Osoba fizyczna prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2010 roku, świadcząc usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowane w PKWiU 62.01.12.0. Od 2022 roku opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a przychody nie przekroczyły 2 milionów euro. Działalność nie podlega wyłączeniom z art. 8 ustawy o ryczałcie i nie obejmuje usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy. Usługi są inżynieryjne/consultingowe w obszarze cyberbezpieczeństwa sieci, polegające na projektowaniu i rozwoju technologii bez tworzenia, rozwijania, implementacji czy instalowania…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 1 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z dnia 30 i 31 grudnia 2025 r. (wpływ 30 grudnia 2025 r. oraz 31 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą (CEIDG) od 2 listopada 2010 r.
Główny przedmiot działalności to usługi klasyfikowane w PKWiU 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
Na początku 2022 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i prowadzi ewidencję zgodnie z ustawą.
W żadnym roku przychody z działalności nie przekroczyły 2 000 000 euro.
Do działalności Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie; nie świadczy usług na rzecz obecnego ani byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom z pracy etatowej.
Wnioskodawca świadczy usługi inżynieryjne/consultingowe w obszarze (...) i cyberbezpieczeństwa sieci, polegające na projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów, bez tworzenia, rozwijania, implementacji ani instalowania oprogramowania oraz bez doradztwa dotyczącego oprogramowania. W szczególności obejmuje to:
- mapowanie wymagań i opracowanie koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (...), w tym projektowanie architektury i procedur sterowania dostępem do danych w sieciach;
- przygotowanie i prowadzenie dokumentacji technicznej (procedury, polityki dostępu, projekty wdrożeniowe);
- konfiguracyjne i procesowe aspekty narzędzi (...) rozumiane jako opracowanie parametrów, reguł i polityk oraz ich testowa weryfikacja – bez instalowania oprogramowania i bez administrowania środowiskami klienta;
- przygotowanie klienta do pracy z narzędziami (warsztaty, szkolenia, procedury), migracje danych projektowane i nadzorowane na poziomie koncepcji i procedur;
- analiza wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji dostarczania zmian do systemów połączonych siecią;
- analiza dostępnych na rynku rozwiązań automatyzacji procesów IT pod kątem zastosowania lub rozbudowy u klienta;
- modelowanie oraz projektowanie logiki automatyzacji (...) i integracji systemów połączonych siecią oraz testowanie tej integracji – z wyłączeniem tworzenia kodu programu komputerowego.
Powyższe czynności odpowiadają zakresowi PKWiU 62.01.12.0 (projektowanie/rozwój sieci, w tym bezpieczeństwa i procedur dostępowych), a jednocześnie nie obejmują usług na 12%: doradztwa dot. sprzętu (62.02.10.0), usług „związanych z oprogramowaniem” (PKWiU ex 62.01.1), „Oryginałów oprogramowania komputerowego” (62.01.2), doradztwa dot. oprogramowania (ex 62.02), instalowania oprogramowania (ex 62.09.20.0) ani zarządzania siecią i systemami informatycznymi (62.03.1).
Takie ukształtowanie zakresu potwierdzają liczne interpretacje KIS, gdzie przy braku związku z oprogramowaniem usługi z 62.01.12.0 kwalifikowano do stawki 8,5%.
Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że efektem jego prac są projekty, procedury, koncepcje techniczne, modele procesów, konfiguracje parametrów oraz dokumenty wdrożeniowe – a nie programy komputerowe (kod źródłowy/kod wynikowy). Taki rozdział między „oprogramowaniem” a siecią/procedurami był podstawą uznania 8,5% stawki w analogicznych sprawach. Niniejszy opis dotyczy stanu faktycznego (od 2022 r.) oraz zdarzenia przyszłego (lata następne) w niezmienionym zakresie.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, szczegółowy opis wykonywanych czynności:
1. Mapowanie wymagań i projekt koncepcji rozwiązania
1) Na czym polega: wywiady i warsztaty z zespołami klienta, analiza obecnych procesów i ograniczeń, a następnie zaprojektowanie docelowej koncepcji rozwiązania (architektury logicznej i zasad działania).
2) Czego dotyczy: integracji systemów połączonych siecią, przepływów danych, kontroli dostępu, ścieżek audytu, odporności i skalowania.
3) Zakres: zebranie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych, sporządzenie diagramów przepływu, interfejsów i ról, określenie punktów kontroli i mierników jakości.
4) Efekt: dokument „(...)” zawierający model procesów, diagramy, listę interfejsów i wymogów jakości (bez dostarczania kodu/programu).
2. Projekt architektury integracji i połączeń między systemami
1) Na czym polega: zaprojektowanie sposobu wymiany danych i komunikacji między komponentami/systemami.
2) Czego dotyczy: protokołów i interfejsów, kolejek/zdarzeń, tras sieciowych, segmentacji i stref bezpieczeństwa.
3) Zakres: dobór mechanizmów integracji, reguł routingu, wymagań dot. szyfrowania/uwierzytelniania, limitów i retry.
4) Efekt: „(...)” – specyfikacja interfejsów i wymogów sieciowych dla zespołów wdrożeniowych klienta.
3. Opracowanie dokumentacji technicznej i proceduralnej
1) Na czym polega: przygotowanie dokumentów regulujących sposób pracy systemów i zespołów.
2) Czego dotyczy: standardów konfiguracji, kontroli zmian, eskalacji incydentów, backupu i odtwarzania, zgodności (compliance).
3) Zakres: zdefiniowanie ról, uprawnień, punktów akceptacji, check-list, kryteriów odbioru.
4) Efekt: (...) – materiał dla zespołów klienta do wdrożenia.
4. Modelowanie i projekt procesów automatyzacji (…) – bez tworzenia oprogramowania
1) Na czym polega: zaprojektowanie logiki (...) (kroki, zależności, bramki jakości), bez pisania skryptów/kodu.
2) Czego dotyczy: sposobu budowania, testowania, skanowania i publikowania artefaktów oraz zasad promowania wersji.
3) Zakres: definicja etapów i reguł (np. wymagane testy, SLO, progi bezpieczeństwa), wzorce parametrów i artefaktów.
4) Efekt: „(…)” – diagramy i opisy kroków, szablony parametrów; brak jakichkolwiek plików wykonywalnych.
5. Projekt polityk bezpieczeństwa i kontroli dostępu (IAM)
1) Na czym polega: zaprojektowanie zasad uwierzytelniania, autoryzacji, podziału ról i segmentacji uprawnień.
2) Czego dotyczy: tożsamości użytkowników i usług, rotacji sekretów, wymogów logowania i monitoringu.
3) Zakres: modele ról (…), minimalne uprawnienia, cykl życia kluczy, wymagania audytowe.
4) Efekt: „(...)” – dokumenty wdrożeniowe dla zespołów bezpieczeństwa klienta.
6. Analiza potrzeb i dobór narzędzi (przegląd rynku)
1) Na czym polega: przygotowanie porównania rozwiązań pod ustalone kryteria, (…) na danych testowych bez instalacji w środowisku produkcyjnym klienta.
2) Czego dotyczy: narzędzi (...) i ich dopasowania do wymagań.
3) Zakres: analiza kosztów/licencjonowania, zgodności z regulacjami, integracji z istniejącymi systemami.
4) Efekt: „(...)” – raport porównawczy z wnioskami i zaleceniami.
7. Plan migracji i nadzór koncepcyjny nad zmianą
1) Na czym polega: zaprojektowanie sposobu migracji danych/konfiguracji i planu przełączenia; nie wykonuje migracji technicznej.
2) Czego dotyczy: przebiegu migracji, okien serwisowych, planów wycofania (rollback).
3) Zakres: kryteria gotowości, harmonogram, role odpowiedzialne, punkty kontroli ryzyka.
4) Efekt: „(...)” – dokument przekazywany do realizacji zespołom klienta.
8. Przygotowanie użytkowników i zespołów (szkolenia/warsztaty)
1) Na czym polega: prowadzenie szkoleń z przyjętych standardów, procesów i polityk.
2) Czego dotyczy: sposobu korzystania z zaprojektowanych procesów, ról i procedur.
3) Zakres: materiały szkoleniowe, ćwiczenia scenariuszowe, Q&A.
4) Efekt: „(...)” i potwierdzenia przeszkolenia; brak jakichkolwiek zmian w systemach.
9. Testy koncepcyjne i weryfikacja integracji (na poziomie procedur)
1) Na czym polega: przygotowanie planów testów i scenariuszy; przegląd wyników.
2) Czego dotyczy: zgodności działania z przyjętą specyfikacją, kompletności logów i alarmów.
3) Zakres: przypadki testowe, kryteria zaliczenia, sposób dokumentowania odchyleń.
4) Efekt: „(...)” – dokumentacja wyników; bez uruchamiania narzędzi produkcyjnych i bez wprowadzania zmian w środowisku klienta.
Pytanie
Czy przychód z opisanej działalności gospodarczej, związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 i niezwiązanej z oprogramowaniem, może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy – przy zachowaniu przedstawionego zakresu usług i ograniczeń – prawidłowa jest stawka 8,5% ryczałtu (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy).
Stawka 12% dotyczy m.in. usług „związanych z oprogramowaniem” (PKWiU ex 62.01.1) oraz innych wskazanych grupowań; dopisek ex oznacza zawężenie wyłącznie do usług rzeczywiście dotyczących oprogramowania.
W przypadku Wnioskodawcy związek z oprogramowaniem nie występuje – nie tworzy, nie rozwija, nie instaluje, nie doradza w zakresie oprogramowania, ani nie zarządza systemami klienta.
Interpretacje indywidualne w tożsamych stanach faktycznych potwierdzają, że przy klasyfikacji do PKWiU 62.01.12.0 i braku usług „związanych z oprogramowaniem” zastosowanie ma 8,5% (np. 0115-KDST2-1.4011.20.2023.2.JPO; 0115-KDST2-2.4011.519.2023.2.AP; 0115-KDST2-2.4011.536.2023.2.PR). Organy podkreślają tam, że o stawce decyduje faktyczny rodzaj usług, a 12% stosuje się tylko gdy usługi dotyczą oprogramowania – nawet pośrednio. W wyjaśnieniach GUS do PKWiU 2015 kategoria 62.01.12.0 obejmuje m.in. projektowanie/rozwój bezpieczeństwa sieci i procedur dostępowych; natomiast pojęcie „oprogramowania” (programu komputerowego) odwołuje się do utworu w postaci kodu/instrukcji wykonywanych przez komputer.
Usługi Wnioskodawcy dotyczą sieci/procedur i dokumentacji – nie wytwarza utworu w rozumieniu programu komputerowego. W analogicznych sprawach KIS wprost wskazał, że przy takim profilu prac prawidłowa jest stawka 8,5%.
W konsekwencji przychody z opisanych usług, sklasyfikowanych do PKWiU 62.01.12.0 i niezwiązanych z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem 8,5%.
Wnioskodawca zastrzega, że w razie świadczenia jakichkolwiek usług z katalogu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (np. doradztwo/instalowanie oprogramowania, zarządzanie systemami, doradztwo dot. oprogramowania) należałoby stosować stawkę 12% dla tych usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług:
a) związanych z wydawaniem:
- pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,
- pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
- pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
- oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, m.in, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą od 2 listopada 2010 r. Główny przedmiot Pana działalności to usługi klasyfikowane w PKWiU 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Na początku 2022 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i prowadzi Pan ewidencję zgodnie z ustawą. W żadnym roku przychody z działalności nie przekroczyły 2 000 000 euro. Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie, nie świadczy Pan usług na rzecz obecnego ani byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom z pracy etatowej.
