Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.617.2025.2.AO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 listopada 2025 r. (wpływ 25 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów i osiąga dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca otworzył działalność gospodarczą w dniu 1 października 2025 r., a do osiąganych przychodów wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu (złożył stosowne oświadczenie o wyborze ryczałtu zgodnie z przepisami o zakładaniu działalności gospodarczej).

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Zleceniodawcy - firmy z branży sprzedaży hurtowej żywności i napojów (dalej Spółka).

Wnioskodawca zobowiązany jest do świadczenia na rzecz Spółki następujących usług:

-        Planowanie i realizacja strategii sprzedaży dla Spółki,

-        Realizacja celów sprzedażowych i marżowych Spółki,

-        Przygotowywanie raportów, prognoz i analiz sprzedaży w celu podejmowania działań umożliwiających poprawę warunków (firmy) Spółki,

-        Obserwacja i analiza działań konkurencji Spółki w celu budowania przewagi rynkowej,

-        Przygotowanie ofert handlowych Spółce oraz ich negocjowanie,

dalej „Usługi”.

W tym miejscu warto zaznaczyć, że Wnioskodawca nie wykonuje i nie będzie wykonywał usług doradztwa związanego z zarządzaniem, w tym zarządzaniem strategicznym oraz finansowym. W żadnym wypadku nie będzie świadczył także usług księgowych ani doradczych.

Na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawca zaklasyfikował planowane usługi według następujących grupowań PKWiU (2015):

-        PKWiU (2015) 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych;

-        PKWiU (2015) 74.90.12.0 - Pośrednictwo w interesach.

Wnioskodawca zamierza zaklasyfikować również swoją główną działalność gospodarczą w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, następującymi kodami PKD:

-        PKD 70.20.Z. - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania;

-        PKD 74.90 Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Wnioskodawca zaznacza, że samodzielnie sklasyfikował ww. czynności, pod wskazaną klasyfikację PKWIU. Wnioskodawca jednocześnie dodaje, że powyższe klasyfikacje mają charakter jedynie pomocniczy i nie stanowią oceny Wnioskodawcy odnośnie klasyfikacji usług będących przedmiotem interpretacji według klasyfikacji PKWIU.

Wnioskodawca zaznacza przy tym, że w związku z wykonywaniem ww. usług nie będzie wykonywał czynności związanych z doradztwem, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, jak również nie będzie wykonywał usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi, instalowaniem oprogramowania oraz pośrednictwa w handlu nieruchomościami.

Wnioskodawca zaznacza, że jego intencją jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania osiąganych przychodów z tytułu wykonywanych Usług na rzecz Zleceniodawcy zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki ryczałtu 8,5% w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej od października 2025 r.

Wykonane usługi są wykonywane w okresach miesięcznych i będą dokumentowane fakturą. Na tej podstawie Wnioskodawca będzie w stanie prowadzić ewidencję ryczałtową wykonanych usług.

Przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie będą przekraczać limitu 2.000.000 euro, ani aktualnie, ani w latach kolejnych.

W stosunku do Wnioskodawcy nie mają zastosowania tzw. przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie, wykluczające możliwość stosowania tej formy opodatkowania dla osiąganych przychodów.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że w ramach planowanej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca może osiągać również przychody z tytułu świadczenia innych usług, w tym wykonywanych na rzecz innych podmiotów, jednakże te inne (pozostałe usługi) nie są przedmiotem zapytania w niniejszym wniosku.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność będzie działalnością usługową - pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556.

Na marginesie należy wskazać, że Wnioskodawca nie jest wspólnikiem Spółki, dla której będzie wykonywał usługi.

Ponadto pismem z 24 listopada 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)    Czy świadczone przez Pana usługi, o których mowa we wniosku wykonuje Pan w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie wykonuje usług w ramach wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zakres świadczonych usług obejmuje planowanie i realizację strategii sprzedaży, realizację celów sprzedażowych, przygotowywanie analiz i raportów, obserwację konkurencji oraz przygotowywanie i negocjowanie ofert handlowych. Usługi te nie są wymienione w ustawowym katalogu wolnych zawodów i mają charakter działalności handlowo-biznesowej.

Wnioskodawca podkreśla również, że nie wykonuje usług doradztwa związanego z zarządzaniem, w tym strategicznym lub finansowym, ani usług księgowych czy doradczych - co dodatkowo potwierdza, że działalność nie mieści się w definicji wolnego zawodu.

2)    Czy prowadzi Pani ewidencję przychodów, w której jest Pani w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, o której mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na potrzeby rozliczenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z kolei obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dotyczy sytuacji, w której przychody podatnika są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, będzie miał zastosowanie jedynie wówczas gdy usługi Wnioskodawcy byłyby opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu.

W sytuacji gdy Wnioskodawca uzyskuje przychody, zgodnie z opisem okoliczności we wniosku w ramach jednego rodzaju działalności, opodatkowane jedną stawką ryczałtu, prowadzona ewidencja, o której mowa w art. 12 ust. 3 ww. ustawy, będzie zawierała przychody tylko i wyłącznie z tego jednego rodzaju działalności, opisanego w treści wniosku, opodatkowane właściwą dla tego rodzaju działalności stawką ryczałtu.

3)    Jakie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach usług wskazanych we wniosku, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU:

-        70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych;

-        74.90.12.0 - Pośrednictwo w interesach.

Proszę opisać charakter tych czynności, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem.

Odpowiedź: W ramach usług sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych oraz PKWiU 74.90.12.0 - Pośrednictwo w interesach, Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1. Planowanie i realizacja strategii sprzedaży dla Spółki:

Wnioskodawca opracowuje długoterminowe plany sprzedażowe dostosowane do sytuacji rynkowej oraz identyfikuje kluczowe obszary wzrostu sprzedaży. Do jego zadań należy także wdrażanie strategii poprzez koordynowanie działań handlowych, wizyt u klientów oraz bieżące monitorowanie skuteczności podejmowanych działań.

Efekt: przygotowanie i wdrożenie spójnej strategu sprzedażowej prowadzącej do zwiększenia wyników handlowych Spółki.

2. Realizacja celów sprzedażowych i marżowych Spółki:

Wnioskodawca aktywnie pozyskuje nowych klientów biznesowych oraz rozwija współpracę z dotychczasowymi partnerami handlowymi. Celem tych działań jest osiągnięcie zakładanych poziomów sprzedaży oraz rentowności.

Efekt: zwiększenie liczby klientów, wzrost sprzedaży i osiągnięcie założonych wskaźników marżowych.

3. Przygotowywanie raportów, prognoz i analiz sprzedaży:

Wnioskodawca regularnie analizuje dane dotyczące wyników sprzedażowych, sezonowości oraz zachowań klientów. Na tej podstawie przygotowuje raporty, zestawienia, prognozy oraz rekomendacje działań handlowych, w tym planów promocji uwzględniających specyfikę produktów i sytuację konkurencyjną.

Efekt: dostarczenie Spółce narzędzi analitycznych umożliwiających podejmowanie właściwych decyzji biznesowych.

4. Obserwacja i analiza działań konkurencji:

Wnioskodawca monitoruje ceny, promocje, nowe produkty i aktywności marketingowe konkurentów w segmencie (…). Na podstawie tych informacji przedstawia działania mające na celu budowanie przewagi rynkowej Spółki.

Efekt: bieżąca analiza otoczenia rynkowego oraz propozycje działań pozwalających utrzymać lub zwiększyć udział Spółki w rynku.

5. Przygotowanie ofert handlowych i ich negocjowanie:

Wnioskodawca opracowuje oferty handlowe dopasowane do potrzeb klientów biznesowych, uwzględniające asortyment, warunki handlowe oraz logistyczne. Prowadzi negocjacje zmierzające do zawierania korzystnych umów oraz budowania długoterminowych relacji z kontrahentami.

Efekt: przygotowanie profesjonalnych ofert oraz zawieranie umów handlowych wspierających rozwój sprzedaży.

Pytanie

Czy przychody z tytułu świadczonych Usług, opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego, mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy, przychody, opisane w opisie stanu faktycznego, mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki 8,5%.

UZASADNIENIE

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Z 2022 r. poz. 2540. ze zm.), zwaną dalej „ustawą o ryczałcie”, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z póżn. zm.). zwana dalej „ustawą PIT”, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy PIT.

W dalszej części ustawy PIT (art. 5b ust. 1) wskazano natomiast, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Przepis art. 2 ust. 1 ustawy o ryczałcie przewiduje wprost, iż osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, możliwość opodatkowania w formie ryczałtu uzależniona jest m.in. od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 ww. ustawy oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 tej ustawy.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro.

Artykuł 8 ustawy o ryczałcie od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zawiera katalog przesłanek negatywnych, powodujących wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Niezależnie od powyższego, dla skuteczności skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, niezbędne będzie także złożenie pisemnego oświadczenia o jej wyborze.

Jak wynika bowiem z treści art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie od przychodów, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od przedmiotu działalności podatnika.

Jak stanowi natomiast art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w zakresie, m.in.: przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

I tak, zgodnie z ustawową definicją (art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie) przez działalność usługową rozumie pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji (PKWIU) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Natomiast w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania m.in. usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do właściwego Urzędu Statystycznego, który udziela informacji w zakresie stosowania takiej klasyfikacji.

Powołując się na treść klasyfikacji 70.22.20.0 PKWiU, obejmuje ona swoim zakresem „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Natomiast zgodnie z treścią klasyfikacji 74.90.12.0 PKWiU, obejmuje ona swoim zakresem „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Pomocniczo, w dziale 70.20.Z PKD wskazano pod tą klasyfikacją „Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”, a w dziale 74.90 PKD sklasyfikowano pozostałą działalność profesjonalną, naukową i techniczną, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Konstrukcja przepisów ustawy o ryczałcie przewiduje, że stawką bazową ryczałtu dla świadczonych usług jest stawka 8,5%, o czym jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, chyba że inny przepis szczególny przyporządkowuje daną, konkretną usługę do innej - wyższej bądź niższej - stawki ryczałtu.

Powyższe stanowisko potwierdza, wykształcona w tym zakresie linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in. w interpretacjach indywidualnych z dnia:

-        22 lutego 2024 r., sygn. Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, w której wskazano m.in., że „mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze świadczenia będących przedmiotem zapytania usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0, które - jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku - nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”;

-        19 września 2023 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.334.2023.2.KS, w której wskazano m.in., że „przychód z działalności prowadzonej przez Pana w latach 2022-2023 w zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”;

-        14 grudnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.698.2023.2.MZ, w której wskazano m.in., że „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, które zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń (...) mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”;

-        9 listopada 2023 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.381.2023.2.AP, w której wskazano m.in., że „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku oraz jego uzupełnienia stwierdzić należy, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu świadczenia przez Pana w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 i - jak wynika z treści wniosku - niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”;

-        6 czerwca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.260.2023.2.RK, w której wskazano, że „przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, mogą być począwszy od stycznia 2022 r. opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli w terminie wskazanym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu i spełnia pozostałe warunki w zakresie opodatkowania w tej formie.”;

-        15 grudnia 2023 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.434.2023.2.NC, w której wskazano m.in., że „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskane przez Panią z tytułu opisanych we wniosku usług, mieszczących się w grupowaniach PKWiU 74.90.12.0 (...) mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”;

-        26 października 2023 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.360.2023.3.KK, w której wskazano m.in., że Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 i - jak wynika z treści wniosku - niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Biorąc powyższe pod uwagę, w odniesieniu do przychodów, które Wnioskodawca otrzymuje od października 2025 r. z tytułu świadczenia usług niezwiązanych z doradztwem w zakresie zarządzania strategicznego i finansowego ani z pośrednictwem w handlu nieruchomościami, opisanych w przedstawionym stanie faktycznym, przychody te mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki 8,5%.

Podsumowując, całość przedstawionych powyżej okoliczności uprawnia Wnioskodawcę do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów osiąganych z działalności gospodarczej, ponieważ:

-       zostaną spełnione wszystkie warunki uprawniające do stosowania tej formy, o których mowa w art. 6 ww. ustawy, a jednocześnie nie wystąpią przesłanki wykluczające możliwość jej stosowania, określone w art. 8 tej ustawy,

-       Wnioskodawca złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu planowanej działalności gospodarczej, w terminie przewidzianym w art. 9 ust. 1 ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy wynika, że użyte w ustawie:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-       klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-       kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-       klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-       kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-       kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów i osiąga dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Otworzył Pan działalność gospodarczą 1 października 2025 r., a do osiąganych przychodów wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu (złożył Pan stosowne oświadczenie o wyborze ryczałtu zgodnie z przepisami o zakładaniu działalności gospodarczej).

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, świadczy Pan usługi na rzecz Zleceniodawcy - firmy z branży sprzedaży hurtowej żywności i napojów.

Jest Pan zobowiązany do świadczenia na rzecz Spółki następujących usług, których przedmiot i zakres szczegółowo opisał Pan w uzupełnieniu wniosku:

-        Planowanie i realizacja strategii sprzedaży dla Spółki,

-        Realizacja celów sprzedażowych i marżowych Spółki,

-        Przygotowywanie raportów, prognoz i analiz sprzedaży w celu podejmowania działań umożliwiających poprawę warunków (firmy) Spółki,

-        Obserwacja i analiza działań konkurencji Spółki w celu budowania przewagi rynkowej,

-        Przygotowanie ofert handlowych Spółce oraz ich negocjowanie,

dalej „Usługi”.

Nie wykonuje i nie będzie Pan wykonywał usług doradztwa związanego z zarządzaniem, w tym zarządzaniem strategicznym oraz finansowym. W żadnym wypadku nie będzie Pan także świadczył usług księgowych ani doradczych.

Zaklasyfikował Pan planowane usługi według następujących grupowań PKWiU (2015):

-        PKWiU (2015) 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych;

-        PKWiU (2015) 74.90.12.0 - Pośrednictwo w interesach.

W ramach usług sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych oraz PKWiU 74.90.12.0 - Pośrednictwo w interesach, Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1. Planowanie i realizacja strategii sprzedaży dla Spółki:

Wnioskodawca opracowuje długoterminowe plany sprzedażowe dostosowane do sytuacji rynkowej oraz identyfikuje kluczowe obszary wzrostu sprzedaży. Do jego zadań należy także wdrażanie strategii poprzez koordynowanie działań handlowych, wizyt u klientów oraz bieżące monitorowanie skuteczności podejmowanych działań.

Efekt: przygotowanie i wdrożenie spójnej strategu sprzedażowej prowadzącej do zwiększenia wyników handlowych Spółki.

2. Realizacja celów sprzedażowych i marżowych Spółki:

Wnioskodawca aktywnie pozyskuje nowych klientów biznesowych oraz rozwija współpracę z dotychczasowymi partnerami handlowymi. Celem tych działań jest osiągnięcie zakładanych poziomów sprzedaży oraz rentowności.

Efekt: zwiększenie liczby klientów, wzrost sprzedaży i osiągnięcie założonych wskaźników marżowych.

3. Przygotowywanie raportów, prognoz i analiz sprzedaży:

Wnioskodawca regularnie analizuje dane dotyczące wyników sprzedażowych, sezonowości oraz zachowań klientów. Na tej podstawie przygotowuje raporty, zestawienia, prognozy oraz rekomendacje działań handlowych, w tym planów promocji uwzględniających specyfikę produktów i sytuację konkurencyjną.

Efekt: dostarczenie Spółce narzędzi analitycznych umożliwiających podejmowanie właściwych decyzji biznesowych.

4. Obserwacja i analiza działań konkurencji:

Wnioskodawca monitoruje ceny, promocje, nowe produkty i aktywności marketingowe konkurentów w segmencie (…). Na podstawie tych informacji przedstawia działania mające na celu budowanie przewagi rynkowej Spółki.

Efekt: bieżąca analiza otoczenia rynkowego oraz propozycje działań pozwalających utrzymać lub zwiększyć udział Spółki w rynku.

5. Przygotowanie ofert handlowych i ich negocjowanie:

Wnioskodawca opracowuje oferty handlowe dopasowane do potrzeb klientów biznesowych, uwzględniające asortyment, warunki handlowe oraz logistyczne. Prowadzi negocjacje zmierzające do zawierania korzystnych umów oraz budowania długoterminowych relacji z kontrahentami.

Efekt: przygotowanie profesjonalnych ofert oraz zawieranie umów handlowych wspierających rozwój sprzedaży.

Zaznaczył Pan, że w związku z wykonywaniem ww. usług nie będzie wykonywał czynności związanych z doradztwem, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, jak również nie będzie wykonywał usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi, instalowaniem oprogramowania oraz pośrednictwa w handlu nieruchomościami. Wykonane usługi są wykonywane w okresach miesięcznych i będą dokumentowane fakturą. Na tej podstawie będzie Pan w stanie prowadzić ewidencję ryczałtową wykonanych usług. Przychody z działalności gospodarczej nie będą przekraczać limitu 2.000.000 euro, ani aktualnie, ani w latach kolejnych. W stosunku do Pana nie mają zastosowania tzw. przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie, wykluczające możliwość stosowania tej formy opodatkowania dla osiąganych przychodów. Prowadzona przez Pana działalność będzie działalnością usługową - pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Nie jest Pan wspólnikiem Spółki, dla której będzie wykonywał usługi. Nie wykonuje Pan usług w ramach wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie wykonuje Pan usług doradztwa związanego z zarządzaniem, w tym strategicznym lub finansowym, ani usług księgowych czy doradczych. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, o której mowa w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na potrzeby rozliczenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W sytuacji, gdy uzyskuje Pan, zgodnie z opisem okoliczności we wniosku w ramach jednego rodzaju działalności, opodatkowane jedną stawką ryczałtu, prowadzona ewidencja, o której mowa w art. 12 ust. 3 ww. ustawy, będzie zawierała przychody tylko i wyłącznie z tego jednego rodzaju działalności, opisanego w treści wniosku, opodatkowane właściwą dla tego rodzaju działalności stawką ryczałtu.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody z tytułu świadczonych przez Pana Usług, przedstawionych szczegółowo w opisie stanu faktycznego, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (nie będących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem) oraz usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.