Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.690.2025.2.MW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-        prawidłowe – w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku poniesionego na zakup laptopa;

-        nieprawidłowe – w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup programu (…) z licencją oraz programu antywirusowego (…).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismami z 17 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r. i 23 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 Nr 80 poz. 350 ze zm.) wnosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej uznania Pani uprawnienia do odliczenia podatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej - wydatku na cele rehabilitacyjne związanego z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną z tytułu zakupu w roku podatkowym 2025:

-        Laptopa w kwocie (…);

-        (…) z licencją w kwocie (…);

-        Program antywirusowy (…) w kwocie (…),

co stanowi łączną kwotę (…) zł.

UZASADNIENIE

Od roku 2001 (od (…) roku życia) choruje Pani na (…). Od roku 2014 jest Pani na rencie inwalidzkiej - nie wykonuje Pani żadnej pracy z powodu trwałej niezdolności do jej wykonania (...). Od października 2020 r. posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności poświadczone następnie orzeczeniem nr (…) z dn. (…) 2025 r. (…) Zespołu ds. Orzekania o Niepełnosprawności (…).

W myśl przedmiotowego orzeczenia:

-        jest Pani osobą niezdolną do pracy,

-        wymaga Pani konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające Pani funkcjonowanie,

-        wymaga Pani korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji tj. z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych,

-        jest Pani osobą z ograniczonymi możliwościami samodzielnego poruszania się,

-        jest Pani osobą u której stwierdzono, wskutek przebiegu choroby - brak możliwości poprawy stanu zdrowia oraz naruszenie sprawności ruchowej organizmu za trwałe i na stałe.

(…) Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (…) przyczyny Pani niepełnosprawności określił symbolami:

(...).

Jak Pani wcześniej wspomniała, w 2025 r. zakupiła laptop oraz niezbędne podstawowe oprogramowanie. Przedmiotowy laptop jest Pani niezbędny w procesie rehabilitacji zdrowotnej, ułatwia Pani codzienne życie i obowiązki matki wobec samotnie wychowywanego dziecka, który jest (…). Były mąż Panią opuścił (…) i nie wywiązuje się z obowiązków alimentacyjnych, po uzyskaniu rozwodu z orzeczeniem o winie Pani byłego męża. Pani choroba przerosła jego życie. Mieszka Pani sama w mieszkaniu i stara się wykonywać wiele czynności samodzielnie z różnym skutkiem w zależności od następstw, skutków (rzutów) choroby. Zakup laptopa umożliwia Pani kontakt ze światem i instytucjami publicznymi oraz ośrodkami wsparcia i rehabilitacji. Poprzez laptop i zainstalowane na nim oprogramowanie typu (…) dokonuje Pani wielu zakupów niezbędnych w tym art. spożywczych czy art. gospodarstwa domowego, odzieży i itp. Dodatkowo informuje Pani, że są często powtarzające się dni a nawet tygodnie, gdy nasilają się objawy choroby, a wtedy tablet, jest jedynym środkiem komunikacji z gabinetami lekarskimi i ośrodkami zdrowia. Niestety tylko sporadycznie może Pani liczyć na pomoc rodziny lub sąsiadów z bloku, oraz syna w dniach wolnych od toku zajęć (…).

Jako osoba przykro doświadczona nieuleczalną i przewlekłą chorobą, mimo ciągłego leczenia u wybitnych lekarzy specjalistów z zakresu (...) a także wielu pobytów w roku w szpitalach specjalistycznych, Pani stan zdrowia nie ulega poprawie a wręcz z każdym rokiem ulega pogorszeniu. Jako osoba niepełnosprawna wie Pani, że ma prawo do różnych form wsparcia i rehabilitacji, w tym terapii (...), grup wsparcia, oraz zajęć terapeutycznych, które powinny pomagać Pani w powrocie do aktywnego życia społecznego i zdrowia. Jedną z wielu istotnych dla Pani w procesie wsparcia i rehabilitacji jest możliwość korzystania z programów komputerowych zainstalowanych na Pani laptopie a to: (…) i (…). Są to specjalistyczne oprogramowania wspierające Panią w chorobie (…).

