Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.706.2025.2.AO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 22 grudnia 2025 r. (wpływ 23 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (…) lutego 2023 r. rozpoczął prowadzenie jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej zarejestrowanej w CElDG pod NIP: (…).

W ramach prowadzonej działalności usługowej Wnioskodawca specjalizuje się w roli pośrednika mającego na celu pozyskiwanie klientów biznesowych (B2B) dla firmy oferującej usługi informatyczne. Na chwilę obecną przedsiębiorca świadczy usługi tylko dla jednego klienta, nie osiąga innych przychodów podlegających opodatkowaniu.

Podatnik od (…) lutego 2023 r. jest opodatkowany na zasadach ogólnych (PIT-36). Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zostało złożone wraz z rejestracją działalności w lutym 2023 roku, podatnik został również zarejestrowany jako podatnik VAT czynny wraz z dniem rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę obejmują doradztwo w zakresie budowania oraz utrzymywania relacji biznesowych z klientami. Działania te wykonywane są na rzecz podmiotu prowadzącego działalność w branży informatycznej i obejmują kompleksowe wsparcie procesu pozyskiwania oraz obsługi kontrahentów.

Celem Wnioskodawcy jest umożliwienie nawiązania współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a przedsiębiorcami - poprzez kontakt telefoniczny, korespondencję mailową oraz spotkania osobiste.

W ramach zlecenia Wnioskodawca reprezentuje Zleceniodawcę, pełniąc funkcję doradcy i negocjatora. Do jego głównych zadań należą:

1. prezentowanie ofert oraz propozycji współpracy potencjalnym klientom;

2. prowadzenie rozmów i uzgadnianie warunków umów z dostawami i kontrahentami w imieniu Zleceniodawcy;

3. reprezentowanie Zleceniodawcy podczas wydarzeń branżowych (targi, konferencje, spotkania biznesowe);

4. na życzenie Zleceniodawcy - udział w procesie zawierania umów oraz nadzór nad ich prawidłową realizacją;

5. podtrzymywanie trwałych relacji z dotychczas pozyskanymi kontrahentami.

W toku współpracy Wnioskodawca działa z poszanowaniem interesu swojego klienta, dbając o prawidłową prezentację i negocjowanie ofert, które nie ulegają modyfikacji po jego stronie.

Wynagrodzenie przysługuje za wykonane działania doradcze i skuteczne pozyskanie klienta, zgodnie z ustaleniami między stronami. Zakres usług obejmuje w szczególności:

1. promowanie i oferowanie usług Zleceniodawcy jego obecnym i nowym kontrahentom;

2. prowadzenie rozmów telefonicznych, korespondencji oraz organizację spotkań biznesowych;

3. negocjowanie warunków współpracy, w tym ustalanie wysokości prowizji; uzgodnienia są następnie przedstawiane Zleceniodawcy do akceptacji;

4. planowanie i wdrażanie działań sprzedażowych, w tym uczestnictwo w spotkaniach z klientami, prezentację dokumentów i projektów umów kontrahentom oraz sponsorom;

5. przekazywanie informacji dotyczących cen, warunków i zakresu usług;

6. monitorowanie wykonania umów oraz bieżące utrzymywanie kontaktów z kontrahentami, co stanowi element usług doradczych i administracyjnych związanych z zarządzaniem relacjami z klientem.

Odpowiedzialność Wnioskodawcy obejmuje również:

1. prowadzenie tzw. bazy aktywizacyjnej - kontakt z klientami lub sponsorami, którzy zawarli umowę, lecz pozostają nieaktywni; analiza przyczyn oraz podejmowanie działań mających na celu reaktywację współpracy;

2. wyszukiwanie klientów w bazach przekazanych przez Zleceniodawcę oraz identyfikację nowych podmiotów zainteresowanych współpracą;

3. rozwijanie i utrwalanie relacji biznesowych w zakresie usług handlowych i marketingowych.

Wnioskodawca do tej pory identyfikował działalność firmy zgodnie z PKD: 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

W związku ze szczegółową analizą prowadzonej działalności na potrzeby ustalenia potencjalnej stawki ryczałtu Wnioskodawca ustalił, na podstawę ogólnodostępnych wytycznych i interpretacji w podobnym stanie faktycznym, że jego działalność należy identyfikować zgodnie z PKD 74.90.Z, jako główny rodzaj prowadzonej działalności oraz zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) pod nr 74.90.20.0. W związku z tym Wnioskodawca dokonał aktualizacji wpisu do CEIDG.

Wnioskodawca podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej Wnioskodawca osiągnął w 2023 roku. Opisane czynności będą wykonywane w ramach świadczonych usług pośrednictwa na rzecz firmy oferującej usługi informatyczne. Wnioskodawca planuje począwszy od stycznia 2026 r. zmienić formę opodatkowania poprzez zgłoszenie przez CEIDG na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Nie wystąpiły, nie występują i nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie planuje uzyskiwać przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro. Wnioskodawca nie uzyskał i nie będzie uzyskiwał przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki.

Okres podatkowy, który jest przedmiotem zapytania: od stycznia 2026 r.

Pomiędzy Wnioskodawcą, a Zleceniodawcą na rzecz którego świadczy/będzie świadczył wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej - brak jest powiązań osobistych. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem ani udziałowcem. Wnioskodawca nie wykonuje innych czynności dla Zleceniodawców.

Wnioskodawca nie był wcześniej zatrudniony u Kontrahenta na umowę o pracę. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umowo podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025r. poz. 163) Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

W piśmie z 22 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)    Czy złoży Pan w określonym terminie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca złoży w określonym terminie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843). Wnioskodawca planuje osiągnięcie pierwszego przychodu w 2026 roku w miesiącu - styczeń, wobec tego dokona zmiany formy opodatkowania najpóźniej do 20-ego lutego 2026 r. poprzez aktualizację wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

2)  Czy:

-     usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, będą wykonywane w miejscu  i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą wykonywane w miejscu ani w czasie wyznaczonym przez zlecającego. Zgodnie z postanowieniami umowy oraz rzeczywistym sposobem jej wykonywania, Wnioskodawca samodzielnie decyduje o miejscu oraz czasie realizacji usług. Mogą być one wykonywane zarówno zdalnie, jak i w siedzibie zlecającego lub jego klienta, w zależności od potrzeb projektu oraz własnej organizacji pracy Wnioskodawcy. Wynagrodzenie nie ma charakteru stałego i jest rozliczane na podstawie faktycznej liczby przepracowanych godzin, która w poszczególnych miesiącach może ulegać istotnym wahaniom. Zlecający nie sprawuje bieżącego kierownictwa nad sposobem wykonywania przez Wnioskodawcę czynności - współpraca polega na uzgadnianiu celów oraz oczekiwanych rezultatów, przy zachowaniu pełnej samodzielności w doborze metod, środków oraz sposobu realizacji powierzonych zadań.

Nadzór ze strony zlecającego ma charakter wyłącznie kontrolny i dotyczy zgodności wykonanych usług z ustalonymi założeniami oraz jakości efektów pracy. Nadzór ten nie stanowi kierownictwa charakterystycznego dla stosunku pracy. Czas przeznaczony na wykonanie powierzonych zadań Wnioskodawca kształtuje samodzielnie, w taki sposób i w takim wymiarze, aby usługi zostały wykonane należycie oraz w terminach wzajemnie uzgodnionych przez strony. Dodatkowo, zgodnie z umową, za zgodą zlecającego Wnioskodawca ma możliwość powierzenia wykonania części prac osobom trzecim, przy czym ponosi odpowiedzialność za ich działalna i zaniechania jak za własne.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że usługi nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego.

-     odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosił będzie Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: Zgodnie z postanowieniami zawartej umowy oraz rzeczywistym sposobem jej wykonywania, odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności oraz sposób ich wykonania ponosi Wnioskodawca, jako Partner prowadzący działalność gospodarczą, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, która wynika z powszechnie obowiązujących przepisów prawa.

