Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.733.2025.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 grudnia 2025 r. (wpływ 27 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca posiada numer identyfikacji podatkowej. Działalność jest zarejestrowana w CEIDG.

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz podmiotów z branży IT na podstawie umów o współpracy cywilnoprawnej.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca pełni funkcję kierownika projektu / project managera w projektach informatycznych i programistycznych realizowanych przez zleceniodawców.

Wnioskodawca samodzielnie zaklasyfikował świadczone usługi do grupowania PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Grupowanie to obejmuje w szczególności usługi koordynacji i nadzoru nad przygotowaniem, uruchomieniem i zakończeniem projektów oraz usługi zarządzania projektami w imieniu klienta.

Zakres usług Wnioskodawcy został określony w umowie zawartej ze zleceniodawcą w następujący sposób: „W związku z realizacją przez Zleceniodawcę projektów informatycznych i programistycznych, Zleceniodawca zleca a Zleceniobiorca zobowiązuje się do wykonywania na rzecz Zleceniodawcy usług w zakresie:

-     nadzorowania i wsparcia w zakresie przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów realizowanych przez Zleceniodawcę,

-     gromadzenia i doprecyzowania wymagań projektowych, udzielania rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych,

-     prowadzenia projektów informatycznych, w tym przygotowania planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych, koordynowania codziennej pracy zespołów projektowych, zarządzania ryzykami i problemami w projekcie, komunikacji i współpracy z klientami w zakresie planowania, zmiany oraz wdrażania zakresu realizowanych przez nich projektów,

-     wdrażania i utrzymywania uzgodnionych z klientem metodyk projektowych (np. SCRUM),

-     projektowania i/lub opracowania dokumentacji systemów, w tym związanych z nimi materiałów informacyjnych, w tym również tekstów i/lub video,

-     modyfikowania dokumentacji systemów, w tym związanych z nimi materiałów informacyjnych, w tym również tekstów i/lub filmów video, będących własnością lub współwłasnością Zamawiającego,

-     modyfikowania systemów informatycznych i stron internetowych będących własnością lub współwłasnością Zamawiającego”.

Wnioskodawca wykonuje powyższe czynności w ramach zarządzania projektami informatycznymi na rzecz zleceniodawcy. Wnioskodawca organizuje i koordynuje prace zespołów projektowych (analityków, programistów, testerów, specjalistów infrastruktury), przygotowuje i aktualizuje harmonogramy, budżety i plany projektów, monitoruje postęp prac, identyfikuje ryzyka i problemy oraz prowadzi bieżącą komunikację z klientami zleceniodawcy.

W ramach gromadzenia i doprecyzowywania wymagań projektowych Wnioskodawca zbiera informacje od interesariuszy, opisuje wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne systemów oraz przedstawia rekomendacje co do sposobu realizacji tych wymagań w ramach prowadzonych projektów. Rekomendacje te mają charakter roboczy i dotyczą wyboru rozwiązań informatycznych w konkretnym projekcie. Wnioskodawca nie świadczy odrębnych usług doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem zleceniodawcy ani jego klientami (np. nie opracowuje strategii biznesowych, modeli zarządzania zasobami ludzkimi, struktur organizacyjnych, polityk wynagradzania itp.). Wnioskodawca przygotowuje i aktualizuje dokumentację projektową oraz dokumentację systemów informatycznych, w tym opisy funkcjonalności, instrukcje użytkownika, procesy biznesowe oraz inne materiały informacyjne (teksty, materiały wideo). Czynności te są ściśle związane z prowadzonymi projektami informatycznymi.

Pod pojęciem „modyfikowania systemów informatycznych i stron internetowych” strony umowy rozumieją koordynowanie zmian wprowadzanych przez zespoły programistyczne, testowanie i odbiór tych zmian, zgłaszanie uwag oraz nadzór nad prawidłowym wdrożeniem. Wnioskodawca nie tworzy ani nie modyfikuje samodzielnie kodu źródłowego oprogramowania oraz nie świadczy usług programistycznych w rozumieniu usług związanych z oprogramowaniem. Wnioskodawca wykonuje usługi we własnym imieniu, ponosząc ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Nie działa w miejscu i czasie wyznaczonym przez zleceniodawcę w sposób charakterystyczny dla stosunku pracy.

Wnioskodawca wybrał opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i złożył stosowne oświadczenie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą właściwej stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczenia opisanych wyżej usług zarządzania projektami IT, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0.

Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)  czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana miejsce zamieszkania, ośrodek interesów życiowych (rodzina, dom) oraz działalność zarobkowa znajdują się w Polsce, a w roku podatkowym przebywa Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej powyżej 183 dni.

2)  czy w ustawowym terminie złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odpowiedź: W ustawowym terminie złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Oświadczenie zostało złożone w dniu 6 stycznia 2025 r. poprzez wniosek CEIDG-1 (zmiana danych wpisu w CEIDG) do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.

3)  czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki zawarte w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?

Odpowiedź: Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą wyłącznie samodzielnie, nie w formie spółki. W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, uzyskał Pan przychody z tej działalności w wysokości znacznie niższej niż równowartość 2 000 000 euro (przychody nie przekroczyły 200 000 zł).

Nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej. W okresie, którego dotyczy wniosek, warunki wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym są i będą spełnione.

4)  czy w okresie, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W szczególności:

-     nie prowadzi Pan apteki ani innej działalności w zakresie obrotu produktami leczniczymi,

-     nie prowadzi Pan działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

-     nie prowadzi Pan działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

-     nie wytwarza Pan wyrobów akcyzowych,

-     nie prowadzi Pan działalności w formie spółki z małżonkiem ani w formach wskazanych w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy,

-     nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej ani nie korzystam z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy lub stosunku spółdzielczego, ani w roku poprzedzającym rok podatkowy, ani w roku podatkowym.

5)  jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku (zapytania), które dotyczą:

-     nadzorowania i wsparcia w zakresie przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów realizowanych przez Zleceniodawcę,

-     gromadzenia i doprecyzowania wymagań projektowych, udzielania rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych,

-     prowadzenia projektów informatycznych, w tym przygotowania planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych, koordynowania codziennej pracy zespołów projektowych, zarządzania ryzykami i problemami w projekcie, komunikacji i współpracy z klientami w zakresie planowania, zmiany oraz wdrażania zakresu realizowanych przez nich projektów,

-     wdrażania i utrzymywania uzgodnionych z klientem metodyk projektowych (np. SCRUM),

-     projektowania i/lub opracowania dokumentacji systemów, w tym związanych z nimi materiałów informacyjnych, w tym również tekstów i/lub video,

-     modyfikowania dokumentacji systemów, w tym związanych z nimi materiałów informacyjnych, w tym również tekstów i/lub filmów video, będących własnością lub współwłasnością Zamawiającego,

-     modyfikowania systemów informatycznych i stron internetowych będących własnością lub współwłasnością Zamawiającego.

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem) oraz do czego są wykorzystywane efekty Pana usług?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej ze świadczonych przez Pana czynności.

Odpowiedź: Zakres usług wskazanych w umowie przedstawia się następująco:

1)  „nadzorowanie i wsparcie w zakresie przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów realizowanych przez Zleceniodawcę”

Czynności te polegają na uczestniczeniu w etapie inicjowania projektu (doprecyzowanie celu, zakresu i założeń projektu na podstawie informacji od Zleceniodawcy i jego klientów), przygotowaniu i uzgodnieniu planu wysokopoziomowego (etapy, kamienie milowe, wstępne terminy), monitorowaniu postępu prac w trakcie realizacji projektu, identyfikowaniu opóźnień i proponowaniu działań korygujących, a także koordynowaniu działań związanych z zakończeniem projektu (odbiór rezultatów, zamknięcie budżetu, archiwizacja dokumentacji, wnioski po-projektowe).

Efektem są m.in. plany i harmonogramy projektów, raporty statusowe i rekomendacje działań korygujących, wykorzystywane przez Zleceniodawcę i jego klientów do zarządzania realizacją projektów.

2)  „gromadzenia i doprecyzowania wymagań projektowych, udzielania rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych”

Czynności obejmują prowadzenie rozmów i spotkań roboczych z przedstawicielami biznesowymi po stronie Zleceniodawcy i jego klientów oraz z zespołem technicznym, zbieranie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dotyczących systemów informatycznych, porządkowanie i dokumentowanie wymagań w formie opisów procesów, scenariuszy oraz list funkcjonalności czy backlogu produktu.

Rekomendacje dotyczące rozwiązań informatycznych polegają na wskazaniu sposobu realizacji wymagań w ramach danego projektu (np. podział na etapy, kolejność wdrażania funkcjonalności, wybór podejścia projektowego). Mają one charakter roboczy i służą podejmowaniu decyzji projektowych przez Zleceniodawcę i jego klientów.

Efektem są opisy wymagań, backlog produktu, specyfikacje funkcjonalne oraz zestaw rekomendacji dla zespołów analitycznych i programistycznych.

3)  „prowadzenia projektów informatycznych, w tym przygotowania planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych, koordynowania codziennej pracy zespołów projektowych, zarządzania ryzykami i problemami w projekcie, komunikacji i współpracy z klientami w zakresie planowania, zmiany oraz wdrażania zakresu realizowanych przez nich projektów”

Usługi te obejmują przygotowanie szczegółowych planów realizacji projektu (zadania, etapy, odpowiedzialności), przygotowanie i aktualizację budżetów (szacowanie kosztów, monitorowanie wykonania), opracowanie i bieżącą aktualizację harmonogramów, codzienną koordynację prac zespołów projektowych (organizacja spotkań, ustalanie priorytetów, egzekwowanie ustaleń), identyfikowanie ryzyk i problemów projektowych oraz proponowanie i nadzorowanie działań zaradczych.

Istotnym elementem jest prowadzenie bezpośredniej komunikacji z klientami Zleceniodawcy – omawianie planów, uzgadnianie zmian zakresu, przedstawianie statusu prac i wyników oraz uzyskiwanie akceptacji rezultatów.

Efektem są aktualne plany, harmonogramy, raporty statusowe, rejestry ryzyk i problemów oraz uzgodnione z klientami decyzje dotyczące zakresu i etapów wdrożenia.

4)  „wdrażania i utrzymywania uzgodnionych z klientem metodyk projektowych (np. SCRUM)”

Czynności polegają na dostosowaniu sposobu pracy zespołu projektowego do wybranych metodyk, takich jak metodyka zwinna oparta na podejściu scrumowym czy X, w szczególności na: przygotowaniu i utrzymywaniu backlogu zadań, planowaniu iteracji (sprintów), organizowaniu cyklicznych spotkań zespołu, spotkań przeglądowych oraz retrospektywnych, a także na definiowaniu ról i odpowiedzialności w zespole.

Dodatkowo dba Pan o przestrzeganie przyjętych zasad metodycznych oraz o ciągłe doskonalenie procesu pracy (identyfikacja wąskich gardeł, inicjowanie usprawnień).

Efektem są uporządkowane procesy pracy zespołu, dokumentacja procesowa oraz przyjęte praktyki prowadzenia projektów wykorzystywane przez Zleceniodawcę w kolejnych projektach.

5)  „projektowania i/lub opracowania dokumentacji systemów, w tym związanych z nimi materiałów informacyjnych, w tym również tekstów i/lub video”

Chodzi o przygotowywanie opisów funkcjonalności systemów (opisy modułów, ekranów, przepływów użytkownika), instrukcji użytkownika, przewodników i materiałów pomocniczych dla użytkowników oraz opracowywanie scenariuszy i treści do materiałów wideo (np. nagrania szkoleniowe, prezentacje funkcjonalności systemu).

Efektem są dokumenty i materiały (tekstowe i wideo), które służą użytkownikom systemów oraz są wykorzystywane wewnętrznie przez Zleceniodawcę w procesach wdrożenia, szkoleń i wsparcia.

6)  „modyfikowania dokumentacji systemów, w tym związanych z nimi materiałów informacyjnych, w tym również tekstów i/lub filmów video, będących własnością lub współwłasnością Zamawiającego”

Czynności polegają na analizie zmian wprowadzonych w systemach informatycznych, aktualizacji istniejącej dokumentacji (dopisywanie nowych funkcjonalności, korekta zrzutów ekranu, doprecyzowanie opisów), aktualizacji treści materiałów informacyjnych (teksty, scenariusze wideo) oraz na weryfikowaniu spójności treści z aktualną wersją systemu na podstawie informacji przekazywanych przez zespoły techniczne i biznesowe.

Efektem są zaktualizowane dokumenty i materiały informacyjne wykorzystywane przez użytkowników oraz zespoły serwisowe i wdrożeniowe Zleceniodawcy.

7)  „modyfikowania systemów informatycznych i stron internetowych będących własnością lub współwłasnością Zamawiającego”

Pod pojęciem „modyfikowania systemów informatycznych i stron internetowych” w ramach łączącej strony umowy rozumiane jest koordynowanie zmian wprowadzanych do tych systemów i stron, a nie samodzielne programowanie.

Pana czynności polegają w szczególności na zbieraniu i doprecyzowywaniu potrzeb zmian zgłaszanych przez Zleceniodawcę lub jego klientów, przekazywaniu wymagań zespołom technicznym (programistom, webdeveloperom) i uzgadnianiu z nimi sposobu realizacji, monitorowaniu przebiegu prac nad zmianami, zgłaszaniu uwag oraz koordynowaniu wdrożenia zmian na odpowiednie środowiska.

Nie tworzy Pan ani nie modyfikuje samodzielnie kodu źródłowego oprogramowania i nie świadczy Pan usług programistycznych. Pana usługi mają charakter organizacyjny i koordynacyjny w ramach zarządzania projektami.

Efektem są zatwierdzone zmiany w systemach i na stronach internetowych wdrażane przez zespoły techniczne.

6)  czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Oprócz opisanej we wniosku działalności w zakresie zarządzania projektami informatycznymi nie uzyskuje Pan innych przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wpis do CEIDG obejmuje kilka dodatkowych kodów PKD, jednak w okresie, którego dotyczy wniosek, nie osiągał Pan i nie osiąga przychodów z działalności prowadzonej w ramach tych dodatkowych kodów. Całość przychodów pochodzi z usług opisanych we wniosku o interpretację, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0.

Prowadzona przez Pana ewidencja przychodów pozwala na jednoznaczne przyporządkowanie uzyskiwanych przychodów do właściwej stawki ryczałtu. W przypadku pojawienia się w przyszłości przychodów opodatkowanych inną stawką ryczałtu ewidencja zostanie odpowiednio dostosowana.

Pytanie

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia opisanych w części G wniosku usług zarządzania projektami informatycznymi, sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę według PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych usług zarządzania projektami informatycznymi mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Świadczone usługi stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 wskazanej ustawy, gdyż są to usługi zaklasyfikowane przez Wnioskodawcę do grupowania PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Usługi te polegają na organizacji, koordynacji i nadzorze nad realizacją projektów informatycznych w imieniu zleceniodawcy, w tym na planowaniu prac i budżetów, monitorowaniu postępów, zarządzaniu ryzykiem, utrzymaniu metodyk projektowych oraz przygotowaniu dokumentacji projektowej i systemowej.

Zakres czynności Wnioskodawcy nie obejmuje doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem w rozumieniu usług doradztwa związanego z zarządzaniem, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podlegałyby opodatkowaniu stawką 15%. Wnioskodawca nie świadczy również usług związanych z oprogramowaniem ani doradztwa w zakresie oprogramowania, które zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b tej ustawy jako usługi opodatkowane stawką 12%.

Świadczone usługi nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ani pkt 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, dlatego – zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a – przychody z tych usług powinny być opodatkowane stawką 8,5% jako przychody z działalności usługowej niewymienionej w pozycjach przewidujących wyższe stawki ryczałtu.

W ocenie Wnioskodawcy przedstawiona we wniosku sytuacja spełnia warunki pozwalające na zastosowanie stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy wynika, że użyte w ustawie:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Świadczy Pan usługi na rzecz podmiotów z branży IT na podstawie umów o współpracy cywilnoprawnej. W ramach prowadzonej działalności pełni Pan funkcję kierownika projektu / project managera w projektach informatycznych i programistycznych realizowanych przez zleceniodawców.

Samodzielnie zaklasyfikował Pan świadczone usługi do grupowania PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Grupowanie to obejmuje w szczególności usługi koordynacji i nadzoru nad przygotowaniem, uruchomieniem i zakończeniem projektów oraz usługi zarządzania projektami w imieniu klienta.

Zakres usług wskazanych w umowie ze Zleceniodawcą przedstawia się następująco:

1)  „nadzorowanie i wsparcie w zakresie przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów realizowanych przez Zleceniodawcę”

Czynności te polegają na uczestniczeniu w etapie inicjowania projektu (doprecyzowanie celu, zakresu i założeń projektu na podstawie informacji od Zleceniodawcy i jego klientów), przygotowaniu i uzgodnieniu planu wysokopoziomowego (etapy, kamienie milowe, wstępne terminy), monitorowaniu postępu prac w trakcie realizacji projektu, identyfikowaniu opóźnień i proponowaniu działań korygujących, a także koordynowaniu działań związanych z zakończeniem projektu (odbiór rezultatów, zamknięcie budżetu, archiwizacja dokumentacji, wnioski po-projektowe).

Efektem są m.in. plany i harmonogramy projektów, raporty statusowe i rekomendacje działań korygujących, wykorzystywane przez Zleceniodawcę i jego klientów do zarządzania realizacją projektów.

2)  „gromadzenia i doprecyzowania wymagań projektowych, udzielania rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych”

Czynności obejmują prowadzenie rozmów i spotkań roboczych z przedstawicielami biznesowymi po stronie Zleceniodawcy i jego klientów oraz z zespołem technicznym, zbieranie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dotyczących systemów informatycznych, porządkowanie i dokumentowanie wymagań w formie opisów procesów, scenariuszy oraz list funkcjonalności czy backlogu produktu.

Rekomendacje dotyczące rozwiązań informatycznych polegają na wskazaniu sposobu realizacji wymagań w ramach danego projektu (np. podział na etapy, kolejność wdrażania funkcjonalności, wybór podejścia projektowego). Mają one charakter roboczy i służą podejmowaniu decyzji projektowych przez Zleceniodawcę i jego klientów.

Efektem są opisy wymagań, backlog produktu, specyfikacje funkcjonalne oraz zestaw rekomendacji dla zespołów analitycznych i programistycznych.

3)  „prowadzenia projektów informatycznych, w tym przygotowania planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych, koordynowania codziennej pracy zespołów projektowych, zarządzania ryzykami i problemami w projekcie, komunikacji i współpracy z klientami w zakresie planowania, zmiany oraz wdrażania zakresu realizowanych przez nich projektów”

Usługi te obejmują przygotowanie szczegółowych planów realizacji projektu (zadania, etapy, odpowiedzialności), przygotowanie i aktualizację budżetów (szacowanie kosztów, monitorowanie wykonania), opracowanie i bieżącą aktualizację harmonogramów, codzienną koordynację prac zespołów projektowych (organizacja spotkań, ustalanie priorytetów, egzekwowanie ustaleń), identyfikowanie ryzyk i problemów projektowych oraz proponowanie i nadzorowanie działań zaradczych.

Istotnym elementem jest prowadzenie bezpośredniej komunikacji z klientami Zleceniodawcy – omawianie planów, uzgadnianie zmian zakresu, przedstawianie statusu prac i wyników oraz uzyskiwanie akceptacji rezultatów.

Efektem są aktualne plany, harmonogramy, raporty statusowe, rejestry ryzyk i problemów oraz uzgodnione z klientami decyzje dotyczące zakresu i etapów wdrożenia.

4)  „wdrażania i utrzymywania uzgodnionych z klientem metodyk projektowych (np. SCRUM)”

Czynności polegają na dostosowaniu sposobu pracy zespołu projektowego do wybranych metodyk, takich jak metodyka zwinna oparta na podejściu scrumowym czy X, w szczególności na: przygotowaniu i utrzymywaniu backlogu zadań, planowaniu iteracji (sprintów), organizowaniu cyklicznych spotkań zespołu, spotkań przeglądowych oraz retrospektywnych, a także na definiowaniu ról i odpowiedzialności w zespole.

Dodatkowo dba Pan o przestrzeganie przyjętych zasad metodycznych oraz o ciągłe doskonalenie procesu pracy (identyfikacja wąskich gardeł, inicjowanie usprawnień).

Efektem są uporządkowane procesy pracy zespołu, dokumentacja procesowa oraz przyjęte praktyki prowadzenia projektów wykorzystywane przez Zleceniodawcę w kolejnych projektach.

5)  „projektowania i/lub opracowania dokumentacji systemów, w tym związanych z nimi materiałów informacyjnych, w tym również tekstów i/lub video”

Chodzi o przygotowywanie opisów funkcjonalności systemów (opisy modułów, ekranów, przepływów użytkownika), instrukcji użytkownika, przewodników i materiałów pomocniczych dla użytkowników oraz opracowywanie scenariuszy i treści do materiałów wideo (np. nagrania szkoleniowe, prezentacje funkcjonalności systemu).

Efektem są dokumenty i materiały (tekstowe i wideo), które służą użytkownikom systemów oraz są wykorzystywane wewnętrznie przez Zleceniodawcę w procesach wdrożenia, szkoleń i wsparcia.

6)  „modyfikowania dokumentacji systemów, w tym związanych z nimi materiałów informacyjnych, w tym również tekstów i/lub filmów video, będących własnością lub współwłasnością Zamawiającego”

Czynności polegają na analizie zmian wprowadzonych w systemach informatycznych, aktualizacji istniejącej dokumentacji (dopisywanie nowych funkcjonalności, korekta zrzutów ekranu, doprecyzowanie opisów), aktualizacji treści materiałów informacyjnych (teksty, scenariusze wideo) oraz na weryfikowaniu spójności treści z aktualną wersją systemu na podstawie informacji przekazywanych przez zespoły techniczne i biznesowe.

Efektem są zaktualizowane dokumenty i materiały informacyjne wykorzystywane przez użytkowników oraz zespoły serwisowe i wdrożeniowe Zleceniodawcy.

7)  „modyfikowania systemów informatycznych i stron internetowych będących własnością lub współwłasnością Zamawiającego”

Pod pojęciem „modyfikowania systemów informatycznych i stron internetowych” w ramach łączącej strony umowy rozumiane jest koordynowanie zmian wprowadzanych do tych systemów i stron, a nie samodzielne programowanie.

Pana czynności polegają w szczególności na zbieraniu i doprecyzowywaniu potrzeb zmian zgłaszanych przez Zleceniodawcę lub jego klientów, przekazywaniu wymagań zespołom technicznym (programistom, webdeveloperom) i uzgadnianiu z nimi sposobu realizacji, monitorowaniu przebiegu prac nad zmianami, zgłaszaniu uwag oraz koordynowaniu wdrożenia zmian na odpowiednie środowiska.

Nie tworzy Pan ani nie modyfikuje samodzielnie kodu źródłowego oprogramowania i nie świadczy Pan usług programistycznych. Pana usługi mają charakter organizacyjny i koordynacyjny w ramach zarządzania projektami.

Efektem są zatwierdzone zmiany w systemach i na stronach internetowych wdrażane przez zespoły techniczne.

Wykonuje Pan usługi we własnym imieniu, ponosząc ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Nie działa w miejscu i czasie wyznaczonym przez zleceniodawcę w sposób charakterystyczny dla stosunku pracy.

Wykonuje Pan powyższe czynności w ramach zarządzania projektami informatycznymi na rzecz zleceniodawcy. Organizuje i koordynuje Pan prace zespołów projektowych (analityków, programistów, testerów, specjalistów infrastruktury), przygotowuje i aktualizuje harmonogramy, budżety i plany projektów, monitoruje postęp prac, identyfikuje ryzyka i problemy oraz prowadzi bieżącą komunikację z klientami zleceniodawcy.

W ramach gromadzenia i doprecyzowywania wymagań projektowych zbiera Pan informacje od interesariuszy, opisuje wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne systemów oraz przedstawia rekomendacje co do sposobu realizacji tych wymagań w ramach prowadzonych projektów. Rekomendacje te mają charakter roboczy i dotyczą wyboru rozwiązań informatycznych w konkretnym projekcie. Nie świadczy Pan odrębnych usług doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem zleceniodawcy ani jego klientami (np. nie opracowuje strategii biznesowych, modeli zarządzania zasobami ludzkimi, struktur organizacyjnych, polityk wynagradzania itp.). Przygotowuje i aktualizuje Pan dokumentację projektową oraz dokumentację systemów informatycznych, w tym opisy funkcjonalności, instrukcje użytkownika, procesy biznesowe oraz inne materiały informacyjne (teksty, materiały wideo). Czynności te są ściśle związane z prowadzonymi projektami informatycznymi.

Wybrał Pan opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w ustawowym terminie złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W okresie, którego dotyczy wniosek, warunki wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym są i będą spełnione. Do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W szczególności:

-     nie prowadzi Pan apteki ani innej działalności w zakresie obrotu produktami leczniczymi,

-     nie prowadzi Pan działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

-     nie prowadzi Pan działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

-     nie wytwarza Pan wyrobów akcyzowych,

-     nie prowadzi Pan działalności w formie spółki z małżonkiem ani w formach wskazanych w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy,

-     nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej ani nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy lub stosunku spółdzielczego, ani w roku poprzedzającym rok podatkowy, ani w roku podatkowym.

Oprócz opisanej we wniosku działalności w zakresie zarządzania projektami informatycznymi nie uzyskuje Pan innych przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Pana ewidencja przychodów pozwala na jednoznaczne przyporządkowanie uzyskiwanych przychodów do właściwej stawki ryczałtu. W przypadku pojawienia się w przyszłości przychodów opodatkowanych inną stawką ryczałtu ewidencja zostanie odpowiednio dostosowana.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że Pana przychody ze wskazanych we wniosku usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu ewidencjonowanego, według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.