Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.709.2025.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ 23 grudnia 2025 r.) . Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W marcu 2006 r. Wnioskodawca wraz z ówczesną małżonką nabyli ze środków własnych działkę nr 1, o powierzchni (…) ha w miejscowości A, dla której notariusz zgodnie z aktem notarialnym z dnia 25.03.2006 r. założył KW. Działka ta jest niezabudowana, w całości zgodnie z EGIB Gminy jest działką rolną, kosztowała (…) zł i stała się własnością na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej.

W dniu (…).04.2015 r. na mocy wyroku Sądu Okręgowego orzeczono o rozwodzie Wnioskodawcy. Sąd dokonał podziału majątku dorobkowego w ten sposób, że Wnioskodawca na wyłączną własność otrzymał między innymi nieruchomość położoną w A składającą się z działki nr 1 o powierzchni (…) ha objętej KW o wartości (…) zł.

W 2015 r. Wnioskodawca wraz z właścicielami sąsiadujących działek m.in. o numerach 2, 3, 4, 4, 6 i 7 z uwagi na układ tych nieruchomości uniemożliwiający ich racjonalne zagospodarowanie (…) i niezgodność z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP) wystąpili do Burmistrza Miasta i Gminy z prośbą o zaopiniowanie proponowanego podziału wraz z wstępnym projektem podziału zgodnym z MPZP. W dniu 17.02.2015 r. Burmistrz Miasta i Gminy wydał postanowienie pozytywnie opiniujące proponowane zmiany.

Na podstawie tej decyzji wraz z pozostałymi właścicielami nieruchomości przeprowadzono proces powtórnego podziału oraz wzajemnych zamian gruntów zgodnie z par. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami wraz z ustanowieniem służebności, tak aby powstałe nieruchomości były zgodne z MPZP (tj. całość gruntów objętych zmianą są klasyfikowane jako działki pod budownictwo) oraz miały dostęp do dróg lokalnych bezpośrednio albo poprzez ustanowione służebności.

Czynności wskazane powyżej zgodnie z wytycznymi zawartymi w decyzji Burmistrza Miasta i Gminy mające związek przyczynowo-skutkowy i przeprowadzone w duchu racjonalnego gospodarowania majątkiem prywatnym zostały przeprowadzone na podstawie poniższych aktów notarialnych:

1.  Akt notarialny z dnia 23.06.2015 r. – Umowa zobowiązania dokonania zamiany zawierana w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami – zawarty przed notariuszem.

2.  Akt notarialny z dnia 01.02.2016 r. – Umowa zamiany gruntów wykonana na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami – zawarty przed notariuszem.

3.  Akt notarialny z dnia 18.08.2017 r. – Ustanowienie nieodpłatnych służebności przesyłu i gruntowych – zawarty przed notariuszem.

4.  Akt notarialny z dnia 25.09.2017 r. – Aneks do aktu ustanowienia nieodpłatnych służebności przesyłu i gruntowych – zawarty przed notariuszem.

Wnioskodawca od wyżej wymienionych aktów notarialnych ponosił koszty taksy notarialnej proporcjonalnie przypadających na niego, koszty te ściśle zostały wskazane w treści poszczególnych aktów notarialnych. Ponadto w celu uniknięcia działek we współwłasności strony umowy zamiany dokonały wzajemnych dopłat.

W przypadku Wnioskodawcy dopłata na rzecz jednego z sąsiadów wyniosła (…) zł.

Podstawą do przeprowadzenia zamiany wskazanej w akcie notarialnym wymienionym w pkt 2 powyżej była decyzja Prezydenta Miasta i Gminy z dnia 02.11.2015 r. zatwierdzającą proponowany podział gruntów z ustaleniami MPZP oraz pod warunkiem ustanowienia służebności drogowych, tak aby wszystkie nowo powstałe po podziale działki miały zapewniony dostęp do drogi publicznej. Na mocy tej decyzji działka nr 1 należąca do Wnioskodawcy została wpierw podzielona na działki o kolejnych numerach 1/1 do 1/14 (podobnie postąpiono z działkami 2, 3, 4, 5, 6 i 7 będących własnością pozostałych stron transakcji) – decyzja stała się ostateczna w dniu 17.11.2015 r. Łączna powierzchnia wszystkich działek będących przedmiotem powyższej decyzji wynosiła (…) ha.

Zgodnie z tą decyzją Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działki oznaczone numerami ewidencyjnymi:

-     1/2 o powierzchni (…) ha,

-     1/4 o powierzchni (…) ha,

-     1/5 o powierzchni (…) ha,

-     1/7 o powierzchni (…) ha,

-     1/8 o powierzchni (…) ha,

-     1/10 o powierzchni (…) ha,

-     1/11 o powierzchni (…) ha,

-     1/12 o powierzchni (…) ha,

-     1/13 o powierzchni (…) ha,

dla których Sąd Rejonowy prowadził księgę.

Ponadto powstałe w wyniku podziału pozostałe działki oznaczone numerami:

-     1/1 o powierzchni (…) ha,

-     1/3 o powierzchni (…) ha,

-     1/6 o powierzchni (…) ha,

-     1/9 o powierzchni (…) ha,

-     1/14 o powierzchni (…) ha,

przeznaczone zostały pod drogi publiczne i na mocy powołanej decyzji przeszły na własność Gminy za odszkodowaniem należnym Wnioskodawcy.

Wskazać należy, że zgodnie z KW działka o numerze ewidencyjnym 1 miała powierzchnię (…) ha, natomiast według Ewidencji Gruntów i Budynków powierzchnia jej wynosiła (…) ha. Po dokonaniu podziału łączna powierzchnia działek od 1/1 do 1/14 wynosiła (…) ha.

Następnie na mocy umowy zamiany gruntów wykonana na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami (Akt notarialny z dnia 01.02.2016 r.) Wnioskodawca nabył na wyłączną własność nowo powstałe działki o łącznej powierzchni (…) ha o numerach ewidencyjnych:

-     8 (utworzonej z działek 1/5, 2/5) – powierzchnia (…) ha,

-     9 (utworzonej z działki 1/7) – powierzchnia (…) ha,

-     10 (utworzonej z działek 2/7, 3/7) – powierzchnia (…) ha,

-     11 (utworzonej z działek 3/8, 4/7, 5/7) – powierzchnia (…) ha,

-     12 (utworzonej z działek 1/3, 2/3, 3/15) – powierzchnia (…) ha,

-     13 (utworzonej z działek 3/16, 4/12, 5/12) – powierzchnia(…) ha oraz

-     nabył na współwłasność działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 14 (utworzonej z działek 1/12, 2/12, 3/14) w udziale 1/4 części – powierzchnia (…) ha.

W kwietniu 2018 r. Wnioskodawca (na mocy aktu notarialnego sporządzonego w kancelarii notarialnej) dokonał sprzedaży trzech działek:

-     9 (utworzonej z działki 1/7) – powierzchnia (…) ha,

-     10 (utworzonej z działek 2/7, 3/7) – powierzchnia (…) ha,

-     11 (utworzonej z działek 3/8, 4/7, 5/7) – powierzchnia (…) ha.

Działki będące przedmiotem wyżej wymienionych umów zamiany i ustanowienia służebności były przed jej zawarciem wolne od długów i obciążeń oraz praw osób trzecich. Umowa zamiany nie była objęta podatkiem od towarów i usług oraz nie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC). Odpłatne zbycie w formie zamiany ww. gruntów nie nastąpiło w wyniku wykonywania działalności gospodarczej. W akcie notarialnym wskazano, iż łączna wartość wszystkich nieruchomości stanowiących przedmiot umowy zamiany wynosi (…) zł, co w przeliczeniu na 1 m² daje wartość (…) zł.

W dniu 25.04.2018 r. aktem notarialnym umowa sprzedaży i ustanowienia służebności gruntowych Wnioskodawca dokonał sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych 9, 10 i 11 o całkowitej powierzchni (…) ha za łączną cenę (…) zł. Tytułem wypisu aktu notarialnego Wnioskodawca poniósł koszty taksy notarialnej. Sprzedaż wyżej wymienionych działek nie nastąpiła w wyniku wykonywania działalności gospodarczej.

Decyzja o sprzedaży gruntów wynikała wyłącznie z konieczności pozyskania środków finansowych na spłatę zobowiązania wobec byłej małżonki, wynikającego z prawomocnego wyroku rozwodowego. Termin realizacji tego obowiązku upływał z dniem 30 kwietnia 2018 r. (łączna kwota spłaty: (…) zł).

Sprzedaż działek była więc czynnością związaną z koniecznością wywiązania się z obowiązków majątkowych i stanowiła realizację prawa do rozporządzania własnym majątkiem osobistym. Dodatkowo decyzja ta była konsekwencją zmian w sytuacji życiowej Wnioskodawcy. Pomimo że jako rolnik mógł on wykorzystywać te grunty rolniczo, po zmianie miejsca zamieszkania oraz założeniu rodziny w znacznej odległości od lokalizacji przedmiotowych działek, utraciły one dla niego praktyczną przydatność. W związku z tym podjął decyzję o ich zbyciu, traktując sprzedaż jako racjonalne działanie w ramach zarządzania majątkiem prywatnym.

Na mocy aktu notarialnego z kwietnia 2018 r., oprócz sprzedaży działek nr 9, 10 i 11, ustanowiono nieodpłatnie i na czas nieoznaczony następujące służebności:

-     służebność przesyłu – Prawo posadowienia sieci gazowej w pasie 1 m, wstępu, przejazdu i całodobowego dostępu w celu budowy, napraw, konserwacji, rozbudowy i modernizacji urządzeń gazowych, wykonywania wykopów/przekopów. Uprawniony zobowiązany jest przywrócić teren do stanu poprzedniego w ciągu 1 miesiąca.

-     służebność gruntowa – droga i media. Prawo przechodu, przejazdu i przeprowadzenia mediów pasem 3 m po stronie południowo-zachodniej działek obciążonych.

-     służebność przesyłu – Prawo posadowienia i utrzymania linii kablowej nn, przyłączy, złączy i urządzeń pomiarowych, wraz z prawem dostępu, dojazdu, napraw, modernizacji, wymiany i demontażu. Zakres ograniczony do pasa 1 m wzdłuż linii oraz powierzchni niezbędnej pod urządzenia.

Po zakończeniu prac – obowiązek przywrócenia gruntu w ciągu 1 miesiąca – dodatkowa służebność gruntowa – działka 8. Prawo przechodu, przejazdu i przeprowadzenia mediów pasem 3 m po stronie południowo-zachodniej działki.

Dnia (…) kwietnia 2020 r. Wnioskodawca otrzymał interpretacje indywidualne dotyczące zdarzeń przyszłych w postaci sprzedaży wyżej wymienionych działek i ich skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych. Od tego momentu zmienił się jednak stan faktyczny Wnioskodawcy.

Z dniem (…) lutego 2020 r. rozpoczął on prowadzenie działalności gospodarczej, a z dniem 1 lutego 2022 r. stał się czynnym podatnikiem podatku VAT. Główne PKD Wnioskodawcy to Sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana z przewagą żywności, napojów lub wyrobów tytoniowych.

Pozostałe PKD wykonywanej działalności gospodarczej to: pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana, sprzedaż detaliczna owoców i warzyw, sprzedaż detaliczna mięsa i wyrobów z mięsa, sprzedaż detaliczna ryb, skorupiaków i mięczaków, sprzedaż detaliczna pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych, sprzedaż detaliczna napojów alkoholowych i bezalkoholowych, sprzedaż detaliczna pozostałej żywności, okazjonalne przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering okazjonalny), wydawanie książek, pozostała działalność wydawnicza, z wyłączeniem w zakresie oprogramowania, działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych.

Wnioskodawca zarówno w przeszłości, jak i obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami ani pokrewnej.

Ponadto pismem z 23 grudnia 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)  czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)  w opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan:

jednocześnie w dalszej części napisał Pan:

Pojawiła się wątpliwość dotycząca powierzchni działki nr 1 objętej KW, zatem proszę jednoznacznie podać powierzchnię działki nr 1 objętej KW.

Odpowiedź: Powierzchnia wspomnianej działki wynosi (…) ha. W opisie musiał wkraść się czeski błąd ((…) ha zamiast (…) ha). Powierzchnia działki nr 1 zgodnie z aktem notarialnym zakupu w 2006 r. wynosiła (…) ha.

3)  w jakim celu nabył Pan z ówczesną małżonką w marcu 2006 r. działkę nr 1?

Odpowiedź: Działkę nr 1 zakupił Pan z ówczesną małżonką w 2006 r., ponieważ w tamtym okresie najbardziej prawdopodobnym scenariuszem na przyszłość wydawało się Państwu, że wrócą Państwo do Pana rodzinnej miejscowości i ze wsparciem Pana rodziców, którzy mieszkają w B (ok. (…) km od tej działki) będą Państwo wychowywać dziecko i rozwijać się zawodowo.

4)  kiedy sprzedał Pan/zamierza Pan sprzedać działki o nr 8, 12 oraz 13? Proszę podać rok.

Odpowiedź: Działki 8, 12 oraz 13 planuje Pan sprzedać w latach 2026-2028.

5)  jak faktycznie były/są wykorzystywane nieruchomości, o których mowa we wniosku przez cały okres ich posiadania przez Pana?

Odpowiedź: Przez cały okres posiadania nieruchomości, o których mowa we wniosku, były one wykorzystywane jako grunty rolne. Dla przedmiotowych działek uiszczany jest podatek rolny według stawek właściwych dla gruntów rolnych. Jest Pan absolwentem X. Posiada Pan nadany identyfikator producenta rolnego (ID rolnika) i zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa posiada Pan status rolnika.

Ze względu na to, że decyzja o przeprowadzce z C do rodziców do B była przekładana z roku na rok, to na wskazanych gruntach nie prowadził Pan osobiście działalności uprawowej ani nie występował Pan o przyznanie dopłat bezpośrednich. Nieruchomości te od czasu ich nabycia w 2006 r., aż do teraz są prowadzone w tzw. dobrej kulturze rolnej przez Pana ojca, któremu Pan je udostępnił.

W przeszłości Pana ojciec uprawiał warzywa na własne potrzeby, a ostatnio, ze względu na wiek już tylko okresowo kosi je raz w roku, aby utrzymać porządek na polu.

W okresie posiadania nieruchomości nie występował Pan o wydanie jakichkolwiek pozwoleń na budowę ani decyzji związanych z realizacją inwestycji budowlanych. Nie korzystał Pan również z usług pośredników ani agencji nieruchomości w celu sprzedaży przedmiotowych działek.

6)  czy ww. nieruchomości były wykorzystywane przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to kiedy i w jaki sposób?

Odpowiedź: Nie. Nigdy nie korzystał Pan z tych nieruchomości w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

7)  czy ww. działki o nr 8, 12 oraz 13 do momentu sprzedaży dzierżawi/będzie Pan dzierżawił, wynajmował, udostępniał w inny sposób (jaki?) odpłatnie bądź nieodpłatnie? Jeżeli tak, to jaką formą opodatkowania (w ramach najmu prywatnego czy też w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Jak odpisał Pan na to pytanie już częściowo w punkcie 5, udostępniał je Pan nieodpłatnie ojcu do uprawy warzyw na własne potrzeby. Na wskazanych działkach do czasu ich sprzedaży nie planuje Pan zmienić sposobu ich dotychczasowego użytkowania opisanego w pkt 5.

8)  czy i jakie działania marketingowe podjął/podejmie Pan w celu sprzedaży działek o nr 8, 12 oraz 13?

Odpowiedź: Nie podejmował Pan dotychczas żadnych działań marketingowych zmierzających do sprzedaży działek o numerach 8, 12 oraz 13, gdyż nie planował Pan ich zbycia.

Konieczność sprzedaży tych nieruchomości wynika z aktualnych potrzeb rodzinnych, w szczególności z potrzeby sfinansowania remontu infrastruktury nieruchomości, w której Pan zamieszkuje wraz z rodziną (rok budowy 1897), w tym adaptacji i wydzielenia dodatkowych pomieszczeń dla dzieci.

Sprzedaż wskazanych działek planuje Pan przeprowadzić samodzielnie, poprzez zamieszczenie ogłoszeń na ogólnodostępnych portalach ogłoszeniowych o charakterze informacyjnym (takich jak m.in. (…)).

Działania te będą miały charakter incydentalny i ograniczą się do standardowych form ogłoszenia sprzedaży nieruchomości prywatnej.

Jedynie w przypadku braku możliwości skutecznego zbycia nieruchomości w rozsądnym terminie, tj. przed planowanym rozpoczęciem remontu domu, rozważy Pan skorzystanie z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami, który działałby na Pana zlecenie w celu znalezienia potencjalnego nabywcy.

9)  czy zamierza Pan zawrzeć z nabywcami poszczególnych działek umowy przedwstępne sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać:

–      jakie będą warunki umowy przedwstępnej?