(…) to system rehabilitacyjny przygotowany przez ekspertów z dziedziny rehabilitacji, składający się z programów ćwiczeń, których skuteczność została potwierdzona w badaniach klinicznych. Nie wychodząc z domu może wykonywać Pani profesjonalne ćwiczenia rehabilitacyjne w przyjaznej formie i pod zdalnym nadzorem terapeutów a także dodatkowo indywidualnie skorzystać ze zdalnego wsparcia terapeuty. Korzystanie z tego oprogramowania na tablecie umożliwia Pani dostęp do ciekawych i ważnych ćwiczeń, codziennej informacji o czynionych postępach i analizach wyników w czasie rzeczywistym oraz możliwość teleopieki fizjoterapeuty. Ponadto możliwość korzystania z tego programu na laptopie wyzwala Pani systematyczność, dawkę dobrej energii każdego dnia i nadzieję na szybszą poprawę a wierzy Pani, że i powrót do sprawności.

(…) to oprogramowanie na laptopie, które pomaga w usprawnianiu funkcji ruchowych i poznawczych, niezwykle ważnych w procesie rehabilitacji, poprzez ofertę spersonalizowanego wsparcia i wielu informacji przydatnych w pokonywaniu trudności a także w profilaktyce prozdrowotnej. (…) zapewnia Pani 3 podstawowe funkcje w chorobie:

-        spersonalizowaną zawartość,

-        dziennik osobisty, który umożliwia Pani monitorowanie objawów (…) i ustawianie różnych przypomnień,

-        dostęp do programów profilaktyki zdrowotnej w postaci filmów video z poradami zdrowotnymi z wieloma inspiracjami.

Po konsultacji z lekarzem prowadzącym, wybrała Pani dobry program ćwiczeń o intensywności dostosowany do Pani możliwości i indywidualnych potrzeb wg prezentacji tego oprogramowania. Prowadzenie dziennika w (…) pozwala Pani monitorować wybrane parametry m.in. zmiany Pani nastroju, występujące objawy czy aktywność fizyczną, którą po wygenerowaniu raportu prezentuje Pani lekarzowi na kolejnej wizycie lekarskiej. Opisane bezpłatne oprogramowania zainstalowane na przedmiotowym laptopie mocno i wydatnie wspierają Panią w chorobie (…) oraz Pani syna, który często również korzysta z prezentowanych porad. Ta synergia bardzo Pani pomaga i ułatwia codzienne funkcjonowanie. Przedmiotowy laptop zapewnia Pani też kontakt w przestrzeni Internetu z wieloma grupami terapeutycznymi z terenu kraju, co też ma dla Pani duże i ważne znaczenie.

W piśmie z 17 grudnia 2025 r. odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)        Proszę jednoznacznie określić czy przedmiotem złożonego wniosku jest laptop wraz z oprogramowaniem czy tablet wraz z oprogramowaniem wskazanym we wniosku?

Odpowiedź: Faktycznie dokonała Pani zakupu laptopa, a nie tableta. Ten fakt potwierdza faktura. To niefortunne 3-krotne użycie we wniosku nieprawidłowego określenia w nazwie „tableta” zamiast „laptopa” prawdopodobnie wzięło się z okoliczności, często potocznie i przemiennie używanej nazwy „laptop” lub „tablet”.

2)        Czy zakupiony sprzęt będący przedmiotem złożonego wniosku:

·         ma ścisły związek z rodzajem orzeczonej niepełnosprawności? Jeżeli tak, to jaki? Proszę szczegółowo opisać.

·          jest wykorzystywany (używany) przez Panią w leczeniu/rehabilitacji/poprawie Pani stanu zdrowia oraz ułatwia Pani wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności? Jeżeli tak, to w jaki sposób?

·          posiada indywidualne cechy wyróżniające go od innego sprzętu tego typu, które powodują, że jest on niezbędny w związku z potrzebami wynikającymi z rodzaju Pani niepełnosprawności i został przystosowany do Pani potrzeb? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie to cechy?

Odpowiedź: Zakup i użytkowanie laptopa ma ścisły związek z Pani orzeczeniem wydanym przez (…) Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (…) z dnia (…) 2025 r. Zespół orzekający postanowił zaliczyć Panią do stopnia niepełnosprawności - umiarkowanego na stałe, jako kontynuacja orzeczenia z 2020 r. uznając, Panią jako osobę niezdolną do pracy i że Pani niepełnosprawność istnieje od (…)-ego roku życia. Aktualnie Pani wiek wynosi (…) lata. Zespół orzekający przyczyny niepełnosprawności określił symbolami (…) i (…).

Jednocześnie Zespół orzekający wskazał m.in. o konieczności wymagającej zaopatrzenia w przedmioty (...), środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające Pani dalsze funkcjonowanie. Wskazał też konieczność z korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej i organizacje pozarządowe oraz inne placówki.

Symbol (…) to kategoria chorób (...) z określoną charakterystyką schorzeń: (...).

