Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.660.2025.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 11 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Wnioskodawca od (…) 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, pod firmą (…), pod adresem (…), zarejestrowaną w CEIDG pod NIP: (…) i numerem REGON: (…).

Przeważająca działalność Wnioskodawcy wg klasyfikacji PKD to 70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca jako (…) świadczy usługi związane z zarządzaniem projektami na terenie Polski dla swoich kontrahentów. Na świadczone przez Wnioskodawcę usługi składają się w szczególności następujące czynności:

1)    koordynacja i nadzór w zakresie środków i czynności podejmowanych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów związanych z rozwojem sieci sprzedażowych kontrahenta;

2)    usługi zarządzania projektami polegające w szczególności na:

a)    ustalaniu i zarządzaniu budżetem, w tym odpowiedzialność za przydział i monitorowanie budżetu, ustalaniu celów projektowych (wraz ze zleceniodawcą) związanych z rozwojem produktu oraz ich zarządzaniu, monitorowaniu i raportowaniu,

b)    kontroli kosztów, polegającej na monitorowaniu, czy wydatki są optymalnie rozdzielone na różne działania związane z osiąganiem wyników biznesowych,

c)    zarządzaniu współpracą z partnerami zewnętrznymi w tym koordynowaniu prac podwykonawców,

d)    kontroli jakości w działaniach kontrahenta, zapewnienie, że są one zgodne z wytycznymi projektowymi oraz wartościami firmy,

e)    kontroli jakości w działaniach promocyjnych, nadzorze nad działaniami zmierzającymi do promocji produktu w ramach danego projektu,

f)     planowaniu i kontrolowaniu poszczególnych etapów realizacji danego projektu, zarządzaniu pracami poszczególnych zespołów projektowych oraz ocenie kompetencji poszczególnych zespołów,

g)    tworzeniu dokumentacji projektowej,

h)    raportowaniu i monitorowaniu postępu związanego z realizacją danego projektu, organizacji spotkań projektowych i zarządzaniu komunikacją związaną z realizacją projektów, aktywne uczestniczenie w dyskusjach związanych z projektami,

i)     zarządzaniu i opiniowaniu składu zespołu projektowego, zarządzaniu zmianami w zespole projektowym po akceptacji zleceniodawcy,

j)     monitorowaniu konkurencji i rynku w celu zrozumienia otoczenia biznesowego i tym samym sprawniejszej realizacji zleconych projektów,

k)    dokładnym zrozumieniu klienta końcowego produktu, aby lepiej móc realizować zlecone projekty,

l)     ciągłym rozwoju procesu i efektywności zarządzania projektami poprzez monitorowanie nowych rozwiązań na rynku i sugerowanie odpowiednich zmian u zleceniodawcy;

3)    koordynowanie współpracy pomiędzy poszczególnymi działami takimi jak: sprzedaż, marketing oraz obsługę klienta w zakresie, w jakim jest to niezbędne dla realizacji danego projektu i jego późniejszego funkcjonowania.

Przychody z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie przekroczyły w poprzednim roku i nie przekroczą w następnych latach równowartości 2 000 000 EUR, ponadto prowadzona działalność nie została wymieniona w art. 8 ust ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wyłączającym możliwość stosowania opodatkowania ryczałtem.

Podatnik wybrał opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w tym celu złożył stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przewidzianym przez ww. ustawę terminie.

W piśmie z 10 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, w odpowiedzi na pytania organu, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

1)    Czy dla świadczonych przez Pana usług (zadań) jako (…) posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi? Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pan świadczy, realizując zadania będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)? Czy jest to symbol PKWiU 70.22.20.0, do którego odwołał się Pan we własnym stanowisku w sprawie?

Odpowiedź: Wnioskodawca doprecyzowując niniejszy wniosek wskazuje, w jego ocenie prowadzona przez niego działalność objęta jest zgrupowaniem PKWiU 70.22.20 – tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, przy czym Wnioskodawca nie zwracał się do Urzędu Statystycznego (...) o wskazanie klasyfikacji PKWIU w zakresie objętym wnioskiem o interpretację, z uwagi na brak takiego obowiązku.

2)    Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

3)    Czy oprócz opisanej we wniosku działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, iż nie uzyskuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu oraz że prowadzi ewidencję przychodów, która umożliwia określenie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Pytanie

Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi związane z zarządzaniem projektami podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% podatku, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku oraz jego uzupełnienia)

W ocenie Wnioskodawcy właściwą stawką ryczałtu dla przychodu ze świadczenia usług zarządzania projektami powinna być stawka w wysokości 8,5%.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2025 poz. 843 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 EUR.

Zauważyć też należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia dodatkowych przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy. I tak, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku ryczałtowym, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

1)    opłacających podatek w formie karty podatkowej;

2)    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Przechodząc z kolei do kwestii właściwej wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według jakiej uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu świadczonych usług, podlegać powinny opodatkowaniu, wskazać należy na art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o podatku ryczałtowym, zgodnie z którym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w przypadku przychodów z działalności usługowej innej niż wymieniona w z pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12.

Artykuł 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku ryczałtowym stanowi, że działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z kolei z pkt 7.6.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowiących załącznik do wskazanego powyżej Rozporządzenia „usługi dzielą się na:

1)    usługi produkcyjne - czynności będące współdziałaniem w procesie produkcji, ale nietworzące bezpośrednio nowych dóbr, wykonywane przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej,

2)    usługi konsumpcyjne - wszelkie czynności związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokojeniem potrzeb ludności,

3)    usługi ogólnospołeczne - czynności zaspokajające potrzeby porządkowo-organizacyjne gospodarki narodowej i społeczeństwa jako całości”.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, bezsprzecznym jest, że świadczy on działalność usługową w rozumieniu ustawy o podatku ryczałtowym. Wykonywane przez niego czynności mieszczą się w pojęciu czynności wykonywanych przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% dla świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o podatku ryczałtowym. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W kontekście powyższego stwierdzić należy, że dział 70 PKWiU na potrzeby stosowania 15% stawki ryczałtu, poprzez użycie przez ustawodawcę oznaczenia „ex”, został zawężony do „usług doradztwa związanych z zarządzaniem”, a więc do usług zgrupowanych w dziale 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarzadzaniem” obejmującym:

·      70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

·      70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

·      70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

·      70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

·      70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

·      70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·      70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

Natomiast w ocenie Wnioskodawcy, poza zakresem ww. usług doradztwa związanych z zarządzaniem pozostają usługi zawarte w następujących kategoriach:

·      70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”,

·      70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Gdyby intencją ustawodawcy było objęcie stawką 15% wszystkich usług zawartych w Dziale 70 PKWiU, to nie zamieściłby przy tych usługach określenia „ex” oraz nie zdecydowałby się na wskazanie, iż dotyczy to tylko „usług doradztwa związanych z zarządzaniem”. Gdyby wolą ustawodawcy było objęcie stawką 15% całego Działu 70 PKWiU, zrobiłby to, tak jak np. zrobił to w przypadku usług kulturalnych i rozrywkowych, gdzie znajduje się odwołanie do całego Działu 90 PKWiU.

Reasumując, ustawa o ryczałcie przewiduje 15% stawkę ryczałtu dla usług wskazanych wprost w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy (usługi firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów).

Natomiast w klasie PKWiU 70.22 pogrupowano pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania. Przyjmuje się, że doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to usługi objęte kategoriami PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16 a usługi zarządzania sklasyfikowane są natomiast pod symbolem PKWiU 70.22.17 do 70.22.20.0.

Działalność Wnioskodawcy w swoim zakresie objęta jest zgrupowaniem PKWiU 70.22.20.0, a więc dla usług zarządzania Wnioskodawca może stosować 8,5% stawkę ryczałtu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Powyższe znajduje potwierdzenie w indywidulanych interpretacjach podatkowych Dyrektora KIS:

W interpretacji z dnia 19 września 2025 r. o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.422.2025.2.DS, Dyrektor KIS uznał, że ryczałtem 8,5 % objęte są usługi prowadzone przez kierownika projektu (project managera) na potrzeby kontrahenta obejmujące:

1)    Definiowanie celów projektu, planowanie zakresu działań oraz niezbędnych zasobów i budżetu;

2)    Tworzenie planu i harmonogramu, ustalanie priorytetów;

3)    Koordynacja pracy zespołów projektowych (podwykonawców oraz pracowników klienta);

4)    Organizacja i prowadzenie spotkań projektowych.

W piśmie z dnia 5 września 2025 r., o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.598.2025.1.MAP Dyrektor KIS uznał, że ryczałtem 8,5 % objęte są nw. usługi jako mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”:

1)    prowadzone przez kierownika projektu (project managera) na potrzeby kontrahenta planowanie projektu tj. definiowanie zakresu, celów i rezultatów projektu;

2)    opracowywanie szczegółowych planów projektowych, w tym harmonogramów, kamieni milowych i alokacji zasobów;

3)    identyfikację i zarządzanie ryzykami oraz problemami projektowymi;

4)    realizację projektu;

5)    prowadzenie i zarządzanie zespołami projektowymi, zapewniając skuteczną komunikację i współpracę;

6)    monitorowanie postępów i wyników projektu, wprowadzanie niezbędnych korekt;

7)    zapewnienie spełnienia standardów jakości na każdym etapie projektu;

8)    zarządzanie interesariuszami;

9)    identyfikację i angażowanie interesariuszy projektu, utrzymywanie regularnej komunikacji;

10) zarządzanie oczekiwaniami interesariuszy i zapewnienie spełnienia ich potrzeb;

11) prowadzenie spotkań z interesariuszami i regularne aktualizowanie statusu projektu;

12) zarządzanie zasobami;

13) alokację i zarządzanie zasobami projektowymi, w tym personelem, sprzętem i budżetem;

14) zapewnienie efektywnego wykorzystania zasobów i rozwiązywanie problemów związanych z zasobami;

15) koordynację z zewnętrznymi dostawcami i wykonawcami w razie potrzeby;

16) raportowanie i dokumentowanie projektu;

17) utrzymywanie pełnej dokumentacji projektowej w tym planów, raportów i zapisów;

18) regularne dostarczanie raportów statusowych interesariuszom i wyższemu kierownictwu;

19) zapewnienie kompletności i odpowiedniego archiwizowania dokumentacji projektowej;

20) zamknięcie projektu;

21) przeprowadzanie przeglądów i ocen projektów w celu identyfikacji wniosków;

22) zapewnienie ukończenia i akceptacji wszystkich rezultatów projektu przez interesariuszy;

23) zamknięcie działań projektowych i zwolnienie zasobów projektowych.

Ponadto w interpretacji z dnia 3 grudnia 2024 r., o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.760.1.K, Dyrektor KIS uznał, że ryczałtem 8,5 % objęte są usługi prowadzone przez kierownika projektu (project managera) na potrzeby zleceniodawcy polegające na:

1)    przygotowanie planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych,

2)    nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych,

3)    przygotowanie raportów dotyczących bieżącego stanu projektu, w tym monitorowanie i raportowanie, wykorzystania budżetu projektu,

4)    budowanie zespołu projektowego i wdrażanie członków zespołu,

5)    konfigurowanie i dostosowywanie narzędzi do zarządzania projektem/zespołami projektowymi,

6)    koordynowania codziennej pracy zespołów projektowych,

7)    monitorowanie postępów prac,

8)    koordynowanie zmian w zakresie prac projektowych, planów, budżetów, harmonogramów,

9)    monitorowanie płatności i bieżące rozliczanie finansowe projektu,

10) analiza i przydzielanie priorytetów w pracach projektowych i pomiędzy projektami.

Dyrektor KIS potwierdził możliwość korzystania z ryczałtu 8,5%, podatnikowi, którego działalności gospodarcza została sklasyfikowana pod symbolem PKWiU - 70.22.20.0, tj. (wg wyjaśnień do PKWiU):

·         usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

·         usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp.,

·         usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.

