Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.664.2025.3.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 13 listopada 2025 r. (wpływ 13 listopada 2025 r. oraz 22 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na terenie Polski - w oparciu o wpis do CEiDG z dnia 26.09.2023r. – prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania (PKD 62.01 .Z). Poniższy opis stanu faktycznego dotyczy okresu od 01.01.2024r. do 31.12.2024r., tj. w czasie, kiedy Wnioskodawca rozliczał się na zasadach ogólnych i będzie identyczny dla kolejnych lat przy zachowaniu tych samych okoliczności prowadzenia działalności gospodarczej. Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy i innowacyjny, ponieważ obejmuje opracowywanie nowych koncepcji, algorytmów, struktur danych i rozwiązań informatycznych. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca na podstawie zawartych umów, wykonuje w sposób systematyczny i uporządkowany prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, w zakresie tworzenia, rozwijania i modyfikowania oprogramowania komputerowego i przy zastosowaniu metodyki projektowej, tj.: - dokonuje analizy indywidualnych potrzeb i wymagań Klienta, - projektuje architekturę rozwiązań technicznych, - opracowuje i oddaje do testowania kod źródłowy w języku wybranym przez Zleceniodawcę, (…), - dokonuje integracji z istniejącymi systemami, - dokonuje optymalizacji i rozwoju wcześniej stworzonych modułów, - dokumentuje przebieg prac i efekty działań. W rezultacie powyższych działań powstają nowe elementy kodu źródłowego, które stanowią autorskie programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Po zakończeniu projektu bądź zamkniętego etapu projektu, Wnioskodawca przekazuje Klientowi pełny kod źródłowy i przenosi na Niego całość autorskich praw majątkowych do programu. Wynagrodzenie obejmuje stworzenie, zmodyfikowanie, rozwinięcie lub ulepszenie oprogramowania komputerowego i przeniesienie całości praw autorskich na Zleceniodawcę. Mogą zatem zostać uznane za dochody podlegające preferencyjnemu opodatkowaniu IP BOX.

Wnioskodawca prowadzi Podatkową Księgę Przychodów i Rozchodów. Ponosi ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej, ponosi koszty wytworzenia autorskich praw majątkowych, nie zatrudnia pracowników ani nie współpracuje z podwykonawcami prowadzącymi niezależną działalność gospodarczą. Nie działa pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę. Zlecenie wykonywane jest na podstawie swobody umów. Wykonywane zadania nie mają charakteru rutynowych zmian ani prostych czynności technicznych. Dla celów rozliczenia preferencji IP BOX Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję umożliwiającą:

-     identyfikację poszczególnych projektów (programów komputerowych).

-     ustalenie wartości przychodów, kosztów i dochodów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

-     ewidencję czasu pracy poświęconego na poszczególne projekty i zadania,

-     dokumentowanie dat przekazania rezultatów prac oraz wartości przychodu związanego z przekazaniem praw autorskich.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca ponosi również koszty bezpośrednio i pośrednio związane z osiągnięciem przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w tym w szczególności:

-     koszty obsługi księgowej,

-     składki na ubezpieczenie społeczne (ZUS),

-     zakup urządzeń peryferyjnych niezbędnych do pracy programisty (np. urządzenie wielofunkcyjne - drukarka/skaner, mysz bezprzewodowa, klawiatura, monitory),

-     koszty eksploatacyjne i serwisowe sprzętu komputerowego,

-     wydatki na oprogramowanie narzędziowe wykorzystywane do tworzenia i testowania kodu (IDE, systemy wersjonowania, środowiska testowe).

Poniesione przez Wnioskodawcę koszty zostały ujęte w załączniku PIT/IP za rok 2024 jako koszty uzyskania przychodu związane z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej i w zeznaniu PIT-36 za rok 2024 do rozliczenia dochodu z kwalifikowanych praw została zastosowana stawka 5%.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/kontrahent)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie ponosi bezpośredniej odpowiedzialności wobec osób trzecich za efekty wykonywanych prac programistycznych. Odpowiedzialność Wnioskodawcy ma charakter wyłącznie kontraktowy i ogranicza się do relacji ze Zleceniodawcą, zgodnie z zawartą umową cywilnoprawną.

Po wykonaniu prac i przeniesieniu autorskich praw majątkowych do oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy, odpowiedzialność za jego dalsze wykorzystanie wobec osób trzecich przejmuje Zleceniodawca.

Wnioskodawca jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, ponosi ogólną odpowiedzialność wynikającą z przepisów prawa, jednak nie odpowiada bezpośrednio wobec osób trzecich za funkcjonowanie przekazanego oprogramowania.

2)  Jakie konkretne oprogramowania są przedmiotem złożonego wniosku? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są moduły oprogramowania tworzone i rozwijane w ramach działalności gospodarczej na potrzeby platformy internetowej Zleceniodawcy. Oprogramowanie obejmuje autorskie fragmenty kodu źródłowego, algorytmy, struktury danych oraz funkcjonalne komponenty systemu informatycznego.

Oprogramowanie obejmuje w szczególności następujące kategorie funkcjonalne:

-     moduły logiki biznesowej aplikacji,

-     moduły integracyjne z zewnętrznymi systemami i usługami (API),

-     moduły zarządzania użytkownikami i ich danymi,

-     komponenty przetwarzania i walidacji danych,

-     moduły administracyjne i panelowe,

-     mechanizmy automatyzacji procesów i obsługi zdarzeń systemowych,

-     moduły raportowania i monitoringu działania systemu.

Każdy moduł oprogramowania stanowi wyodrębniony utwór w postaci kodu źródłowego, powstały w wyniku twórczej i samodzielnej pracy programistycznej.

Przeznaczenie oprogramowania

Oprogramowanie służy zapewnieniu obsługi procesów operacyjnych platformy internetowej, w tym m.in.:

-     automatyzacji procesów biznesowych,

-     obsłudze danych użytkowników i transakcji,

-     integracji z systemami partnerów,

-     realizacji logiki systemowej i zarządzania operacjami aplikacyjnymi.

Innowacyjność

Innowacyjny charakter przejawia się poprzez:

-     tworzenie dedykowanych struktur i mechanizmów przetwarzania danych,

-     projektowanie indywidualnych modułów dopasowanych do procesów platformy,

-     implementację funkcjonalności niewystępujących wcześniej w oprogramowaniu Zleceniodawcy,

-     opracowywanie autorskich rozwiązań integracyjnych i optymalizacyjnych,

-     rozwijanie istniejącego oprogramowania o nowe, niestandardowe funkcje.

Oprogramowanie nie stanowi prostego powielenia istniejących rozwiązań – jest indywidualnie projektowane i dostosowywane do specyficznych wymagań Zleceniodawcy oraz charakteru prowadzonej przez niego działalności.

Wszystkie wytworzone w 2024 roku utwory programistyczne stanowią moduły rozwijające i rozszerzające jedną, wspólną platformę informatyczną Zleceniodawcy. Każdy moduł jest integralnie integrowany z systemem, lecz jako odrębny fragment kodu źródłowego posiada własną logikę, funkcjonalność i strukturę, co nadaje mu charakter samodzielnego utworu podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

(…)

Podsumowanie:

-     Wszystkie utwory są częścią jednej platformy,

-     Każdy z nich rozszerza ją funkcjonalnie,

-     Każdy moduł jest samodzielnym, twórczym utworem,

-     Wszystkie prace mają charakter rozwojowy (B+R).

3)  W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, ulepsza, rozwija i modyfikuje Pan „oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a)   jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem każdego projektu Wnioskodawca dysponuje wiedzą i doświadczeniem w obszarze:

-     programowania w językach (…),

-     znajomości frameworków i narzędzi programistycznych (…),

-     projektowania architektury aplikacji webowych,

-     projektowania struktur danych oraz algorytmów przetwarzania danych,

-     integracji systemów poprzez protokoły API,

-     zasad bezpieczeństwa aplikacji internetowych,

-     metodyk wytwarzania oprogramowania i kontroli wersji.

Wiedza ta stanowi podstawę do projektowania, tworzenia i rozwijania dedykowanych modułów oprogramowania.

b)   jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać i rozwija/będzie Pan rozwijać w ramach tej działalności?

Odpowiedź: W trakcie prac Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija:

-     zaawansowane koncepcje programowania (…),

-     umiejętności projektowania struktur baz danych i optymalizacji zapytań (...),

-     znajomość narzędzi automatyzujących procesy programistyczne i wdrożeniowe,

-     umiejętności związane z bezpieczeństwem systemów,

-     znajomość nowych bibliotek, technologii oraz narzędzi wspierających proces wytwarzania, testowania i wdrażania oprogramowania.

Działalność Wnioskodawcy prowadzi do ciągłego poszerzania wiedzy technicznej, w tym w zakresie nowych standardów programistycznych.

c) Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: W działalności Wnioskodawcy wykorzystywane są technologie i narzędzia umożliwiające:

-     tworzenie dedykowanych procesów przetwarzania danych,

-     projektowanie indywidualnych struktur aplikacyjnych,

-     budowanie niestandardowych integracji API,

-     wdrażanie logiki systemowej specyficznej dla działalności Zleceniodawcy.

Innowacyjność przejawia się w opracowaniu oryginalnych fragmentów kodu, logiki biznesowej oraz narzędzi i metod obsługi danych, które wcześniej nie funkcjonowały w oprogramowaniu Zleceniodawcy.

d)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Tworzone moduły oparte są na:

-     zasadach inżynierii oprogramowania,

-     wzorcach projektowych,

-     modelowaniu funkcjonalnym aplikacji,

-     architekturze wielowarstwowej,

-     standardach bezpieczeństwa aplikacji oraz zarządzania danymi,

-     dokumentacji API i technologii używanych po stronie usług zewnętrznych

e)  co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Na etapie planowania projektu Wnioskodawca wyznacza cele dotyczące:

-     opracowania nowych funkcjonalności lub rozszerzenia istniejących,

-     zapewnienia wydajności i stabilności działania systemu,

-     zwiększenia użyteczności i funkcjonalności oprogramowania,

-     zapewnienia zgodności z wymaganiami biznesowymi Zleceniodawcy.

f)     co jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy jest powstanie nowego lub istotnie usprawnionego modułu oprogramowania, który realizuje funkcje niewystępujące wcześniej w środowisku informatycznym Zleceniodawcy lub znacząco je rozwija.

g)    w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca prace realizuje etapowo:

1.  analiza wymagań,

2.  projekt koncepcyjny i architektoniczny,

3.  implementacja kodu,

4.  testy,

5.  dokumentacja,

6.  przekazanie kodu i praw autorskich Zleceniodawcy.

Każdy etap jest dokumentowany i realizowany w sposób metodyczny, z wykorzystaniem systemów kontroli wersji i narzędzi do zarządzania zadaniami.

4) W czym przejawia się/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy polega na samodzielnym projektowaniu, tworzeniu oraz rozwijaniu programów komputerowych poprzez opracowywanie nowych elementów kodu źródłowego oraz istotne modyfikacje istniejących modułów. Każdorazowo wykonywane są czynności prowadzące do powstania nowych rozwiązań programistycznych dopasowanych do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy.

Prace nie polegają na wykonywaniu czynności powtarzalnych lub technicznych, lecz na opracowywaniu nowych struktur kodu, logiki biznesowej i algorytmów, które wykazują cechy utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”, a w szczególności: 

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prac realizuje m.in.:

-     opracowanie nowych funkcjonalności systemu,

-     projektowanie i implementacja nowych modułów obsługi procesów aplikacyjnych,

-     przebudowa logiki przetwarzania danych,

-     optymalizacja wydajności i bezpieczeństwa aplikacji,

-     integracja z systemami zewnętrznymi,

-     projektowanie i wdrażanie nowych struktur bazodanowych, refaktoryzacja kodu w celu poprawy jakości architektury i zapewnienia skalowalności.

b) w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana „oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: W działalności Wnioskodawcy wykorzystywane są m.in.:

(…).

Nowość wprowadzanych rozwiązań wynika z tworzenia:

-     dedykowanych algorytmów i mechanizmów przetwarzania danych,

-     indywidualnych procedur integracyjnych,

-     własnych struktur aplikacyjnych, klas, metod i modułów,

-     rozwiązań bezpieczeństwa i walidacji dopasowanych do wymagań projektu.

Rozwiązania te nie występowały uprzednio w środowisku Zleceniodawcy i stanowią wynik samodzielnych prac projektowych.

c)  co powoduje, że wytworzone nowe „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Tworzone oprogramowanie Wnioskodawcy:

-     posiada indywidualną architekturę kodu,

-     wykorzystuje własne struktury danych i logiki przetwarzania,

-     umożliwia obsługę procesów dotychczas niewystępujących w systemie klienta,

-     stanowi odrębną wartość intelektualną powstałą na skutek twórczej pracy.

Oryginalność przejawia się w indywidualnym sposobie rozwiązania potrzeb biznesowych klienta przy użyciu autorskich struktur i kodu.

d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „oprogramowanie” po jego wytworzeniu /rozwinięciu/ulepszeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Powstające moduły różnią się dzięki zastosowaniu:

-     indywidualnie projektowanej logiki biznesowej,

-     autorskich komponentów backendowych,

-     własnych metod integracji i walidacji danych,

-     nowych struktur bazodanowych,

-     optymalizowanych algorytmów obsługi zapytań,

-     własnych modeli komunikacji aplikacyjnej.

Powyższe elementy skutkują u Wnioskodawcy powstaniem odrębnych rozwiązań programistycznych o twórczym charakterze.

5) Wobec wskazania we wniosku:

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca na podstawie zawartych umów, wykonuje w sposób systematyczny i uporządkowany prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, w zakresie tworzenia, rozwijania i modyfikowania oprogramowania komputerowego i przy zastosowaniu metodyki projektowej (...) proszę określić w czym przejawia się systematyczność działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek?

Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. uporządkowany i planowy. Każdy projekt obejmuje zaplanowane etapy analizy, projektowania, implementacji, testowania oraz przekazania wytworzonego oprogramowania wraz z przeniesieniem praw autorskich.

Systematyczność wynika z przyjętej metodyki pracy, obejmującej dokumentowanie postępów, prowadzenie ewidencji IP Box oraz kontrolę realizacji zadań w czasie.

Należy wskazać:

a)   jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Dla każdego projektu określane są cele obejmujące:

-     stworzenie nowej funkcjonalności systemu lub rozbudowę istniejącej,

-     opracowanie modułów zapewniających realizację procesów biznesowych Zleceniodawcy,

-     poprawę wydajności i jakości operacyjnej oprogramowania,

-     integrację z systemami zewnętrznymi,

-     zwiększenie bezpieczeństwa i skalowalności systemu.

Prace Wnioskodawcy są finansowane z przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Realizacja zadań Wnioskodawcy skutkuje powstaniem nowych, odrębnych modułów oprogramowania lub ulepszeniem istniejących. Proces odbywa się przy wykorzystaniu:

-     zasobów ludzkich – samodzielna praca wnioskodawcy,

-     zasobów rzeczowych – własnego sprzętu i oprogramowania,

-     zasobów finansowych – środków działalności gospodarczej.

Efektem jest praktyczne rozwiązanie problemów biznesowych Zleceniodawcy poprzez wytworzenie funkcjonalnego komponentu programistycznego.

c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność przejawia się w:

-     wykonywaniu prac w sposób planowy i powtarzalny w cyklu projektowym,

-     stosowaniu narzędzi wspierających zarządzanie zadaniami i kodem,

-     prowadzeniu dokumentacji technicznej i ewidencji IP Box,

-     monitorowaniu realizacji zadań w sposób ciągły i uporządkowany.

Prace Wnioskodawcy wykonywane są stale, a nie incydentalnie.

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego oprogramowania?

Odpowiedź: Dla zadań programistycznych Wnioskodawcy przygotowywany jest harmonogram prac obejmujący:

-     identyfikację zakresu projektu,

-     planowanie etapów wdrożeniowych,

-     ustalenie terminów realizacji poszczególnych funkcjonalności,

-     testowanie i wdrożenie końcowe.

Harmonogramy są realizowane w ramach cykli projektowych określonych umową oraz dokumentowane poprzez repozytorium kodu i system zarządzania zadaniami.

6) Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, rozwijania, ulepszania jak i modyfikowania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-  zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-  nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-  nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy — zarówno w zakresie tworzenia nowych funkcjonalności, jak i rozwijania, ulepszania oraz modyfikowania istniejącego oprogramowania — stanowią utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Każdorazowo:

-     mają charakter oryginalny i twórczy,

-     stanowią samodzielny rezultat intelektualny,

-     obejmują nowe fragmenty kodu źródłowego oraz indywidualne rozwiązania funkcjonalne i architektoniczne,

-     nie polegają na odtwórczym wykonywaniu poleceń,

-     nie są realizacją prostych, technicznych działań, które można przewidzieć lub odtworzyć w sposób standardowy.

Rezultaty pracy nie są z góry znane ani w pełni określone przed rozpoczęciem procesu programistycznego. Każdy projekt wymaga podjęcia indywidualnych decyzji koncepcyjnych oraz programistycznych.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nie stanowi jedynie technicznej realizacji szczegółowego opisu wymagań Zleceniodawcy. Implementacja wymaga zastosowania samodzielnie opracowanych koncepcji, algorytmów, struktur danych i rozwiązań architektonicznych.

W rezultacie każdy moduł lub jego część powstający w ramach wykonywanej działalności stanowi nową wartość niematerialną chronioną prawem autorskim.

7) Czy efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”?

Odpowiedź: Tak, efekty samodzielnej działalności programistycznej Wnioskodawcy — zarówno w zakresie tworzenia nowych funkcjonalności, jak i rozwijania, ulepszania oraz modyfikowania istniejących — stanowią utwory w postaci programów komputerowych lub ich wyodrębnionych modułów, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Do momentu przeniesienia ich na Zleceniodawcę:

-     przysługują Wnioskodawcy majątkowe i osobiste prawa autorskie do wytworzonego kodu,

-     utwory są rezultatem pracy intelektualnej, twórczej i indywidualnej Wnioskodawcy

-     mają charakter samodzielnych wartości niematerialnych.

Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje zgodnie z zawartą umową oraz warunkami przewidzianymi w ustawie.

8) Czy w przypadku rozwoju i modyfikowania/ulepszania „oprogramowań” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwijania, ulepszania lub modyfikowania istniejącego oprogramowania, efekt pracy Wnioskodawcy — w postaci nowego kodu źródłowego, algorytmów, struktury danych lub komponentów programistycznych — stanowi odrębny utwór w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych już w chwili jego stworzenia, tj. przed implementacją w ramach istniejącego systemu Zleceniodawcy.

Każdy stworzony element programistyczny:

-     jest efektem twórczego działania,

-     posiada indywidualny charakter techniczny i koncepcyjny,

-     funkcjonuje jako samodzielny fragment kodu lub moduł,

-     może być wyodrębniony i przyporządkowany do konkretnego projektu,

-     jest chroniony prawem autorskim niezależnie od etapu wdrożenia.

Wdrożenie (implementacja) stanowi jedynie kolejny etap techniczny, który nie wpływa na fakt powstania utworu na wcześniejszym etapie twórczym.

9)  Czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „oprogramowania” zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”, „części oprogramowania”?

Odpowiedź: Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie rozwijania, ulepszania i modyfikowania oprogramowania każdorazowo zmierzają do poprawy funkcjonalności, użyteczności, wydajności, bezpieczeństwa lub stabilności oprogramowania albo jego wybranych modułów.

W szczególności obejmują one:

-     dodawanie nowych funkcji aplikacyjnych,

-     zwiększanie zakresu automatyzacji procesów,

-     optymalizację algorytmów oraz struktur danych,

-     usprawnienie wydajności przetwarzania informacji,

-     integracje z nowymi usługami i systemami,

-     poprawę ergonomii oraz jakości obsługi użytkownika,

-     wdrażanie zabezpieczeń oraz mechanizmów kontroli błędów.

Każdy efekt pracy skutkuje powstaniem nowej lub istotnie ulepszonej funkcjonalności oprogramowania, co potwierdza twórczy i rozwojowy charakter wykonywanych czynności.

10) W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą (z klientami) reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przenoszenie majątkowych praw autorskich do stworzonego oprogramowania następuje zgodnie z postanowieniami umowy zawartej ze Zleceniodawcą.

Tryb przeniesienia praw:

Proces obejmuje następujące etapy:

1.  wykonanie prac programistycznych,

2.  przekazanie efektów prac (kodu źródłowego, dokumentacji, repozytorium),

3.  akceptację przez Zleceniodawcę,

4.  wystawienie faktury zawierającej odniesienie do przeniesienia praw,

5.  przeniesienie autorskich praw majątkowych na Zleceniodawcę po zapłacie wynagrodzenia.

Przeniesienie następuje na polach eksploatacji przewidzianych w umowie, zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wyodrębnienie programu i dokumentowanie:

Każdy utwór (program/moduł/funkcjonalność) jest wyodrębniany poprzez:

-     osobne commit’y oraz dokumentację w repozytorium kodu,

-     ewidencję czasu pracy i przyporządkowanie zadań do projektu,

-     opis funkcjonalny przekazywanych modułów/fragmentów kodu,

-     dokumentację etapów odbioru,

-     fakturę i/lub protokół przekazania praw.

Dokumenty te potwierdzają:

-     powstanie konkretnego programu,

-     jego przekazanie,

-     zakres przeniesionych praw autorskich,

-     wartość wynagrodzenia za dane kwalifikowane prawo IP.

11) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak, Sposób przenoszenia majątkowych praw autorskich do programów komputerowych Wnioskodawcy każdorazowo spełnia wymogi ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53.

Spełnienie wymogów ustawowych obejmuje:

-     przeniesienie praw następuje na podstawie pisemnej umowy,

-     określenie pól eksploatacji zgodnie z art. 41 ustawy,

-     przeniesienie praw następuje w zamian za odrębnie określone wynagrodzenie,

-     przeniesienie praw obejmuje konkretny utwór stanowiący rezultat mojej pracy twórczej,

-     przeniesienie praw następuje w momencie zapłaty wynagrodzenia, zgodnie z zapisami umowy,

-     Zleceniodawca uzyskuje pełnię praw majątkowych do stworzonego utworu.

Z chwilą zapłaty wynagrodzenia następuje skuteczne i zgodne z ustawą przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania.

12) W jaki sposób umowa ze zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

-     wyłącznie z tytułu przenoszenia na zleceniodawcą praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-     także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?

Odpowiedź: Wynagrodzenie otrzymywane od Zleceniodawcy wynika z realizacji prac programistycznych prowadzących do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego oraz z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do wytworzonych utworów.

Struktura wynagrodzenia

Wynagrodzenie obejmuje:

-     wynagrodzenie za wykonanie utworu programistycznego,

-     wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do tego utworu.

Wnioskodawca nie otrzymuje od Zleceniodawcy wynagrodzenia o charakterze usługowym niezwiązanym z wytworzeniem lub rozwojem programów komputerowych.

Zakres obejmowany IP BOX

Preferencją IP BOX objęte jest wynagrodzenie:

-     przypisane do wytworzonych programów komputerowych,

-     wynikające z przeniesienia praw autorskich do danego utworu,

-     udokumentowane w ewidencji jako kwalifikowany dochód z działalności B+R.

Wnioskodawca nie obejmuje ulgą IP BOX wynagrodzeń za czynności niebędące wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa IP.

13) Czy faktury, które Pan wystawia na rzecz zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury wystawiane Zleceniodawcy obejmują wynagrodzenie za wykonanie programu komputerowego oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów programistycznych.

Wynagrodzenie wynikające z faktury odpowiada wartości prac zakończonych i przekazanych zgodnie z umową. Każda faktura odnosi się do potwierdzonego etapu prac (modułu/programu) oraz przeniesienia do niego praw autorskich.

W ramach prowadzonej ewidencji IP BOX:

-     wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw jest identyfikowana,

-     przypisywana do konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     ujmowana jako przychód z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT.

Jeżeli w danym okresie faktura dotyczy projektów wieloetapowych, wysokość wynagrodzenia przyporządkowana do konkretnego utworu ustalana jest na podstawie:

-     dokumentacji projektowej,

-     ewidencji czasu pracy,

-     zakresu funkcjonalnego przekazanego modułu,

-     przyjętych ustaleń umownych związanych z przeniesieniem praw autorskich.

14) Jakich konkretnie kosztów zakupu urządzeń peryferyjnych dotyczy Pana wniosek? W treści wniosku posłużono się jedynie ich przykładowym wyliczeniem (np. urządzenie wielofunkcyjne – drukarka/skaner, mysz bezprzewodowa, klawiatura, monitory)? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „itp.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Odpowiedź: Wnioskodawca przedstawia zamknięty katalog urządzeń peryferyjnych wykorzystywanych w działalności polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania:

1.  Laptop (komputer przenośny będący głównym środowiskiem pracy programistycznej),

2.  Monitor zewnętrzny,

3.  Klawiatura komputerowa,

4.  Mysz komputerowa,

5.  Drukarka wielofunkcyjna (z funkcją skanowania i drukowania dokumentacji technicznej oraz projektowej).

Wszystkie powyższe urządzenia stanowią niezbędne wyposażenie techniczne, wykorzystywane bezpośrednio w procesie programistycznym oraz przy dokumentowaniu prac programistycznych.

15) Jakich konkretnie kosztów eksploatacyjnych sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Wnioskodawca przedstawia zamknięty katalog kosztów eksploatacyjnych sprzętu komputerowego, obejmujący:

1.  Naprawy sprzętu komputerowego (w tym diagnostyka serwisowa),

2.  Wymiana zużytych komponentów sprzętowych komputerów (np. dysków SSD, pamięci RAM, zasilaczy, elementów chłodzenia),

3.  Wymiana uszkodzonych przewodów i akcesoriów technicznych (np. zasilaczy, przewodów sygnałowych),

4.  Zakup materiałów eksploatacyjnych do drukarki (np. toner/atrament, papier),

5.  Serwis oraz konserwacja drukarki.

Powyższe wydatki zapewniają utrzymanie sprawności sprzętu niezbędnego do prowadzenia działalności programistycznej oraz dokumentowania prac — co stanowi warunek konieczny dla prowadzenia działalności twórczej w zakresie tworzenia oprogramowania.

Do kosztów związanych z tworzeniem oprogramowania Wnioskodawca zalicza również zamknięty katalog oprogramowania wykorzystywanego bezpośrednio do działalności programistycznej:

1.  System operacyjny i jego licencje,

2.  Edytory i środowiska programistyczne (IDE),

3.  Systemy kontroli wersji i narzędzia do zarządzania repozytorium kodu,

4.  Narzędzia do automatyzacji i testowania oprogramowania,

5.  Oprogramowanie wspomagające proces tworzenia kodu oraz analizę danych programistycznych, w tym koszty korzystania z narzędzi (…).

Koszty te są ponoszone w celu świadczenia usług programistycznych, analizy kodu źródłowego, generowania dokumentacji technicznej, usprawnienia procesu tworzenia i testowania oprogramowania oraz wsparcia w zakresie researchu technologicznego.

16) W odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie postawione przez Pana jako czwarte, należy wskazać jaki jest ich funkcjonalny związek z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie, rozwijanie, modyfikowanie i ulepszanie „oprogramowania”? Należy wskazać powiązania poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie, rozwijanie, modyfikowanie i ulepszanie „oprogramowania”.

Odpowiedź: Wskazane we wniosku koszty pozostają w bezpośrednim, funkcjonalnym związku z czynnościami obejmującymi tworzenie, rozwijanie, modyfikowanie i ulepszanie oprogramowania. Każdy rodzaj kosztów wspiera proces programistyczny, umożliwiając jego prawidłową i efektywną realizację.

Koszty urządzeń peryferyjnych (laptop, monitor, klawiatura, mysz, drukarka)

Koszty te są funkcjonalnie związane z:

-     tworzeniem nowego kodu źródłowego,

-     testowaniem rozwiązań programistycznych,

-     analizą i debugowaniem kodu,

-     przygotowywaniem dokumentacji projektowej i technicznej,

-     archiwizacją oraz przechowywaniem materiałów dokumentacyjnych.

Urządzenia te stanowią narzędzia pracy niezbędne do wykonywania zadań programistycznych, dokumentacyjnych i projektowych.

Koszty eksploatacyjne sprzętu komputerowego (naprawy, wymiany komponentów, okablowanie)

Koszty te służą utrzymaniu sprzętu komputerowego w pełnej sprawności technicznej i mają funkcjonalny związek z zapewnieniem ciągłości pracy programistycznej.

Koszty oprogramowania (…)

Koszty te mają funkcjonalny związek z:

-     procesem programowania i debugowania,

-     analizą oraz optymalizacją kodu,

-     generowaniem dokumentacji technicznej,

-     automatyzacją czynności programistycznych,

-     zdobywaniem i uzupełnianiem wiedzy technicznej niezbędnej do opracowania nowych funkcjonalności.

W szczególności koszty korzystania z narzędzi takich jak (…) obejmują:

-     wsparcie w analizie kodu i algorytmów,

-     weryfikację rozwiązań programistycznych,

-     pozyskiwanie danych technicznych,

-     pomoc w generowaniu i analizie dokumentacji projektowej,

-     usprawnienie procesu badawczo-rozwojowego.

Powyższe koszty są bezpośrednio związane z realizacją działań prowadzących do wytworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Koszty księgowości

Koszty te są niezbędne Wnioskodawcy do prawidłowego prowadzenia ewidencji IP BOX oraz rozliczeń kwalifikowanego dochodu zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi.

Składki ZUS

Koszty te są niezbędne Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej, w ramach której powstają kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

17) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie, rozwijanie, modyfikowanie i ulepszanie „oprogramowania”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźnika nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Przyporządkowanie kosztów do działań obejmujących tworzenie, rozwijanie, modyfikowanie i ulepszanie oprogramowania odbywa się w sposób systematyczny oraz zgodny z art. 30ca ustawy o PIT.

Zasady alokacji kosztów

Każdy koszt jest analizowany pod kątem:

1.  Bezpośredniego związku z działalnością badawczo-rozwojową,

2.  Funkcjonalnego powiązania z wytwarzaniem, rozwijaniem lub ulepszaniem kwalifikowanego IP,

3.  Rzeczywistego wykorzystania w procesie tworzenia oprogramowania,

4.  Niezbędności poniesienia kosztu do realizacji działań programistycznych.

Sposób przypisania kosztów

Koszty są przypisywane:

-     do konkretnych projektów i kwalifikowanych praw IP,

-     proporcjonalnie, w oparciu o ewidencjonowany czas pracy oraz dokumentację projektową,

-     z uwzględnieniem rzeczywistego udziału danego kosztu w procesie tworzenia IP.

Kiedy koszt trafia do wskaźnika Nexus

Do wskaźnika Nexus trafiają wyłącznie koszty:

-     spełniające wymogi ustawowe,

-     związane z wytworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem kwalifikowanego IP,

-     ujmowane w odrębnej ewidencji IP BOX.

Koszty ogólne, które nie spełniają kryteriów ustawowych lub nie dotyczą bezpośrednio działalności twórczej, nie są zaliczane do wskaźnika Nexus.

Zasada nieautomatycznego ujęcia kosztów

Nie wszystkie koszty uzyskania przychodów są ujmowane w wskaźniku Nexus automatycznie. Wydatek jest uwzględniany tylko wtedy, gdy:

-     pozostaje w oczywistym i funkcjonalnym związku z działalnością B+R,

-     jest przypisany do konkretnego kwalifikowanego IP,

-     jego związek z projektem wynika z ewidencji IP BOX.

18) Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia Pan:

-  każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

-  koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która:

-     wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

-     wykazuje przychody, koszty oraz dochód przypadające na każde kwalifikowane prawo IP,

-     określa wydatki kwalifikowane do wskaźnika Nexus w podziale na poszczególne projekty i moduły oprogramowania.

Ewidencja obejmuje w szczególności:

-     opis projektu oraz zakres wytwarzanego oprogramowania,

-     wskazanie kwalifikowanego prawa IP,

-     zestawienie poniesionych kosztów i ich przyporządkowanie,

-     wskazanie uzyskanych przychodów,

-     ustalenie wyniku podatkowego dla każdego prawa IP,

-     ewidencję czasu pracy z przypisaniem do konkretnych zadań i modułów oprogramowania.

Ewidencja umożliwia jednoznaczne ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, jak również ustalenie struktury kosztowej odpowiadającej poszczególnym projektom.

19) Czy odrębna ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę odrębna ewidencja dla celów IP BOX jest prowadzona w sposób zapewniający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ewidencja ta umożliwia:

-     precyzyjne określenie przychodów, kosztów oraz dochodu przypadających na każde kwalifikowane prawo IP,

-     ustalenie wskaźnika Nexus dla każdego projektu,

-     weryfikację czasu pracy i przyporządkowanie go do konkretnych utworów,

-     prawidłowe wyliczenie kwalifikowanego dochodu zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT,

-     złożenie zeznania podatkowego w terminie oraz w sposób zgodny z przepisami.

Ewidencja prowadzona jest na bieżąco, w sposób jednoznaczny, przejrzysty i kompletny, co gwarantuje pełną zgodność z wymogami formalnymi dotyczącymi korzystania z preferencji IP BOX.

Pytania

1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej w ramach umowy zawartej ze Zleceniodawcą, polegające na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych (kodów źródłowych) wytworzonych przez Wnioskodawcę stanowią kwalifikowane prawa do własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (prawa IP BOX)?

3. Czy dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 5% (IP BOX), zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów opisanych we wniosku, do litery "a" wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad.1

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność spełnia warunki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową (B+R) w rozumieniu art. 5a pkt. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności opracowuje, projektuje, tworzy i rozwija autorskie programy komputerowe oraz ich elementy - w szczególności kod źródłowy w języku PHP, ale też innych wybranych przez Zleceniodawcę, stanowiący bazę dla systemów informatycznych Klienta. Działania te wymagają indywidualnego podejścia do zadania, twórczego charakteru, specjalistycznej wiedzy i są prowadzone w sposób systematyczny i uporządkowany, w celu opracowania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań technologicznych. Nie mają charakteru działań rutynowych, schematycznych. Przeciwnie, są innowacyjne, przynoszące indywidualne rozwiązania obsługujące dedykowane obszary działalności Zlecającego.

Ad.2

Zdaniem Wnioskodawcy, prawa IP BOX, tj. autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych (kodów źródłowych), wskazane we wniosku będące efektem tworzenia lub rozwoju programu komputerowego, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Tworzone programy komputerowe stanowią utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a więc kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie powiela ale "tworzy" lub "rozwija" oprogramowanie. Rozwiązania są nowe i innowacyjne oraz podlegają ochronie prawnej. Po zakończeniu prac, Wnioskodawca odpłatnie przenosi autorskie prawa majątkowe do tych utworów na rzecz Klientów, uzyskując dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ad.3

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskane z tytułu odpłatnego przeniesienia praw autorskich do wytworzonego programowania mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 5% (IP BOX), zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję dla celów IP BOX, która pozwala na przyporządkowanie przychodów i czasu pracy poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W ewidencji ujmowane są także koszty związane z uzyskaniem przychodów z tych praw.

Ad.4

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał prawo do uwzględnienia wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika odrębnie na każde prawo IP BOX.

Ustawodawca wskazał, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych tego wskaźnika są koszty faktycznie poniesione na prowadzoną przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem, że nie wszystkie koszty można uznać za kwalifikowane.

Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodów z tych praw, m.in.:

-     koszty obsługi księgowej,

-     wartość zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne,

-     zakup sprzętu i urządzeń peryferyjnych (np. urządzenia wielofunkcyjne, myszki, klawiatury),

-     oprogramowanie narzędziowe i środowiska programistyczne,

-     koszty serwisu i utrzymania infrastruktury programistycznej.

Wydatki na usługi księgowe pozwalają na prowadzenie potrzebnej ewidencji na potrzeby skorzystania z referencyjnego opodatkowania IP BOX oraz są niezbędne do prowadzenia działalności zgodnie z przepisami prawa. Tworzenie oprogramowania wymaga również sprawnego, nowoczesnego sprzętu komputerowego i oprogramowania. Są to oprócz samej wiedzy elementy niezbędne, które wspomagają prawidłową, efektywną i twórczą pracę programistów. Wszystkie tego rodzaju wydatki są niezbędne do prowadzenia działalności twórczej. Wydatki poniesione zostały wykazane w załączniku PIT/IP za rok 2024 jako koszty uzyskania przychodu związane z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która konsekwentnie uznaje, że działalność programistyczna polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową, a dochody z przeniesienia praw autorskich do programu komputerowego mogą być objęte 5% stawka podatku w ramach IP BOX.

Przykładowo Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2024r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.180.2024.2.MS – Dyrektor KIS potwierdził, że dochód uzyskany przez osobę fizyczną prowadzącą działalność programistyczną z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw do programu komputerowego stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie zatem z linią interpretacyjną KIS, twórcze prace programistyczne prowadzone przez osoby fizyczne w ramach działalności gospodarczej stanowią działalność badawczo-rozwojową, a osiągane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej mogą korzystać z preferencji IP-BOX. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jego sytuacja jest tożsama z opisanym przypadkiem.

W konsekwencji, dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w 2024 roku z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych programów komputerowych stanowią dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT i mogą być opodatkowane stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania.

W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan na podstawie zawartych umów w sposób systematyczny i uporządkowany prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, w zakresie tworzenia, rozwijania i modyfikowania oprogramowania komputerowego i przy zastosowaniu metodyki projektowej, tj.:

-     dokonuje Pan analizy indywidualnych potrzeb i wymagań Klienta,

-     projektuje Pan architekturę rozwiązań technicznych,

-     opracowuje Pan i oddaje do testowania kod źródłowy w języku wybranym przez Zleceniodawcę, (…),

-     dokonuje Pan integracji z istniejącymi systemami,

-     dokonuje Pan optymalizacji i rozwoju wcześniej stworzonych modułów,

-     dokumentuje Pan przebieg prac i efekty działań.

Przedmiotem wniosku są moduły oprogramowania tworzone i rozwijane przez Pana w ramach działalności gospodarczej na potrzeby platformy internetowej Zleceniodawcy. Pana oprogramowanie obejmuje autorskie fragmenty kodu źródłowego, algorytmy, struktury danych oraz funkcjonalne komponenty systemu informatycznego.

Oprogramowanie obejmuje w szczególności następujące kategorie funkcjonalne:

-     moduły logiki biznesowej aplikacji,

-     moduły integracyjne z zewnętrznymi systemami i usługami (API),

-     moduły zarządzania użytkownikami i ich danymi,

-     komponenty przetwarzania i walidacji danych,

-     moduły administracyjne i panelowe,

-     mechanizmy automatyzacji procesów i obsługi zdarzeń systemowych,

-     moduły raportowania i monitoringu działania systemu.

Każdy moduł Pana oprogramowania stanowi wyodrębniony utwór w postaci kodu źródłowego, powstały w wyniku twórczej i samodzielnej pracy programistycznej.

Oprogramowanie służy zapewnieniu obsługi procesów operacyjnych platformy internetowej, w tym m.in.:

-     automatyzacji procesów biznesowych,

-     obsłudze danych użytkowników i transakcji,

-     integracji z systemami partnerów,

-     realizacji logiki systemowej i zarządzania operacjami aplikacyjnymi.

Wszystkie wytworzone przez Pana w 2024 roku utwory programistyczne stanowią moduły rozwijające i rozszerzające jedną, wspólną platformę informatyczną Zleceniodawcy. Każdy moduł jest integralnie integrowany z systemem, lecz jako odrębny fragment kodu źródłowego posiada własną logikę, funkcjonalność i strukturę, co nadaje mu charakter samodzielnego utworu podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim I prawach pokrewnych.

W rezultacie powyższych działań powstają nowe elementy kodu źródłowego, które stanowią Pana autorskie programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Po zakończeniu projektu bądź zamkniętego etapu projektu, przekazuje Pan klientowi pełny kod źródłowy i przenosi na niego całość autorskich praw majątkowych do programu.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Z uzupełnienia wynika, że innowacyjny charakter oprogramowania przejawia się poprzez:

-     tworzenie dedykowanych struktur i mechanizmów przetwarzania danych,

-     projektowanie indywidualnych modułów dopasowanych do procesów platformy,

-     implementację funkcjonalności niewystępujących wcześniej w oprogramowaniu Zleceniodawcy,

-     opracowywanie autorskich rozwiązań integracyjnych i optymalizacyjnych,

-     rozwijanie istniejącego oprogramowania o nowe, niestandardowe funkcje.

Pana oprogramowanie nie stanowi prostego powielenia istniejących rozwiązań — jest indywidualnie projektowane i dostosowywane do specyficznych wymagań Zleceniodawcy oraz charakteru prowadzonej przez niego działalności.

Pana działalność polega na samodzielnym projektowaniu, tworzeniu oraz rozwijaniu programów komputerowych poprzez opracowywanie nowych elementów kodu źródłowego oraz istotne modyfikacje istniejących modułów. Każdorazowo wykonywane są czynności prowadzące do powstania nowych rozwiązań programistycznych dopasowanych do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy.

Pana prace nie polegają na wykonywaniu czynności powtarzalnych lub technicznych, lecz na opracowywaniu nowych struktur kodu, logiki biznesowej i algorytmów, które wykazują cechy utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W Pana działalności wykorzystywane są m.in.:

(…).

Nowość wprowadzanych rozwiązań wynika z tworzenia:

-     dedykowanych algorytmów i mechanizmów przetwarzania danych,

-     indywidualnych procedur integracyjnych,

-     własnych struktur aplikacyjnych, klas, metod i modułów,

-     rozwiązań bezpieczeństwa i walidacji dopasowanych do wymagań projektu.

Rozwiązania te nie występowały uprzednio w środowisku Zleceniodawcy i stanowią wynik samodzielnych prac projektowych.

Tworzone oprogramowanie:

-     posiada indywidualną architekturę kodu,

-     wykorzystuje własne struktury danych i logiki przetwarzania,

-     umożliwia obsługę procesów dotychczas niewystępujących w systemie klienta,

-     stanowi odrębną wartość intelektualną powstałą na skutek twórczej pracy.

Oryginalność przejawia się w indywidualnym sposobie rozwiązania potrzeb biznesowych klienta przy użyciu autorskich struktur i kodu.

Powstające moduły różnią się dzięki zastosowaniu:

-     indywidualnie projektowanej logiki biznesowej,

-     autorskich komponentów backendowych,

-     własnych metod integracji i walidacji danych,

-     nowych struktur bazodanowych,

-     optymalizowanych algorytmów obsługi zapytań,

-     własnych modeli komunikacji aplikacyjnej.

Powyższe elementy skutkują u Pana powstaniem odrębnych rozwiązań programistycznych o twórczym charakterze.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności na podstawie zawartych umów wykonuje Pan w sposób systematyczny i uporządkowany prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, w zakresie tworzenia, rozwijania i modyfikowania oprogramowania komputerowego i przy zastosowaniu metodyki projektowej.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. uporządkowany i planowy. Każdy projekt obejmuje zaplanowane etapy analizy, projektowania, implementacji, testowania oraz przekazania wytworzonego oprogramowania wraz z przeniesieniem praw autorskich.

Systematyczność wynika z przyjętej metodyki pracy, obejmującej dokumentowanie postępów, prowadzenie ewidencji IP Box oraz kontrolę realizacji zadań w czasie.

Dla każdego projektu określane są cele obejmujące:

-     stworzenie nowej funkcjonalności systemu lub rozbudowę istniejącej,

-     opracowanie modułów zapewniających realizację procesów biznesowych Zleceniodawcy,

-     poprawę wydajności i jakości operacyjnej oprogramowania,

-     integrację z systemami zewnętrznymi,

-     zwiększenie bezpieczeństwa i skalowalności systemu.

Pana prace są finansowane z przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Realizacja Pana zadań skutkuje powstaniem nowych, odrębnych modułów oprogramowania lub ulepszeniem istniejących. Proces odbywa się przy wykorzystaniu:

-     zasobów ludzkich – samodzielna praca wnioskodawcy,

-     zasobów rzeczowych – własnego sprzętu i oprogramowania,

-     zasobów finansowych – środków działalności gospodarczej.

Efektem jest praktyczne rozwiązanie Pana problemów biznesowych poprzez wytworzenie funkcjonalnego komponentu programistycznego.

Systematyczność przejawia się w:

-     wykonywaniu prac w sposób planowy i powtarzalny w cyklu projektowym,

-     stosowaniu narzędzi wspierających zarządzanie zadaniami i kodem,

-     prowadzeniu dokumentacji technicznej i ewidencji IP Box,

-     monitorowaniu realizacji zadań w sposób ciągły i uporządkowany.

Pana prace wykonywane są stale, a nie incydentalnie.

Dla Pana zadań programistycznych przygotowywany jest harmonogram prac obejmujący:

-     identyfikację zakresu projektu,

-     planowanie etapów wdrożeniowych,

-     ustalenie terminów realizacji poszczególnych funkcjonalności,

-     testowanie i wdrożenie końcowe.

Harmonogramy są realizowane w ramach cykli projektowych określonych umową oraz dokumentowane poprzez repozytorium kodu i system zarządzania zadaniami.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Jak wynika z uzupełnienia wniosku, przed rozpoczęciem każdego projektu dysponuje Pan wiedzą i doświadczeniem w obszarze:

-     programowania w językach (…),

-     znajomości frameworków i narzędzi programistycznych (…),

-     projektowania architektury aplikacji webowych,

-     projektowania struktur danych oraz algorytmów przetwarzania danych,

-     integracji systemów poprzez protokoły API,

-     zasad bezpieczeństwa aplikacji internetowych,

-     metodyk wytwarzania oprogramowania i kontroli wersji.

Wiedza ta stanowi podstawę do projektowania, tworzenia i rozwijania dedykowanych modułów oprogramowania.

W trakcie prac wykorzystuje Pan i rozwija:

-     zaawansowane koncepcje programowania (…),

-     umiejętności projektowania struktur baz danych i optymalizacji zapytań (...),

-     znajomość narzędzi automatyzujących procesy programistyczne i wdrożeniowe,

-     umiejętności związane z bezpieczeństwem systemów,

-     znajomość nowych bibliotek, technologii oraz narzędzi wspierających proces wytwarzania, testowania i wdrażania oprogramowania.

Pana działalność prowadzi do ciągłego poszerzania wiedzy technicznej, w tym w zakresie nowych standardów programistycznych.

W Pana działalności wykorzystywane są technologie i narzędzia umożliwiające:

-     tworzenie dedykowanych procesów przetwarzania danych,

-     projektowanie indywidualnych struktur aplikacyjnych,

-     budowanie niestandardowych integracji API,

-     wdrażanie logiki systemowej specyficznej dla działalności Zleceniodawcy.

Innowacyjność przejawia się w opracowaniu oryginalnych fragmentów kodu, logiki biznesowej oraz narzędzi i metod obsługi danych, które wcześniej nie funkcjonowały w oprogramowaniu Zleceniodawcy.

Tworzone moduły oparte są na:

-     zasadach inżynierii oprogramowania,

-     wzorcach projektowych,

-     modelowaniu funkcjonalnym aplikacji,

-     architekturze wielowarstwowej,

-     standardach bezpieczeństwa aplikacji oraz zarządzania danymi,

-     dokumentacji API i technologii używanych po stronie usług zewnętrznych.

Na etapie planowania projektu wyznacza Pan cele dotyczące:

-     opracowania nowych funkcjonalności lub rozszerzenia istniejących,

-     zapewnienia wydajności i stabilności działania systemu,

-     zwiększenia użyteczności i funkcjonalności oprogramowania,

-     zapewnienia zgodności z wymaganiami biznesowymi Zleceniodawcy.

Efektem działań jest powstanie nowego lub istotnie usprawnionego modułu oprogramowania, który realizuje funkcje niewystępujące wcześniej w środowisku informatycznym Zleceniodawcy lub znacząco je rozwija.

Prace realizuje Pan etapowo:

1.  analiza wymagań,

2.  projekt koncepcyjny i architektoniczny,

3.  implementacja kodu,

4.  testy,

5.  dokumentacja,

6.  przekazanie kodu i praw autorskich Zleceniodawcy.

Każdy etap jest dokumentowany i realizowany w sposób metodyczny, z wykorzystaniem systemów kontroli wersji i narzędzi do zarządzania zadaniami.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-     badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-     prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan działalność twórczą i innowacyjną, ponieważ obejmuje opracowywanie nowych koncepcji, algorytmów, struktur danych i rozwiązań informatycznych. W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan na podstawie zawartych umów w sposób systematyczny i uporządkowany prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, w zakresie tworzenia, rozwijania i modyfikowania oprogramowania komputerowego i przy zastosowaniu metodyki projektowej, tj,:

-     dokonuje Pan analizy indywidualnych potrzeb i wymagań Klienta,

-     projektuje Pan architekturę rozwiązań technicznych,

-     opracowuje Pan i oddaje do testowania kod źródłowy w języku wybranym przez Zleceniodawcę, (…),

-     dokonuje Pan integracji z istniejącymi systemami,

-     dokonuje Pan optymalizacji i rozwoju wcześniej stworzonych modułów,

-     dokumentuje Pan przebieg prac i efekty działań.

W rezultacie powyższych działań powstają nowe elementy kodu źródłowego, które stanowią Pana autorskie programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ponadto w wyniku prowadzonej działalności gospodarczej wykonywane zadania nie maja charakteru rutynowych zmian ani prostych czynności technicznych, a przed rozpoczęciem każdego projektu dysponuje Pan wiedzą i doświadczeniem w obszarze:

-     programowania w językach (…),

-     znajomości frameworków i narzędzi programistycznych (…),

-     projektowania architektury aplikacji webowych,

-     projektowania struktur danych oraz algorytmów przetwarzania danych,

-     integracji systemów poprzez protokoły API,

-     zasad bezpieczeństwa aplikacji internetowych,

-     metodyk wytwarzania oprogramowania i kontroli wersji.

Wiedza ta stanowi podstawę do projektowania, tworzenia i rozwijania dedykowanych modułów oprogramowania.

Pana działalność prowadzi do ciągłego poszerzania wiedzy technicznej, w tym w zakresie nowych standardów programistycznych.

Efektem Pana działań jest powstanie nowego lub istotnie usprawnionego modułu oprogramowania, który realizuje funkcje niewystępujące wcześniej w środowisku informatycznym Zleceniodawcy lub znacząco je rozwija.

Działania podejmowane przez Pana w zakresie rozwijania, ulepszania i modyfikowania oprogramowania każdorazowo zmierzają do poprawy funkcjonalności, użyteczności, wydajności, bezpieczeństwa lub stabilności oprogramowania albo jego wybranych modułów.

Każdy efekt pracy skutkuje powstaniem nowej lub istotnie ulepszonej funkcjonalności oprogramowania, co potwierdza twórczy i rozwojowy charakter wykonywanych czynności.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-  na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-  zarówno w przypadku tworzenia jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana pracy są i będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-  przysługują Panu zarówno osobiste jak i majątkowe prawa autorskie do tworzonego/rozwijanego oprogramowania, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-  w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, dokonuje Pan wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box); w przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo własności intelektualnej; rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wskazany we wniosku okres rozliczeniowy.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-     dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-     wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-     dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-     wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-     wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-     dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Reasumując, wydatki które będzie ponosić Pan na:

1. obsługę księgową;

2. składki na ubezpieczenia społeczne;

3. urządzenia peryferyjne (laptop, monitor zewnętrzny, klawiatura komputerowa, mysz komputerowa, drukarka wielofunkcyjna);

4. eksploatację i serwis sprzętu komputerowego (naprawy sprzętu komputerowego, wymiana zużytych komponentów sprzętowych komputerów, wymiana uszkodzonych przewodów i akcesoriów technicznych, zakup materiałów eksploatacyjnych do drukarki, serwis oraz konserwacja drukarki);

5. oprogramowanie narzędziowe wykorzystywane do tworzenia i testowania kodu (system operacyjny i jego licencje, edytory i środowiska programistyczne (IDE), systemy kontroli wersji i narzędzia do zarządzania repozytorium kodu, narzędzia do automatyzacji i testowania oprogramowania, oprogramowanie wspomagające proces tworzenia kodu oraz analizę danych programistycznych, w tym koszty korzystania z narzędzi (…)),

mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zaistniałego stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.