Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.665.2025.3.AO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani 31 października 2025 r. oraz – w odpowiedzi na wezwania organu – pismem, które wpłynęło 26 i 28 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Syn Wnioskodawczyni posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane (…) października 2024 r., w którym niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa. (…).

W diagnozie zawartej w Orzeczeniu jest wspomniane, że dziecko momentami ignoruje lub odmawia wykonywania poleceń. (…).

(…) marca 2025 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupili spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu położonego w (…) wraz z całym wyposażeniem pozostawionym w mieszkaniu przez poprzednich właścicieli. Niestety pozostawione wyposażenie stanowi ogromne zagrożenie dla Syna:

-     wąskie drzwi do kuchni z wystającą klamką na wysokości głowy dziecka, skutkujące uderzeniami;

-     swobodne zamykanie szuflad i drzwiczek w meblach kuchennych umożliwiające przytrzaśnięcie palców ręki lub wypadnięcie całej szuflady z zawartością przy nieostrożnym otwieraniu przez dziecko;

-     umiejscowienie kuchni gazowo-elektrycznej starego typu, stojącego na podłodze ze swobodnym dostępem do jego wnętrza;

-     kuchnia jw. bez zawodu bezpieczeństwa, gdzie po przekręceniu kurka płynie gaz, co może spowodować zatrucie lub podpalenie przez dziecko;

-     wystające z zabudowy rogi zmywarki, o które dziecko może się uderzyć, ponieważ blat nie zakrywa całej głębokości zmywarki;

-     napęczniałe panele podłogowe mają podniesione krawędzie, przez co dziecko poruszając się potyka się o nie.

Niestety dziecku, które ignoruje ostrzeżenia i nie stosuje się do nich ciężko jest zapewnić bezpieczeństwo nawet w domu i normalne funkcjonowanie. Jedynym sposobem jest eliminacja zagrożeń dla dziecka.

W związku z tym, Wnioskodawczyni podjęła decyzję o zaplanowaniu remontu, w celu dostosowania kuchni do potrzeb dziecka poprzez:

-     zmianę drzwi na suwane bez klamki, gdzie w pełni otwarte drzwi będą schowane na ścianie i przez to poszerzy się światło drzwi;

-     wymianę mebli kuchennych na takie z systemem powolnego domykania, ograniczając ryzyko przytrzaśnięcia palców;

-     dopasowanie szerokości blatu z zaokrąglonym wykończeniem do głębokości zmywarki, w celu wyeliminowania ryzyka uderzeń o kant;

-     wymianę kuchni gazowo-elektrycznej z piekarnikiem na płytę gazową z zabezpieczeniem uruchomienia przez dziecko i piekarnik z „zimną” szybą oraz schowanym pokrętłami w celu zabezpieczenia uruchomienia przez dziecko.

Adaptacja pomieszczenia jest planowana na koniec listopada/początek grudnia. Kuchnia i wszystkie rozwiązania zostały starannie zaplanowane, aby dziecko było bezpieczne i nie narażone na uszczerbek na zdrowiu podczas przebywania w domu.

Pismem, które wpłynęło do mnie 26 i 28 listopada 2025 r. odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)  Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Dodatkowo Wnioskodawczyni poinformowała, że małżonek również posiada ten obowiązek.

2)  Czy w roku podatkowym, za który chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskała/uzyska Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi? Jeżeli tak, to należy wskazać z jakiego tytułu (stosunek pracy, renta, emerytura itp.) i w jaki sposób opodatkowane?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej w roku podatkowym 2025. Przez cały 2025 uzyskuje i będzie uzyskiwać dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce zgodnie ze skalą progresywną (12%/32%), a także pełne oskładkowanie, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi, na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony w przedsiębiorstwie średniej wielkości, zlokalizowanym na terenie województwa.

3)  Przez jaki podmiot (proszę podać nazwę organu orzekającego) zostało wydane orzeczenie o niepełnosprawności dla Pani syna? Na jaki okres zostało wydane ww. orzeczenie o niepełnosprawności?

Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności syna zostało wydane przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (…) października 2024 r.

Niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa. Orzeczenie zostało wydane do (…) października 2026 r.

4)  Jakiego rodzaju niepełnosprawność ma Pani syn?

Odpowiedź: Symbol przyczyny niepełnosprawności (…). W maju 2024 u syna został rozpoznany (…). Syn ma problemy komunikacyjne, jest nieświadomy zagrożeń w otoczeniu oraz z kontrolą napięcia mięśniowego.

5)  Jaka jest data urodzin Pani syna?

Odpowiedź: Syn urodził się (…) października 2020 r.

6)  Czy Pani syn pozostawał/pozostaje na Pani utrzymaniu w roku podatkowym, w którym chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej?

