Stawka ryczałtu - PKWiU 96.04.10.0.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest polskim rezydentem podatkowym. Obecnie opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Planuje rozszerzyć działalność o odpłatne, czasowe i wyłączne udostępnianie klientom prywatnego obiektu rekreacyjnego typu SPA, wyposażonego w saunę, jacuzzi i strefę relaksu. Obiekt ma być wykonany w technologii CLT na wynajętej lub wydzierżawionej działce i służyć wyłącznie działalności gospodarczej. Klienci…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 10 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest polskim rezydentem podatkowym. Obecnie przychody z prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Wnioskodawca planuje rozszerzyć działalność gospodarczą o usługę polegającą na odpłatnym, czasowym udostępnianiu klientom prywatnego obiektu rekreacyjnego typu SPA na wyłączność. W tym celu Wnioskodawca planuje zlecić wykonanie projektu koncepcyjnego i wykonawczego architektowi, zlecić produkcję sauny firmie specjalizującej się w produkcji modułowej w systemie CLT oraz zlecić usługę montażu firmie zewnętrznej, wynająć lub wydzierżawić działkę od osoby trzeciej, na której zostanie posadowiony niewielki obiekt do (…) m² - maksymalnie (…) m², wykonany w technologii CLT. Obiekt będzie przeznaczony wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z odpłatnym udostępnianiem prywatnego SPA. Obiekt będzie wyposażony w saunę, jacuzzi oraz strefę relaksu. Nie będzie przeznaczony do stałego zamieszkania ani do prowadzenia działalności noclegowej. W ramach opisanej usługi nie będzie oferowane zakwaterowanie ani noclegi. Klient będzie dokonywał rezerwacji obiektu na określony czas, przykładowo na 2 godziny. W czasie zarezerwowanego okresu klient lub grupa klientów będzie miała obiekt do wyłącznej dyspozycji. W tym samym czasie z obiektu nie będą korzystać inni klienci. Przedmiotem sprzedaży będzie możliwość korzystania z całego prywatnego obiektu wraz z jego wyposażeniem, w szczególności z sauny, jacuzzi i strefy relaksu, przez określony w rezerwacji czas.
W ramach usługi nie będą świadczone przez Wnioskodawcę ani jego pracowników lub współpracowników masaże, zabiegi kosmetyczne, zabiegi fizjoterapeutyczne, medyczne ani inne zabiegi wykonywane bezpośrednio na osobie klienta. W czasie korzystania z obiektu klient będzie korzystał z urządzeń i wyposażenia samodzielnie. W obiekcie nie będzie świadczona gastronomia ani usługi hotelowe. W cenie usługi nie będzie zapewniane wyżywienie ani napoje. Rezerwacje będą dokonywane przez klientów za pośrednictwem strony internetowej lub innego systemu rezerwacyjnego, a opłata za korzystanie z obiektu będzie pobierana od klienta za określony czas rezerwacji. Usługa będzie kierowana do klientów indywidualnych oraz grup klientów korzystających z obiektu wspólnie. Klient nie będzie otrzymywał prawa do dysponowania obiektem jak właściciel ani prawa do korzystania z niego poza zarezerwowanym okresem.
Wnioskodawca nie będzie udostępniał klientom obiektu w celu prowadzenia przez nich własnej działalności gospodarczej. Obiekt będzie pozostawał pod kontrolą Wnioskodawcy, a klient otrzyma wyłącznie czasowe prawo do korzystania z niego zgodnie z regulaminem i dokonaną rezerwacją. Usługa będzie świadczona w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i będzie stanowiła źródło przychodów z tej działalności. Dla potrzeb prowadzonej działalności Wnioskodawca zamierza posługiwać się kodem PKD odpowiadającym działalności związanej z prowadzeniem SPA, saun i łaźni parowych.
W uzupełnieniu, które wpłynęło 10 września 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy prowadzi Pan/będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwi Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?
Odpowiedź: Jeżeli będzie potrzeba, będzie Pan prowadził ewidencję rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.
2. Czy złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Tak, wybór formy opodatkowania do obecnie świadczonych usług. Nie dotyczy zdarzenia planowanego przyszłego (jeżeli forma lub stawki opodatkowania będą różnymi).
3. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?
Odpowiedź: Tak.
Odpowiedź: Nie.
5. Jakie czynności będzie Pan wykonywać w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku (zapytania)?
Odpowiedź: Odpłatne udostępnienie miejsca/przestrzeni obiektu rekreacyjnego na określony czas.
6. Jakie czynności będzie Pan wykonywał w celu przygotowania obiektu do udostępnienia klientowi?
Odpowiedź: Żadnych dodatkowych. W celu przygotowania obiektu do udostępnienia zostanie zlecona usługa utrzymania czystości firmie wyspecjalizowanej w zakresie świadczonych usług.
7. Jakie wyposażenie (zarówno wyposażenie obiektu, jak i przedmioty osobiste) będzie Pan zapewniał klientom w ramach świadczonej usługi?
Odpowiedź: Wyposażenie stałe obiektu w zakresie sauny oraz przestrzeni wypoczynkowej, być może wyposażonej w wannę spa lub balię do schładzania po seansie saunowym. Obiekt wyposażony w WC i natrysk.
Odpowiedź: Nieplanowane - ewentualnie nadzór/opieka będzie polegać na udostępnieniu miejsca, czyli dostania się do środka obiektu poprzez przekazanie kluczy lub kodu wejściowego klientom.
Odpowiedź: Jeszcze nie nadawał Pan, nie dokonał Pan klasyfikacji.
10. Pod jakim symbolem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) będzie prowadzić Pan działalność gospodarczą stanowiącą przedmiot wniosku?
Odpowiedź: PKD 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
Odpowiedź: Przykład treści „Najem nieruchomości na czas określony 2h”.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego, czasowego i wyłącznego udostępniania klientom prywatnego obiektu rekreacyjnego typu SPA, wyposażonego w saunę, jacuzzi oraz strefę relaksu, na określony czas, przykładowo 2 godziny, przy braku świadczenia usług noclegowych, gastronomicznych, masaży, zabiegów kosmetycznych, fizjoterapeutycznych lub medycznych, stanowią przychody z działalności usługowej i mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane z tytułu odpłatnego, czasowego i wyłącznego udostępniania klientom obiektu rekreacyjnego typu SPA wraz z jego wyposażeniem, na określony czas, stanowią przychody z działalności usługowej i mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
- Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
- Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
- Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest polskim rezydentem podatkowym. Obecnie przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do obecnie świadczonych usług. Jeżeli będzie potrzeba, będzie Pan prowadził ewidencję rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu. W odniesieniu do Pana zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 oraz nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Planuje Pan rozszerzyć działalność gospodarczą o usługę polegającą na odpłatnym, czasowym udostępnianiu klientom prywatnego obiektu rekreacyjnego typu SPA na wyłączność. W tym celu planuje Pan zlecić wykonanie projektu koncepcyjnego i wykonawczego architektowi, zlecić produkcję sauny firmie specjalizującej się w produkcji modułowej w systemie CLT oraz zlecić usługę montażu firmie zewnętrznej, wynająć lub wydzierżawić działkę od osoby trzeciej, na której zostanie posadowiony niewielki obiekt. Obiekt będzie przeznaczony wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z odpłatnym udostępnianiem prywatnego SPA. Obiekt będzie wyposażony w saunę, jacuzzi oraz strefę relaksu. Nie będzie przeznaczony do stałego zamieszkania ani do prowadzenia działalności noclegowej. W ramach opisanej usługi nie będzie oferowane zakwaterowanie ani noclegi. Klient będzie dokonywał rezerwacji obiektu na określony czas, przykładowo na 2 godziny. W czasie zarezerwowanego okresu klient lub grupa klientów będzie miała obiekt do wyłącznej dyspozycji. W tym samym czasie z obiektu nie będą korzystać inni klienci. Przedmiotem sprzedaży będzie możliwość korzystania z całego prywatnego obiektu wraz z jego wyposażeniem, w szczególności z sauny, jacuzzi i strefy relaksu, przez określony w rezerwacji czas (wyposażenie stałe obiektu w zakresie sauny oraz przestrzeni wypoczynkowej, być może wyposażonej w wannę spa lub balię do schładzania po seansie saunowym, obiekt wyposażony w WC i natrysk). W ramach usługi nie będą świadczone przez Pana ani Pana pracowników lub współpracowników masaże, zabiegi kosmetyczne, zabiegi fizjoterapeutyczne, medyczne ani inne zabiegi wykonywane bezpośrednio na osobie klienta. W czasie korzystania z obiektu klient będzie korzystał z urządzeń i wyposażenia samodzielnie. Nadzór/opieka będzie polegać na udostępnieniu miejsca, czyli dostania się do środka obiektu poprzez przekazanie kluczy lub kodu wejściowego klientom. W obiekcie nie będzie świadczona gastronomia ani usługi hotelowe. W celu przygotowania obiektu do udostępnienia zostanie zlecona usługa utrzymania czystości firmie wyspecjalizowanej w zakresie świadczonych usług.
W cenie usługi nie będzie zapewniane wyżywienie ani napoje. Rezerwacje będą dokonywane przez klientów za pośrednictwem strony internetowej lub innego systemu rezerwacyjnego, a opłata za korzystanie z obiektu będzie pobierana od klienta za określony czas rezerwacji. Usługa będzie kierowana do klientów indywidualnych oraz grup klientów korzystających z obiektu wspólnie. Klient nie będzie otrzymywał prawa do dysponowania obiektem jak właściciel ani prawa do korzystania z niego poza zarezerwowanym okresem. Nie będzie Pan udostępniał klientom obiektu w celu prowadzenia przez nich własnej działalności gospodarczej. Obiekt będzie pozostawał pod pana kontrolą, a klient otrzyma wyłącznie czasowe prawo do korzystania z niego zgodnie z regulaminem i dokonaną rezerwacją.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015, sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:
- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,
- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,
- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,
- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,
- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,
- usługi pogrzebowe i pokrewne,
- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,
- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,
- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,
- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,
- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,
- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,
- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,
- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,
- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.
W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 – Pozostałe usługi świadczone dla ludności, który obejmuje:
- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,
- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,
- pogrzeby i działalność pokrewną,
- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.
Dział ten nie obejmuje:
- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,
- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,
- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,
- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,
- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0
W dziale 96 znajduje się m.in. klasa 96.04 – Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, w której znajduje się grupowanie: 96.04.10.0 – Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej.
Grupowanie to obejmuje usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0,
- usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że zakres usług, które planuje Pan świadczyć polegających na odpłatnym udostępnianiu obiektu SPA wpisuje się w przedstawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 96.04.10.0 – Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej.
W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług, będących przedmiotem wniosku, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 96.04.10.0, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem wniosku, czyli odpłatnego udostępniania obiektu SPA, które wpisują się w grupowanie PKWiU 96.04.10.0 – „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej” podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo