Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.720.2025.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 29 grudnia 2025 r. (wpływ 29 grudnia 2025 r. i 30 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od urodzenia choruje Pan na (…).

W związku z powyższym, Powiatowy Zespół Do Spraw Niepełnosprawności w dniu (…).12.2014 r. orzekł umiarkowany stopień niepełnosprawności z przyczyną niepełnosprawności (…) od urodzenia.

W związku z zaleceniem stałej rehabilitacji w dniu (…) kwietnia 2025 r. zawarł Pan umowę dostawy roweru specjalnego wyprodukowanego pod Pana indywidualne zamówienie dla spełnienia Pana specyficznych potrzeb wynikających ze stanu Pana zdrowia – rower trójkołowy ze wspomaganiem elektrycznym (…) zaopatrzony w silnik elektryczny o mocy 250 W, zasilany prądem elektrycznym o napięciu 36V. Moc wyjściowa napędu elektrycznego roweru zmniejsza się stopniowo i spada do zera po przekroczeniu 25km/h..

Pana schorzenie nie pozwala na korzystanie z roweru dwukołowego. Rower ze wspomaganiem elektrycznym jest wskazany jako środek rehabilitacji.

W zależności od bezpośrednich warunków, w których jest używany: stanu nawierzchni, po której porusza się rower, ukształtowania terenu, wzniesienia, wiadukty, w związku z Pana warunkami fizycznymi – ograniczeniami ruchowymi – funkcja wspomagania elektrycznego umożliwia dostosowanie poziomu wysiłku do Pana możliwości fizycznych. Rower został dostosowany do Pana indywidualnych potrzeb (…).

Korzystanie przez Pana z zakupionego roweru trójkołowego biorąc pod uwagę stabilność roweru i wysokość ramy umożliwia Panu bezpieczne zsiadanie i wsiadanie, czego nie umożliwiają jakiekolwiek inne rowery. Regularne codzienne przejazdy na tym rowerze stanowią Pana rehabilitację.

W związku z powyższym, rower ze wspomaganiem elektrycznym jest zindywidualizowanym narzędziem – urządzeniem niezbędnym w procesie do rehabilitacji, który wspomaga funkcje (…).

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)  jakiego okresu (roku podatkowego) dotyczy Pana wniosek – za który zamierza Pan dokonać odliczenia wydatku na zakup roweru trójkołowego?

Odpowiedź: Zamierza Pan dokonać odliczenia wydatku na zakup roweru trójkołowego w za rok podatkowy 2025.

2)  czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i la ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

3)  czy w roku podatkowym, za który chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskał/uzyska Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi? Jeżeli tak, to należy wskazać z jakiego tytułu (stosunek pracy, renta, emerytura itp.) i w jaki sposób opodatkowane?

Odpowiedź: W roku podatkowym, za który chce skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi ze stosunków pracy opodatkowane na zasadach ogólnych wg skali podatkowej.

4)  na jaki okres zostało wydane Panu orzeczenie o niepełnosprawności?

Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności z dnia (…).12.2014 r. zostało Panu wydane na stałe.

5)  czy ww. orzeczenie obowiązywało w dacie poniesienia wydatku na zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym będącego przedmiotem wniosku?

Odpowiedź : Ww. orzeczenie obowiązywało w dacie poniesienia wydatku na zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym będącego przedmiotem wniosku.

6)  czy rower trójkołowy ze wspomaganiem elektrycznym wspomaga Pana rehabilitację?

Odpowiedź: Rower trójkołowy ze wspomaganiem elektrycznym wspomaga Pana rehabilitację.

7)  kiedy dokładnie (proszę podać datę) poniósł Pan wydatek na zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym oraz czy otrzymał/otrzyma Pan dofinansowanie na jego zakup ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych? Jeżeli tak, to kiedy?

Odpowiedź: Wydatek na zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym poniósł Pan dnia: (…).04.2025 r. – przelew kwoty (…) zł oraz dnia (…).05.2025 r. – przelew kwoty (…) zł.

Nie otrzymał Pan i nie otrzyma dofinansowania na zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym będącego przedmiotem wniosku ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

8)  szczegółowe informacje w zakresie roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym, o którym mowa we wniosku, tj.:

a)  czy ww. rower jest pojazdem o szerokości nieprzekraczającej 0,9 m?

Odpowiedź: Rower jest pojazdem o szerokości nieprzekraczającej 0,9 m,

b)  czy ww. rower zaopatrzony jest w silnik elektryczny o mocy nie większej niż 4 kW, którego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h?

Odpowiedź: Ww. rower zaopatrzony jest w silnik elektryczny o mocy nie większej niż 4 kW, którego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h.

c)  czy rower, którego dotyczy wniosek, jest modelem licencjonowanym, dostępnym dla każdej osoby, czy też był konstruowany na Pana indywidualne zamówienie? Jeśli tak, to czy zakupiony ww. rower charakteryzują przystosowania związane z rodzajem Pana niepełnosprawności?

Odpowiedź: Rower, którego dotyczy wniosek, został wykonany na Pana indywidualne zamówienie rama roweru przystosowana została – rozmiar oraz grubość elementów ramy (…).

9)  czy posiada Pan dokument (fakturę, rachunek) potwierdzający poniesienie wydatku na zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym?

Odpowiedź: Posiada Pan dokument (fakturę) potwierdzający poniesienie wydatku na zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym.

10)  czy dowód zakupu roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym, zawiera w szczególności:

·      Pana dane identyfikujące jako kupującego,

·      dane sprzedającego,

·      rodzaj zakupionego towaru oraz kwotę zapłaty?

W przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać czy poza paragonem fiskalnym posiada Pan jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu wydatku (np. potwierdzenie przelewu, umowę itp.)?

Odpowiedź: Dowód zakupu roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym, zawiera w szczególności:

·      Pana dane identyfikujące jako kupującego,

·      dane sprzedającego,

·      rodzaj zakupionego towaru oraz kwotę zapłaty.

11)  czy wydatek, który chce Pan odliczyć, został/zostanie:

·      zwrócony Panu w jakiejkolwiek formie,

·      zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,

·      odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,

·      odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

·      uwzględniony przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź: Wydatek, który chce Pan odliczyć, nie został i nie zostanie:

·      zwrócony Panu w jakiejkolwiek formie,

·      zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,

·      odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,

·      odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

·      uwzględniony przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Pytanie

Czy na podstawie art. 26 ust. ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym z dnia 26 lipca 1991 r. będzie mógł Pan odliczyć od dochodu wydatki związane z zakupem roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym opisanego we wniosku?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1)  orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2)  decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3)  orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy: ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1)  I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a.  całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa. niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b.  znaczny stopień niepełnosprawności;

2)  II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a.  całkowitą niezdolność do pracy albo

b.  umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy odliczeniu podlegają wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Stosownie do brzmienia art. 26 ust. 7 pkt 3 za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Ustawodawca oprócz sprzętu gospodarstwa domowego nie zakazał stosowania w rehabilitacji sprzętu, urządzeń, narzędzi przydatnych w rehabilitacji zwłaszcza potwierdzonych opinią lekarza specjalisty.

Zakupiony przez Pana rower trójkołowy ze wspomaganiem elektrycznym jest zindywidualizowanym urządzeniem niezbędnym w procesie rehabilitacji wspomagającym funkcje ruchowe kończyn dolnych korzystanie z ww. urządzenia zwiększa możliwości motoryczne kończyn dolnych i służy poprawie jakości życia poprawiając stabilność chodu i równowagę w trakcie przemieszczania się pieszo.

Reasumując powyższe jest Pan osobą uprawnioną do odliczenia od dochodu wydatków o których mowa w art. 26 ust. 7a ustawy, a poniesiony przez Pana w bieżącym roku wydatek na zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym wpisuje się w katalog wydatków przewidzianych w art. 26 ust. 7 cyt. ustawy i podlega odliczeniu od dochodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Podkreślić również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

·      Od urodzenia choruje Pan na (…).

·      Powiatowy Zespół Do Spraw Niepełnosprawności (…) grudnia 2014 r. orzekł umiarkowany stopień niepełnosprawności z przyczyną niepełnosprawności (…) od urodzenia. Orzeczenie o niepełnosprawności zostało Panu wydane na stałe.

·      W związku z zaleceniem stałej rehabilitacji (…) kwietnia 2025 r. zawarł Pan umowę dostawy roweru specjalnego wyprodukowanego pod Pana indywidualne zamówienie dla spełnienia Pana specyficznych potrzeb wynikających ze stanu Pana zdrowia – rower trójkołowy ze wspomaganiem elektrycznym zaopatrzony w silnik elektryczny o mocy 250 W, zasilany prądem elektrycznym o napięciu 36V. Moc wyjściowa napędu elektrycznego roweru zmniejsza się stopniowo i spada do zera po przekroczeniu 25km/h.

·      Rower jest pojazdem o szerokości nieprzekraczającej 0,9 m. Ww. rower zaopatrzony jest w silnik elektryczny o mocy nie większej niż 4 kW, którego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h. Rower, którego dotyczy wniosek, został wykonany na Pana indywidualne zamówienie rama roweru przystosowana została – rozmiar oraz grubość elementów ramy (…).

·      W zależności od bezpośrednich warunków, w których jest używany: stanu nawierzchni, po której porusza się rower, ukształtowania terenu, wzniesienia, wiadukty, w związku z Pana warunkami fizycznymi – ograniczeniami ruchowymi – funkcja wspomagania elektrycznego umożliwia dostosowanie poziomu wysiłku do Pana możliwości fizycznych. Rower został dostosowany do Pana indywidualnych potrzeb (…).

·      Korzystanie przez Pana z zakupionego roweru trójkołowego biorąc pod uwagę stabilność roweru i wysokość ramy umożliwia Panu bezpieczne zsiadanie i wsiadanie, czego nie umożliwiają jakiekolwiek inne rowery. Regularne codzienne przejazdy na tym rowerze stanowią Pana rehabilitację.

·      Rower trójkołowy ze wspomaganiem elektrycznym wspomaga Pana rehabilitację. Pana schorzenie nie pozwala na korzystanie z roweru dwukołowego. Rower ze wspomaganiem elektrycznym jest wskazany jako środek rehabilitacji.

·      Rower ze wspomaganiem elektrycznym jest zindywidualizowanym narzędziem – urządzeniem niezbędnym w procesie do rehabilitacji, który wspomaga funkcje ruchowe kończyn dolnych i wydatnie zwiększa możliwości motoryczne kończyn dolnych – zgodnie z zaświadczeniem lekarskim z (…) lipca 2025 r. wydanym przez specjalistę (…).

·      Wydatek na zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym poniósł Pan (…) kwietnia 2025 r. oraz (…) maja 2025 r. Posiada Pan dokument (fakturę) potwierdzający poniesienie wydatku na zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym. Ww. dowód zakupu zawiera w szczególności: Pana dane identyfikujące jako kupującego, dane sprzedającego oraz rodzaj zakupionego towaru a także kwotę zapłaty.

·      Nie otrzymał Pan i nie otrzyma dofinansowania na zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym będącego przedmiotem wniosku ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Wydatek, który chce Pan odliczyć, nie został i nie zostanie: zwrócony Panu w jakiejkolwiek formie, zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz uwzględniony przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

·      Orzeczenie o niepełnosprawności obowiązywało w dacie poniesienia wydatku na zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym będącego przedmiotem wniosku.

·      Zamierza Pan dokonać odliczenia wydatku na zakup roweru trójkołowego w za rok podatkowy 2025. W roku podatkowym, za który chce skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi ze stosunków pracy opodatkowane na zasadach ogólnych wg skali podatkowej.

Rozpatrując zatem możliwość odliczenia przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej ww. wydatku na zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym należy odnieść się do art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji sprzętu urządzeń i narzędzi technicznych, w związku z tym należy odnieść się do ich pojęć zawartych w słownikach języka polskiego, które określają, iż:

·      „sprzęt” to przedmioty użytkowe, maszyny, urządzenia,

·      „urządzenie” to mechanizm lub zespół mechanizmów, służący do wykonania określonych czynności,

·      „narzędzie” to urządzenie proste lub złożone umożliwiające wykonywanie jakiejś czynności lub pracy.

Zaznaczyć też należy, że w przepisach podatkowych nie ma definicji „roweru” lub „roweru elektrycznego”, co uzasadnia konieczność odwołania się do ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1251 ze zm.), w której zgodnie z art. 2 pkt 47:

Z uregulowań zawartych w ww. art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek. Zakupiony sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne muszą mieć indywidualny charakter, być wykorzystywane (używane) w rehabilitacji oraz ułatwiać wykonywanie czynności życiowych, ograniczenie których wynika z zakresu niepełnosprawności.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności.

Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony.

Zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym, który został dostosowany do Pana indywidualnych potrzeb, takich jak wzrost (rozmiar ramy i kół), waga użytkownika (wytrzymałość ramy), pozycja, w której się Pan porusza (zmniejszona długość kończyn dolnych spowodowana przykurczami mięśni), powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu wspomagającego Pana rehabilitację oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany opis sprawy stwierdzam, że wydatek, poniesiony przez Pana dla potrzeb związanych z Pana niepełnosprawnością na zakup roweru trójkołowego ze wspomaganiem elektrycznym mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może Pan odliczyć ten wydatek w ramach ulgi rehabilitacyjnej, od dochodu za rok podatkowy 2025.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Organ podatkowy wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana we wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.