Umowa przewiduje po stronie Wnioskodawcy odpowiedzialność kontraktową za niewykonanie lub nienależyte wykonanie usług, w tym w szczególności możliwość zastosowania sankcji umownych. W przypadku niewykonania lub nienależytego wykonania usług zlecający ma prawo wyznaczyć dodatkowy termin na wykonanie lub poprawienie pracy, a w razie jego bezskutecznego upływu - odebrać pracę z jednoczesnym obniżeniem należnego wynagrodzenia, nawet do 50% miesięcznej wartości wykonanych usług. Powyższe potwierdza, że ryzyko gospodarcze związane z realizacją umowy obciąża Wnioskodawcę, a nie zlecającego.

Ponadto umowa jednoznacznie stanowi, że jako podmiot profesjonalnie świadczący usługi Wnioskodawca ponosi wszelkie ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym w szczególności ryzyko doboru środków do realizacji powierzonych zadań, zobowiązań publicznoprawnych oraz skutków nienależytego wykonania lub niewykonania umowy, zarówno wobec zlecającego, jak i wobec jego klientów.

Dodatkowa umowa nie przewiduje wyłączności współpracy - z zachowaniem zasad unikania konfliktu interesów przysługuje Wnioskodawcy prawo do świadczenia usług na rzecz innych podmiotów, co potwierdza brak podporządkowania charakterystycznego dla stosunku pracy oraz ponoszenie przez niego ryzyka gospodarczego.

W konsekwencji należy stwierdzić, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz sposób wykonywania czynności spoczywa po stronie Wnioskodawcy, a nie po stronie zlecającego.

-     ponosił będzie Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz realizacją usług na podstawie zawartej umowy. Wynagrodzenie należne z tytułu świadczonych usług nie ma charakteru stałego ani gwarantowanego i jest uzależnione wyłącznie od faktycznej liczby przepracowanych godzin. Oznacza to, że mniejszy nakład pracy w danym okresie rozliczeniowym skutkuje odpowiednio niższym wynagrodzeniem, a umowa nie przewiduje gwarancji minimalnego miesięcznego przychodu.

Ponadto umowa przewiduje po jego stronie sankcje finansowe w przypadku niewykonania lub nienależytego wykonania usług, w tym w szczególności możliwość obniżenia wynagrodzenia - nawet do 50% wartości miesięcznej - jak również brak prawa do wynagrodzenia za usługi niewykonane. Powyższe jednoznacznie wskazuje, że ryzyko ekonomiczne realizacji umowy obciąża Wnioskodawcę jako wykonawcę usług.

Dodatkowa, w ramach współpracy nie przysługują mu jakiekolwiek świadczenia charakterystyczne dla stosunku pracy, takie jak płatny urlop wypoczynkowy, wynagrodzenie za czas choroby, odprawy czy ochrona trwałości zatrudnienia. Ewentualne przerwy w świadczeniu usług skutkują brakiem wynagrodzenia.

W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz realizacją usług na podstawie zawartej umowy, co jest charakterystyczne dla relacji cywilnoprawnej pomiędzy niezależnymi podmiotami gospodarczymi.

3) Czy będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której będzie Pani w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – jeśli taka sytuacja wystąpi?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne przypisanie osiąganych przychodów do poszczególnych rodzajów działalności oraz właściwych dla nich stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli wystąpi taka sytuacja.

Ewidencja przychodów będzie prowadzona zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w sposób zapewniający prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania oraz zastosowanie właściwej stawki ryczałtu dla każdego rodzaju świadczonych usług.

W przypadku uzyskiwania przychodów podlegających opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu, przychody te będą wyodrębniane w prowadzonej ewidencji w sposób umożliwiający ich jednoznaczną identyfikację i rozliczenie zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.

4) Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie wystąpią negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza nie polega na wykonywaniu czynności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które odpowiadałyby czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. W konsekwencji nie zachodzi okoliczność wyłączająca możliwość opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

5) Jakie dokładnie czynności/zadania będzie Pan wykonywał w ramach usług wskazanych we wniosku? Proszę opisać charakter tych czynności, tj. wskazać na czym konkretnie będą polegać, czego dotyczyć, jaki będzie ich zakres oraz co będzie ich efektem.

Odpowiedź: W ramach prowadzonej jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi pośrednictwa oraz doradztwa biznesowego na rzecz podmiotu prowadzącego działalność w branży informatycznej. Charakter wykonywanych czynności polega na wspieraniu Zleceniodawcy w procesie pozyskiwania, obsługi oraz utrzymywania relacji z klientami biznesowymi (B2B), a także na umożliwieniu nawiązania i rozwoju współpracy pomiędzy Zleceniodawcą, a potencjalnymi kontrahentami.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują w szczególności:

•   identyfikowanie oraz wyszukiwanie potencjalnych klientów biznesowych, w tym na podstawie baz przekazanych przez Zleceniodawcę oraz samodzielnej analizy rynku,

•   inicjowanie kontaktu z potencjalnymi kontrahentami poprzez rozmowy telefoniczne, korespondencję mailową oraz spotkania osobiste;

•   prezentowanie ofert oraz propozycji współpracy Zleceniodawcy potencjalnym klientom;

•   prowadzenie rozmów handlowych i negocjowanie warunków współpracy, w tym w szczególności warunków finansowych oraz zasad rozliczeń; wynegocjowane ustalenia są każdorazowo przekazywane Zleceniodawcy do ostatecznej akceptacji;

•   reprezentowanie Zleceniodawcy podczas wydarzeń branżowych, takich jak targi, konferencje oraz spotkania biznesowe;

•   udział - na życzenie Zleceniodawcy - w procesie zawierania umów z kontrahentami oraz nadzór nad ich prawidłowy realizacją;

•   bieżące utrzymywanie oraz rozwijanie relacji z pozyskanymi kontrahentami, w tym monitorowanie realizacji umów i dbałość o ciągłość współpracy.

Dodatkowo w ramach świadczonych usług Wnioskodawca wykonuje czynności o charakterze doradczo-administracyjnym, obejmujące m.in.:

•   prowadzenie tzw. bazy aktywizacyjnej, tj. kontakt z kontrahentami, którzy zawarli umowę, lecz pozostają nieaktywni, analizę przyczyn braku aktywności oraz podejmowanie działań mających na celu reaktywację współpracy;

•   przekazywanie kontrahentom informacji dotyczących cen, warunków oraz zakresu usług oferowanych przez Zleceniodawcę;

•   prezentowanie projektów dokumentów oraz umów kontrahentom.

W toku realizacji usług Wnioskodawca działa jako pośrednik i doradca biznesowy, reprezentując interesy Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie tworzy ani nie modyfikuje ofert handlowych ani dokumentów umownych we własnym zakresie, a jego działania polegają na ich prawidłowej prezentacji, negocjowaniu oraz koordynacji procesu współpracy.

Efektem wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności jest: pozyskanie nowych klientów biznesowych, rozwój i utrzymanie relacji handlowych Zleceniodawcy z kontrahentami, a także usprawnienie procesu sprzedaży i obsługi klientów w segmencie B2B. Wynagrodzenie przysługuje za wykonane czynności doradcze oraz skuteczne doprowadzenie do nawiązania lub utrzymania współpracy, zgodnie z ustaleniami zawartymi pomiędzy stronami.

Pytanie

Czy przychody ze świadczenia opisanych usług pośrednictwa na rzecz firmy oferującej usługi/produkty informatyczne będą mogły, począwszy od 1 stycznia 2026 r., zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione czynności - usługi pośrednictwa mają charakter działalności usługowej, sklasyfikowanej pod kodem PKD 74.90.Z i PKWiU 74.90.20.0, co uzasadnia opodatkowanie ich ryczałtem 8,5%.

