Stawka ryczałtu dla usług obejmujących opracowywanie i modyfikację schematów elektrycznych, przygotowywanie dokumentacji techniczno-wykonawczej oraz zdalne wsparcie techniczne procesu prefabrykacji, montażu i uruchomień instalacji elektrycznych.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi związane z przygotowywaniem dokumentacji wykonawczej dla instalacji elektrycznych w różnych obiektach, w tym w obiektach przemysłowych, obiektach inżynierii lądowej i wodnej oraz na jednostkach morskich. Usługi te mają charakter techniczno-wykonawczy i służą bezpośrednio procesom prefabrykacji,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:
- nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania przychodów ze świadczenia usług będących przedmiotem wniosku dotyczących instalacji elektrycznych (i ich elementów takich jak rozdzielnice i szafy sterownicze) montowanych na jednostkach morskich,
- prawidłowe w pozostałej części.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 11 grudnia 2025 r. (wpływ 11 grudnia 2025 r.) oraz pismem z 2 lutego 2026 r. (wpływ 2 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
I. Wprowadzenie
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą o charakterze pozarolniczym, rozliczaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.).
Zwraca się Pan z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej prawidłowej stawki ryczałtu dla wykonywanych przez Pana usług.
II. Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług technicznych i elektrycznych związanych z przygotowywaniem, aktualizacją oraz zdalnym wsparciem realizacji dokumentacji wykonawczej i schematów elektrycznych o charakterze wykonawczym dla maszyn przemysłowych, urządzeń automatyki, systemów sterowania oraz instalacji elektrycznych w jednostkach morskich i przemysłowych.
Wykonywane prace mają charakter techniczno-wykonawczy i uruchomieniowo-przygotowawczy. Ich celem jest przygotowanie materiałów niezbędnych do prefabrykacji, montażu i zdalnego uruchomienia instalacji elektrycznych zgodnie z przyjętymi założeniami technicznymi przekazanymi przez zleceniodawcę.
W praktyce zakres Pana czynności obejmuje:
• przygotowywanie i aktualizowanie w programie (…) schematów zasilania i sterowania na podstawie danych technicznych otrzymanych od zleceniodawcy,
• opracowywanie dokumentacji wykonawczej: list kablowych, zestawień komponentów, list zaciskowych i planów połączeń,
• przygotowywanie instrukcji technicznych dla zespołów montażowych i inżynieryjnych – określających sposób prowadzenia połączeń i montażu,
• wprowadzanie korekt i uzupełnień w dokumentacji w trakcie prefabrykacji i uruchomień,
• zdalne wsparcie procesu testów (…) poprzez weryfikację dokumentacji i nanoszenie zmian,
• dobór elementów w ujęciu wykonawczym, zgodnie z przyjętymi wytycznymi technicznymi,
• wsparcie techniczne dla zespołów prefabrykacji i montażu instalacji elektrycznych.
Opracowywane materiały techniczne mają charakter wykonawczy i pomocniczy, są integralnym elementem etapu realizacyjnego inwestycji i służą zespołom prefabrykacyjnym i montażowym przy fizycznym wykonaniu instalacji.
Nie opracowuje Pan koncepcji elektrycznych ani dokumentacji projektowej w rozumieniu usług inżynieryjnych. Pana opracowania mają charakter roboczy, techniczny i wykonawczy, a nie koncepcyjny czy projektowy.
W piśmie z 11 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1) Czy złożył Pan w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?
Odpowiedź: Tak. Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zostało przez Pana złożone we właściwym urzędzie skarbowym w ustawowym terminie.
2) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?
Odpowiedź: Tak. Spełnia Pan wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy.
Nie zachodzą wobec Pana żadne przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu.
3) Czy do wykonywanej przez Pana działalności mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Nie. W Pana działalności nie występują żadne czynności wskazane w art. 8 ustawy.
4) Czy oprócz opisanej we wniosku działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?
Odpowiedź: Nie. Nie uzyskuje Pan innych przychodów podlegających odmiennym stawkom ryczałtu. Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą prawidłowe przypisanie stawki.
5) W jakiego rodzaju obiektach, jednostkach, urządzeniach są montowane instalację elektryczne, których dokumentacje Pan przygotowuje? Należy szczegółowo opisać powyższą kwestię.