Odpowiedź: Syn pozostaje na utrzymaniu Wnioskodawczyni od chwili narodzin. Wnioskodawczyni planuje utrzymywać syna do uzyskania przez niego pełnoletności. Gospodarstwo domowe prowadzi wraz z małżonkiem we wspólnocie majątkowej.

7)  Czy orzeczenie o niepełnosprawności Pani syna obowiązywało w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, a jeśli nie to należy doprecyzować, czy orzeczenie to obowiązywało w dacie poniesienia wydatków, będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności syna obowiązuje w trakcie roku podatkowego, którego dotyczy wniosek.

8)  Czy Pani syn w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek uzyskał dochody (opodatkowane lub zwolnione z podatku)? Jeśli tak, to w jakiej wysokości i z jakiego tytułu? Ponadto, czy dochód Pani dziecka (syna) nie przekroczył w roku podatkowym, którego dotyczył wniosek, dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2025 r. poz. 420 ze zm.), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego?

Odpowiedź: Syn nie uzyskuje dochodów z racji na swój wiek.

9)  Czy wydatki które zamierza Pani odliczyć, ułatwią synowi czynności życiowe, funkcjonowanie w związku z jego niepełnosprawnością? Jeżeli tak to proszę opisać w jaki sposób.

Odpowiedź: Wydatki, które Wnioskodawczyni chciałaby odliczyć, ułatwią synowi funkcjonowanie w mieszkaniu przy ulicy (…), zakupionego w marcu 2025.

-     Zmiana wysokości piekarnika i typu urządzenia – umiejscowienie kuchni wraz z piekarnikiem starego typu z gorącą szybą, stojącego na podłodze, ze swobodnym dostępem do jego wnętrza zostaje zamienione na piekarnik w tzw. słupku meblowym, gdzie piekarnik będzie na poziomie ok. 140 cm od ziemi. Dodatkowo zakupiony piekarnik jest wyposażony w system 3-szybowy, gdzie szyba zewnętrza nie nagrzewa się. Ograniczy to możliwość poparzenia się syna.

-     Kuchnia gazowa starego typu z pokrętłami od frontu, umożliwiającymi samodzielnie otworzenie dopływu gazu przez dziecko została zastąpioną płytą gazową z pokrętłami na blacie oraz wskaźnikiem ciepła resztkowego. Dodatkowo kuchnia ma funkcję odcięcia dopływu gazu w momencie, kiedy gaśnie lub nie jest inicjowany płomień. Także nie jest możliwe, żeby dziecko samodzielnie doprowadziło do zatrucia gazem lub poparzeń.

-     Umieszczenie starych drzwi wejściowych do kuchni (na zawiasach) w taki sposób, że pozostawienie otwartych drzwi wejście do kuchni z wystającym elementem w postaci klamki na wysokości głowy syna narażało na uderzenie w okolicach głowy – jest to najczęstsza trasa biegu syna. Dlatego zostały zakupione drzwi przesuwne bez wystającej klamki, które całkowicie zachodzą na ścianę, dając większe światło otworu drzwiowego.

-     Poprzednia zmywarka wstawiona pod blat kuchenny, która ze względu na wymiary wystawała poza obrys zabudowy meblowej z ostrym kantem drzwiczek spowodowała wielokrotnie siniaki i uderzenia dziecka podczas biegów na wysokości klatki piersiowej oraz ramion. Została ona zastąpiona innym modelem o wymiarach mieszczących się całkowicie w zabudowie meblowej bez elementów wystających na ciąg komunikacyjny w kuchni.

-     Meble kuchenne w zakupionym mieszkaniu powodowały zagrożenie dla zdrowia synka, ponieważ szuflady i drzwiczki szafek swobodnie się zamykały umożliwiających przytrzaśnięcie palców ręką lub wypadnięcie całej szuflady z zawartością przy nieostrożnym wyciąganiu. Nowa zabudowa meblowa została wyposażona w system powolnego domykania oraz został zmieniony układ mebli i sprzętów.

-     Dodatkowo została wymieniona okładzina podłogowa, ponieważ zmieniane umiejscowienie sprzętów kuchennych wiązało się z przerobieniem instalacji elektrycznych i hydraulicznych, które zostały poprowadzone podłogą.

10)  Do którego rodzaju wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zamierza Pani zakwalifikować poniesione wydatki? Należy wskazać konkretny punkt z katalogu wydatków wymienionych w art. 26 ust. 7a ww. ustawy.

Odpowiedź: Zakwalifikowane wydatki Wnioskodawczyni kwalifikuje do pkt 1 – adaptacja i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

11)  Czy wydatki, które zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zostaną poniesione z Pani własnych środków finansowych i nie zostały/nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały/nie zostaną zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Wydatki na adaptację kuchni do potrzeb syna zostały całkowicie sfinansowane ze środków własnych. Wnioskodawczyni oświadcza, że nie zostały one dofinansowane przez żadną ze wskazanych w pytaniu instytucji.

12)  Czy wydatki, które zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub zostały/zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Odpowiedź: Koszty adaptacji nie zostaną odliczone na zasadach określonych w art. 30c lub zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zostaną one odliczone od dochodu z pracy na etacie w deklaracji PIT-37.

13)  Czy będzie Pani posiadać dokumenty potwierdzające poniesienie przedmiotowych wydatków związanych z niepełnosprawnością syna zawierające w szczególności Pani dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty (np. faktury VAT)? W przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać czy poza paragonem fiskalnym posiadać będzie Pani jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu wydatku (np. potwierdzenie przelewu)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni będzie posiadać/posiada dokumenty za zakup materiałów budowlanych, materiałów wykończeniowych z marketów budowlanych oraz fakturę za wymienione wcześniej sprzęt gospodarstwa domowego oraz zabudowę kuchenną.

14)  Jeżeli ww. dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków związanych z niepełnosprawnością syna wystawione zostaną na Pani męża, to czy w Pani małżeństwie obowiązuje wspólność ustawowa małżeńska?

Odpowiedź: Wszystkie dokumenty przedstawiające koszty wydatków związanych z niepełnosprawnością syna są wystawione na Wnioskodawczynię jako nabywcę/odbiorcę.

Wnioskodawczyni poinformowała, że w jej małżeństwie występuje wspólnota majątkowa od dnia zawarcia małżeństwa.

Pytanie

Czy opisany powyżej zakres adaptacji i wyposażenia mieszkania w celu eliminacji zagrożenia dla Syna Wnioskodawczyni może zostać odliczony w ramach ulgi rehabilitacyjnej w deklaracji rocznej za 2025 rok w zakresie:

-     zmiany drzwi na suwane bez klamki, gdzie w pełni otwarte drzwi będą schowane na ścianie i przez to poszerzy się światło drzwi;

-     wymiany mebli kuchennych na takie z systemem powolnego domykania, ograniczając ryzyko przytrzaśnięcia palców;

-     dopasowania szerokości blatu z zaokrąglonym wykończeniem do głębokości zmywarki, w celu wyeliminowania ryzyka uderzeń o kant;

-     wymiany kuchni gazowo-elektrycznej z piekarnikiem starego typu na płytę gazową z zabezpieczeniem uruchomienia przez dziecko i piekarnik z „zimną” szybą oraz z schowanym pokrętłami w celu zabezpieczenia uruchomienia przez dziecko?

Pani stanowisko w sprawie

Zakres adaptacji kuchni do sytuacji życiowej dziecka jest kluczowe dla jego bezpieczeństwa. Wszystkie opisane punkty podlegające modernizacji zostały wskazane na podstawie obecnego zachowania dziecka i zdarzeń zaobserwowanych w domu. Syn Wnioskodawczyni posiada orzeczenie o niepełnosprawności i konieczności pomocy w egzystencji, dlatego adaptacja i wyposażenie pomieszczenia kuchennego, stosownie do niepełnosprawności powinni zostać zaliczone jako wydatek podlegający odliczeniu od dochodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 powołanej ustawy:

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, a zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 cytowanej ustawy:

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona.

Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie art. 26 ust. 7e ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a cytowanej ustawy:

Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że Pani syn posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane (…) października 2024 r. przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności, w którym niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa. Orzeczenie zostało wydane do (…) października 2026 r. Symbol przyczyny niepełnosprawności (…). W maju 2024 u syna został rozpoznany (…). Syn ma problemy komunikacyjne, jest nieświadomy zagrożeń w otoczeniu oraz ma problemy z kontrolą napięcia mięśniowego. (…). W diagnozie zawartej w Orzeczeniu jest wspomniane, że dziecko momentami ignoruje lub odmawia wykonywania poleceń, dodatkowo posiada obniżone napięcie mięśniowe, co skutkuje ruchami nieprecyzyjnymi i niepłynnymi, a co za tym idzie poczucie własnego ciała i orientacja w przestrzeni są ograniczone.

Wraz z mężem zakupiła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu położonego w kraju wraz z całym wyposażeniem pozostawionym w mieszkaniu przez poprzednich właścicieli. Pozostawione wyposażenie stanowi ogromne zagrożenie dla Syna: wąskie drzwi do kuchni z wystającą klamką na wysokości głowy dziecka, skutkujące uderzeniami; swobodne zamykanie szuflad i drzwiczek w meblach kuchennych umożliwiające przytrzaśnięcie palców ręki lub wypadnięcie całej szuflady z zawartością przy nieostrożnym otwieraniu przez dziecko; umiejscowienie kuchni gazowo-elektrycznej starego typu, stojącej na podłodze ze swobodnym dostępem do jego wnętrza; kuchnia jw. bez zawodu bezpieczeństwa, gdzie po przekręceniu kurka płynie gaz, co może spowodować zatrucie lub podpalenie przez dziecko; wystające z zabudowy rogi zmywarki, o które dziecko może się uderzyć, ponieważ blat nie zakrywa całej głębokości zmywarki; napęczniałe panele podłogowe mają podniesione krawędzie, przez co dziecko poruszając się potyka się o nie.

Dziecku, które ignoruje ostrzeżenia i nie stosuje się do nich ciężko jest zapewnić bezpieczeństwo nawet w domu i normalne funkcjonowanie. Jedynym sposobem jest eliminacja zagrożeń dla dziecka. W związku z tym, podjęła Pani decyzję o zaplanowaniu remontu, w celu dostosowania kuchni do potrzeb dziecka poprzez:

-     zmianę drzwi na suwane bez klamki, gdzie w pełni otwarte drzwi będą schowane na ścianie i przez to poszerzy się światło drzwi;

-     wymianę mebli kuchennych na takie z systemem powolnego domykania, ograniczając ryzyko przytrzaśnięcia palców;

-     dopasowanie szerokości blatu z zaokrąglonym wykończeniem do głębokości zmywarki, w celu wyeliminowania ryzyka uderzeń o kant;

-     wymianę kuchni gazowo-elektrycznej z piekarnikiem na płytę gazową z zabezpieczeniem uruchomienia przez dziecko i piekarnik z „zimną” szybą oraz schowanym pokrętłami w celu zabezpieczenia uruchomienia przez dziecko.

Adaptacja pomieszczenia jest planowana na koniec listopada/początek grudnia. Kuchnia i wszystkie rozwiązania zostały starannie zaplanowane, aby dziecko było bezpieczne i nie narażone na uszczerbek na zdrowiu podczas przebywania w domu.

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Chciałaby Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej w roku podatkowym 2025; wymienione wydatki kwalifikuje Pani do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – adaptacja i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. W uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani w jaki sposób wydatki, które chciałaby Pani odliczyć, ułatwią synowi funkcjonowanie w mieszkaniu. Przez cały 2025 uzyskuje Pani i będzie uzyskiwać dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce zgodnie ze skalą progresywną (12%/32%), a także pełne oskładkowanie, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi, na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. Syn pozostaje na Pani utrzymaniu od chwili narodzin, nie uzyskuje dochodów z racji na swój wiek. Wydatki na adaptację kuchni do potrzeb syna zostały całkowicie sfinansowane ze środków własnych. Nie zostały one dofinansowane przez żadną z instytucji. Koszty adaptacji nie zostaną odliczone na zasadach określonych w art. 30c lub odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zostaną one odliczone od dochodu z pracy na etacie w deklaracji PIT-37. Będzie Pani posiadać/posiada dokumenty za zakup materiałów budowlanych, materiałów wykończeniowych z marketów budowlanych oraz fakturę za wymienione wcześniej: sprzęt gospodarstwa domowego oraz zabudowę kuchenną. Wszystkie dokumenty przedstawiające koszty wydatków związanych z niepełnosprawnością syna są wystawione na Panią jako nabywcę/odbiorcę.

Rozpatrując, czy wymienione w Pani pytaniu wydatki mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani syna, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacja budynku mieszkalnego jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie budynku mieszkalnego – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby niepełnosprawnej pozostającej na jego utrzymaniu.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), w przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie, czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej.

Odnosząc się zatem do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że przepis ten nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku mieszkalnego) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji, czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionych przez Panią wydatków, których dotyczy Pani pytanie na: zmianę drzwi na suwane bez klamki, gdzie w pełni otwarte drzwi będą schowane na ścianie i przez to poszerzy się światło drzwi; wymianę mebli kuchennych na takie z systemem powolnego domykania, ograniczając ryzyko przytrzaśnięcia palców; dopasowanie szerokości blatu z zaokrąglonym wykończeniem do głębokości zmywarki, w celu wyeliminowania ryzyka uderzeń o kant oraz wymianę kuchni gazowo-elektrycznej z piekarnikiem na płytę gazową z zabezpieczeniem uruchomienia przez dziecko i piekarnik z „zimną” szybą oraz schowanymi pokrętłami w celu zabezpieczenia uruchomienia przez dziecko – za wydatki na adaptację lokalu mieszkalnego i jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani syna.

Zatem, może Pani odliczyć poniesione ww. wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.