Czynności te wspierają proces sprzedaży, marketingu i zarządzania relacjami z klientem, zgodnie z definicją działalności usługowej - art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie: Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) przychody osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą mogą podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), tj. działalność zarobkową prowadzoną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 i ust. 4 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o ile podatnik w roku poprzedzającym nie przekroczył limitu 2 000 000 euro przychodów i nie zachodzą przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy.

Stosownie do art. 9 ust. 1 podatnik wybiera tę formę opodatkowania poprzez złożenie oświadczenia o wyborze ryczałtu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego lub w CEIDG.

Wysokość stawek ryczałtu określa art. 12 ust. 1 ustawy, przy czym według pkt 5 lit. a ryczałt od przychodów z działalności usługowej wynosi 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 3, jeśli działalność obejmuje różne rodzaje przychodów, podatnik ma obowiązek prowadzenia ewidencji umożliwiającej przyporządkowanie przychodów do odpowiednich stawek.

Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, od stycznia 2026 r. chce złożyć oświadczenie o wyborze ryczałtu, nie przekroczy limitu 2 000 000 euro przychodów, nie świadczy usług dla byłego lub obecnego pracodawcy i nie występują przesłanki negatywne z art. 8 ustawy.

Świadczone przez podatnika usługi mają charakter doradczo-pośredniczy i zostały sklasyfikowane według PKWiU 74.90.20.0.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a przychody z tego tytułu podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 1c powołanej ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. (…) lutego 2023 r. rozpoczął Pan prowadzenie jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej zarejestrowanej w CElDG. W ramach prowadzonej działalności usługowej specjalizuje się Pan w roli pośrednika mającego na celu pozyskiwanie klientów biznesowych (B2B) dla firmy oferującej usługi informatyczne. Na chwilę obecną świadczy Pan usługi tylko dla jednego klienta, nie osiąga innych przychodów podlegających opodatkowaniu. Od (…) lutego 2023 r. jest Pan opodatkowany na zasadach ogólnych (PIT-36). Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zostało złożone wraz z rejestracją działalności w lutym 2023 roku, został Pan również zarejestrowany jako podatnik VAT czynny wraz z dniem rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej.

Usługi świadczone przez Pana obejmują doradztwo w zakresie budowania oraz utrzymywania relacji biznesowych z klientami. Działania te wykonywane są na rzecz podmiotu prowadzącego działalność w branży informatycznej i obejmują kompleksowe wsparcie procesu pozyskiwania oraz obsługi kontrahentów. Pana celem jest umożliwienie nawiązania współpracy pomiędzy Zleceniodawcą a przedsiębiorcami - poprzez kontakt telefoniczny, korespondencję mailową oraz spotkania osobiste. Usługi nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz sposób wykonywania czynności spoczywa po Pana stronie, a nie po stronie zlecającego. Ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz realizacją usług na podstawie zawartej umowy, co jest charakterystyczne dla relacji cywilnoprawnej pomiędzy niezależnymi podmiotami gospodarczymi.

W ramach zlecenia reprezentuje Pan Zleceniodawcę, pełniąc funkcję doradcy i negocjatora. Do Pana głównych zadań należą:

1. prezentowanie ofert oraz propozycji współpracy potencjalnym klientom;

2. prowadzenie rozmów i uzgadnianie warunków umów z dostawami i kontrahentami w imieniu Zleceniodawcy;

3. reprezentowanie Zleceniodawcy podczas wydarzeń branżowych (targi, konferencje, spotkania biznesowe);

4. na życzenie Zleceniodawcy - udział w procesie zawierania umów oraz nadzór nad ich prawidłową realizacją;

5. podtrzymywanie trwałych relacji z dotychczas pozyskanymi kontrahentami.