Świadczy Pan usługi inżynieryjne/consultingowe w obszarze (...) i cyberbezpieczeństwa sieci, polegające na projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów, bez tworzenia, rozwijania, implementacji ani instalowania oprogramowania oraz bez doradztwa dotyczącego oprogramowania. W szczególności obejmuje to:
1. Mapowanie wymagań i projekt koncepcji rozwiązania
1) Na czym polega: wywiady i warsztaty z zespołami klienta, analiza obecnych procesów i ograniczeń, a następnie zaprojektowanie docelowej koncepcji rozwiązania (architektury logicznej i zasad działania).
2) Czego dotyczy: integracji systemów połączonych siecią, przepływów danych, kontroli dostępu, ścieżek audytu, odporności i skalowania.
3) Zakres: zebranie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych, sporządzenie diagramów przepływu, interfejsów i ról, określenie punktów kontroli i mierników jakości.
4) Efekt: dokument „(...)” zawierający model procesów, diagramy, listę interfejsów i wymogów jakości (bez dostarczania kodu/programu).
2. Projekt architektury integracji i połączeń między systemami
1) Na czym polega: zaprojektowanie sposobu wymiany danych i komunikacji między komponentami/systemami.
2) Czego dotyczy: protokołów i interfejsów, kolejek/zdarzeń, tras sieciowych, segmentacji i stref bezpieczeństwa.
3) Zakres: dobór mechanizmów integracji, reguł routingu, wymagań dot. szyfrowania/uwierzytelniania, limitów i retry.
4) Efekt: „(...)” – specyfikacja interfejsów i wymogów sieciowych dla zespołów wdrożeniowych klienta.
3. Opracowanie dokumentacji technicznej i proceduralnej
1) Na czym polega: przygotowanie dokumentów regulujących sposób pracy systemów i zespołów.
2) Czego dotyczy: standardów konfiguracji, kontroli zmian, eskalacji incydentów, backupu i odtwarzania, zgodności (compliance).
3) Zakres: zdefiniowanie ról, uprawnień, punktów akceptacji, check-list, kryteriów odbioru.
4) Efekt: (...) – materiał dla zespołów klienta do wdrożenia.
4. Modelowanie i projekt procesów automatyzacji (…) – bez tworzenia oprogramowania
1) Na czym polega: zaprojektowanie logiki (...) (kroki, zależności, bramki jakości), bez pisania skryptów/kodu.
2) Czego dotyczy: sposobu budowania, testowania, skanowania i publikowania artefaktów oraz zasad promowania wersji.
3) Zakres: definicja etapów i reguł (np. wymagane testy, SLO, progi bezpieczeństwa), wzorce parametrów i artefaktów.
4) Efekt: „(…)” – diagramy i opisy kroków, szablony parametrów; brak jakichkolwiek plików wykonywalnych.
5. Projekt polityk bezpieczeństwa i kontroli dostępu (IAM)
1) Na czym polega: zaprojektowanie zasad uwierzytelniania, autoryzacji, podziału ról i segmentacji uprawnień.
2) Czego dotyczy: tożsamości użytkowników i usług, rotacji sekretów, wymogów logowania i monitoringu.
3) Zakres: modele ról (…), minimalne uprawnienia, cykl życia kluczy, wymagania audytowe.
4) Efekt: „(...)” – dokumenty wdrożeniowe dla zespołów bezpieczeństwa klienta.
6. Analiza potrzeb i dobór narzędzi (przegląd rynku)
1) Na czym polega: przygotowanie porównania rozwiązań pod ustalone kryteria, (…) na danych testowych bez instalacji w środowisku produkcyjnym klienta.
2) Czego dotyczy: narzędzi (...) i ich dopasowania do wymagań.
3) Zakres: analiza kosztów/licencjonowania, zgodności z regulacjami, integracji z istniejącymi systemami.