Odpowiedź: Instalacje elektryczne, których dokumentację wykonawczą Pan przygotowuje, są montowane w:
• jednostkach morskich (...),
• zakładach produkcyjnych i przemysłowych w Polsce oraz Europie (...),
• rozdzielnicach, szafach sterowniczych oraz systemach automatyki przemysłowej.
Tworzona przez Pana dokumentacja ma charakter wykonawczy, montażowy i powykonawczy – jest wykorzystywana przez monterów, elektryków i automatyków podczas realizacji instalacji.
Nie stanowi dokumentacji projektowej, o której mowa w przepisach prawa budowlanego.
6) Czy dla świadczonych przez Pana usług opisanych we wniosku posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi? Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pan świadczy, realizując zadania będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)? Czy jest to symbol PKWiU 43.21.10.2, do którego odwołał się Pan w pytaniu oraz własnym stanowisku w sprawie? Czy wszystkie opisane we wniosku czynności objęte są wskazanym grupowaniem? Jeżeli nie to jakie jest inne grupowanie oraz które czynności są nim objęte?
Odpowiedź: Tak – dokonał Pan klasyfikacji usług wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.
Klasyfikacja ta obejmuje: PKWiU 43.21.10.2 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych.
Poniżej przedstawia Pan szczegółowe uzasadnienie.
6.1. Pana usługi nie stanowią usług projektowych PKWiU 71
W ramach działalności nie wykonuje Pan usług projektowych, takich jak:
• projektowanie instalacji,
• obliczenia techniczne,
• dobór zabezpieczeń,
• koncepcje techniczne,
• projekty budowlane lub wykonawcze.
Pana usługi nie mają charakteru inżynieryjnego, nie przesądzają o parametrach instalacji, nie są samodzielną usługą projektową.
6.2. Dokumentacja ma charakter wykonawczy i montażowy (as-built)
Przygotowywane przeze Pana schematy i zestawienia:
• powstają na podstawie rzeczywistego montażu,
• są przeznaczone dla ekip prefabrykacyjnych i montażowych,
• służą do okablowania, oznakowania, konfiguracji urządzeń,
• odzwierciedlają wykonanie instalacji,
• nie istnieją niezależnie od procesu wykonawczego.
Nie mają charakteru koncepcyjnego ani technicznego — są dokumentacją roboczą, a nie projektową.
6.3. Pana usługi odpowiadają czynnościom w Sekcji F PKWiU
Zgodnie z Wyjaśnieniami GUS:
• Sekcja F obejmuje roboty budowlane i instalacyjne,
• obejmuje również czynności ściśle związane z procesem instalacyjnym,
• nie obejmuje samodzielnych usług projektowych (te są w sekcji 71).
Pana dokumentacja:
• służy wyłącznie ekipom montażowym,
• nie ma samodzielnej wartości,
• nie stanowi projektu,
• jest częścią procesu prefabrykacji i instalacji.
6.4. Wszystkie opisane we wniosku czynności mieszczą się w PKWiU 43.21.10.2
Zakres Pana usług:
• schematy połączeń,
• schematy szaf sterowniczych,
• zestawienia kabli i zacisków,
• wsparcie montażu i prefabrykacji,
• dokumentacja powykonawcza,
jest integralną częścią realizacji instalacji elektrycznych — a więc odpowiada grupowaniu 43.21.10.2.
6.5. Zgodność z praktyką interpretacyjną KIS (interpretacja z 15 maja 2025 r.)
Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 15 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.246.2025.2.MAP, w której organ uznał, że usługi obejmujące m.in.:
• wykonywanie schematów elektrycznych instalacji automatyki,
• wykonywanie schematów elektrycznych szaf sterowniczych,
• czynności związane z prefabrykacją szaf oraz montażem i uruchamianiem automatyki,
• nadzór nad montażem instalacji elektrycznej,
• wykonywanie tras kablowych i rozprowadzanie okablowania,
stanowią roboty instalacyjne klasyfikowane do PKWiU 43.21.10.2 i są opodatkowane stawką 5,5%.
Zakres usług opisanych w tej interpretacji jest zbieżny z zakresem czynności wykonywanych przez Pana.
W piśmie z 2 lutego 2026 r., doprecyzował Pan odpowiedź na pytanie nr 5 wniosku.
Instalacje elektryczne, których dotyczy przygotowywana przez Pana dokumentacja wykonawcza/montażowa, są montowane fizycznie w obiektach, w których wykonywane są roboty instalacyjne elektryczne (okablowanie, zakończenia przewodów, podłączenia w rozdzielnicach/szafach, uruchomienie i próby), tj. w szczególności:
1. Obiekty przemysłowe / zakłady produkcyjne (budynki i hale produkcyjne, obiekty technologiczne, pomieszczenia techniczne): instalacje montowane na miejscu u wykonawcy robót lub inwestora, obejmujące m.in. zasilanie i sterowanie urządzeń, prowadzenie tras kablowych w obiekcie, okablowanie między rozdzielnicami/szafami a elementami w polu oraz podłączenia i testy funkcjonalne.
2. Obiekty inżynierii lądowej i wodnej związane z infrastrukturą przemysłową/portową (np. obiekty techniczne i konstrukcje towarzyszące): instalacje wykonywane jako część infrastruktury obiektu (zasilanie, sterowanie, sygnalizacja), gdzie elementy instalacji są montowane i podłączane w ramach robót instalacyjnych.
3. Jednostki morskie – w zakresie instalacji okrętowych/pokładowych wykonywanych podczas budowy, przebudowy lub remontu jednostki w stoczni: instalacje montowane na jednostce (trasy kablowe, okablowanie, podłączenia w rozdzielnicach i szafach sterowniczych, sygnały sterowania i alarmów), wykonywane przez ekipy instalacyjne. W tym zakresie dokumentacja służy bezpośrednio realizacji robót instalacyjnych na jednostce.
4. Rozdzielnice i szafy sterownicze – jako elementy instalacji montowane w ww. obiektach/jednostkach (np. pomieszczenia techniczne, kontenery techniczne, maszynownie, sterownie, hale): szafy są fizycznie instalowane w obiekcie, a następnie podłączane do instalacji obiektowej (zasilanie, sygnały, okablowanie do pola). Pana opracowania dotyczą okablowania/połączeń oraz opisów potrzebnych do wykonania i weryfikacji instalacji w trakcie montażu oraz po wykonaniu (as-built).
Przygotowywana przez Pana dokumentacja ma charakter wykonawczy/montażowy i jest wykorzystywana przez ekipy prefabrykacyjne i montażowe podczas realizacji robót instalacyjnych; nie stanowi samodzielnej usługi projektowania inżynieryjnego.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług – obejmujących opracowywanie i modyfikację schematów elektrycznych, przygotowywanie dokumentacji techniczno-wykonawczej oraz zdalne wsparcie techniczne procesu prefabrykacji, montażu i uruchomień instalacji elektrycznych – mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, właściwej dla PKWiU 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych”, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie przychody z opisanych usług powinny być opodatkowane ryczałtem według stawki 5,5%, właściwej dla grupowania PKWiU 43.21.10.2 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych, ponieważ:
1. Charakter usług jest bezpośrednio powiązany z etapem wykonawczym instalacji elektrycznych.
Opracowywana przeze Pana dokumentacja i schematy stanowią materiał wykonawczy wykorzystywany przez monterów i prefabrykatorów przy realizacji instalacji elektrycznych.
2. Nie świadczy Pan usług projektowania inżynieryjnego ani doradztwa technicznego w rozumieniu grupowań PKWiU 71.12 lub 71.20.
Pana opracowania mają charakter techniczno-wykonawczy, a nie koncepcyjny czy projektowy.
3. Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora KIS nr 0113-KDIPT2-1.4011.246.2025.2.MAP z dnia 28 maja 2025 r., usługi polegające m.in. na przygotowywaniu dokumentacji technicznej oraz czynnościach pomocniczych przy wykonywaniu instalacji elektrycznych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 43.21.10.2 i mogą być opodatkowane stawką 5,5%.
4. Zakres Pana prac odpowiada tej samej kategorii działalności – jest ściśle związany z procesem realizacji i uruchomienia instalacji elektrycznych, a nie z działalnością projektową.
