalnego.

2.  Lokal został zakupiony w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawców.

3.  Przychód ze sprzedaży dotychczasowego mieszkania będzie przeznaczony na pokrycie tych wydatków.

W konsekwencji, kwota (…) zł wkładu własnego kwalifikuje się do ulgi mieszkaniowej.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje dodatkowe potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 27 lipca 2020 r. (sygn. I SA/Gl 379/20), w którym Sąd jednoznacznie stwierdził, że dla zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT decydujące znaczenie ma samo wydatkowanie środków na cele mieszkaniowe w ustawowym terminie, a nie moment przeniesienia własności nabywanej nieruchomości ani ścisła kolejność czynności prawnych.

WSA podkreślił, że wydatkowanie przychodu na poczet ceny nabycia (w tym w formie zaliczek, zadatków czy innych kwot uiszczanych przed zawarciem umowy przyrzeczonej) może stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, jeżeli podatnik faktycznie realizuje własne potrzeby mieszkaniowe, a środki pochodzące ze sprzedaży nieruchomości są przeznaczane na pokrycie tych wydatków.

Sąd wyraźnie sprzeciwił się poglądowi organu, jakoby zwolnienie obejmowało wyłącznie wydatki skutkujące definitywnym przeniesieniem własności w terminie dwuletnim (obecnie trzyletnim). Uznał, że takie podejście jest sprzeczne z celem ulgi mieszkaniowej, która - zgodnie z art. 75 ust. 1 Konstytucji - ma ułatwiać obywatelom zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych. WSA wskazał, że z przepisu nie wynika wymóg zachowania chronologii „zbycie - wydatek”, a wykładnia przepisu prowadzi do wniosku, iż wydatki poniesione na poczet ceny zakupu nieruchomości mieszkalnej przed zbyciem poprzedniej nieruchomości również mogą korzystać z ulgi, o ile przychód ze sprzedaży zostanie na te wydatki przeznaczony.

Tezy te pozostają w pełni zbieżne z niniejszą sprawą. Kwota (…) zł została przeznaczona na poczet ceny nabycia lokalu mieszkalnego służącego zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, zaś przychód ze sprzedaży dotychczasowego lokalu zostanie w całości przeznaczony na pokrycie tego wydatku. Oznacza to, że spełniony jest zarówno warunek przedmiotowy (wydatek mieści się w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT), jak i warunek czasowy (przychód zostanie przeznaczony na ten wydatek w terminie z art. 21 ust. 1 pkt 131). Powyższą linię wykładni potwierdza co więcej również najnowsze orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyroku z dnia 21 listopada 2023 r., sygn. II FSK 1310/21, NSA rozstrzygał wprost sytuację, w której cała cena za nową nieruchomość została zapłacona przed sprzedażą dotychczasowego lokalu mieszkalnego. Sąd stwierdził że:

-     z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT nie wynika wymóg zachowania chronologii między sprzedażą a wydatkiem,

-     zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia” należy rozumieć jako określenie końcowego terminu na wydatkowanie dochodu, a nie kolejności czynności,

-     decydujące znaczenie ma to, aby dochód ze zbycia nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w ustawowym terminie.

NSA potwierdził tym samym, że nabycie nowej nieruchomości przed sprzedażą dotychczasowej nie wyklucza prawa do ulgi mieszkaniowej, o ile przychód ze sprzedaży zostanie przeznaczony na sfinansowanie tych wydatków mieszkaniowych (np. spłatę kredytu, refinansowanie wkładu własnego).

Ad 4

W opinii Wnioskodawczyni, spłata rat kredytu mieszkaniowego dokonana przed sprzedażą dotychczasowego lokalu również stanowi wydatek na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT.

Przepis ten stanowi, że wydatkami mieszkaniowymi są m.in.:

„wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) zaciągniętego na cele określone w pkt 1, wraz z odsetkami”.

Z kolei pkt 1 obejmuje wydatki na nabycie lokalu mieszkalnego. Nie ma tu znaczenia, czy raty zapłacono przed czy po sprzedaży poprzedniej nieruchomości.

Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13.10.2021 r. (nr DD2.8202.4.2020) wskazuje jednoznacznie, że:

„Moment poniesienia wydatku nie ma znaczenia dla oceny, czy jest to wydatek na własne cele mieszkaniowe.”

