Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.676.2025.2.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 5 grudnia 2025 r. (wpływ 5 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, o którym mowa w art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od (…) 2025 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Przychody osiągnięte w ramach prowadzonej działalności nie przekroczą 2 milionów EUR rocznie.

Zamierza Pan opodatkować przychody osiągane z tytuł świadczonych usług na podstawie ustawy o ryczałcie. W tym celu, stosownie do art. 9 ustawy o ryczałcie zostało złożone oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na chwilę obecną zamierza Pan świadczyć przedmiotowe usługi na rzecz jednego zleceniodawcy. Niemniej prowadzi Pan także rozmowy o współpracy z innym zleceniodawcą. Usługi świadczy Pan na rzecz zleceniodawcy, a nie na rzecz jego klientów. Ostatecznym odbiorcą Pana usług jest zleceniodawca. Nie uzyskiwał Pan przychodów z działalności gospodarczej ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał Pan w bieżącym roku lub roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wykonywał Pan na jego rzecz zbliżone prace na podstawie umowy zlecenia.

Jedyne Pana dochody osiągał Pan za prace wykonywane na podstawie umowy zlecenia i korzystał Pan z tzw. ulgi dla młodych osób poniżej 26. roku życia (art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zleceniodawca działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie jest Pan powiązany ze zleceniodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem/członkiem zarządu zleceniodawcy, dla którego świadczy usługi, o których mowa we wniosku. W konsekwencji, usługi nie będą świadczone na rzecz podmiotu powiązanego.

Umowa ze zleceniodawcą została już zawarta. Zakres umowy obejmuje zarządzanie projektami realizowanymi przez zleceniodawcę.

Umowa nie pozostawia swobody w podejmowaniu decyzji o charakterze zarządczym. Jednocześnie samodzielnie podejmuje Pan operacyjne decyzje o sposobie realizacji prac, wykorzystywanych narzędziach, a także w uzgodnieniu ze zleceniodawcą o miejscu i godzinach wykonywania czynności pod warunkiem dochowania ustaleń ze zleceniodawcą, co do przyjętych terminów realizacji prac. Umowa nakłada na Pana ograniczenia w podejmowaniu decyzji, a kierunek prac jest ustalany i zatwierdzany przez zleceniodawcę. Umowa nie przewiduje możliwości reprezentowania zleceniodawcy, a także nie przewiduje zarządzania przedsiębiorstwem spółki zleceniodawcy (lub jego częścią, tj. działem, departamentem lub zespołem), ani nie przewiduje odpowiedzialności za zarządzania przedsiębiorstwem. Na podstawie umowy nie ma Pan prawa podejmować samodzielnych czynności w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, w tym nie może Pan zaciągać zobowiązań w imieniu zleceniodawcy. Pana wynagrodzenie jest uzależnione od czasu przepracowanego w danymi miesiącu i nie jest uzależnione od wyników przedsiębiorstwa.

Charakterystyka świadczonych usług

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na zarządzaniu projektami informatycznymi na rzecz kontrahentów realizujących wdrożenia systemów IT. Przedmiotowe usługi obejmują kompleksowe zarządzanie procesem implementacji rozwiązań technologicznych od fazy planowania po wdrożenie produkcyjne, przy czym mają one charakter czysto operacyjny, związany z bieżącą koordynacją prac zespołów technicznych.

Zakres wykonywanych czynności

1. Planowanie i strukturyzacja projektu informatycznego

W ramach tej czynności dokonuje Pan dekompozycji projektu na poszczególne etapy techniczne zgodnie z wymaganiami określonymi przez kontrahenta. Obejmuje to tworzenie szczegółowych harmonogramów implementacji uwzględniających zależności między zadaniami oraz definiowanie kamieni milowych projektu w kontekście dostarczanych funkcjonalności. Istotnym elementem jest przygotowanie struktury podziału prac (ang. (…) ) dla zespołów technicznych oraz określanie priorytetów zadań zgodnie z wartością biznesową ustaloną przez zleceniodawcę.

Efektem powyższych działań jest opracowanie szczegółowego planu projektu zawierającego określone etapy, terminy realizacji oraz zależności między zadaniami technicznymi, który stanowi podstawę do dalszej realizacji prac przez zespoły deweloperskie.

2. Zarządzanie zadaniami i alokacją zasobów

Czynność ta polega na przydzielaniu konkretnych zadań członkom zespołu z uwzględnieniem ich kompetencji technicznych oraz monitorowaniu wykorzystania zasobów projektowych, w tym czasu pracy poszczególnych specjalistów oraz dostępnej infrastruktury. W ramach tego obszaru prowadzi Pan również działania związane z równoważeniem obciążenia zespołu w ramach przyjętych iteracji oraz zarządzaniem backlogiem technicznym (backlog techniczny jest to uporządkowana, stale aktualizowana lista zadań, które muszą zostać wykonane), co wymaga ciągłej priorytetyzacji zadań w oparciu o bieżące potrzeby projektu.

Rezultatem jest optymalne wykorzystanie dostępnych zasobów ludzkich i technicznych, które przekłada się na terminową realizację poszczególnych zadań przy jednoczesnym uniknięciu przeciążenia członków zespołu.

3. Koordynacja zespołów technicznych

Koordynacja obejmuje organizację i prowadzenie regularnych spotkań synchronizacyjnych, w tym codziennych spotkań statusowych oraz spotkań planowania iteracji i retrospekcji (tzn. spotkania mające na celu ponowną weryfikację działania wypracowanych wcześniej systemów w celu sprawdzenia aktualności założeń). Kluczowym aspektem jest zapewnienie efektywnej współpracy między różnymi zespołami uczestniczącymi w projekcie, takimi jak zespoły wykonujące prace (np. backend, frontend, DevOps czy testerzy). W ramach tej funkcji zarządza Pan również komunikacją techniczną między wszystkimi uczestnikami projektu oraz podejmuje działania mające na celu rozwiązywanie powstających konfliktów i usuwanie blokad utrudniających postęp prac.

Dzięki skutecznej koordynacji osiągana jest sprawna komunikacja w zespole projektowym, co umożliwia szybkie rozwiązywanie problemów technicznych oraz zapewnia efektywną współpracę międzyzespołową.

4. Monitorowanie postępów realizacji projektu

Monitorowanie postępów obejmuje systematyczne śledzenie statusu realizowanych zadań z wykorzystaniem dedykowanych systemów zarządzania projektami, takich jak (…) . Prowadzi Pan również bieżącą analizę ewentualnych odchyleń od przyjętego planu oraz identyfikuje obszary wymagające podjęcia działań korygujących.

Systematyczne monitorowanie zapewnia pełną transparentność stanu projektu dla wszystkich zainteresowanych stron oraz umożliwia podejmowanie świadomych decyzji dotyczących dalszego przebiegu prac.

5. Zarządzanie ryzykiem projektowym

W zakresie zarządzania ryzykiem prowadzi Pan systematyczną identyfikację potencjalnych zagrożeń o charakterze technicznym i organizacyjnym, które mogą wpłynąć na realizację projektu. Dla każdego zidentyfikowanego ryzyka opracowuje Pan odpowiednie plany mitygacji oraz monitoruje prawdopodobieństwo jego materializacji. W przypadku wystąpienia problemów koordynuje Pan działania zaradcze mające na celu minimalizację ich wpływu na projekt.

Skuteczne zarządzanie ryzykiem pozwala na minimalizację negatywnego wpływu potencjalnych problemów na harmonogram i jakość realizowanego projektu.

6. Zarządzanie zmianami w projekcie

Proces zarządzania zmianami obejmuje przyjmowanie i obsługę zgłoszeń zmian pochodzących zarówno od kontrahenta, jak i członków zespołu projektowego. Każda zgłoszona zmiana podlega szczegółowej analizie pod kątem jej wpływu na harmonogram, budżet oraz dostępne zasoby. Koordynuje Pan proces oceny i akceptacji zmian, a następnie implementuje zaakceptowane modyfikacje w planie projektu. Istotnym elementem jest również komunikacja wprowadzonych zmian do wszystkich zainteresowanych stron.

Uporządkowany proces zarządzania zmianami zapewnia kontrolowane wprowadzanie modyfikacji bez ryzyka destabilizacji projektu przy jednoczesnym zachowaniu spójności dokumentacji projektowej.

7. Kontrola jakości procesu realizacji projektu

Kontrola jakości obejmuje definiowanie szczegółowych kryteriów akceptacji dla poszczególnych dostaw oraz organizację regularnych przeglądów technicznych i sesji demonstracyjnych. Koordynuje Pan procesy testowania i walidacji wytwarzanych rozwiązań oraz weryfikuje ich zgodność z wymaganiami technicznymi i biznesowymi określonymi przez kontrahenta. Dodatkowo monitoruje Pan przestrzeganie przyjętych standardów jakościowych przez wszystkie zespoły uczestniczące w projekcie.

Systematyczna kontrola jakości gwarantuje dostarczanie rozwiązań spełniających oczekiwania kontrahenta oraz zgodnych z przyjętymi standardami.

Metodyki i narzędzia pracy

W procesie zarządzania projektami stosuje Pan uznane metodyki zarządzania projektami informatycznymi, dobierane odpowiednio do specyfiki realizowanego przedsięwzięcia. Wykorzystuje Pan między innymi metodykę (...) dla projektów wymagających wysokiej elastyczności.

Do realizacji swoich obowiązków wykorzystuje Pan profesjonalne narzędzia wspierające zarządzanie projektami, w tym systemy do śledzenia zadań, narzędzia komunikacyjne oraz platformy dokumentacyjne.

Charakter świadczonych usług

Należy podkreślić, że świadczone przez Pana usługi mają charakter operacyjnego zarządzania projektami informatycznymi i koncentrują się wyłącznie na technicznej realizacji projektu zgodnie z wymaganiami ustalonymi przez kontrahenta, koordynacji prac zespołów deweloperskich, monitorowaniu postępów implementacji oraz zarządzaniu procesem wytwórczym oprogramowania.

Ponadto pismem z dnia 5 grudnia 2025 r. uzupełnił pan opis sprawy w następujący sposób:

Dla świadczonych usług nie posiada Pan klasyfikacji PKWiU - według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Równolegle z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych wystąpił Pan do Urzędu Statystycznego (...) o dokonanie klasyfikacji statystycznej świadczonych przez Pana usług. Do dnia dzisiejszego nie otrzymał Pan klasyfikacji.

We wniosku do Urzędu Statystycznego czynności zostały opisane tak jak we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz przedstawił Pan własne stanowisko w sprawie, analogiczne jak w przypadku wniosku o interpretację podatkową, zgodnie z którym uważa Pan, że działania faktycznie realizowane na rzecz zleceniodawcy mają charakter działalności oznaczonej kodem 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), ani z usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Nie uzyskuje Pan innych niż opisanych we wniosku dochodów podlegających opodatkowaniu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W 2025 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej. Zatem spełniony jest warunek, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie zwraca Pan uwagę, że przychody z działalności nie przekroczą 2 000 000 euro.

Nie uzyskiwał Pan przychodów z działalności gospodarczej ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał Pan w bieżącym roku lub roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wykonywał Pan na jego rzecz zbliżone prace na podstawie umowy zlecenia.

Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej jedyne Pana dochody osiągał Pan za prace wykonywane na podstawie umowy zlecenia i korzystał z tzw. ulgi dla młodych osób poniżej 26 roku życia (art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT). Ulga ta nie ma zastosowania do dochodów z działalności gospodarczej.

Nie są również spełnione pozostałe wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie będą zatem według Pana miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy przychody z usług opisanych w stanie faktycznym będą opodatkowane ryczałtem wynoszącym 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Przychody z usług opisanych w stanie faktycznym będą opodatkowane ryczałtem wynoszącym 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT. Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, działalność wykonywana przez Pana spełnia definicję pozarolniczej działalności gospodarczej na potrzeby ustawy o PIT i w konsekwencji także na potrzeby ustawy o ryczałcie definicja jest spełniona. Kwestia ta nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem działalności gastronomicznej oraz usługowej w zakresie handlu, które to wyłączenia nie mają zastosowania w niniejszym stanie faktycznym.

Według pkt 7.6.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowiących załącznik do wskazanego powyżej Rozporządzenia „usługi dzielą się na:

-    usługi produkcyjne - czynności będące współdziałaniem w procesie produkcji, ale nietworzące bezpośrednio nowych dóbr, wykonywane przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej,

-    usługi konsumpcyjne - wszelkie czynności związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokojeniem potrzeb ludności,

-    usługi ogólnospołeczne - czynności zaspokajające potrzeby porządkowo-organizacyjne gospodarki narodowej i społeczeństwa jako całości.”

W tym miejscu należy zauważyć, że do zakresu usług świadczonych w ramach zlecenia, należą czynności o charakterze eksperckim. Niniejszy status wynika z posiadania przez Pana odpowiedniego poziomu wiedzy technicznej i naukowej, która to wiedza nie jest dostępna na poziomie organizacji zlecającej określone prace. Co więcej, posiadana wiedza specjalistyczna musi być nieustannie pogłębiana. Wymaga również śledzenia najnowszych trendów w zakresie sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego. Jednocześnie należy także podkreślić, że wiedza nie ma charakteru wiedzy natury ogólnej o zachodzących/istniejących procesach gospodarczych. Jest to wiedza ekspercka o podłożu techniczno-naukowym.

Mając powyższe na uwadze wykonywane przez Pana czynności mieszczą się w szeroko rozumianym procesie produkcji i są formalnie wykonywane przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej. W świetle powyższego, świadczy Pan działalność usługową w rozumieniu ustawy o ryczałcie.

W Pana opinii, działania faktycznie realizowane na rzecz zleceniodawcy mają charakter działalności oznaczonej kodem 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, która obejmuje:

-    usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-    usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-    usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

W szczególności zwraca Pan uwagę, że wykonywane przez Pana czynności nie obejmują usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym, finansami, rynkiem, zasobami ludzkimi, produkcją, łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, procesami gospodarczymi. Nie są to zatem usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) opodatkowane 15% ryczałtem na podstawie ar. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l) ustawy o ryczałcie.

Ponadto, w ramach wykonywanych czynności nie świadczy Pan usług doradczych związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1, PKWiU ex 62.02.20.0), które to usługi podlegają opodatkowaniu ryczałtem 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Działalność opisana w stanie faktycznym nie została wymieniona w art. 12, jako odrębna działalność, dla której przewidziano inną niż 8,5% stawkę podatku. Konkludując powyższe, Pana zdaniem ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących czynności szczegółowo wymienione w stanie faktycznym wniosku, które Pana zdaniem powinny zostać zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 70.22.20.0 i nie dotyczą doradztwa związanego z oprogramowaniem, ani doradztwa z szeroko rozumianym zarządzaniem przedsiębiorstwem.

Ponadto, przed rozpoczęciem działalności gospodarczej jedyne Pana dochody osiągał Pan za prace wykonywane na podstawie umowy zlecenia i korzystał z tzw. ulgi dla młodych osób poniżej 26 roku życia (art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT). Ulga ta nie ma zastosowania do dochodów z działalności gospodarczej.

Mając na uwadze, że:

a) ulga dla młodych osób poniżej 26 roku życia nie dotyczy działalności gospodarczej, a zatem w ogóle nie może Pan korzystać z tego zwolnienia dla działalności gospodarczej

b) działalność gospodarcza stanowi odrębne źródło dochodów opodatkowane na podstawie innych zasad niż umowa zlecenia

- uważa Pan, że nie jest spełnione wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie są również spełnione pozostałe wyłączenia wskazane w art. 8 ww. ustawy.

Mając powyższe na uwadze, przychody z usług opisanych w stanie faktycznym będą opodatkowane ryczałtem wynoszącym 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że od (...) 2025 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przychody osiągnięte w ramach prowadzonej działalności nie przekroczą 2 milionów EUR rocznie. Zamierza Pan opodatkować przychody osiągane z tytuł świadczonych usług na podstawie ustawy o ryczałcie. W tym celu, stosownie do art. 9 ustawy o ryczałcie zostało złożone oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W 2025 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej. Zatem spełniony jest warunek, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody z Pana działalności nie przekroczą 2 000 000 euro. Nie uzyskiwał Pan przychodów z działalności gospodarczej ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał Pan w bieżącym roku lub roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wykonywał Pan na jego rzecz zbliżone prace na podstawie umowy zlecenia. Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej osiągał Pan dochody za prace wykonywane na podstawie umowy zlecenia i korzystał Pan z tzw. ulgi dla młodych osób poniżej 26 roku życia. W odniesieniu do Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), ani z usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Nie uzyskuje Pan innych niż opisane we wniosku dochodów podlegających opodatkowaniu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pana Zleceniodawca działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie jest Pan powiązany ze zleceniodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem/członkiem zarządu zleceniodawcy, dla którego świadczy usługi, o których mowa we wniosku. W konsekwencji, usługi nie będą świadczone na rzecz podmiotu powiązanego.W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na zarządzaniu projektami informatycznymi na rzecz kontrahentów realizujących wdrożenia systemów IT. Przedmiotowe usługi obejmują kompleksowe zarządzanie procesem implementacji rozwiązań technologicznych od fazy planowania po wdrożenie produkcyjne, przy czym mają one charakter czysto operacyjny, związany z bieżącą koordynacją prac zespołów technicznych.

Zakres wykonywanych czynności

1. Planowanie i strukturyzacja projektu informatycznego

W ramach tej czynności dokonuje Pan dekompozycji projektu na poszczególne etapy techniczne zgodnie z wymaganiami określonymi przez kontrahenta. Obejmuje to tworzenie szczegółowych harmonogramów implementacji uwzględniających zależności między zadaniami oraz definiowanie kamieni milowych projektu w kontekście dostarczanych funkcjonalności. Istotnym elementem jest przygotowanie struktury podziału prac (ang. (…)) dla zespołów technicznych oraz określanie priorytetów zadań zgodnie z wartością biznesową ustaloną przez zleceniodawcę.

Efektem powyższych działań jest opracowanie szczegółowego planu projektu zawierającego określone etapy, terminy realizacji oraz zależności między zadaniami technicznymi, który stanowi podstawę do dalszej realizacji prac przez zespoły deweloperskie.

2. Zarządzanie zadaniami i alokacją zasobów

Czynność ta polega na przydzielaniu konkretnych zadań członkom zespołu z uwzględnieniem ich kompetencji technicznych oraz monitorowaniu wykorzystania zasobów projektowych, w tym czasu pracy poszczególnych specjalistów oraz dostępnej infrastruktury. W ramach tego obszaru prowadzi Pan również działania związane z równoważeniem obciążenia zespołu w ramach przyjętych iteracji oraz zarządzaniem backlogiem technicznym (backlog techniczny jest to uporządkowana, stale aktualizowana lista zadań, które muszą zostać wykonane), co wymaga ciągłej priorytetyzacji zadań w oparciu o bieżące potrzeby projektu.

Rezultatem jest optymalne wykorzystanie dostępnych zasobów ludzkich i technicznych, które przekłada się na terminową realizację poszczególnych zadań przy jednoczesnym uniknięciu przeciążenia członków zespołu.

3. Koordynacja zespołów technicznych

Koordynacja obejmuje organizację i prowadzenie regularnych spotkań synchronizacyjnych, w tym codziennych spotkań statusowych oraz spotkań planowania iteracji i retrospekcji (tzn. spotkania mające na celu ponowną weryfikację działania wypracowanych wcześniej systemów w celu sprawdzenia aktualności założeń). Kluczowym aspektem jest zapewnienie efektywnej współpracy między różnymi zespołami uczestniczącymi w projekcie, takimi jak zespoły wykonujące prace (np. backend, frontend, DevOps czy testerzy). W ramach tej funkcji zarządza Pan również komunikacją techniczną między wszystkimi uczestnikami projektu oraz podejmuje działania mające na celu rozwiązywanie powstających konfliktów i usuwanie blokad utrudniających postęp prac.

Dzięki skutecznej koordynacji osiągana jest sprawna komunikacja w zespole projektowym, co umożliwia szybkie rozwiązywanie problemów technicznych oraz zapewnia efektywną współpracę międzyzespołową.

4. Monitorowanie postępów realizacji projektu

Monitorowanie postępów obejmuje systematyczne śledzenie statusu realizowanych zadań z wykorzystaniem dedykowanych systemów zarządzania projektami, takich jak (...) Prowadzi Pan również bieżącą analizę ewentualnych odchyleń od przyjętego planu oraz identyfikuje obszary wymagające podjęcia działań korygujących.

Systematyczne monitorowanie zapewnia pełną transparentność stanu projektu dla wszystkich zainteresowanych stron oraz umożliwia podejmowanie świadomych decyzji dotyczących dalszego przebiegu prac.

5. Zarządzanie ryzykiem projektowym

W zakresie zarządzania ryzykiem prowadzi Pan systematyczną identyfikację potencjalnych zagrożeń o charakterze technicznym i organizacyjnym, które mogą wpłynąć na realizację projektu. Dla każdego zidentyfikowanego ryzyka opracowuje Pan odpowiednie plany mitygacji oraz monitoruje prawdopodobieństwo jego materializacji. W przypadku wystąpienia problemów koordynuje Pan działania zaradcze mające na celu minimalizację ich wpływu na projekt.

Skuteczne zarządzanie ryzykiem pozwala na minimalizację negatywnego wpływu potencjalnych problemów na harmonogram i jakość realizowanego projektu.

6. Zarządzanie zmianami w projekcie

Proces zarządzania zmianami obejmuje przyjmowanie i obsługę zgłoszeń zmian pochodzących zarówno od kontrahenta, jak i członków zespołu projektowego. Każda zgłoszona zmiana podlega szczegółowej analizie pod kątem jej wpływu na harmonogram, budżet oraz dostępne zasoby. Koordynuje Pan proces oceny i akceptacji zmian, a następnie implementuje zaakceptowane modyfikacje w planie projektu. Istotnym elementem jest również komunikacja wprowadzonych zmian do wszystkich zainteresowanych stron.

Uporządkowany proces zarządzania zmianami zapewnia kontrolowane wprowadzanie modyfikacji bez ryzyka destabilizacji projektu przy jednoczesnym zachowaniu spójności dokumentacji projektowej.

7. Kontrola jakości procesu realizacji projektu

Kontrola jakości obejmuje definiowanie szczegółowych kryteriów akceptacji dla poszczególnych dostaw oraz organizację regularnych przeglądów technicznych i sesji demonstracyjnych. Koordynuje Pan procesy testowania i walidacji wytwarzanych rozwiązań oraz weryfikuje ich zgodność z wymaganiami technicznymi i biznesowymi określonymi przez kontrahenta. Dodatkowo monitoruje Pan przestrzeganie przyjętych standardów jakościowych przez wszystkie zespoły uczestniczące w projekcie.

Systematyczna kontrola jakości gwarantuje dostarczanie rozwiązań spełniających oczekiwania kontrahenta oraz zgodnych z przyjętymi standardami.

Metodyki i narzędzia pracy

W procesie zarządzania projektami stosuje Pan uznane metodyki zarządzania projektami informatycznymi, dobierane odpowiednio do specyfiki realizowanego przedsięwzięcia. Wykorzystuje Pan między innymi metodykę (...) dla projektów wymagających wysokiej elastyczności.

Do realizacji swoich obowiązków wykorzystuje Pan profesjonalne narzędzia wspierające zarządzanie projektami, w tym systemy do śledzenia zadań, narzędzia komunikacyjne oraz platformy dokumentacyjne.

Uważa Pan, że działania faktycznie realizowane na rzecz zleceniodawcy mają charakter działalności oznaczonej kodem PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Z treści wniosku wynika, że świadczy Pan na rzecz kontrahenta, u którego uprzednio zatrudniony był na podstawie umowy zlecenia, usługi polegające na zarządzaniu projektami informatycznymi na rzecz podmiotów realizujących wdrożenia systemów IT, dla których wskazał klasyfikację PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Wskazać należy, że umowa zlecenia to nie umowa o pracę, ponieważ jest to umowa cywilnoprawna regulowana przez Kodeks cywilny, a nie Kodeks pracy, tak jak umowa o pracę. Umowa o pracę tworzy stosunek pracy, a zleceniobiorca nie jest pracownikiem. Kluczowe jest to, że zleceniobiorca nie podlega zasadom wynikającym z Kodeksu pracy.

Tak więc w Pana sprawie nie zachodzi wyłączenie ze zryczałtowanej formy opodatkowania wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody które uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy

-        stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.