Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.722.2025.2.MJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 7 stycznia 2026 r. (wpływ 7 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Pan (…) dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) od 2 maja 2024 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT").

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej przez zakład w rozumieniu art. 5a pkt 22 ustawy o PIT. W szczególności Wnioskodawca nie posiada za granicą żadnej stałej placówki ani wyznaczonej osoby działającej w jego imieniu i na jego rzecz za granicą. Podatnik nie świadczy usług poza granicami Polski.

Podatnik będzie wykonywał działalność opisaną we wniosku polegającą na tworzeniu oprogramowań komputerowych, której dotyczy wniosek. Dochody z ww. działalności gospodarczej Podatnika w 2026 roku, a także w kolejnych latach będą opodatkowane na zasadach ogólnych określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (skala podatkowa) lub w sposób wskazany w art. 30c ust. 1 tej ustawy (podatek liniowy).

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie świadczył usługi programistyczne na rzecz jednego podmiotu (dalej: „Kontrahent” lub „Spółka”). Kontrahent będący odbiorcą usług Wnioskodawcy będzie prowadził działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie posiadała siedzibę na terytorium Polski. Podstawą prawną współpracy Wnioskodawcy ze Spółką będzie pisemna umowa o świadczenie usług. Obszar prowadzonych prac Wnioskodawcy skoncentrowany będzie na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych oprogramowań komputerowych.

W dalszej części wniosku efekty prac Wnioskodawcy będą nazywane zamiennie „oprogramowaniem” lub „programem komputerowym”. Natomiast pod pojęciem, „kod”, „kod źródłowy”, „kod programu komputerowego”, Wnioskodawca definiuje materiał, z którego wspomniane oprogramowanie bądź program komputerowy zostają stworzone.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie świadczył usługi obejmujące tworzenie nowatorskich produktów, technologii oraz rozwiązań informatycznych. Jego prace będą skupiały się przede wszystkim na opracowywaniu nowych lub ulepszonych funkcjonalności w obszarze oprogramowania komputerowego, w szczególności dla systemów wbudowanych.

Innowacyjne oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę będzie zapewniało nowe możliwości w zakresie obsługi i sterowania urządzeniami bądź maszynami. Przykładem mogą być rozwiązania pozwalające (…).

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę będzie opracowywane w języku programowania (…) ale także w językach (…).

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac na rzecz Kontrahenta będzie podejmował następujące czynności:

1.  Tworzenie nowego oprogramowania, pisanie kodu źródłowego od początku.

2.  Modyfikowanie, usprawnianie, rozszerzanie funkcjonalności już stworzonego oprogramowania, poprzez zmianę kodu źródłowego.

3.  Testowanie powstałego oprogramowania i reagowanie na ewentualne błędy, poprzez dokonywanie bieżących zmian w istniejącym kodzie źródłowym.

4.  Implementowanie stworzonego lub ulepszonego oprogramowania.

5.  Sporządzenie stosownej dokumentacji z prowadzonych prac nad oprogramowaniem, stanowiącej obligatoryjny element wykonywania prac pisania lub modyfikacji kodu zgodnie z przyjętymi na rynku standardami.

6.  Projektowanie i wdrażanie nowych rozwiązań niezbędnych dla prawidłowego działania aplikacji lub systemów, w tym analizowanie, diagnozowanie i usuwanie błędów oraz optymalizacja istniejących funkcjonalności poprzez zmianę lub dopisanie kodu źródłowego.

7.  Współtworzenie architektury systemów informatycznych, obejmujące m.in. udział w projektowaniu struktury oprogramowania i jego kodu.

Wszystkie powyższe czynności będą miały charakter twórczy, nieszablonowy oraz indywidualny, a ich celem będzie opracowanie nowych oprogramowań komputerowych i systemów informatycznych.

Wykonywanie tych zadań będzie wymagało od Wnioskodawcy zaawansowanej wiedzy z zakresu informatyki, algorytmiki, programowania oraz architektury systemów, jak również stałego poszukiwania i wdrażania nowych rozwiązań technicznych i technologicznych.

Zgodnie z zawartą umową współpracy Wnioskodawca będzie przenosił na rzecz Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez siebie oprogramowania, za co będzie otrzymywał wynagrodzenie. Dodatkowo, wszelkie kody źródłowe programów komputerowych będą stanowiły utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 z późn. zm.). Działalność będzie prowadzona przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i zorganizowany.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2026 oraz kolejne okresy, w których będzie opodatkowany zgodnie z zasadami określonymi w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT lub 30c ust. 1 ustawy o PIT. W tym celu Wnioskodawca zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. u. z 2025 r. poz. 843 ze zm.) złoży do właściwego organu podatkowego stosowne oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zachowaniu stosownych terminów.

Ponadto Wnioskodawca dokona stosownych wyodrębnień w prowadzonej oddzielnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokona wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokona również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwi ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka będzie prowadzona na bieżąco od momentu opodatkowania działalności gospodarczej Wnioskodawcy zgodnie z zasadami określonymi w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT lub 30c ust. 1 ustawy o PIT.

Wnioskodawca będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem oprogramowania. Są to:

a)     wydatki na zakup sprzętu komputerowego – niezbędnego do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu z Kontrahentem i jego klientami w celu tworzenia lub modyfikacji kodu;

b)     wydatki związane z nabywaniem peryferii komputerowych – niezbędnych do fizycznego pisania kodu źródłowego;

c)     leasing na samochód osobowy, paliwo i koszty eksploatacyjne – niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania z personelem Kontrahentów i omówienia postępów zlecenia;

d)     koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością.

Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR. Dodatkowo księgowość jest odpowiedzialna za prawidłowość rozliczeń i prowadzenie ewidencji od strony technicznej;

e)     zakup fachowej literatury oraz dostępu do branżowych szkoleń – tego typu koszty pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na wyższą jakość i efektywność w zakresie wykonywanych czynności;

f)      składki ZUS na ubezpieczenie społeczne – jest to element obligatoryjny przy prowadzeniu działalności gospodarczej;

g)     koszty prowadzenia biura – w postaci zakupu niezbędnych materiałów biurowych takich jak papier, tusz do drukarki, materiały piśmiennicze itp.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (przychód IP BOX) oraz kosztami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (koszty IP Box) stanowiłaby dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (dochód IP Box).

Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegałby opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych (skala podatkowa) lub podatkiem liniowym. Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębni w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej przychody i koszty dotyczące praw autorskich do programów komputerowych, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT.

W piśmie z 7 stycznia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)  w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)  jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawca przed rozpoczęciem prac dysponuje zasobami wiedzy, które umożliwiają mu samodzielne realizowanie zleceń na rzecz Kontrahenta.

b)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać i rozwija/będzie Pan rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach działalności wykorzystuje/rozwija i będzie wykorzystywał/rozwijał wiedzę pozwalającą mu na tworzenie i modyfikację oprogramowania/programów komputerowych (wiedza programistyczna – pisanie kodu).

Innowacyjne rozwiązania są i będą powstawały przy użyciu języków programistycznych (…).

Nowe usprawnienia i zastosowania oprogramowania/programów komputerowych są i będą zależeć od tego do czego zostało ono stworzone i jakie funkcje ma pełnić.

c)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Usługi są i będą oparte o rozwiązania typowe dla branż programistycznych z wykorzystaniem języków programistycznych (…).

d)  co jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efekt działań zależy od tego jakiego konkretnie projektu dotyczyło pytanie zadane przez Organ. Efektem działań Wnioskodawcy są i będą każdorazowo oprogramowania/programy komputerowe służące do obsługi i sterowania urządzeniami bądź maszynami, które zostały wskazane we wniosku.

e)  w jaki sposób realizuje/ będzie Pan realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca realizuje i będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcie w sposób ciągły i zorganizowany, zgodny ze sztuką programowania.

2)  w czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „oprogramowania”, a w szczególności:

a)  jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Wnioskodawca konkretnie każdorazowo zmienia i będzie zmieniał kod, z którego składa się Oprogramowanie.

b)  w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez Pana „oprogramowanie”? jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Innowacyjne rozwiązania są i będą powstawały przy użyciu języków programistycznych (…). Nowe narzędzia, koncepcje i rozwiązania w zakresie oprogramowania/programów komputerowych są i będą zależeć od tego do czego zostało ono stworzone i jakie funkcje ma pełnić.

c)  co powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Wytworzone nowe „oprogramowania”/„programy komputerowe” różnią się od rozwiązań już funkcjonujących kodem źródłowym, z którego powstaną. Za każdym razem jest i będzie on tworzony indywidualnie dla każdego projektu. To właśnie na tym będzie polegać ich oryginalność. Ponadto bardzo często konieczne jest wykorzystanie w trakcie projektu danych klienckich. Dane te nie są publicznie dostępne, co również przyczynia się do tego, że oprogramowania/programy komputerowe są unikatowe.

d)  zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Zastosowanie różnych języków programistycznych (wskazanych we wniosku) powoduje, iż oprogramowania/programy komputerowe po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różnią się i będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy.