Symbol (…) w polskim orzeczeniu o niepełnosprawności oznacza choroby (...), dające uprawnienia do ulg rehabilitacyjnych, wsparcia z PFRON i świadczeń opiekuńczych oraz w zakresie ulg w transporcie a także dostępu do programów rehabilitacyjnych.

Zakupiony laptop i jego użytkowanie, w przypadku Pani rodzaju orzeczonej niepełnosprawności, ma bardzo ścisły, a wręcz kluczowy dla Pani związek z procesem rehabilitacji i możliwością kontaktu z otoczeniem. Co najważniejsze dla Pani umożliwia Pani dostęp do korzystania z programów komputerowych zainstalowanych na posiadanym laptopie - głównie (…) i (…). Są to specjalistyczne oprogramowania dedykowane we wspieraniu rehabilitacji w (…) umożliwiające Pani dostęp do profesjonalnych, interaktywnych ćwiczeń w domu.

Ponadto, co dla Pani rencistki samotnie wychowującej jeszcze syna, jest bardzo ważne, są one bezpłatne i pomocne, bo nie wymagają potrzeby korzystania wyłącznie z pozadomowych, wielokrotnie oddalonych od miejsca zamieszkania ośrodków rehabilitacyjnych. Nadmienia Pani, że wskutek choroby i przyjmowanych w związku z nią leków, często nie może prowadzić Pani samochodu, którym mogłaby Pani swobodnie się poruszać na zabiegi. Korzysta Pani wtedy tylko z miejskiej publicznej komunikacji. Ponadto tylko laptop, poprzez zainstalowaną kamerkę internetową pozwala Pani na kontakt z instruktorami prowadzącymi zajęcia rehabilitacyjne. Takiej możliwości nie stwarza korzystanie z telefonu komórkowego ani innego podobnego urządzenia. Tak więc tylko laptop spełnia możliwość wykorzystania dostępu do tego specjalistycznego oprogramowania, stąd też jego zakup, instalacja oprogramowania i korzystanie z nich w procesie rehabilitacji w Pani chorobie.

Szerzej o funkcjach wymienionych programów pisała Pani w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ponadto zakupiony laptop stanowi dla Pani niezależność w codziennym funkcjonowaniu np. umawianiu wizyt lekarskich i rehabilitacyjnych, kontakt z grupami terapeutycznymi, dokonywanie zakupów przez internet w sytuacji gdy stan zdrowia nie pozwala Pani na opuszczenie mieszkania.

Reasumując, zakupiony laptop jest Pani nieodzowny przy postępującej chorobie, ułatwiającym wykonywanie wielu czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności, zmniejsza też ryzyko wystąpienia negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on cechy indywidualnego charakteru, związanego bezsprzecznie z Pani niepełnosprawnością. Opisane wcześniej oprogramowanie można tylko i wyłącznie zainstalować na laptopie lub innym komputerze, nie ma możliwości jego instalacji na telefonie komórkowym, ani na telewizorze. Na laptopie może Pani przy pomocy kontaktu z instruktorem zajęć wykonywać zlecone ćwiczenia, np. korygować je po uwagach instruktora, może też porozumiewać się Pani z nim dzięki kamerze internetowej i funkcjach dźwięku i obrazu czego nie zapewni Pani np. telefon komórkowy czy telewizor.

Wydatek na zakup laptopa, zainstalowane oprogramowanie i Pani staranie o jego odliczenie od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ma wyraźne cechy indywidualnego sprzętu niezbędnego w procesie rehabilitacji, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT.

3)        Czy dowód zakupu urządzenia będącego przedmiotem złożonego wniosku, zawiera w szczególności:

·         Pani dane identyfikujące jako kupującego,

·         dane sprzedającego,

·         rodzaj zakupionego towaru oraz kwotę zapłaty?

Odpowiedź: Faktura (…) z dn. (…) 2025 r. posiada wszelkie niezbędne dane indentyfikujące Panią jako osobę kupującą laptop tj. jako płatnika, a więc Pani dane osobowe z nazwiska i imienia, adresu zamieszkania oraz pełne dane sprzedawcy z nazwą firmy, jej adresem oraz NIP sprzedawcy, a także nazwę techniczną laptopa z jego wyposażeniem - konfiguracją oraz kwotę zakupu na wysokość: (…) zł.

4)        Czy wydatek, który chce Pani odliczyć, został/zostanie:

·         sfinansowany (dofinansowany) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo

·         zwrócony Pani w jakiejkolwiek formie?

·         zaliczony do kosztów uzyskania przychodów?

·         odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c?

·         odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

·         uwzględniony przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź: Wydatek na zakup laptopa w wyżej wymienionej kwocie został dokonany z Pani jedynych dochodów tj. z renty inwalidzkiej bez udziału i wsparcia innych funduszy.

5)       Do którego rodzaju wydatków na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zamierza Pani zakwalifikować wskazany we wniosku wydatek?

Odpowiedź: Wydatek chce Pani odliczyć w zeznaniu podatkowym PIT za rok 2025 od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ ma cechy indywidualnego sprzętu, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t.j.).

Pytanie

Uprzejmie prosi Pani o wskazanie - wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej uznania za prawidłowe Pani uprawnienia do odliczenia podatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej z tytułu zakupu tabletu (laptopa – zgodnie z pkt 1 uzupełnienia wniosku) z oprogramowaniem, co z kolei pozwoli Pani na uwzględnienie odliczenia tej ulgi w zeznaniu podatkowym za 2025 r. i wskutek tego odzyskania ważnych w Pani budżecie domowym środków finansowych na leczenie i życie, co też z kolei zapewni synowi dalszą edukację. Czyli czy może Pani skorzystać z przedmiotowej ulgi ?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że ma prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Podkreślić również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Z opisu sprawy wynika m.in., że od roku 2001 choruje Pani na (…). Od roku 2014 jest Pani na rencie inwalidzkiej - nie wykonuje Pani żadnej pracy z powodu trwałej niezdolności do jej wykonania. Od października 2020 r. posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, poświadczone następnie orzeczeniem nr (…) z (…) 2025 r. (…) Zespołu ds. Orzekania o Niepełnosprawności (…).

W myśl przedmiotowego orzeczenia:

-        jest Pani osobą niezdolną do pracy,

-        wymaga Pani konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające Pani funkcjonowanie,

-        wymaga Pani korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji tj. z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych,

-        jest Pani osobą z ograniczonymi możliwościami samodzielnego poruszania się,

-        jest Pani osobą u której stwierdzono, wskutek przebiegu choroby - brak możliwości poprawy stanu zdrowia oraz naruszenie sprawności ruchowej organizmu za trwałe i na stałe.

Zespół orzekający wskazał m.in. o konieczności wymagającej zaopatrzenia w przedmioty (...), środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające Pani dalsze funkcjonowanie. Wskazał też konieczność korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej i organizacje pozarządowe oraz inne placówki.

(…) Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (…) przyczyny Pani niepełnosprawności określił symbolami (…) oraz (…).

Symbol (…) to kategoria chorób neurologicznych z określoną charakterystyką schorzeń: (...).

Symbol (…) w polskim orzeczeniu o niepełnosprawności oznacza choroby (...), dające uprawnienia do ulg rehabilitacyjnych, wsparcia z PFRON i świadczeń opiekuńczych oraz w zakresie ulg w transporcie a także dostępu do programów rehabilitacyjnych.

Z opisu zdarzenia wynika, że w ramach art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zamierza Pani odliczyć od dochodu wydatki poniesione na zakup:

-        laptopa,

-        oprogramowania (…) z licencją,

-        programu antywirusowego (…).

Rozpatrując zatem możliwość odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej ww. wydatków należy odnieść się do art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych.

Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony.

Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

W przedstawionym opisie sprawy wskazała Pani, że w 2025 r. zakupiła Pani laptop oraz niezbędne podstawowe oprogramowanie. Wydatek na zakup laptopa został dokonany z Pani jedynych dochodów tj. z renty inwalidzkiej bez udziału i wsparcia innych funduszy. Dowód zakupu laptopa zawiera Pani dane identyfikujące jako kupującego, dane sprzedającego, rodzaj zakupionego towaru oraz kwotę zapłaty.

Jak Pani wskazała zakupiony laptop i jego użytkowanie, w przypadku Pani rodzaju orzeczonej niepełnosprawności, ma bardzo ścisły, a wręcz kluczowy dla Pani związek z procesem rehabilitacji i możliwością kontaktu z otoczeniem. Co najważniejsze dla Pani umożliwia dostęp do korzystania z programów komputerowych zainstalowanych na posiadanym laptopie - głównie (…) i (…). Są to specjalistyczne oprogramowania dedykowane we wspieraniu rehabilitacji w (…) umożliwiające Pani dostęp do profesjonalnych, interaktywnych ćwiczeń w domu.