–      czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę? Jeśli tak – jakie działania może podjąć do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

Odpowiedź: Ze względu na obowiązujące prawo dot. obrotu gruntami rolnymi będzie Pan musiał zawierać z potencjalnymi nabywcami działek umowy przedwstępne z zapisem o prawie pierwokupu przez Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa. Na mocy tej ustawy KOWR dla gruntów rolnych pow. (…) ha ma prawo pierwokupu (dz. 8, 12 i 13 mają w sumie (…) ha i są opisane w jednej KW). Dlatego ich sprzedaż może być zrealizowana dopiero, gdy podmiot uprawniony, tj. KOWR zrezygnuje z tego prawa.

Do czasu przeniesienia własności w formie finalnego aktu notarialnego potencjalni nabywcy nie otrzymają od Pana zgody na inwestowanie w infrastrukturę.

10)  czy udzielił/udzieli Pan nabywcom działek pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach, które będą dotyczyły tych działek? Jeśli tak, to jakie działania podejmie nabywca i kto będzie pokrywał ich koszty (Pan, czy nabywca)?

Odpowiedź: Nie udzielił Pan i nie planuje udzielać potencjalnym nabywcom działek pełnomocnictw do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.

11)  czy dla działek będących przedmiotem wniosku, tj. o nr 8, 12 oraz 13 występował Pan o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to w jakim celu? Proszę wyjaśnić.

Odpowiedź: Nie występował Pan o zmianę MPZP.

12)  czy poczynił Pan jakiekolwiek działania lub poniósł Pan nakłady dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia ww. działek, jeśli tak to jakie i kiedy (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej, ogrodzenie terenu)?

Odpowiedź: Nie robił Pan żadnych działań, ani nie ponosił żadnych nakładów określanych jako zwiększenie wartości/atrakcyjności tych działek, takich jak podane w zapytaniu 12, tj. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej, ogrodzenie terenu.

13)  czy posiada Pan inne nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku (za wyjątkiem nieruchomości, w których realizuje Pan własne cele mieszkaniowe), przeznaczone do sprzedaży?

Odpowiedź: Tak. Jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowej rolnej, niezabudowanej, w miejscowości D. Zakup na zasadach współwłasności małżeńskiej wraz z ówczesną Pana małżonką miał miejsce w roku 2009, a właścicielem stał się Pan w wyniku wyroku rozwodowego wraz z podziałem majątku w 2015 r. Po zmianie planów życiowych w powodu rozwodu, w ramach należytego zarządzania majątkiem prywatnym planuje Pan sprzedaż tej nieruchomości w latach 2026-2028 i przeznaczenie uzyskanych środków na remont domu, w którym mieszka Pan obecnie z rodziną realizując potrzeby mieszkaniowe Pana rodziny.

W związku z opisanymi powyżej działkami dnia (…) kwietnia 2020 r. otrzymał Pan interpretację indywidualną.

14)  czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)  kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

Odpowiedź: Chronologicznie:

1)  2004 – nieruchomość rolna niezabudowana,miejscowości D; zakup wspólny z małżonką, na raty od Agencji Własności Rolnej SP,

2)  2006 – nieruchomość rolna niezabudowana, miejscowość B zakup z majątku wspólnego z pierwszą małżonką,

3)  2009 – nieruchomość rolna niezabudowana, miejscowość D; zakup wspólny z małżonką, na raty od Agencji Własności Rolnej SP,

4)  2022 – nieruchomość zabudowana, E; zakup z majątku wspólnego z małżonką.

b)  w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

Odpowiedź:

ppkt 2; (B) – zakup do majątku wspólnego w celu przeniesienia się wraz z pierwszą małżonką i dzieckiem w strony rodzinne i prowadzenie tam gospodarstwa rolnego.

ppkt 1 i 3 (D) – zakup do majątku wspólnego w celu planowanego wraz z pierwszą małżonką stworzenia gospodarstwa agroturystycznego i docelowe przeniesienie się do D jak dziecko dorośnie i założy własną rodzinę.

ppkt 4 (E) – zakup do majątku wspólnego i wynajem prywatny nieruchomości rozliczany ryczałtem przez oboje małżonków.

c)  w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

Odpowiedź:

ppkt 1, 2, 3 (D i B) – obie nieruchomości były wyłącznie używane rolniczo na cele Pana rodziny, nie prowadził Pan z nich żadnej sprzedaży produktów czy usług. Były i są Pana majątkiem prywatnym i nieruchomości te nigdy nie były wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

ppkt 4 (E) istniejąca na działce nieruchomość, będąca wspólnym z żoną majątkiem prywatnym, była wynajmowana, a od przychodów z tej działalności odprowadzali Państwo podatek zryczałtowany wg PIT- 28.

d)  kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

Odpowiedź:

ppkt 1 i 3 (D) – sprzedaż stopniowo trwa od roku 2021 i nie jest zakończona, (sytuacja jest częściowo wyjaśniona w odpowiedzi na pytanie nr 13). Przyczyną był rozwód i zmiana planów życiowych, czego wynikiem była zmiana w majątkiem prywatnym i decyzja o sprzedaży,

ppkt 2 (B) – sprzedaż części tej nieruchomości miała miejsce w 2018 r. Przyczyną był rozwód i termin zapadalności spłaty części zobowiązań majątkowych związanych z tym wyrokiem,

ppkt 4 (E) – sprzedaż nieruchomości w 2023 r. była podyktowana przyczynami osobistymi, w szczególności brakiem możliwości dalszego angażowania czasu i zasobów organizacyjnych w obsługę najmu, w tym bieżące kontakty z najemcami. Decyzja ta nie wynikała z zamiaru prowadzenia działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, lecz z potrzeby uporządkowania spraw prywatnych i rodzinnych.

e)  ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Odpowiedź:

ppkt 1 i 3 (D)

Zgodnie z odpowiedzią i decyzją uzyskaną w interpretacji indywidualnej z dn. (…) kwietnia 2020 r. w ramach racjonalnego dbania o majątek prywatny i braku jednego, lokalnego rolnika, który mógłby kupić całość tych gruntów rolnych podjął Pan decyzję o podzieleniu ich na mniejsze, aby znaleźć nabywców. Na dzień dzisiejszy sprzedano:

-     z (…) – 29 działek, wszystkie sprzedane działki były rolne i niezabudowane,

-     z (…) – 14 działek wszystkie sprzedane działki były rolne i niezabudowane,

ppkt 2 (B) – sprzedano 3 działki, wszystkie były rolne i niezabudowane,

ppkt 4 (E) – sprzedano 1 działķę, zabudowaną, w budynku znajdowały się lokale użytkowe.

Sprzedaż nastąpiła wcześniej niż 5 lat po nabyciu, w związku z czym od powstałego dochodu odprowadzili Państwo solidarnie z małżonką należny 19% podatek i złożyli z tego tytułu deklaracje PIT-39.

f)   czy środki ze sprzedaży ww. działek przeznaczył Pan na zakup innych nieruchomości w celu odsprzedaży?

Odpowiedź: Nie, środki ze sprzedaży tych nieruchomości nie zostały przeznaczone na zakup innych nieruchomości celem dalszej odsprzedaży. Środki te zostały przeznaczone albo na spłatę zobowiązań rozwodowych, spłatę kredytu hipotecznego na zakup nieruchomości, w której mieszka Pan z rodziną i innych elementów majątku osobistego.

15)  czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu odsprzedaży?

Odpowiedź: Nie, nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości w celu odsprzedaży.

Pytania

1.  Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę działek o numerach 8, 12, 13 jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę działek o numerach 8, 12, 13 stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Sprzedaż działek o numerach 8, 12, 13 nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z wcześniej wydaną interpretacją dla Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że sprzedaż następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto działki.

Sprzedaż działek o numerach 8, 12, 13 nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mimo prowadzenia działalności gospodarczej od (…).02.2020 r. przez Wnioskodawcę z uwagi na to, że sprzedawane nieruchomości stanowią część majątku prywatnego Wnioskodawcy, który wszedł w ich posiadanie bez zamiaru dalszej odsprzedaży, a jego działalność gospodarcza polega na sprzedaży detalicznej niewyspecjalizowanej z przewagą żywności, napojów, a nie handlu nieruchomościami ani żadnej pokrewnej. Transakcje te nie mają charakteru zorganizowanego, ciągłego, a zatem nie spełniają przesłanek do zakwalifikowania ich do działalności gospodarczej podatnika zgodnie z definicją art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie własnego stanowiska w zakresie pytania 1 i 2

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w ramach działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następują w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1)  odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2)  zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości przez Wnioskodawcę stanowiącej działki o numerach ewidencyjnych: 8, 12 i 13 najpierw należy rozpatrzyć czy spełnione są powyższe warunki do tego, aby przychód nie powstał z tytułu zbycia tychże działek.