3)  wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)  jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Wnioskodawca na wstępie postawił sobie cel w postaci doskonalenia swoich umiejętności w zakresie tworzenia/rozwijania/modyfikacji oprogramowania. Cel ten został przeniesiony na kolejne lata. Źródłem finansowania są środki własne Wnioskodawcy.

b)  w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Wnioskodawca osiągnął i będzie osiągał cele w postaci tworzenia poszczególnych programów komputerowych/oprogramowania. Zasoby ludzkie angażowane do realizacji zadań to osoba Wnioskodawcy.

Zasoby rzeczowe i finansowe są precyzyjnie wskazane bezpośrednio w pytaniach dotyczącym kosztów.

c)  na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność polega i będzie polegała na zasadach korzystania z używanych przez Wnioskodawcę języków programistycznych. Jednak ostateczny wynik pracy będzie zawsze mocno zindywidualizowany. Przykładem może być systematyczne zastosowanie samogłoski „A” w wyrazach, jednak występuje ona w zdaniach, których treść może być zupełnie inna.

d)  jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostaną zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: Prace są i będą wykonywane na podstawie harmonogramów, tworzonych i uzupełnianych przez Wnioskodawcę we współpracy z Kontrahentem. Każdy z harmonogramów wskazuje i będzie wskazywał, którego oprogramowania/programu komputerowego dotyczą dane prace.

4)     czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W każdym przypadku tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów efekty Pana prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

5)     czy w przypadku rozwoju „oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowania/programu komputerowego zawsze są i będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na moment tworzenia oprogramowania/programu komputerowego Wnioskodawcy przysługują i będą przysługiwały do niego prawa autorskie.

6)     czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozbudowywanego/modyfikowanego/ulepszanego oprogramowania/programu komputerowego mają charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozbudowywanego/modyfikowanego/ulepszanego oprogramowania/programu komputerowego nie mają charakter rutynowych, okresowych zmian.

7)     czy Pana działania polegające na rozwijaniu „oprogramowania” zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „oprogramowania”/„programów komputerowych” zmierzają i będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych „oprogramowania”/„programów komputerowych.

8)     czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-         zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-         nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-         nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy dotyczące zarówno tworzenia jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowania zawsze są i będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zawsze są i będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

Nie są i nie będą efektem pracy, wymagającej do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Nie są i nie będą jedynie „techniczną”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta. Są natomiast twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że nie wprowadzał do wniosku skrótu „Zleceniodawca”, więc nie jest w stanie odnieść się precyzyjnie do tak zadanego pytania. Wnioskodawca zakłada, że Organ pod pojęciem Zleceniodawca ma na myśli Kontrahenta Wnioskodawcy, który został opisany we wniosku.

9)     czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do oprogramowania/programów komputerowych każdorazowo spełnia i będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności będzie następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

10)  w jaki sposób umowa ze zleceniodawcą będzie regulowała kwestię Pana wynagrodzenia? Czy będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie:

-        wyłącznie z tytułu przenoszenia na zleceniodawcę praw do „programu komputerowego”;

-        także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?

Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do oprogramowania/programów komputerowych. Są i będą to prawa do kodu źródłowego oprogramowania/programów komputerowych tworzonych lub modyfikowanych przez Wnioskodawcę, stanowiące utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie otrzymuje i nie będzie otrzymywał wynagrodzenia z tytułu żadnych innych czynności.

11)  czy faktury, które będzie Pan wystawiał na rzecz zleceniodawcy będą wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób będzie Pan określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich.

Odpowiedź: Faktury, które Wnioskodawca będzie wystawiał na rzecz Kontrahenta nie będą wyodrębniać wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy. Powodem takiego stanu rzeczy będzie chęć podejmowania przez Wnioskodawcę pracy jednocześnie w ramach kilku projektów. Wynagrodzenie będzie określone na podstawie wewnętrznych ewidencji i zestawień.

12)  czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Wnioskodawca ma i będzie miał dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług. Nie jest i nie będzie pozostawał pod bezpośrednim kierownictwem Kontrahenta.