Zakres usług obejmuje w szczególności:

1. promowanie i oferowanie usług Zleceniodawcy jego obecnym i nowym kontrahentom;

2. prowadzenie rozmów telefonicznych, korespondencji oraz organizację spotkań biznesowych;

3. negocjowanie warunków współpracy, w tym ustalanie wysokości prowizji; uzgodnienia są następnie przedstawiane Zleceniodawcy do akceptacji;

4. planowanie i wdrażanie działań sprzedażowych, w tym uczestnictwo w spotkaniach z klientami, prezentację dokumentów i projektów umów kontrahentom oraz sponsorom;

5. przekazywanie informacji dotyczących cen, warunków i zakresu usług;

6. monitorowanie wykonania umów oraz bieżące utrzymywanie kontaktów z kontrahentami, co stanowi element usług doradczych i administracyjnych związanych z zarządzaniem relacjami z klientem.

Pana odpowiedzialność obejmuje również:

1. prowadzenie tzw. bazy aktywizacyjnej - kontakt z klientami lub sponsorami, którzy zawarli umowę, lecz pozostają nieaktywni; analiza przyczyn oraz podejmowanie działań mających na celu reaktywację współpracy;

2. wyszukiwanie klientów w bazach przekazanych przez Zleceniodawcę oraz identyfikację nowych podmiotów zainteresowanych współpracą;

3. rozwijanie i utrwalanie relacji biznesowych w zakresie usług handlowych i marketingowych.

W toku realizacji usług działa Pan jako pośrednik i doradca biznesowy, reprezentując interesy Zleceniodawcy. Nie tworzy Pan ani nie modyfikuje ofert handlowych ani dokumentów umownych we własnym zakresie, a Pana działania polegają na ich prawidłowej prezentacji, negocjowaniu oraz koordynacji procesu współpracy.

Efektem wykonywanych przez Pana czynności jest: pozyskanie nowych klientów biznesowych, rozwój i utrzymanie relacji handlowych Zleceniodawcy z kontrahentami, a także usprawnienie procesu sprzedaży i obsługi klientów w segmencie B2B. Wynagrodzenie przysługuje za wykonane czynności doradcze oraz skuteczne doprowadzenie do nawiązania lub utrzymania współpracy, zgodnie z ustaleniami zawartymi pomiędzy stronami.

Do tej pory identyfikował Pan działalność firmy zgodnie z PKD: 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. W związku ze szczegółową analizą prowadzonej działalności na potrzeby ustalenia potencjalnej stawki ryczałtu ustalił Pan, na podstawę ogólnodostępnych wytycznych i interpretacji w podobnym stanie faktycznym, że Pana działalność należy identyfikować zgodnie z PKD 74.90.Z, jako główny rodzaj prowadzonej działalności oraz zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod nr 74.90.20.0. W związku z tym dokonał Pan aktualizacji wpisu do CEIDG.

Podlega Pan obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej osiągnął Pan w 2023 roku. Opisane czynności będą wykonywane w ramach świadczonych usług pośrednictwa na rzecz firmy oferującej usługi informatyczne. Planuje Pan począwszy od stycznia 2026 r. zmienić formę opodatkowania poprzez zgłoszenie przez CEIDG na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Nie wystąpiły, nie występują i nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1, 2 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie planuje Pan uzyskiwać przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro. Nie uzyskał i nie będzie Pan uzyskiwał przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki. Pomiędzy Panem, a Zleceniodawcą na rzecz którego świadczy/będzie świadczył wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej - brak jest powiązań osobistych. Nie jest Pan wspólnikiem ani udziałowcem. Nie wykonuje Pan innych czynności dla Zleceniodawców. Nie był Pan wcześniej zatrudniony u Kontrahenta na umowę o pracę. Nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umowo podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Złoży Pan w określonym terminie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne przypisanie osiąganych przychodów do poszczególnych rodzajów działalności oraz właściwych dla nich stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli wystąpi taka sytuacja.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód jaki osiągnie Pan począwszy od stycznia 2026 r. w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług pośrednictwa oraz doradztwa biznesowego na rzecz podmiotu prowadzącego działalność w branży informatycznej, które, jak Pan wskazał mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.