Ponadto z interpretacji wynika, że usługom doradztwa związanym z zarządzeniem sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach PKWiU 70.22.1 - doradztwo związane z zarządzaniem oraz 70.22.3 - doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, została przypisana stawka 15%, innym zaś usługom, a konkretnie usługom zarządzania projektami, które to usługi nie są usługami doradztwa, została przypisana stawka ryczałtu 8,5%.

W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie PKWiU usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzania. Innymi słowy doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16, natomiast usługi zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 (Usługi zarządzania procesami gospodarczymi) do 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych). Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania.

Doradztwo to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem” (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 - dalej NSJP). Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242).

Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia, usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%.

W interpretacji z dnia 21 listopada 2024 r., o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.773.2024.1.MM Dyrektor KIS uznał, że uzyskiwane przez podatnika w ramach działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, a z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że do obowiązków podatnika jako Project Managera (Kierownika Projektów) należy:

1)    przygotowanie planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych,

2)    nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych,

3)    przygotowanie raportów dotyczących bieżącego stanu projektu, w tym monitorowanie i raportowanie, wykorzystania budżetu projektu,

4)    budowanie zespołu projektowego i wdrażanie członków zespołu,

5)    konfigurowanie i dostosowywanie narzędzi do zarządzania projektem/zespołami projektowymi, koordynowania codziennej pracy zespołów projektowych,

6)    monitorowanie postępów prac, koordynowanie zmian w zakresie prac projektowych, planów, budżetów, harmonogramów, monitorowanie płatności i bieżące rozliczanie finansowe projektu,

7)    analiza i przydzielanie priorytetów w pracach projektowych i pomiędzy projektami. Zapisy w umowie mówią o nadzorowaniu wiele projektów jednocześnie.

Również w interpretacji z dnia 11 grudnia 2024 r., o sygn. 0114-KWDP.4011.201.2024.3.ASZ Dyrektor KIS uznał, że ryczałtem 8,5 % objęte są również usługi marketingowe, sklasyfikowane jako 74.90.Z. (74.90.20.0) - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, gdzie do głównych zadań podatnika należy:

1)    realizacji przypisanych działań marketingowych,

2)    ustalaniu, monitorowaniu i raportowaniu celów i zadań,

3)    zapewnieniu przekazu marki,

4)    realizacji zadań zespołu marketingowego,

5)    identyfikacji nowych możliwości kanałów, segmentów lub produktów,

6)    kierowaniu i wdrażaniu strategii asortymentu produktów,

7)    monitorowaniu sprzedaży i marż produktów,

8)    nadzorowaniu analizy konkurencji,

9)    komunikowaniu się ze sklepami i zainteresowanymi stronami w sprawie nowych produktów, ofert sezonowych, rekomendacji ekspozycji.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie opisanych usług zarządzania projektami może być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przede wszystkim świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter usług zarządzania projektami, a nie usług doradztwa związanego z zarządzaniem. Wnioskodawca, jako (…), faktycznie koordynuje i nadzoruje realizację projektów. Są to czynności operacyjnego zarządzania projektem wykonywanego w imieniu klienta, a nie udzielanie porad co do sposobu prowadzenia działalności gospodarczej przez zleceniodawcę. Zatem zdaniem Wnioskodawcy jego działalność jest – zgodnie z jego klasyfikacją – objęta grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

To grupowanie – zgodnie z objaśnieniami PKWiU – obejmuje w szczególności:

·         usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podejmowanych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

·         usługi zarządzania projektami dot. budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy, koordynacji podwykonawców, kontroli jakości itp.

Ponadto dodać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie przewiduje stawkę 15% dla świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.0), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Przepis ten – poprzez użycie oznaczenia „ex dział 70” oraz zwrotu „usługi doradztwa związanych z zarządzaniem” – obejmuje wyłącznie usługi doradcze zgrupowane w szczególności w PKWiU 70.22.1 (usługi doradztwa związane z zarządzaniem) i 70.22.3 (pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej). Nie obejmuje natomiast usług zarządzania projektami (świadczonych przez Wnioskodawcę) sklasyfikowanych pod PKWiU 70.22.20.0, które nie mają charakteru doradztwa, lecz realizacji i prowadzenia projektów.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1, z zastrzeżeniem pkt 1–4 oraz 6–8. Skoro więc usługi Wnioskodawcy są usługami w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy i nie zostały wymienione w katalogach objętych innymi stawkami (w szczególności 15%), to właściwą stawką ryczałtu jest 8,5%. Jednocześnie Wnioskodawca spełnia pozostałe przesłanki stosowania ryczałtu (dotyczące limitu przychodów z art. 6 ust. 4 ustawy, braku przesłanek negatywnych z art. 8 ustawy oraz złożenia oświadczenia z art. 9 ust. 1 ustawy).

W związku z powyższym, w świetle spełnienia wszystkich wymogów ustawowych, zdaniem Wnioskodawcy, przychody z tytułu świadczonych przez niego usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od (…) 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach ww. działalności gospodarczej jako (…) świadczy Pan usługi związane z zarządzaniem projektami na terenie Polski dla swoich kontrahentów. Na świadczone przez Pana usługi składają się w szczególności następujące czynności:

1)    koordynacja i nadzór w zakresie środków i czynności podejmowanych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów związanych z rozwojem sieci sprzedażowych kontrahenta;

2)    usługi zarządzania projektami polegające w szczególności na:

a)    ustalaniu i zarządzaniu budżetem, w tym odpowiedzialność za przydział i monitorowanie budżetu, ustalaniu celów projektowych (wraz ze zleceniodawcą) związanych z rozwojem produktu oraz ich zarządzaniu, monitorowaniu i raportowaniu,

b)    kontroli kosztów, polegającej na monitorowaniu, czy wydatki są optymalnie rozdzielone na różne działania związane z osiąganiem wyników biznesowych,

c)    zarządzaniu współpracą z partnerami zewnętrznymi w tym koordynowaniu prac podwykonawców,

d)    kontroli jakości w działaniach kontrahenta, zapewnienie, że są one zgodne z wytycznymi projektowymi oraz wartościami firmy,

e)    kontroli jakości w działaniach promocyjnych, nadzorze nad działaniami zmierzającymi do promocji produktu w ramach danego projektu,

f)     planowaniu i kontrolowaniu poszczególnych etapów realizacji danego projektu, zarządzaniu pracami poszczególnych zespołów projektowych oraz ocenie kompetencji poszczególnych zespołów,

g)    tworzeniu dokumentacji projektowej,

h)    raportowaniu i monitorowaniu postępu związanego z realizacją danego projektu, organizacji spotkań projektowych i zarządzaniu komunikacją związaną z realizacją projektów, aktywne uczestniczenie w dyskusjach związanych z projektami,

i)     zarządzaniu i opiniowaniu składu zespołu projektowego, zarządzaniu zmianami w zespole projektowym po akceptacji zleceniodawcy,

j)     monitorowaniu konkurencji i rynku w celu zrozumienia otoczenia biznesowego i tym samym sprawniejszej realizacji zleconych projektów,

k)    dokładnym zrozumieniu klienta końcowego produktu, aby lepiej móc realizować zlecone projekty,

l)     ciągłym rozwoju procesu i efektywności zarządzania projektami poprzez monitorowanie nowych rozwiązań na rynku i sugerowanie odpowiednich zmian u zleceniodawcy;

3)    koordynowanie współpracy pomiędzy poszczególnymi działami takimi jak: sprzedaż, marketing oraz obsługę klienta w zakresie, w jakim jest to niezbędne dla realizacji danego projektu i jego późniejszego funkcjonowania.

Przychody z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie przekroczyły w poprzednim roku i nie przekroczą w następnych latach równowartości 2 000 000 EUR, ponadto prowadzona działalność nie została wymieniona w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wyłączającym możliwość stosowania opodatkowania ryczałtem. Wybrał Pan opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w tym celu złożył Pan stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przewidzianym przez ww. ustawę terminie.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że w Pana ocenie prowadzona przez Pana działalność objęta jest grupowaniem PKWiU 70.22.20 – tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Oświadcza Pan, iż nie uzyskuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu oraz że prowadzi Pan ewidencję przychodów, która umożliwia określenie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.