13)  czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie ponosił odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahent). Odpowiedzialność taką może ponieść bezpośrednio przed Kontrahentem, który będzie mógł mieć roszczenie do Wnioskodawcy z tyt. nienależycie wykonywanych zleceń.

14)  czy wykonując te usługi ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykonując te usługi ponosi i będzie ponosił pełną odpowiedzialność za czynności podjęte w związku z wykonywaniem umowy tj. będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

15)  kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

16)  kosztów zakupu jakich peryferii komputerowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do pytania nr 15 i 16: Wniosek dotyczy konkretnie:

Zakupu sprzętu komputerowego/peryferii komputerowych (katalog zamknięty): komputerów,  laptopów, myszek do komputera/laptopa,  klawiatur, monitorów,  głośników, kabli/złączek/wtyczek do komputera lub laptopa, słuchawek, drukarek.

17)  jakich konkretnie kosztów eksploatacyjnych samochodu dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Koszty eksploatacyjne (katalog zamknięty): naprawa/serwis samochodu oraz części samochodowe użyte w trakcie naprawy samochodu, zakup paliwa. Koszty leasingu (katalog zamknięty): opłata wstępna, raty leasingowe.

18)  jakich konkretnie kosztów prowadzenia biura dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków oraz przedstawienie funkcjonalnego związku tych wydatków z prowadzoną przez Pana działalnością polegającą na tworzeniu praw własności intelektualnej?

Odpowiedź: Koszty prowadzenia biura (katalog zamknięty): zakup papieru, zakup tuszu do drukarki,  zakup materiałów piśmienniczych.

19)  w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „oprogramowania”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje i będzie przyporządkowywał poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawca nie zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania/programów komputerowych”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „oprogramowania/programów komputerowych”. Wnioskodawca nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

Pytania

1.  Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie świadczenia usług tworzenia oprogramowania opisana przez niego w zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku będzie działalnością badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane we wniosku będące efektem tworzenia oprogramowań komputerowych, będą spełniały definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu świadczonych usług tworzenia oprogramowania, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.  Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy z Kontrahentem, polegające na tworzeniu oprogramowania komputerowego będą spełniały definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.), dalej jako UPSWN.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 5a ust. 39 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, przez pojęcie badania naukowe rozumie się:

‐  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

‐  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Wnioskodawcy, tworzenie przez niego programów komputerowych należy zakwalifikować jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie świadczył usługi programistyczne. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizować będzie prace zlecane przez Kontrahenta, ukierunkowane na stworzenie innowacyjnego oprogramowania przeznaczonego do zastosowania w systemach wbudowanych. Prace badawczo-rozwojowe będą realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo–rozwojowych Wnioskodawca będzie wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

W podsumowaniu należy uznać, że projekty polegające na tworzeniu oprogramowania komputerowego mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym. Czynności te muszą być każdorazowo poparte wiedzą i umiejętnościami Wnioskodawcy. Należy przy tym podkreślić, że prace opisane w zdarzeniu przyszłym zmierzające do stworzenia programu komputerowego nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany będzie Wnioskodawca, wymagają zawsze indywidualnego podejścia.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do tworzonych lub modyfikowanych programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawa do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W ocenie Wnioskodawcy wykazał on, że przejaw jego działań, które będą prowadzone w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Wnioskodawca uważa, że jego praca będzie spełniała definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 UPSWN. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności będzie m.in. „tworzył” i „rozwijał” programy komputerowe, co stanowi wymóg ustawodawcy, żeby uznać jego prace za prace rozwojowe.

Utwory realizowane przez Wnioskodawcę będą programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Ponadto stwierdza się, że pojęcie to należy traktować szeroko.

Mając na względzie powyższe należy uznać, że Wnioskodawca będzie wytwarzał program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej, który dodatkowo podlega ochronie prawnej.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy dochód osiągany z przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowań komputerowych z tytułu tworzenia i modyfikowania algorytmów wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która będzie prowadzić działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca będzie przenosił prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Kontrahenta za wynagrodzeniem.

Ponadto Wnioskodawca będzie ponosił koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem oprogramowań komputerowych (Koszty IP Box). W związku z tym Wnioskodawca będzie w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box.

Wnioskodawca będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Działalność wykonywana będzie bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Prowadzona działalność nie będzie podlegała kierownictwu żadnych innych osób poza Podatnikiem, niemniej jednak w ramach realizowanych projektów Podatnik będzie ściśle współpracował ze swoim Kontrahentem.