4) Efekt: „(...)” – raport porównawczy z wnioskami i zaleceniami.
7. Plan migracji i nadzór koncepcyjny nad zmianą
1) Na czym polega: zaprojektowanie sposobu migracji danych/konfiguracji i planu przełączenia; nie wykonuje Pan migracji technicznej.
2) Czego dotyczy: przebiegu migracji, okien serwisowych, planów wycofania (rollback).
3) Zakres: kryteria gotowości, harmonogram, role odpowiedzialne, punkty kontroli ryzyka.
4) Efekt: „(...)” – dokument przekazywany do realizacji zespołom klienta.
8. Przygotowanie użytkowników i zespołów (szkolenia/warsztaty)
1) Na czym polega: prowadzenie szkoleń z przyjętych standardów, procesów i polityk.
2) Czego dotyczy: sposobu korzystania z zaprojektowanych procesów, ról i procedur.
3) Zakres: materiały szkoleniowe, ćwiczenia scenariuszowe, Q&A.
4) Efekt: „(...)” i potwierdzenia przeszkolenia; brak jakichkolwiek zmian w systemach.
9. Testy koncepcyjne i weryfikacja integracji (na poziomie procedur)
1) Na czym polega: przygotowanie planów testów i scenariuszy; przegląd wyników.
2) Czego dotyczy: zgodności działania z przyjętą specyfikacją, kompletności logów i alarmów.
3) Zakres: przypadki testowe, kryteria zaliczenia, sposób dokumentowania odchyleń.
4) Efekt: „(...)” – dokumentacja wyników; bez uruchamiania narzędzi produkcyjnych i bez wprowadzania zmian w środowisku klienta.
Powyższe czynności odpowiadają zakresowi PKWiU 62.01.12.0 (projektowanie/rozwój sieci, w tym bezpieczeństwa i procedur dostępowych), a jednocześnie Pana zdaniem nie obejmują usług na 12%: doradztwa dot. sprzętu (62.02.10.0), usług „związanych z oprogramowaniem” (PKWiU ex 62.01.1), „Oryginałów oprogramowania komputerowego” (62.01.2), doradztwa dot. oprogramowania (ex 62.02), instalowania oprogramowania (ex 62.09.20.0) ani zarządzania siecią i systemami informatycznymi (62.03.1).
Dodatkowo wskazuje Pan, że efektem Pana prac są projekty, procedury, koncepcje techniczne, modele procesów, konfiguracje parametrów oraz dokumenty wdrożeniowe – a nie programy komputerowe (kod źródłowy/kod wynikowy).
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane, mieści się klasa 62.01 – Usługi związane z oprogramowaniem.
W klasie 62.01 znajduje się kategoria PKWiU 62.01.1, która obejmuje „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”. W ramach tego grupowania mieści się m.in. PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że grupowanie to obejmuje:
- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.
Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.
Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.
Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.
W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług.
Co istotne w sprawie, wskazał Pan, że świadczy usługi inżynieryjne/consultingowe w obszarze (...) i cyberbezpieczeństwa sieci, polegające na projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów.
Zatem Pana czynności dotyczące systemów niewątpliwie są związane z oprogramowaniem. Całość opisanych przez Pana czynności i zadań odnosi się wprost do systemów informatycznych. Jak już wskazano usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, w tym oprogramowania.
Zauważyć należy, że system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji. Zatem biorąc pod uwagę opisany zakres świadczonych przez Pana usług nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania. W ocenie tutejszego organu, wszelkie Pana działania dokonywane w ramach prowadzonej działalności, mają związek z oprogramowaniem.
W przedstawionych okolicznościach trudno więc przyjąć, że Pana usługi, dla których wskazał grupowanie PKWiU 62.01.12.0, a więc mieszczące się w kategorii PKWiU 62.01.1, nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W tym kontekście podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Reasumując, Pana przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy
- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz
- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo