Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.666.2025.3.MK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismami z 17 listopada 2025 r. (wpływ 17 listopada 2025 r.) oraz z 20 grudnia 2025 r. (wpływ 20 grudnia    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W 2017 r. nabył – jako osoba prywatna – lokal mieszkalny w stanie deweloperskim. Nabycie nieruchomości nastąpiło na cele osobiste Wnioskodawcy, a przedmiotowy lokal był wykorzystywany przez niego jako miejsce zamieszkania.

W 2022 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego. Zbycie miało charakter odpłatny i zostało dokonane przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 2263 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”), tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. W konsekwencji sprzedaż ta stanowi źródło przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o PIT.

W 2023 r., a więc po dokonaniu sprzedaży opisanej powyżej nieruchomości, Wnioskodawca nabył działkę gruntu przeznaczoną zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy. Zakup tej nieruchomości został sfinansowany ze środków pochodzących w całości ze sprzedaży mieszkania z 2022 r. Nabyta działka położona jest w stosunkowo niedalekiej odległości od miejsca zamieszkania ojca Wnioskodawcy. Motywacją podjęcia decyzji o zakupie gruntu w tej lokalizacji była konieczność zapewnienia osobistej opieki nad ojcem, który ze względu na podeszły wiek oraz stan zdrowia wymaga wsparcia w codziennym funkcjonowaniu. Dodatkowym celem lokalizacji przyszłej inwestycji budowlanej jest także możliwość wspomagania ojca w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej – gabinecie weterynaryjnym, zlokalizowanym w pobliżu nowo nabytego gruntu. Wnioskodawca oraz jego ojciec wykonują zawód lekarza weterynarii. Wnioskodawca planuje w przyszłości wybudować na wskazanej działce budynek mieszkalny jednorodzinny, w którym zamierza zamieszkać. Na moment składania niniejszego wniosku inwestycja budowlana nie została jeszcze rozpoczęta – Wnioskodawca jest na etapie planowania i ewentualnego wystąpienia o pozwolenie na budowę.

Dodatkowo, w 2024 r., a więc po dokonaniu powyższej sprzedaży, Wnioskodawca nabył zabudowaną nieruchomość mieszkalną w zabudowie bliźniaczej, położoną w stosunkowo niedalekiej odległości od miejsca zamieszkania jego dzieci. Zakup ten został sfinansowany w znacznej mierze ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu zbywanego w 2022 r. Celem nabycia bliźniaka była realizacja własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy – zamieszkanie w nowym miejscu w bezpośredniej bliskości członków najbliższej rodziny, celem utrzymania stałego kontaktu z dziećmi oraz zapewnienia sobie wsparcia rodzinnego na dalszym etapie życia. Zmiana miejsca zamieszkania podyktowana jest chęcią jeszcze bliższego kontaktu z rodziną oraz poprawy dostępności do infrastruktury miejskiej, niezbędnej z uwagi na wiek i sytuację życiową Wnioskodawcy (orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności).

Zarówno nabycie gruntu, jak i bliźniaka mają służyć wyłącznie zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i nie mają charakteru inwestycyjnego. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z wynajmu nieruchomości ani nie prowadzi działalności zarobkowej związanej z ich nabywaniem i zbywaniem. Wnioskodawca pragnie wskazać, że zakup gruntu i nieruchomości mieszkalnej w zabudowie bliźniaczej nastąpił z zamiarem realizacji własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, tj. z przeznaczeniem środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a nie w celu inwestycyjnym, zarobkowym czy spekulacyjnym.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)    Czy działka, którą nabył Pan w 2023 r., jest położona w Polsce lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedź: Tak, jest położona w Polsce.

2)    Czy ww. działka jest działką przeznaczoną pod budowę budynku mieszkalnego? Jeżeli tak, to jakie okoliczności (dokumenty) o tym świadczą? Jeżeli nie, to czy w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego? W jakich okolicznościach zmiana ta się dokona – należy szczegółowo opisać?

Odpowiedź: Na moment nabycia nieruchomości oraz na dzień złożenia niniejszego wniosku działka nie jest działką przeznaczoną pod budowę budynku mieszkalnego. Dla przedmiotowej działki:

·         nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przeznaczający grunt pod zabudowę mieszkaniową,

·         nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy umożliwiająca realizację budynku mieszkalnego,

·         działka nie została formalnie wyłączona z produkcji rolnej ani nie posiada innego dokumentu administracyjnego przesądzającego o jej przeznaczeniu pod budownictwo mieszkaniowe.

W konsekwencji na obecnym etapie brak jest dokumentów i okoliczności potwierdzających, że działka stanowi grunt przeznaczony pod budowę budynku mieszkalnego.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowana jest zmiana przeznaczenia działki na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, przy czym zmiana ta nastąpi w wyniku działań podejmowanych po nabyciu gruntu, a nie istniejących na moment jego zakupu.

Zmiana przeznaczenia działki nastąpi w szczególności poprzez:

·         uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub

·         objęcie nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przewidującym zabudowę mieszkaniową,

a następnie – w zależności od wymogów formalnoprawnych – poprzez dalsze czynności administracyjne związane z przygotowaniem inwestycji mieszkaniowej.

Wnioskodawca podkreśla, że decydujące znaczenie dla spełnienia przesłanek art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT będzie miało faktyczne przeznaczenie gruntu pod realizację własnych celów mieszkaniowych w ustawowym terminie, a nie jego status formalny na dzień nabycia.

3)    Czy dla przedmiotowej działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to jakie przeznaczenie działki wynika z tego planu?

Odpowiedź: Nie.

4)    Czy dla przedmiotowej działki wystąpiono o wydanie decyzji o warunkach zabudowy? Jeżeli tak, to jakie przeznaczenie działki wynika z tej decyzji?

Odpowiedź: Dla gruntu nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Wnioskodawca dopiero złoży wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

5)    Czy nieruchomość w zabudowie bliźniaczej, którą nabył Pan w 2024 r., jest położona w Polsce lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedź: Tak.

Posiadanie dwóch nieruchomości mieszkalnych nie stoi w sprzeczności z realizacją własnych celów mieszkaniowych. W orzecznictwie sądów administracyjnych (np. wyroki NSA i WSA) wskazuje się, że podatnik może realizować swoje własne cele mieszkaniowe również w więcej niż jednej nieruchomości. Obie nieruchomości służą/będą służyć potrzebom życiowym Wnioskodawcy oraz jego rodziny. Jedna z nich jest wykorzystywana do codziennego zamieszkania, druga – do czasowego pobytu (np. w związku z pracą/opieką nad rodziną/edukacją dzieci). Nie zostały one nabyte w celach inwestycyjnych czy zarobkowych, lecz wyłącznie w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, co znajduje potwierdzenie w dowodach (meldunku, rachunkach za media, oświadczeniach podatkowych).

6)    Czy w ww. nieruchomości w zabudowie bliźniaczej realizował/realizuje/będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe, tzn. czy Pan w niej mieszkał/mieszka/zamieszka? Jeśli tak, to od kiedy, czy na stałe, lub w jakich okresach?

Odpowiedź: Tak. We wskazanej nieruchomości Wnioskodawca mieszka na stałe od 2024 r.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, jeżeli środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w 2022 r. przeznaczył w 2023 r. na zakup gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego oraz w 2024 r. zakupu nieruchomości mieszkalnej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 2263 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”), z uwagi na przeznaczenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na realizację własnych celów mieszkaniowych, w ustawowym terminie.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, jeżeli podatnik, nie później niż w terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, przeznaczy uzyskany przychód na realizację własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w ust. 25 i 26 art. 21 ustawy o PIT.

Wnioskodawca dokonał sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2022 r., a zatem – zgodnie z treścią przywołanego przepisu – termin na przeznaczenie przychodu na cele mieszkaniowe upływa z końcem roku 2025.

Wnioskodawca wskazuje, że w 2023 r., a więc w ramach ustawowego terminu, przeznaczył środki uzyskane ze sprzedaży na nabycie działki budowlanej z zamiarem realizacji inwestycji mieszkaniowej – budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe. Dalej, w 2024 r. nabył nieruchomość mieszkalną w zabudowie bliźniaczej z zamiarem wykorzystywania jej jako swojego miejsca zamieszkania. Celem nabycia nieruchomości było zaspokojenie realnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, a wybór konkretnej lokalizacji został podyktowany chęcią zamieszkania w bezpośrednim sąsiedztwie dzieci, w celu utrzymania więzi rodzinnych oraz wzajemnego wsparcia w codziennym funkcjonowaniu.

Na gruncie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT, za realizację własnych celów mieszkaniowych uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość oraz wydatki poniesione na nabycie gruntu (lub udziału w gruncie), pod warunkiem że grunt ten jest przeznaczony pod budowę budynku mieszkalnego, w którym podatnik zamierza zaspokajać własne potrzeby mieszkaniowe.

Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że zakup działki miał na celu wyłącznie budowę domu, w którym zamierza zamieszkać – a zatem wypełnia warunki ustawowe dla zastosowania zwolnienia podatkowego. Dodatkowo, motywacją dla nabycia działki w konkretnej lokalizacji było umożliwienie Wnioskodawcy sprawowania osobistej opieki nad ojcem w podeszłym wieku oraz wspieranie go w prowadzonej działalności zawodowej. Jednakże wskazane okoliczności nie wpływają na charakter inwestycji jako mieszkaniowej, służącej realizacji potrzeb własnych Wnioskodawcy, a jedynie potwierdzają celowość wyboru lokalizacji gruntu. Nie zmienia to faktu, że zasadniczym celem nabycia nieruchomości gruntowej jest budowa własnego domu mieszkalnego.

Wnioskodawca podkreśla również, że nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a przedmiotowa transakcja nie miała charakteru inwestycyjnego czy spekulacyjnego. Nabycie działki oraz planowana budowa domu stanowią wyraz zamiaru trwałego zaspokojenia jego potrzeb mieszkaniowych.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dokonany przez niego zakup działki budowlanej w 2023 r. w ustawowym terminie 3 lat od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż lokalu mieszkalnego, spełnia przesłanki wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT. W konsekwencji, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w 2022 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2017 r. nabył Pan – jako osoba prywatna – lokal mieszkalny w stanie deweloperskim. W 2022 r. dokonał Pan sprzedaży powyższego lokalu mieszkalnego.

Zatem sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym je Pan nabył.

Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 19 ust. 3 tej ustawy:

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 28 omawianej ustawy:

Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c  ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to zbycie.

Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami są m.in. zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ww. ustawy nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.

Jednocześnie wskazać należy, że o charakterze nabytego gruntu nie rozstrzyga jedynie zamiar podatnika wybudowania na nim budynku mieszkalnego, ale charakter gruntu – jego przeznaczenie. Tak więc podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest nabycie gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego. Innymi słowy zwolnienie to związane jest z konkretnym zdarzeniem, tj. nabyciem określonego gruntu w określonym celu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, jaki grunt jest gruntem pod budowę budynku mieszkalnego, ani co oznacza zmiana przeznaczenia gruntu na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia. W związku z tym konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do odpowiednich przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W myśl art. 4 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1-2 ww. ustawy:

Charakter gruntu może zatem wynikać z przeznaczenia jakie zostało mu nadane w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy, która w sytuacji, gdy dla danego terenu nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego określa sposób zagospodarowania i zabudowy terenu.

Tym samym należy wskazać, że do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie uprawniało nabycie gruntu, dla którego w terminie przewidzianym dla skorzystania ze zwolnienia uzyskano decyzje o warunkach zabudowy i który faktycznie będzie służył temu celowi – budowie budynku na własne cele mieszkaniowe.

Zgodnie bowiem z wcześniej wskazanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się zakup gruntu lub udziału w gruncie przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego.

Z opisu sprawy wynika, że w 2023 r., nabył Pan działkę gruntu. Zakup tej nieruchomości został sfinansowany ze środków pochodzących w całości ze sprzedaży mieszkania w 2022 r. Nabyta działka położona jest w stosunkowo niedalekiej odległości od miejsca zamieszkania Pana ojca. Motywacją podjęcia decyzji o zakupie gruntu w tej lokalizacji była konieczność zapewnienia osobistej opieki nad ojcem, który ze względu na podeszły wiek oraz stan zdrowia wymaga wsparcia w codziennym funkcjonowaniu. Planuje Pan w przyszłości wybudować na wskazanej działce budynek mieszkalny jednorodzinny, w którym zamierza zamieszkać. Na moment składania niniejszego wniosku inwestycja budowlana nie została jeszcze rozpoczęta – jest Pan na etapie planowania i ewentualnego wystąpienia o pozwolenie na budowę. Nabycie gruntu ma służyć wyłącznie zaspokojeniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych i nie ma charakteru inwestycyjnego. Nie uzyskuje Pan przychodów z wynajmu nieruchomości ani nie prowadzi Pan działalności zarobkowej związanej z ich nabywaniem i zbywaniem. Wskazuje Pan, że zakup gruntu nastąpił z zamiarem realizacji własnych celów mieszkaniowych, tj. z przeznaczeniem środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a nie w celu inwestycyjnym, zarobkowym czy spekulacyjnym.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że działka, którą Pan nabył w 2023 r. jest położona w Polsce. Na moment nabycia nieruchomości oraz na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej działka nie jest działką przeznaczoną pod budowę budynku mieszkalnego. Dla przedmiotowej działki nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przeznaczający grunt pod zabudowę mieszkaniową. Nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy umożliwiająca realizację budynku mieszkalnego. Dopiero złoży Pan wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Ponadto, działka nie została formalnie wyłączona z produkcji rolnej ani nie posiada innego dokumentu administracyjnego przesądzającego o jej przeznaczeniu pod budownictwo mieszkaniowe.

Wskazał Pan, że na obecnym etapie brak jest dokumentów i okoliczności potwierdzających, że działka stanowi grunt przeznaczony pod budowę budynku mieszkalnego. Jednocześnie deklaruje Pan, że w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowana jest zmiana przeznaczenia działki na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, przy czym zmiana ta nastąpi w wyniku działań podejmowanych po nabyciu gruntu, a nie istniejących na moment jego zakupu.

Zmiana przeznaczenia działki nastąpi w szczególności poprzez uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub objęcie nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przewidującym zabudowę mieszkaniową, a następnie – w zależności od wymogów formalnoprawnych – poprzez dalsze czynności administracyjne związane z przygotowaniem inwestycji mieszkaniowej.

Zatem – opierając się na treści stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku, w szczególności na informacji, że w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpi zmiana przeznaczenia działki na grunt pod budowę budynku mieszkalnego – stwierdzam, że zakup działki, na której planuje Pan w przyszłości wybudować budynek mieszkalny jednorodzinny, w którym zamierza Pan mieszkać jest dla Pana wydatkiem poniesionym na cele mieszkaniowe.

Warunkiem powyższego jest jednak (w terminie przewidzianym dla skorzystania ze zwolnienia, tj. do końca 2025 r.) uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, z której wynikać będzie, że planowana budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego jest możliwa.

Zatem, wydatkowanie przez Pana przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2022 r. na zakup działki (dla której w terminie przewidzianym dla skorzystania ze zwolnienia, tj. do końca 2025 r., uzyska Pan decyzję o warunkach zabudowy, z której wynikać będzie, że planowana budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego jest możliwa), na której planuje Pan w przyszłości wybudować budynek mieszkalny jednorodzinny, w którym zamierza Pan mieszkać – uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika również, że w 2024 r. nabył Pan zabudowaną nieruchomość mieszkalną w zabudowie bliźniaczej. Zakup ten został sfinansowany w znacznej mierze ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu zbywanego w 2022 r. Celem nabycia bliźniaka była realizacja Pana własnych celów mieszkaniowych – zamieszkanie w nowym miejscu w bezpośredniej bliskości członków najbliższej rodziny, celem utrzymania stałego kontaktu z dziećmi oraz zapewnienia sobie wsparcia rodzinnego na dalszym etapie życia. Ww. nieruchomość jest położona w Polsce. We wskazanej nieruchomości mieszka Pan na stałe od 2024 r.

Zatem, wydatkowanie przez Pana przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w    2022 r. na zakup nieruchomości mieszkalnej w zabudowie bliźniaczej, w której realizuje Pan własne cele mieszkaniowe – uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia opisu stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. W szczególności, interpretację indywidualną wydano w oparciu o przedstawioną przez Pana informację, że w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpi zmiana przeznaczenia działki na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.