Dodatkowo Dyrektor KIS w wielu interpretacjach wskazuje:

·      podatnik może najpierw kupić mieszkanie i zaciągnąć kredyt,

·      a dopiero później sprzedać poprzednią nieruchomość,

·      i nadal ma prawo do pełnej ulgi mieszkaniowej.

Warunkiem jest jedynie, aby przychód ze sprzedaży został przeznaczony na spłatę rat kredytu, który został zaciągnięty na własne cele mieszkaniowe.

Wnioskodawczyni spełnia te warunki, gdyż kredyt został zaciągnięty na zakup mieszkania, które zaspokaja bieżące potrzeby mieszkaniowe.

Zatem, raty kredytu zapłacone przed sprzedażą lokalu stanowią wydatki mieszkaniowe, które mogą być rozliczone w ramach ulgi.

Ad 5

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że wydatki poniesione przed sprzedażą dotychczasowego mieszkania na:

·      remont,

·      wykończenie,

·      zakup artykułów AGD codziennego użytku,

stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe i kwalifikują się do ulgi mieszkaniowej. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT, do wydatków mieszkaniowych zalicza się: „wydatki poniesione na remont i modernizację własnego lokalu mieszkalnego”.

Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13.10.2021 r. wprost wskazuje:

„Wydatki na zakup artykułów AGD niezbędnych do codziennego funkcjonowania gospodarstwa domowego mogą być traktowane jako wydatki mieszkaniowe.” Warunkiem jest, aby AGD było przeznaczone:

·      do stałego wyposażenia mieszkania,

·      do codziennego użytku,

·      a nie miało charakteru luksusowego lub wykraczającego poza zwykłe potrzeby mieszkaniowe.

Wnioskodawczyni poniosła takie właśnie wydatki.

Dodatkowo przepisy nie wymagają, aby te wydatki były poniesione po sprzedaży starego mieszkania – liczy się przeznaczenie przychodu i realizacja celu mieszkaniowego. Potwierdza to również uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2020 r. II FPS 4/19: „Naczelny Sąd Administracyjny stwierdza, że decydującym warunkiem dla realizacji prawa do ulgi z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. jest wydatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w terminie dwóch lat (obecnie trzech) od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, a nie wydatkowanie tego dochodu po uprzednim zbyciu nieruchomości.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. wskazuje, że chodzi w nim o wydatkowanie dochodu, który został uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, bowiem jego treść odnosi się jedynie do źródła przychodu, a nie do preferowanej kolejności dokonywanych transakcji.

Wydatkowanie środków na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT. przed zbyciem nieruchomości, nie niweczy prawa do zwolnienia podatkowego. Biorąc pod uwagę cel wprowadzenia omawianego, przedmiotowego zwolnienia podatkowego, jakim jest zachęcenie osób, uzyskujących przychód między innymi ze sprzedaży nieruchomości, do przeznaczania środków uzyskanych z tego tytułu na dalsze zaspokajanie swoich potrzeb mieszkaniowych. Należy uznać, że warunkiem zwolnienia od podatku dochodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jest ich przeznaczenie w całości lub części na cele mieszkaniowe przed upływem terminu określonego w ustawie.”

W konsekwencji, wydatki na remont i AGD poniesione przed sprzedażą lokalu kwalifikują się do ulgi mieszkaniowej.

Ad 6

Zdaniem Wnioskodawców, wydatki poniesione po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży dotychczasowego mieszkania na remont i wyposażenie nowego lokalu również stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Stanowisko to jest bezsporne i potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych oraz orzeczeniach sądów administracyjnych.

Warunek ustawowy jest oczywisty:

·      przychód musi zostać przeznaczony na własne cele mieszkaniowe w okresie 3 lat od końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Remont i zakup niezbędnego wyposażenia stanowią wprost wydatki z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT.

Wnioskodawczyni dokonuje tych wydatków w celu przystosowania lokalu do zamieszkania i realizacji potrzeb mieszkaniowych, a więc cel zwolnienia zostaje spełniony.

W konsekwencji wydatki poniesione po sprzedaży lokalu również kwalifikują się do zwolnienia podatkowego.

Ad 7

W ocenie Wnioskodawczyni, zarówno:

·      terminowa spłata rat kredytu, jak i

·      przedterminowa spłata kredytu (częściowa lub całkowita)

poniesiona po sprzedaży nieruchomości stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe. Art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT wskazuje jednoznacznie, że do wydatków mieszkaniowych należą:

„wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego na realizację celów mieszkaniowych, wraz z odsetkami.”

Przepis obejmuje każdą formę spłaty, w tym nadpłatę oraz wcześniejszą spłatę kredytu.

Interpretacja ogólna Ministra Finansów (13.10.2021 r.) potwierdza, że wcześniejsza spłata kredytu jest traktowana tak samo jak jego spłata w ratach.

Dyrektor KIS w licznych interpretacjach wskazuje również, że:

·      wcześniejsza spłata kredytu jest neutralna podatkowo,

·      nie pozbawia prawa do ulgi mieszkaniowej,

·      ile kredyt był przeznaczony na zakup lokalu służącego zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych.

Wnioskodawczyni zaciągnęła wraz z mężem kredyt dokładnie w takim celu, a środki ze sprzedaży lokalu będą przeznaczone na jego spłatę.

W konsekwencji całość wydatków kredytowych po sprzedaży nieruchomości stanowi wydatki na cele mieszkaniowe, objęte zwolnieniem podatkowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

Zatem, jeżeli następuje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zatem sprzedaż przez Panią lokalu mieszkalnego wraz z udziałem 1/277 w nieruchomości parkingowej dokonana w 2025 r. stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż miała miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia ww. nieruchomości.

Przechodząc do skutków podatkowych w zakresie sprzedaży nieruchomości należy wskazać, co następuje:

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

W odniesieniu do art. 19 ust. 3 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Następnie, art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy, stanowi:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

W tym miejscu wskazuję, że dochód uzyskany ze zbycia 1/277 udziału w nieruchomości będącej częścią „nieruchomości parkingowej” może skorzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przychód zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, ponieważ nieruchomość ta mieści się w katalogu dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e. Bowiem, jak Pani wskazała w uzupełnieniu wniosku, udział wynoszący 1/277 części nieruchomości opisanej w akcie jako nieruchomość parkingowa stanowi odrębną nieruchomość objętą odrębną od lokalu mieszkalnego księgą wieczystą.

Zatem w odniesieniu do pytania nr 2 Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Na mocy art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:

Należy również wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 30 tejże ustawy:

Przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie w wyznaczonym terminie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Z wykładni językowej przytoczonych uprzednio przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(...) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (...)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku.

Ze względu na to, że nabycie lokalu mieszkalnego i w związku z tym poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe, odbyło się w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się do przepisów ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 236). I tak, w myśl art. 31 § 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 33 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 35 ww. ustawy:

Stosownie do art. 43 § 1 wskazanej ustawy:

Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Mając powyższe na uwadze, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, którą jeden z małżonków nabył do majątku odrębnego, na własne cele mieszkaniowe związane z nieruchomością nabywaną do majątku wspólnego – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uprawnia do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w odniesieniu do pytania nr 1 Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Podkreślam, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to zbycie.

Należy również zauważyć, że z punktu widzenia powołanych powyżej przepisów art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie innej nieruchomości jest data faktycznego wydatkowania przychodu, tj. data zapłaty całości lub części ceny nabywanej nieruchomości. Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia z podatku określonego dochodu, nie z faktem zawarcia umowy, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w tej umowie.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie nie później niż w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego.

Dla możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej istotnym jest, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości.

Prawo do zastosowania ulgi mieszkaniowej uwarunkowano bowiem uprzednim powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1 ustawy.

W świetle zatem art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość wyrażona w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 535 ustawy – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Umowa sprzedaży w ujęciu przepisów Kodeksu cywilnego jest umową dwustronnie zobowiązującą. W związku z zawarciem umowy sprzedaży sprzedawca staje się zobowiązany do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz do wydania przedmiotu sprzedaży kupującemu. Z kolei treścią zobowiązania kupującego jest zapłacenie ceny oraz odebranie rzeczy.

Zważyć zatem należy, że w przypadku gdy umowa sprzedaży przyjmuje z mocy prawa charakter czynności zobowiązująco-rozporządzającej, przeniesienie własności następuje bezpośrednio w wyniku zawarcia samej umowy. Taki charakter ma właśnie umowa sprzedaży nieruchomości, co wynika z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazała Pani, że 12 sierpnia 2025 r. dokonała zbycia lokalu mieszkalnego oraz udziału 1/277 w „nieruchomości parkingowej”. Przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży ww. nieruchomości poniosła Pani wydatki na:

-     wkład własny na zakup nowego lokalu mieszkalnego,

-     spłatę terminowych rat kredytu hipotecznego,

-     przystosowanie nabytego lokalu mieszkalnego - obejmujące prace remontowe i zakup niezbędnych artykułów AGD.

Mając powyższe na uwadze, środki przeznaczone na wyszczególnione powyżej wydatki poniesione przed uzyskaniem przychodu ze zbycia nieruchomości – nie mogą stanowić wydatku na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Wydatki te zostały poniesione w momencie kiedy nie dysponowała/nie uzyskała Pani jeszcze przychodu ze sprzedaży tych nieruchomości.

Zatem w odniesieniu do pytań nr 3, nr 4 i nr 5 Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Jednym z celów mieszkaniowych – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest również poniesienie wydatków na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem budynku/lokalu mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na remont budynku/lokalu, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku/lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku/lokalu, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku/lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku/lokalu. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku/lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku/lokalu.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że może Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d i art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkami poniesionymi po uzyskaniu przychodu ze zbycia nieruchomości, na przystosowanie nabytego lokalu mieszkalnego, pod którymi rozumie Pani zakup:

a)  płytek podłogowych,

b)  listew przypodłogowych,

c)  umywalek wraz z bateriami do ich użytkowania,

d)  baterii prysznicowej,

e)  muszli klozetowej,

f)   grzejników,

g)  farb ściennych,

h)  usług remontowych dokumentowanych fakturami.

Jak wynika z wniosku oraz przytoczonej analizy przepisów prawa w tym zakresie, wydatki te poniesione zostały/zostaną na zaspokojenie Pani potrzeb mieszkaniowych, w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie lokalu mieszkalnego wraz z 1/277 udziału w nieruchomości parkingowej.

Zatem w odniesieniu do ww. wydatków Pani stanowisko w zakresie pytanie nr 6 jest prawidłowe.

Z kolei wydatków na zakup folii, taśm i wałków malarskich nie można uznać za wydatki na remont w ww. znaczeniu i jako nie mieszczące się w katalogu wydatków uprawniających do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą one podlegać odliczeniu.

Zatem w odniesieniu do ww. wydatków Pani stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest nieprawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą także określenia, czy może Pani skorzystać ze zwolnienia w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wydatków poniesionych po sprzedaży mieszkania na spłatę rat kredytu hipotecznego lub na jego spłatę przedterminową (całkowitą lub częściową), zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym obecnie Pani mieszka wraz z mężem.

Do celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia, ustawodawca zalicza wskazaną w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na cele określone w pkt 1, które obejmują m.in. nabycie lokalu mieszkalnego.

Z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy jasno więc wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Wobec powyższego dochód ze sprzedaży mieszkania otrzymanego w darowiźnie, stanowiącego Pani majątek odrębny, będzie mógł korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z przeznaczeniem (po uzyskaniu przychodu ze zbycia nieruchomości) przychodu z tego tytułu na spłatę/nadpłatę rat kredytu hipotecznego zaciągniętego przed jego sprzedażą na kupno mieszkania, w którym obecnie Pani mieszka.

Zatem w zakresie pytania nr 7 Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej rozstrzygnięto wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytań nr 1, 2, 3, 4, 5, 7 oraz pytania nr 6 dot. możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia części kwoty ze sprzedaży nieruchomości na wydatki poniesione na przystosowanie nabytego lokalu mieszkalnego, z wyłączeniem wydatków poniesionych po sprzedaży dotychczasowego mieszkania, na:

1)  zakup sprzętów AGD:

a)  lodówki,

b)  płyty indukcyjnej,

c)  piekarnika,

d)  zmywarki;

2)  przystosowanie nabytego lokalu mieszkalnego:

a)  lampy sufitowe,

b)  zabudowę kuchenną, oraz materiały do jej wykonania, wraz z montażem,

c)  zabudowę garderoby.

W tym zakresie wniosku 30 marca 2026 r. zostało wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr 0112-KDSL1-1.4011.299.2026.1.MW.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.