Zarówno tworzone, jak i rozwijane oprogramowania komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) będą chronione na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne) oraz programy komputerowe.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest przygotować ewidencję, która umożliwi wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębni koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełni wszystkie wymienione przesłanki, będzie mieć prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskazanej we wzorze wskaźnika.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus.

Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo- rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności będą koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w zdarzeniu przyszłym, tj.:

a)  wydatki na zakup sprzętu komputerowego – niezbędnego do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu z Kontrahentem i jego klientami w celu omówienia np. wyników pracy;

b)  wydatki związane z nabywaniem peryferii komputerowych – niezbędnych do fizycznego pisania kodu źródłowego;

c)  leasing na samochód osobowy, paliwo i koszty eksploatacyjne – niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;

d)  koszty usług księgowych – związane z działalnością, którą będzie prowadził Podatnik. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR. Dodatkowo księgowość jest odpowiedzialna za prawidłowość rozliczeń i prowadzenie ewidencji od strony technicznej;

e)  zakup fachowej literatury oraz dostępu do branżowych szkoleń – tego typu koszty pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na wyższą jakość i efektywności w zakresie wykonywanych czynności;

f)   składki ZUS na ubezpieczenie społeczne – jest to element obligatoryjny przy prowadzeniu działalności gospodarczej;

g)  koszty prowadzenia biura – w postaci zakupu niezbędnych materiałów biurowych takich jak papier, tusz do drukarki, materiały piśmiennicze itp.

W ocenie Wnioskodawcy są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie świadczył Pan usługi programistyczne na rzecz Spółki. W ramach tej działalności  będzie Pan świadczył usługi obejmujące tworzenie nowatorskich produktów, technologii oraz rozwiązań informatycznych.  Pana prace będą skupiały się przede wszystkim na opracowywaniu nowych lub ulepszonych funkcjonalności w obszarze oprogramowania komputerowego, w szczególności dla systemów wbudowanych. Innowacyjne oprogramowanie tworzone przez Pana  będzie zapewniało nowe możliwości w zakresie obsługi i sterowania urządzeniami bądź maszynami. (…). Zgodnie z zawartą umową będzie przenosił Pan na rzecz Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez siebie oprogramowania, za co będzie otrzymywał wynagrodzenie.  Sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do oprogramowania/programów komputerowych każdorazowo spełnia i będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności będzie następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy. W każdym przypadku tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów efekty Pana prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty Pana pracy dotyczące zarówno tworzenia jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowania zawsze są i będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie świadczył Pan usługi obejmujące tworzenie nowatorskich produktów, technologii oraz rozwiązań informatycznych. Wykonywane przez Pana czynności będą miały charakter twórczy, nieszablonowy oraz indywidualny, a ich celem będzie opracowanie nowych oprogramowań komputerowych i systemów informatycznych.

Z uzupełnienia wynika, że każdorazowo zmienia i będzie Pan zmieniał kod, z którego składa się Oprogramowanie. Innowacyjne rozwiązania są i będą powstawały przy użyciu języków programistycznych (…). Nowe narzędzia, koncepcje i rozwiązania w zakresie oprogramowania/programów komputerowych są i będą zależeć od tego do czego zostało ono stworzone i jakie funkcje ma pełnić.  Wytworzone nowe „oprogramowania”/„programy komputerowe” różnią się od rozwiązań już funkcjonujących kodem źródłowym, z którego powstaną. Za każdym razem jest i będzie on tworzony indywidualnie dla każdego projektu. To właśnie na tym będzie polegać ich oryginalność. Ponadto bardzo często konieczne jest wykorzystanie w trakcie projektu danych klienckich. Dane te nie są publicznie dostępne, co również przyczynia się do tego, że oprogramowania/programy komputerowe są unikatowe. Zastosowanie różnych języków programistycznych (wskazanych we wniosku) powoduje, iż oprogramowania/programy komputerowe po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różnią się i będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących u Pana. Efekty Pana pracy dotyczące zarówno tworzenia jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowania zawsze są i będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawsze są i będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy, wymagającej do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie „techniczną”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta. Są natomiast twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność będzie prowadzona przez Pana w sposób ciągły i zorganizowany. W uzupełnieniu wskazał Pan, że postawił sobie na wstępie cel w postaci doskonalenia swoich umiejętności w zakresie tworzenia/rozwijania/modyfikacji oprogramowania. Cel ten został przeniesiony na kolejne lata.  Źródłem finansowania są Pana środki własne. Osiągnął i będzie Pan osiągał cele w postaci tworzenia poszczególnych programów komputerowych/oprogramowania. Zasoby ludzkie angażowane do realizacji zadań to Pana osoba. Zasoby rzeczowe i finansowe podał Pan bezpośrednio wskazując na poniesione koszty. Systematyczność w odniesieniu do Pana działań polega i będzie polegała na zasadach korzystania z używanych przez Pana języków programistycznych. Jednak ostateczny wynik pracy będzie zawsze mocno zindywidualizowany. Prace są i będą wykonywane na podstawie harmonogramów, tworzonych i uzupełnianych przez Pana  we współpracy z Kontrahentem. Każdy z harmonogramów wskazuje i będzie wskazywał, którego oprogramowania/programu komputerowego dotyczą dane prace.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że wykonywanie zadań będzie wymagało od Pana zaawansowanej wiedzy z zakresu informatyki, algorytmiki, programowania oraz architektury systemów, jak również stałego poszukiwania i wdrażania nowych rozwiązań technicznych i technologicznych. Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przed rozpoczęciem prac dysponuje Pan zasobami wiedzy, które umożliwiają mu samodzielne realizowanie zleceń na rzecz Kontrahenta. W ramach działalności wykorzystuje/rozwija i będzie wykorzystywał/rozwijał Pan wiedzę pozwalającą mu na tworzenie i modyfikację oprogramowania/programów komputerowych (wiedza programistyczna – pisanie kodu). Innowacyjne rozwiązania są i będą powstawały przy użyciu języków programistycznych (…). Nowe usprawnienia i zastosowania oprogramowania/programów komputerowych są i będą zależeć od tego do czego zostało ono stworzone i jakie funkcje ma pełnić. Efektem Pana działań są i będą każdorazowo oprogramowania/programy komputerowe służące do obsługi i sterowania urządzeniami bądź maszynami, które zostały wskazane we wniosku.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie świadczył Pan usługi obejmujące tworzenie nowatorskich produktów, technologii oraz rozwiązań informatycznych. Zastosowanie różnych języków programistycznych (wskazanych we wniosku) powoduje, iż oprogramowania/programy komputerowe po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różnią się i będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących u Pana. Realizuje i będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie w sposób ciągły i zorganizowany, zgodny ze sztuką programowania. Osiągnął i będzie Pan osiągał cele w postaci tworzenia poszczególnych programów komputerowych/oprogramowania. Prace są i będą wykonywane na podstawie harmonogramów, tworzonych i uzupełnianych przez Pana  we współpracy z Kontrahentem. W ramach działalności wykorzystuje/rozwija i będzie wykorzystywał/rozwijał Pan wiedzę pozwalającą mu na tworzenie i modyfikację oprogramowania/programów komputerowych (wiedza programistyczna – pisanie kodu). Innowacyjne rozwiązania są i będą powstawały przy użyciu języków programistycznych (…).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych  spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-     na podstawie umowy z Kontrahentem, będzie tworzył Pan oraz rozwijał oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     zarówno w przypadku tworzenia jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-     sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do oprogramowania/programów komputerowych każdorazowo spełnia i będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności będzie następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

-     wyodrębni Pan w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej przychody i koszty dotyczące praw autorskich do programów komputerowych, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji dokona Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokona Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwi ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie), będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2026 i za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒     wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒     kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒     dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Reasumując, wydatki poniesione przez Pana na:

a)     zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych (komputerów,  laptopów,  myszek do komputera/laptopa,  klawiatur,  monitorów,  głośników,  kabli/złączek/wtyczek do komputera lub laptopa,  słuchawek,  drukarek);

b)     leasing na samochód osobowy (opłata wstępna, raty leasingowe), paliwo i koszty eksploatacyjne (naprawa/serwis samochodu oraz części samochodowe użyte w trakcie naprawy samochodu);

c)     usługi księgowe;

d)     zakup fachowej literatury oraz dostępu do branżowych szkoleń;

e)     składki ZUS na ubezpieczenie społeczne;

f)      prowadzenie biura – (zakup papieru, zakup tuszu do drukarki,  zakup materiałów piśmienniczych),

mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w  (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.