Warunek 1 – odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową, w tym handlową, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analizując wyżej przytoczony przepis należy rozumieć, że zarobkowy charakter działalności oznacza, że działalność ta jest nastawiona na osiągnięcie zysku, dochodu, co odróżnia ją od działalności społecznej. Zorganizowany sposób działania w obrocie gospodarczym to prowadzenie tej działalności w sposób metodyczny, zaplanowany, systematyczny, uporządkowany. O zorganizowanym charakterze działalności zarobkowej może świadczyć ponadto wyodrębnienie istnienia pewnych składników materialnych i niematerialnych służących prowadzeniu tej działalności, czy też przyjęcie przez ten podmiot określonej formy organizacyjno-prawnej i dopełnienie wymogu rejestracji w ewidencji działalności gospodarczej, choć tych okoliczności nie należy uważać za element decydujący o zorganizowanym charakterze prowadzonych działań.

Wykonywanie działań w sposób ciągły to prowadzenie jej w sposób stały, nieokazjonalny. Ciągłość działania wiąże się z jej planowanym charakterem i realizacją poszczególnych zamierzeń. Działanie we własnym imieniu oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Czynności dotyczące sprzedaży działek, zdaniem Wnioskodawcy, mieszczą się w zakresie zwykłego zarządu majątkiem osobistym, pozbawionym cech działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aktywność Wnioskodawcy mieści się w granicach zwykłego wykonywania prawa własności i stanowi konsekwencję prawidłowego gospodarowania własnym mieniem, nie wpływa na to fakt założenia działalności gospodarczej przez wnioskodawcę w dniu (…).02.2020 r. bowiem Wnioskodawca wszedł w posiadanie wyżej wymienionych działek przed założeniem działalności, a majątek ten nigdy nie został wniesiony do majątku działalności.

Co więcej przedmiotem działalności Wnioskodawcy w żadnym zakresie, nawet zbliżonym nie dotyczy handlu nieruchomościami, a związana jest w przeważającej części ze sprzedażą detaliczną nie wyspecjalizowaną z przewagą żywności, napojów lub wyrobów tytoniowych, transakcje sprzedaży nieruchomości nie są prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły zatem, na podstawie przedstawionego stanu faktycznego należy przyjąć, że przedmiotowa sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej, a zatem nie powoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o przedstawione okoliczności, skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowych działek należy rozpatrywać w kontekście przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Warunek 2 – odpłatne zbycie zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości. Aby zatem ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

W pierwszej kolejności w celu ustalenia momentu nabycia własności nieruchomości należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy, gdyż pierwotnie nieruchomość stanowiąca działkę rolną o numerze ewidencyjnym 12 Wnioskodawca nabył w dniu 25 marca 2006 r. z ówczesną małżonką na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej.

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie do art. 501 ww. Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Z powyższego wynika, że wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności - tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez NSA uchwale w składzie siedmiu sędziów, z dnia 15 maja 2017 r. sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

Uzasadniając podjętą uchwalę NSA zaakcentował m.in., że skoro, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości, to nie można przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Zdaniem NSA, dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu lub drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości. Zatem, badając przedmiotową sprawę należy dokonać rozstrzygnięcia, czy argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w nieruchomości dojdzie po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej w wyniku innego zdarzenia niż śmierć jednego z małżonków, np. w wyniku ustania małżeństwa przez rozwód i podziału majątku wspólnego. Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 ustawy Kodeks cywilny, przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, co stanowi również odpłatne zbycie rzeczy. Zmiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Zasadnicza różnica między umową sprzedaży, a umową zamiany polega na tym, że w umowie zamiany może nie występować świadczenie pieniężne. Różnica pomiędzy tymi umowami sprowadza się jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży stanowi wartość pieniężna, a w przypadku zamiany – inna rzecz.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 15 listopada 2017 r., sygn. akt I SA/GI 869/17 (orzeczenie prawomocne): (…) pogląd wyrażony w uchwale ma zastosowanie również do tej sytuacji prawnej. Skład orzekający w sprawie nie znalazł bowiem przyczyn, żeby w inny sposób traktować podatnika sprzedającego nieruchomość, czy prawo majątkowe, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., przed upływem pięciu lat od dnia uzyskania prawa w wyniku podziału majątku dorobkowego po rozwodzie, a podatnika, który uzyskał to prawo w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci jednego z małżonków. W obu bowiem przypadkach już wcześniej doszło bowiem do nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego do ustawowej wspólności małżeńskiej, a skoro tak, to za datę nabycia - w świetle ww. uchwały - należy uznać tę właśnie datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego. Z uwagi na powyższe, jasnym jest, że w przypadku przedmiotowej nieruchomości za datę nabycia dziatki nr 12 przez Wnioskodawcę uznać należy dzień 25 marca 2006 r., a podział majątku w wyniku rozwodu z ówczesną małżonką pozostaje bez znaczenia dla ustalenia tej daty.

Stanowisko to potwierdzenie znajduje w licznych interpretacjach indywidualnych, w tym przykładowo: 0113-KDIPT2-2.4011.372.2017.2.KR, 0113-KDIPT2-2.4011.12.2018.1.SR, 0114-KDIP3-2.4011.404.2017.1 AK.

W dalszej kolejności istotne jest rozpoznanie wpływu aktu notarialnego z dnia 1 lutego 2016 r. – umowa zamiany gruntów wykonana na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami, w której to dokonano najpierw podziału działki nr 1 na działki o kolejnych numerach: od 1/1 do 1/14 (podobnie postąpiono z działkami nr: 2, 3, 4, 5, 6 i 7, będącymi własnością pozostałych stron transakcji), a następnie na mocy tejże umowy zamiany Wnioskodawca nabył na wyłączną własność nowo powstałe działki o łącznej powierzchni (…) ha o numerach ewidencyjnych: 8 (utworzonej z działek nr: 1/5, 2/5) – o powierzchni (…) ha, 9 (utworzonej z działki nr 1/7) – o powierzchni (…) ha, 10 (utworzonej z działek nr: 2/7, 3/7) – o powierzchni (…) ha, 11 (utworzonej z działek nr: 3/8, 4/7, 5/7) – o powierzchni (…) ha, 12 (utworzonej z działek nr: 1/3, 2/3, 3/15) – o powierzchni (…) ha, 13 (utworzonej z działek nr 3/16, 4/12, 5/12) – o powierzchni (…) ha, oraz nabył na współwłasność działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 14 (utworzoną z działek nr: 1/12, 2/12, 3/14) w udziale 1/4 części – o powierzchni (…) ha.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny, umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje jednoznacznie, że zamiana jest umową wywołującą skutek podatkowy. Przepis ten stanowi, że zamiana u obu stron umowy, powoduje powstanie obowiązku podatkowego, jeżeli ma miejsce przed upływem określonego tym przepisem czasu. Dla obu stron umowy zawarcie umowy zamiany z jednej strony oznacza zbycie nieruchomości (udziału w niej), z drugiej zaś strony oznacza nabycie nieruchomości (udziału w niej), którą zamieniający otrzymuje w zamian za to, co sam utracił na rzecz drugiej strony umowy. W przepisach nie istnieje żaden wyjątek, który wyłączałby opisany skutek, np. z uwagi na zachowanie takiej samej powierzchni nieruchomości sprzed zamiany i po niej. Przekazanie udziału w pierwotnej nieruchomości w drodze zamiany oznacza odpłatne zbycie tej części, natomiast uzyskanie w zamian części nieruchomości, która uprzednio należała do kogoś innego – oznacza odpłatne nabycie tej części.

W świetle przywołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że rezultatem umowy zamiany nieruchomości jest nabycie na własność innej nieruchomości. Natomiast w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej uprzednio w drodze zamiany, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano zamiany.

Podsumowując rozważania w kwestii momentu nabycia działek przez Wnioskodawcę będących przedmiotem sprzedaży wskazać należy, że działki o numerach 8, 12 i 13 zostały nabyte w 2016 roku przez Wnioskodawcę w skutek zamiany. Oznacza to, że w przypadku wszystkich działek zostały spełnione oba warunki powodujące, że przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości w tym zakresie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto tę część działki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

·      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.