Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.66.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lutego 2026 r. (wpływ 22 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1.  W dniu (…) sierpnia 2019 r. zmarł Pana wuj. Spadek po zmarłym wuju odziedziczyło jego rodzeństwo: siostra i brat (Pana ojciec) po 1/2 udziałów. Fakt ten ostatecznie potwierdza postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia (…) listopada 2023 r. wydane przez Sąd Rejonowy – poprzedzone wcześniejszym, skutecznym postępowaniem o stwierdzenie nieważności testamentu.

W skład masy spadkowej po zmarłym wchodził m.in. lokal niemieszkalny, objęty księgą wieczystą (…) wraz z związanym z własnością lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej, którą stanowił grunt objęty księgą wieczystą (…) oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Spadkodawca nabył przedmiotową nieruchomość dnia 30 kwietnia 2009 r. na podstawie umowy kupna.

2.  Pana ojciec zmarł w dniu (…) sierpnia 2021 r. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) lutego 2024 r. po zmarłym ojcu nabył Pan spadek wraz z rodzeństwem: AA i BB – każdy w 1/3 części.

3.  W dniu (…) maja 2025 r. dokonał Pan sprzedaży całości należącego do Pana udziału (w wysokości 1/6) w lokalu niemieszkalnym (o którym mowa w pkt.1) będącym w pierwszej kolejności elementem masy spadkowej po wuju, a następnie odziedziczonym po ojcu. Sprzedaż udziału w nieruchomości objętej wnioskiem nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej przez Pana.

Ponadto pismem z 22 lutego 2026 r. odpowiedział Pan na następujące pytanie zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)     Czy został przeprowadzony dział spadku po Pana zmarłym ojcu? Jeśli tak, to kiedy (proszę podać datę) i czy w wyniku działu spadku uzyskał Pan większy udział w masie spadkowej niż wynikający pierwotnie z nabycia spadku? Czy dział spadku odbył się bez spłat i dopłat?

Odpowiedź: Po Pana zmarłym ojcu nie był przeprowadzony dział spadku, ponieważ Pana ojciec nie posiadał żadnego majątku czy to ruchomego czy też nieruchomości. A wymieniona w punkcie pierwszym masa spadkowa była w tym czasie częścią postępowania sądowego, które miało na celu określenie autentyczności testamentu, który wykreślał z jakiegokolwiek dziedziczenia przez Pana ojca. Więc w związku z tym nie było żadnych spłat czy też dopłat. Nie uzyskał Pan też ani mniejszego ani większego udziału w masie spadkowej niż ten wskazany w akcie poświadczenia dziedziczenia czyli 1/3 części po Pana zmarłym ojcu.

Pytanie

Czy w związku z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości, o którym mowa we wniosku, wystąpi obowiązek zapłacenia podatku, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t.j. z dnia 2025.02.07).

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że sprzedaż korzysta ze zwolnienia od podatku od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 10 ust. 5 przedmiotowej ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem: 5. "W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę".

Stoi Pan na stanowisku, że z brzmienia powołanego powyżej art. 10 ust. 5, w opisanym stanie faktycznym, datę 30 kwietnia 2009 r. należy uznać za moment nabycia przez spadkodawcę, tj. Pana ojca, opisanej we wniosku nieruchomości i w związku z tym pięcioletni okres należy liczyć od 1 stycznia 2010 r.

Tożsamą argumentację w zbieżnym stanie faktycznym przedstawia wprost interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 listopada 2024 r. sygn. 0114-KDWP.4011.184.2024.2.IG w której wskazał, że: "Jeżeli Spadkodawczyni również nabyła tę nieruchomość w spadku - za datę nabycia nieruchomości przyjmuje się datę śmierci pierwszego Spadkodawcy".

Podobne stanowisko wynika również z lektury innej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 stycznia 2025 r., 0112-KDSL1-1.4011.575.2024.1.MW.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-     odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-     zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego opisu sprawy oraz z uzupełnienia wynika, że w dniu (…) sierpnia 2019 r. zmarł Pana wuj. Spadek po zmarłym odziedziczyło jego rodzeństwo, w tym Pana ojciec, po 1/2 udziałów. Zostało to potwierdzone postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia (…) listopada 2023 r. wydanym przez Sąd Rejonowy, poprzedzone wcześniejszym, skutecznym postępowaniem o stwierdzeniu nieważności testamentu.

W skład masy spadkowej po zmarłym wchodził m.in. lokal niemieszkalny wraz udziałem w nieruchomości wspólnej, którą stanowił grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Pana ojciec zmarł w dniu (…) sierpnia 2021 r. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) lutego 2024 r. nabył Pan spadek wraz z rodzeństwem w udziałach po 1/3 części każdy. Po Pana ojcu nie był przeprowadzony dział spadku, ponieważ nie posiadał żadnego majątku.

W dniu (…) maja 2025 r. dokonał Pan sprzedaży całości należącego do Pana udziału w lokalu niemieszkalnym.

Sprzedaż udziału w nieruchomości objętej wnioskiem nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej przez Pana.

Pana stanowisko jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż te, które podał Pan we wniosku, ponieważ Pana spadkodawca (Pana ojciec) nabył lokal niemieszkalny w 2019 r., (data śmierci Pana wuja – spadkodawcy Pana ojca). Zatem do wyliczenia okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 5 należy przyjąć koniec roku 2019,. a nie jak Pan wskazał 2009 r. (rok nabycia nieruchomości przez Pana wuja). Jednakże w związku z tym, że pięcioletni okres, o którym mowa w cytowanym wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął licząc od końca roku, w którym doszło do nabycia nieruchomości przez Pana ojca, to pozostaje to jednak bez wpływu na rozstrzygnięcie w tej sprawie.

W konsekwencji, sprzedaż przez Pana swojego udziału w prawie własności nieruchomości nabytej w spadku po Pana ojcu nie będzie stanowiła źródła przychodu ponieważ dokonana zostanie po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pana spadkodawcę (Pana ojca), zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, dokonana przez Pana sprzedaż udziału w tej nieruchomości nie spowoduje powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.

Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacja prawa podatkowego wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.