(…) to system rehabilitacyjny przygotowany przez ekspertów z dziedziny rehabilitacji, składający się z programów ćwiczeń, których skuteczność została potwierdzona w badaniach klinicznych. Nie wychodząc z domu może wykonywać Pani profesjonalne ćwiczenia rehabilitacyjne w przyjaznej formie i pod zdalnym nadzorem terapeutów a także dodatkowo indywidualnie skorzystać ze zdalnego wsparcia terapeuty. Korzystanie z tego oprogramowania na laptopie umożliwia Pani dostęp do ciekawych i ważnych ćwiczeń, codziennej informacji o czynionych postępach i analizach wyników w czasie rzeczywistym oraz możliwość teleopieki fizjoterapeuty. Ponadto możliwość korzystania z tego programu na laptopie wyzwala Pani systematyczność, dawkę dobrej energii każdego dnia i nadzieję na szybszą poprawę a wierzy Pani, że i powrót do sprawności.

(…) to oprogramowanie na laptopie, które pomaga w usprawnianiu funkcji ruchowych i poznawczych, niezwykle ważnych w procesie rehabilitacji, poprzez ofertę spersonalizowanego wsparcia i wielu informacji przydatnych w pokonywaniu trudności a także w profilaktyce prozdrowotnej. (…) zapewnia Pani trzy podstawowe funkcje w chorobie:

-        spersonalizowaną zawartość,

-        dziennik osobisty, który umożliwia Pani monitorowanie objawów (…) i ustawianie różnych przypomnień,

-        dostęp do programów profilaktyki zdrowotnej w postaci filmów video z poradami zdrowotnymi z wieloma inspiracjami.

Po konsultacji z lekarzem prowadzącym, wybrała Pani dobry program ćwiczeń o intensywności dostosowany do Pani możliwości i indywidualnych potrzeb wg prezentacji tego oprogramowania. Prowadzenie dziennika w (…) pozwala Pani monitorować wybrane parametry m.in. zmiany Pani nastroju, występujące objawy czy aktywność fizyczną, którą po wygenerowaniu raportu prezentuje Pani lekarzowi na kolejnej wizycie lekarskiej. Opisane bezpłatne oprogramowania zainstalowane na przedmiotowym laptopie mocno i wydatnie wspierają Panią w chorobie (…). Przedmiotowy laptop zapewnia Pani też kontakt w przestrzeni Internetu z wieloma grupami terapeutycznymi z terenu kraju, co też ma dla Pani duże i ważne znaczenie.

Ponadto tylko laptop, poprzez zainstalowaną kamerkę internetową pozwala Pani na kontakt z instruktorami prowadzącymi zajęcia rehabilitacyjne. Takiej możliwości nie stwarza korzystanie z telefonu komórkowego ani innego podobnego urządzenia. Tak więc tylko laptop spełnia możliwość wykorzystania dostępu do tego specjalistycznego oprogramowania, stąd też jego zakup, instalacja oprogramowania i korzystanie z nich w procesie rehabilitacji w Pani chorobie.

Zakupiony laptop jest Pani nieodzowny przy postępującej chorobie, ułatwiający wykonywanie wielu czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności, zmniejsza też ryzyko wystąpienia negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on cechy indywidualnego charakteru, związanego bezsprzecznie z Pani niepełnosprawnością. Opisane wcześniej oprogramowanie można tylko i wyłącznie zainstalować na laptopie lub innym komputerze, nie ma możliwości jego instalacji na telefonie komórkowym, ani na telewizorze. Na laptopie może Pani przy pomocy kontaktu z instruktorem zajęć wykonywać zlecone ćwiczenia, np. korygować je po uwagach instruktora, może też porozumiewać się Pani z nim dzięki kamerze internetowej i funkcjach dźwięku i obrazu czego nie zapewni Pani np. telefon komórkowy czy telewizor.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany przez Panią opis sprawy stwierdzam, że wydatek, poniesiony przez Panią dla potrzeb związanych z Pani niepełnosprawnością na zakup laptopa mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może odliczyć Pani ten wydatek w ramach ulgi rehabilitacyjnej, od dochodu za rok podatkowy 2025.

Zatem w tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast wydatki na oprogramowanie (…) nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ nie zostały wymienione w katalogu wydatków do niej uprawniających zawartym w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ww. programy są ogólnodostępne i nie stanowią programów indywidualnie przystosowanych do rodzaju Pani niepełnosprawności, nie spełniają więc one kryteriów, które pozwoliłyby zakwalifikować te programy jako niezbędne w rehabilitacji oraz jako ułatwiające wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy.

Zatem w tej części Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Składający wniosek ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Panią we wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.