Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.642.2025.2.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 grudnia 2025 r. (wpływ 5 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan (…) („Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym opodatkowanym w Polsce od całości swoich dochodów.  Wnioskodawca prowadzi aktualnie jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy specjalistyczne, kompleksowe  usługi polegające na zarządzaniu projektami głownie na rzecz podmiotów działających w branży energii odnawialnej.

Zakres świadczonych usług obejmuje łączne następujące czynności:

•         zarządzanie działaniami związanymi z rozwojem projektów farm wiatrowych, fotowoltaicznych i magazynów energii – zarządzanie rozwojem projektów fotowoltaicznych i magazynowych na różnych etapach rozwoju; zarządzanie ryzykiem związanym z projektem, monitorowanie postępów w celu zapewnienia gotowości do budowy, a także prekwalifikacja do aukcji oraz udział i wsparcie na etapie budowy;

•         świadczenie usług doradztwa strategicznego i technicznego dotyczącego możliwości uzyskania pozwolenia na budowę dla ww. projektów;

•         zabezpieczenie odpowiednich pozwoleń dla projektu (np. pozwolenia środowiskowe itp.); Uzyskanie warunków przyłączenia do sieci i umowy przyłączeniowej z zakładem energetycznym.

•         monitorowanie rezultatów zaangażowanych interesariuszy w osiągnięciu pozwolenia na budowę i optymalizacji projektów; zarządzanie interesariuszami - ustalenie planu komunikacji i zapewnienie dobrych relacji z zainteresowanymi stronami, takimi jak gmina, zarząd powiatu, władze, lokalne stowarzyszenia, mieszkańcy i właściciele gruntów

•         kierowanie zespołami projektowymi,

•         zarządzanie i zamawianie usług od zewnętrznych konsultantów i prawników;

•         zapewnienie dostępu do gruntów wraz z kierownikiem ds. gruntów w zespole projektowym;

•         zgłaszanie zmian w stosunku do uzgodnionego zakresu kierownikowi ds. rozwoju i członkom zespołu projektowego;

•         dostarczanie projektu do klienta;

•         praca nad projektami koncepcyjnymi.

Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie za świadczone usługi na zasadzie rezultatu uzależnionego od osiągnięcia określonego etapu realizacji projektu – poprzez dokonanie płatności po osiągnięciu konkretnego etapu danego projektu (tzw. kamienie milowe). Możliwe jest także końcowe rozliczenie dopiero po uzyskaniu przez zlecającego pozwoleń na budowę inwestycji, z wypłatą dwóch wypłacanych rocznie zaliczek na poczet płatności końcowej (pomniejszające całość wynagrodzenia za realizację projektu).

Zdaniem Wnioskodawcy świadczone usługi należy zakwalifikować do:

-          PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-          PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-          PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i nie mają do niej zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 tej ustawy.

Wnioskodawca nie osiągnął i nie będzie osiągał przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarzał i nie będzie wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów.

W roku poprzedzającym rok podatkowy Wnioskodawca nie osiągnął z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej przychodów w kwocie ponad 2 000 000 euro.

Wnioskodawca zamierza wybrać opodatkowanie przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wobec powyższego Wnioskodawca rozważa, jaką stawką zryczałtowanego podatku powinien opodatkować przychody z tytułu świadczonych opisanych usług.

Ponadto pismem z 5 grudnia 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)     jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług dotyczących:

-          PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-          PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-          PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,

będących przedmiotem wniosku (zapytania)?

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem) oraz do czego są wykorzystywane efekty Pana usług?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej ze świadczonych przez Pana czynności.

Odpowiedź: Poniżej czynności/zadania, które Wnioskodawca wykonuje w ramach świadczonych usług przyporządkowanych do PKWiU, ich charakterystyka oraz opis efektów/rezultatów i wykorzystania:

1)     PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych:

·         zarządzanie działaniami związanymi z rozwojem projektów farm wiatrowych, fotowoltaicznych i magazynów energii – zarządzanie rozwojem projektów fotowoltaicznych i magazynowych na różnych etapach rozwoju; zarządzanie ryzykiem związanym z projektem, monitorowanie postępów w celu zapewnienia gotowości do budowy, a także prekwalifikacja do aukcji oraz udział i wsparcie na etapie budowy – obejmuje to wszystkie zadania związane z planowaniem realizacji projektu, jego wykonaniem, monitorowaniem i kontrolą oraz zamknięciem projektu (śledzenie postępów w stosunku do planu, zarządzanie ryzykiem i wprowadzanie korekt, aby utrzymać projekt na właściwym torze),

·         monitorowanie rezultatów zaangażowanych interesariuszy w osiągnięciu pozwolenia na budowę i optymalizacji projektów; zarządzanie interesariuszami - ustalenie planu komunikacji i zapewnienie dobrych relacji z zainteresowanymi stronami, takimi jak gmina, zarząd powiatu, władze, lokalne stowarzyszenia, mieszkańcy i właściciele gruntów,

·         kierowanie zespołami projektowymi,

·         zarządzanie i zamawianie usług od zewnętrznych konsultantów i prawników,

·         zapewnienie dostępu do gruntów wraz z kierownikiem ds. gruntów w zespole projektowym,

·         zgłaszanie zmian w stosunku do uzgodnionego zakresu kierownikowi ds. rozwoju i członkom zespołu projektowego,

·         dostarczanie projektu do klienta,

·         praca nad projektami koncepcyjnymi.

Efektem ww. usługi jest realizacja zamierzonego celu w postaci rozwoju i realizacji projektu farmy wiatrowej/fotowoltaicznej lub magazynu energii. Każdy projekt jest przy tym podzielony na etapy/kamienie milowe – Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za realizację każdego z etapów. W tym także za realizację pierwszego najbardziej wstępnego etapu – czyli koncepcji.

2)     PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane:

Czynności/zadania:

•           świadczenie usług doradztwa strategicznego i technicznego dotyczącego możliwości uzyskania pozwolenia na budowę dla w/w projektów;

Te zadania wchodzą w zakres realizacji całego projektu i są wynagradzane jako część zarządzania projektem (w ramach kamieni milowych), ale nie są ściśle objęte zakresem ogólnej usługi zarządzaniem projektami, ponieważ wynikają ze specyfiki realizacji projektów w zakresie farm wiatrowych, fotowoltaicznych i magazynów energii. Wynikiem realizacji zadań jest zapewnienie informacji dotyczących specyficznych pozwoleń oraz warunków niezbędnych do realizacji inwestycji. Wymaga specjalistycznej wiedzy technicznej oraz regulacji dotyczących warunków uzyskania takich pozwoleń oraz formalnych wymogów.  Z tego względu Wnioskodawca kwalifikuje ww. zadania do usług doradztwa technicznego – jako doradztwo w zakresie wiedzy technicznej. Te usługi służą kompleksowo realizacji poszczególnych etapów projektu.

3)     PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane:

•         zabezpieczenie odpowiednich pozwoleń dla projektu (np. pozwolenia środowiskowe itp.); Uzyskanie warunków przyłączenia do sieci i umowy przyłączeniowej z zakładem energetycznym.

Efektem ww. zadań jest uzyskanie zgód, pozwoleń, warunków i umów, które są niezbędne do realizacji projektu. Jednak jest to usługa profesjonalna i techniczna, wymagająca wiedzy, które nie jest konieczna przy każdym projekcie, a dotyczy wąskiej specyficznej części – właśnie w zakresie uzyskania ww. pozwoleń/warunków. Wnioskodawca realizuje więc usługę polegającą na tym, że doprowadza on do uzyskania wymaganego pozwolenia/warunku lub zgody. Wynagrodzenie jest należne w ramach etapu projektu, w ramach którego takie dokumenty były niezbędne (jak w odniesieniu do wszystkich zadań).

2)     czy uzyskuje/będzie Pan uzyskiwać przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie.

3)     czy oprócz opisanej działalności uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie uzyskuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Aktualnie Wnioskodawca nie planuje, że będzie uzyskiwał takie dochody w przyszłości. Jednak, jeśli Wnioskodawca będzie uzyskiwał takie dochody w przyszłości, to będzie prowadził ewidencję, która umożliwi identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł opodatkować przychody z tytułu świadczonych usług 8,5% stawką zryczałtowanego podatku zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie on mógł opodatkować przychody z tytułu świadczonych usług 8,5% stawką zryczałtowanego podatku zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Co do zasady (jeżeli w ustawie nie przewidziano dla danego rodzaju usługi szczególnej stawki) działalność usługowa podlega opodatkowaniu w stawce 8,5%.

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71).

Zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi nie należą do żadnej z kategorii wskazanych powyższych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, więc przychody z tego tytułu powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu jako przychody z działalności usługowej.

Odnosząc się do braku zastosowania w sprawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wnioskodawca podziela stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawarte w interpretacji indywidualnej z 30 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.849.2024.1.MG, zgodnie z którym: „W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-          klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-          kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-          klasa 70.21 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-          kategoria 70.22.2 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-          kategoria 70.22.3 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Wnioskodawca będzie świadczył specjalistyczne usługi w zakresie zarządzania projektami.

Wskazane powyżej usługi nie są jednocześnie samodzielnymi funkcjami technicznymi w rozumieniu ustawy – Prawo Budowlane. W ramach świadczonej usługi Wnioskodawca nie podejmuje decyzji strategicznych, nie ma nadzoru technicznego nad procesem budowy. Usługi te nie stanowią usług zarządzania projektami budowlanymi ani usług stricte technicznych jakie wykonuje np. kierownik budowy czy architekt. Usługi są innymi specjalistycznymi usługami zarządzania projektami i profesjonalnego doradztwa gdzie indziej nieklasyfikowanego.

Świadczone usługi nie będą jednocześnie mogły zostać zakwalifikowane do usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), opodatkowanych 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W tym grupowaniu znajdują się bowiem usługi o dużo węższym i bardziej fragmentarycznym zakresie niż usługi jakie będzie świadczył Wnioskodawca.  W szczególności usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą ściśle usługami architektonicznymi i inżynierskimi oraz związanym z nimi doradztwem technicznym (dział 71), w tym nie będą to usługi doradcze w zakresie projektów architektoniczno-budowlanych (PKWiU 71.11.24.0), doradztwa technicznego (PKWiU 71.12.11.0.), usługami w zakresie przeglądów technicznych pojazdów (PKWiU 71.20.14.0.), ani też nie można ich zakwalifikować jako pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 71.20.19.0). Tego rodzaju usługi dotyczą wyłącznie projektów architektonicznych oraz faktycznych czynności przeglądów oraz badań i analiz w tym zakresie.

Natomiast kompleksowe usługi, które ma świadczyć Wnioskodawca obejmują usługę zarządzania projektem oraz inne usługi profesjonalne oparte na specjalistycznej wiedzy Wnioskodawcy (w tym technicznej oraz profesjonalnej).

Z tego względu zdaniem Wnioskodawcy ww. usługi będą spełniały przesłanki uznania ich za usługi zaliczane do kategorii:

-          PKWiU 74.90.19.0 Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-          PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-          PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Do opodatkowania przychodów ze świadczenia takich usług stosuje się stawkę ryczałtu ewidencjonowanego w wysokości 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone także w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS, np. w interpretacjach:

·           dnia 27 czerwca 2022 r. 0115-KDWT.4011.262.2022.2.KM,

·           dnia 16 lutego 2021 r. 0114-KDIP3-2.4011.744.2020.3.JM,

·           dnia 3 kwietnia 2024 r. 0115-KDST2-2.4011.32.2024.2.AP,

·           dnia 8 maja 2024 r. 0115-KDST2-2.4011.203.2024.1.MS,

·           dnia 7 października 2024 r. 0112-KDIL2-2.4011.632.2024.1.WS,

·           dnia 8 sierpnia 2025 r. 0112-KDSL1-2.4011.325.2025.2.PS.

Oznacza to, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przychody otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu opisanych usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca wnosi więc o uznanie przedstawionego stanowiska za prawidłowe w całości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że:

·           W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan specjalistyczne, kompleksowe  usługi polegające na zarządzaniu projektami głownie na rzecz podmiotów działających w branży energii odnawialnej.

·           Zakres świadczonych usług obejmuje łączne następujące czynności, które wykonuje Pan w ramach świadczonych usług:

1)     PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych:

·         zarządzanie działaniami związanymi z rozwojem projektów farm wiatrowych, fotowoltaicznych i magazynów energii – zarządzanie rozwojem projektów fotowoltaicznych i magazynowych na różnych etapach rozwoju; zarządzanie ryzykiem związanym z projektem, monitorowanie postępów w celu zapewnienia gotowości do budowy, a także prekwalifikacja do aukcji oraz udział i wsparcie na etapie budowy – obejmuje to wszystkie zadania związane z planowaniem realizacji projektu, jego wykonaniem, monitorowaniem i kontrolą oraz zamknięciem projektu (śledzenie postępów w stosunku do planu, zarządzanie ryzykiem i wprowadzanie korekt, aby utrzymać projekt na właściwym torze),

·         monitorowanie rezultatów zaangażowanych interesariuszy w osiągnięciu pozwolenia na budowę i optymalizacji projektów; zarządzanie interesariuszami - ustalenie planu komunikacji i zapewnienie dobrych relacji z zainteresowanymi stronami, takimi jak gmina, zarząd powiatu, władze, lokalne stowarzyszenia, mieszkańcy i właściciele gruntów,

·         kierowanie zespołami projektowymi,

·         zarządzanie i zamawianie usług od zewnętrznych konsultantów i prawników,

·         zapewnienie dostępu do gruntów wraz z kierownikiem ds. gruntów w zespole projektowym,

·         zgłaszanie zmian w stosunku do uzgodnionego zakresu kierownikowi ds. rozwoju i członkom zespołu projektowego,

·         dostarczanie projektu do klienta,

·         praca nad projektami koncepcyjnymi.

Efektem ww. usługi jest realizacja zamierzonego celu w postaci rozwoju i realizacji projektu farmy wiatrowej/fotowoltaicznej lub magazynu energii. Każdy projekt jest przy tym podzielony na etapy/kamienie milowe – otrzymuje Pan wynagrodzenie za realizację każdego z etapów. W tym także za realizację pierwszego najbardziej wstępnego etapu – czyli koncepcji.

2)     PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane:

Czynności/zadania:

•           świadczenie usług doradztwa strategicznego i technicznego dotyczącego możliwości uzyskania pozwolenia na budowę dla w/w projektów;

Te zadania wchodzą w zakres realizacji całego projektu i są wynagradzane jako część zarządzania projektem (w ramach kamieni milowych), ale nie są ściśle objęte zakresem ogólnej usługi zarządzaniem projektami, ponieważ wynikają ze specyfiki realizacji projektów w zakresie farm wiatrowych, fotowoltaicznych i magazynów energii. Wynikiem realizacji zadań jest zapewnienie informacji dotyczących specyficznych pozwoleń oraz warunków niezbędnych do realizacji inwestycji. Wymaga specjalistycznej wiedzy technicznej oraz regulacji dotyczących warunków uzyskania takich pozwoleń oraz formalnych wymogów.  Z tego względu kwalifikuje Pan ww. zadania do usług doradztwa technicznego – jako doradztwo w zakresie wiedzy technicznej. Te usługi służą kompleksowo realizacji poszczególnych etapów projektu.

3)     PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane:

•           zabezpieczenie odpowiednich pozwoleń dla projektu (np. pozwolenia środowiskowe itp.); Uzyskanie warunków przyłączenia do sieci i umowy przyłączeniowej z zakładem energetycznym.

Efektem ww. zadań jest uzyskanie zgód, pozwoleń, warunków i umów, które są niezbędne do realizacji projektu. Jednak jest to usługa profesjonalna i techniczna, wymagająca wiedzy, które nie jest konieczna przy każdym projekcie, a dotyczy wąskiej specyficznej części – właśnie w zakresie uzyskania ww. pozwoleń/warunków. Wnioskodawca realizuje więc usługę polegającą na tym, że doprowadza on do uzyskania wymaganego pozwolenia/warunku lub zgody. Wynagrodzenie jest należne w ramach etapu projektu, w ramach którego takie dokumenty były niezbędne (jak w odniesieniu do wszystkich zadań).

·         Uzyskuje Pan wynagrodzenie za świadczone usługi na zasadzie rezultatu uzależnionego od osiągnięcia określonego etapu realizacji projektu – poprzez dokonanie płatności po osiągnięciu konkretnego etapu danego projektu (tzw. kamienie milowe). Możliwe jest także końcowe rozliczenie dopiero po uzyskaniu przez zlecającego pozwoleń na budowę inwestycji, z wypłatą dwóch wypłacanych rocznie zaliczek na poczet płatności końcowej (pomniejszające całość wynagrodzenia za realizację projektu).

·         Z treści wniosku wynika także, że wskazane powyżej usługi nie są jednocześnie samodzielnymi funkcjami technicznymi w rozumieniu ustawy – Prawo Budowlane. W ramach świadczonej usługi nie podejmuje Pan decyzji strategicznych, nie ma nadzoru technicznego nad procesem budowy. Usługi te nie stanowią usług zarządzania projektami budowlanymi ani usług stricte technicznych jakie wykonuje np. kierownik budowy czy architekt. Usługi są innymi specjalistycznymi usługami zarządzania projektami i profesjonalnego doradztwa gdzie indziej nieklasyfikowanego.

·         Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i nie mają do niej zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 tej ustawy.

·         Nie osiągnął i nie będzie osiągał Pan przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarzał i nie będzie wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów.

·         W roku poprzedzającym rok podatkowy nie osiągnął Pan z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej przychodów w kwocie ponad 2 000 000 euro.

·         Zamierza Pan wybrać opodatkowanie przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

·         Nie uzyskuje i nie będzie Pan uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

·         W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Aktualnie nie planuje Pan, że będzie uzyskiwał takie dochody w przyszłości. Jednak, jeśli będzie uzyskiwał Pan takie dochody w przyszłości, to będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwi identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (nie będących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem), usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.