Dlatego uważa Pan, że właściwą stawką ryczałtu jest 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Jak stanowi art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. przepisem:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, na podstawie art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
Zgodnie z powołanym przepisem:
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych,
2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,
3) budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową,
5) tymczasowym obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany przeznaczony do czasowego użytkowania w okresie krótszym od jego trwałości technicznej, przewidziany do przeniesienia w inne miejsce lub rozbiórki, a także obiekt budowlany niepołączony trwale z gruntem, jak: strzelnice, kioski uliczne, pawilony sprzedaży ulicznej i wystawowe, przekrycia namiotowe i powłoki pneumatyczne, urządzenia rozrywkowe, barakowozy, obiekty kontenerowe, przenośne wolno stojące maszty antenowe;
6) budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego,
7) robotach budowlanych – należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:
- Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,
- Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,
- Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.
Natomiast zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (2015) Sekcja F Obiekty Budowlane i Roboty Budowlane, w której mieści się dział 43 PKWiU, obejmuje:
- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.
Przy czym, zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. 1999 nr 112 poz. 1316, z późn. zm.) obiekty inżynierii lądowej i wodnej to wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako budynki, tj.: autostrady, drogi ekspresowe, ulice, drogi kolejowe, drogi lotniskowe, mosty, wiadukty i estakady, tunele i przejścia nadziemne i podziemne, budowle wodne, rurociągi i linie telekomunikacyjne oraz linie elektroenergetyczne dalekiego zasięgu, rurociągi sieci rozdzielczej i linie kablowe rozdzielcze, kompleksowe budowle na terenach przemysłowych, budowle sportowe i rekreacyjne oraz obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane.
Wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, określa stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych m.in. dla przychodów z robót budowlanych w wysokości 5,5%. Jednocześnie określając wysokość stawki ryczałtu, ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie odnosi się do działu PKWiU 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”, zatem również przychodów ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych” nie sposób zaklasyfikować jako objętych daną stawką ryczałtu w oparciu o klasyfikację PKWiU. Z uwagi na fakt, że w zakresie robót budowlanych ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie odnosi się do klasyfikacji PKWiU, koniecznym jest analiza okoliczności sprawy umożliwiająca określenie właściwej stawki ryczałtu, niezależnie od klasyfikacji dokonanej na gruncie PKWiU. W przypadku, gdy ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie odnosi się w ogóle do PKWiU, klasyfikacja wyrobów i usług dokonana na gruncie PKWiU jest dla konsekwencji podatkowych wynikających z ww. ustawy bez znaczenia (por. wyrok WSA w Gdańsku z 18 lipca 2023 r. sygn. akt I SA/Gd 358/23 wydany w zakresie usług cateringowych).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą o charakterze pozarolniczym, rozliczaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zostało przez Pana złożone we właściwym urzędzie skarbowym w ustawowym terminie. Spełnia Pan wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie zachodzą wobec Pana żadne przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu. W Pana działalności nie występują żadne czynności wskazane w art. 8 ww. ustawy. Nie uzyskuje Pan innych przychodów podlegających odmiennym stawkom ryczałtu. Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą prawidłowe przypisanie stawki.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług technicznych i elektrycznych związanych z przygotowywaniem, aktualizacją oraz zdalnym wsparciem realizacji dokumentacji wykonawczej i schematów elektrycznych o charakterze wykonawczym dla maszyn przemysłowych, urządzeń automatyki, systemów sterowania oraz instalacji elektrycznych w jednostkach morskich i przemysłowych. Wykonywane prace mają charakter techniczno-wykonawczy i uruchomieniowo- przygotowawczy. Ich celem jest przygotowanie materiałów niezbędnych do prefabrykacji, montażu i zdalnego uruchomienia instalacji elektrycznych zgodnie z przyjętymi założeniami technicznymi przekazanymi przez zleceniodawcę.
W praktyce zakres Pana czynności obejmuje:
• przygotowywanie i aktualizowanie w programie (…) schematów zasilania i sterowania na podstawie danych technicznych otrzymanych od zleceniodawcy,
• opracowywanie dokumentacji wykonawczej: list kablowych, zestawień komponentów, list zaciskowych i planów połączeń,
• przygotowywanie instrukcji technicznych dla zespołów montażowych i inżynieryjnych – określających sposób prowadzenia połączeń i montażu,
• wprowadzanie korekt i uzupełnień w dokumentacji w trakcie prefabrykacji i uruchomień,
• zdalne wsparcie procesu testów (…) poprzez weryfikację dokumentacji i nanoszenie zmian,
• dobór elementów w ujęciu wykonawczym, zgodnie z przyjętymi wytycznymi technicznymi,
• wsparcie techniczne dla zespołów prefabrykacji i montażu instalacji elektrycznych.
Opracowywane materiały techniczne mają charakter wykonawczy i pomocniczy, są integralnym elementem etapu realizacyjnego inwestycji i służą zespołom prefabrykacyjnym i montażowym przy fizycznym wykonaniu instalacji.
Nie opracowuje Pan koncepcji elektrycznych ani dokumentacji projektowej w rozumieniu usług inżynieryjnych. Pana opracowania mają charakter roboczy, techniczny i wykonawczy, a nie koncepcyjny czy projektowy.
Instalacje elektryczne, których dotyczy przygotowywana przez Pana dokumentacja wykonawcza/montażowa, są montowane fizycznie w obiektach, w których wykonywane są roboty instalacyjne elektryczne (okablowanie, zakończenia przewodów, podłączenia w rozdzielnicach/szafach, uruchomienie i próby), tj. w szczególności:
1. Obiekty przemysłowe / zakłady produkcyjne (budynki i hale produkcyjne, obiekty technologiczne, pomieszczenia techniczne): instalacje montowane na miejscu u wykonawcy robót lub inwestora, obejmujące m.in. zasilanie i sterowanie urządzeń, prowadzenie tras kablowych w obiekcie, okablowanie między rozdzielnicami/szafami a elementami w polu oraz podłączenia i testy funkcjonalne.
2. Obiekty inżynierii lądowej i wodnej związane z infrastrukturą przemysłową/portową (np. obiekty techniczne i konstrukcje towarzyszące): instalacje wykonywane jako część infrastruktury obiektu (zasilanie, sterowanie, sygnalizacja), gdzie elementy instalacji są montowane i podłączane w ramach robót instalacyjnych.
3. Jednostki morskie – w zakresie instalacji okrętowych/pokładowych wykonywanych podczas budowy, przebudowy lub remontu jednostki w stoczni: instalacje montowane na jednostce (trasy kablowe, okablowanie, podłączenia w rozdzielnicach i szafach sterowniczych, sygnały sterowania i alarmów), wykonywane przez ekipy instalacyjne. W tym zakresie dokumentacja służy bezpośrednio realizacji robót instalacyjnych na jednostce.
4. Rozdzielnice i szafy sterownicze – jako elementy instalacji montowane w ww. obiektach/jednostkach (np. pomieszczenia techniczne, kontenery techniczne, maszynownie, sterownie, hale): szafy są fizycznie instalowane w obiekcie, a następnie podłączane do instalacji obiektowej (zasilanie, sygnały, okablowanie do pola). Pana opracowania dotyczą okablowania/połączeń oraz opisów potrzebnych do wykonania i weryfikacji instalacji w trakcie montażu oraz po wykonaniu (as-built).
Tworzona przez Pana dokumentacja ma charakter wykonawczy, montażowy i powykonawczy - jest wykorzystywana przez monterów, elektryków i automatyków podczas realizacji instalacji.
Nie stanowi ona dokumentacji projektowej, o której mowa w przepisach prawa budowlanego.
Dokonał Pan klasyfikacji usług wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.
Klasyfikacja ta obejmuje: PKWiU 43.21.10.2 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych.
Wskazał Pan, że Pana usługi nie stanowią usług projektowych PKWiU 71. W ramach działalności nie wykonuje Pan usług projektowych, takich jak:
• projektowanie instalacji,
• obliczenia techniczne,
• dobór zabezpieczeń,
• koncepcje techniczne,
• projekty budowlane lub wykonawcze.
Pana usługi nie mają charakteru inżynieryjnego, nie przesądzają o parametrach instalacji, nie są samodzielną usługą projektową.
Dokumentacja ma charakter wykonawczy i montażowy (as-built).
Przygotowywane przez Pana schematy i zestawienia:
• powstają na podstawie rzeczywistego montażu,
• są przeznaczone dla ekip prefabrykacyjnych i montażowych,
• służą do okablowania, oznakowania, konfiguracji urządzeń,
• odzwierciedlają wykonanie instalacji,
• nie istnieją niezależnie od procesu wykonawczego.
Nie mają one charakteru koncepcyjnego ani technicznego — są dokumentacją roboczą, a nie projektową.
Pana usługi odpowiadają czynnościom w Sekcji F PKWiU.
Wskazał Pan, że zgodnie z wyjaśnieniami GUS:
• Sekcja F obejmuje roboty budowlane i instalacyjne,
• obejmuje również czynności ściśle związane z procesem instalacyjnym,
• nie obejmuje samodzielnych usług projektowych (te są w sekcji 71).
Pana dokumentacja:
• służy wyłącznie ekipom montażowym,
• nie ma samodzielnej wartości,
• nie stanowi projektu,
• jest częścią procesu prefabrykacji i instalacji.
Wszystkie opisane we wniosku czynności mieszczą się w PKWiU 43.21.10.2
Zakres Pana usług:
• schematy połączeń,
• schematy szaf sterowniczych,
• zestawienia kabli i zacisków,
• wsparcie montażu i prefabrykacji,
• dokumentacja powykonawcza,
jest integralną częścią realizacji instalacji elektrycznych — a więc odpowiada grupowaniu 43.21.10.2.
Analizując opisany zakres świadczonych usług w świetle powołanej definicji robót budowlanych, zawartej w art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane, stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług obejmujących opracowywanie i modyfikację schematów elektrycznych, przygotowywanie dokumentacji techniczno-wykonawczej oraz zdalne wsparcie techniczne procesu prefabrykacji, montażu i uruchomień instalacji elektrycznych (i elementów instalacji elektrycznych takich jak rozdzielnice i szafy sterownicze) w obiektach produkcyjnych i przemysłowych oraz obiektach inżynierii lądowej i wodnej związanych z infrastrukturą przemysłową/portową – mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 5,5%, przewidzianą dla robót budowlanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym wymienione usługi wpisują się w zakres pojęcia roboty budowlane obejmującego budowę, przebudowę, montaż, remont, czy też rozbiórkę obiektu budowlanego.
Natomiast przychody ze świadczonych przez Pana usług obejmujących opracowywanie i modyfikację schematów elektrycznych, przygotowywanie dokumentacji techniczno-wykonawczej oraz zdalne wsparcie techniczne procesu prefabrykacji, montażu i uruchomień instalacji elektrycznych (i elementów instalacji elektrycznych takich jak rozdzielnice i szafy sterownicze) na jednostkach morskich nie wpisują się w definicję robót budowlanych, zawartą w art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane.
Należy zauważyć, że w polskich przepisach nie występuje pojęcie „jednostka morska” jako definicja legalna. Odpowiednikiem na gruncie prawa jest „statek morski.”
W myśl art. 2 § 1 ustawy z dnia 18 września 2001 r. Kodeks morski. (Dz.U. z 2023 r. poz. 1309):
Statkiem morskim jest każde urządzenie pływające przeznaczone lub używane do żeglugi morskiej, zwane dalej , „statkiem”.
Należy wskazać, że jednostki morskie nie spełniają definicji obiektu budowlanego. Nie należą one do kategorii budynków, budowli ani obiektów małej architektury. W konsekwencji usługi z nimi związane nie można uznać za roboty budowlane.
Należy ponadto wskazać, że biorąc pod uwagę przedstawiony opis wykonywanych czynności – usługi stanowiące przedmiot wniosku w zakresie w jakim dotyczą jednostek morskich, nie zostały objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stwierdzam zatem, że do wykonywanych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku (obejmujących opracowywanie i modyfikację schematów elektrycznych, przygotowywanie dokumentacji techniczno-wykonawczej oraz zdalne wsparcie techniczne procesu prefabrykacji, montażu i uruchomień instalacji elektrycznych) dotyczących instalacji elektrycznych i ich elementów w obiektach produkcyjnych i przemysłowych oraz w obiektach inżynierii lądowej i wodnej związanych z infrastrukturą przemysłową/portową, podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zastosowanie ma stawka ryczałtu 5,5%, przewidziana dla robót budowlanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Natomiast do wykonywanych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku (obejmujących opracowywanie i modyfikację schematów elektrycznych, przygotowywanie dokumentacji techniczno-wykonawczej oraz zdalne wsparcie techniczne procesu prefabrykacji, montażu i uruchomień instalacji elektrycznych) dotyczących instalacji elektrycznych i ich elementów na jednostkach morskich, podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zastosowanie ma stawka ryczałtu 8,5% dla działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawy, a nie stawka ryczałtu 5,5% przewidziana w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dla robót budowlanych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo