Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ze stawką 8,5% (PKWiU 74.90 - pośrednictwo farmaceutyczne).
Osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie doradztwa farmaceutycznego, polegającą na łączeniu firm farmaceutycznych w celu licencjonowania produktów leczniczych i suplementów diety. Działalność jest sklasyfikowana pod PKD 74.90.Z i odpowiada PKWiU 74.90. Podatnik obecnie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismami z 14 stycznia 2026 r. (wpływ 14 stycznia 2026 r.) oraz z 5 lutego 2026 r. (wpływ 5 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Podatnik jako osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w przedmiocie doradztwa w zakresie:
- farmacji oraz suplementów diety,
- substancji aktywnych do leków,
- substancji pomocniczych oraz półproduktów do leków i suplementów diety.
Działalność ta jest zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a jako przeważający (a w rzeczywistości jedyny wykonywany) przedmiot działalności gospodarczej jest wykazana „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”, sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Działalności PKD 2007 pod numerem 74.90.Z – obecnie wg PKD 2025 ten przedmiot działalności byłby sklasyfikowany pod numerem 74.99.Z jako „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”. Ten przedmiot działalności odpowiada pozycji 74.90 w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik świadczy profesjonalne usługi doradztwa farmaceutycznego, współpracując z różnymi firmami farmaceutycznymi, wytwarzającymi i rozprowadzającymi produkty lecznicze i suplementy diety.
Doradztwo to prowadzi w rezultacie:
- zarówno do pozyskiwania odbiorców dla produktów leczniczych i suplementów diety wytwarzanych przez jedne firmy farmaceutyczne,
- jak i pozyskiwania dostawców produktów leczniczych i suplementów diety dla rozprowadzających je innych firm farmaceutycznych,
- a także zawierania umów licencyjnych pomiędzy firmami farmaceutycznymi.
Obecnie podatnik jest opodatkowany z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym, tj. na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. 2025, poz. 163 z późn. zm.).
Od dnia 1 stycznia 2026 r. zamierza on przejść na opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jednolity: Dz. U. 2025, poz. 843).
Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy w wersji, która będzie obowiązywać od dnia 1 stycznia 2026 r., uzyskiwane przez niego przychody z działalności, którą faktycznie wykonuje i nadal będzie wykonywać, byłyby opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 8,5%.
W piśmie z 14 stycznia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1) Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu? Ponadto należy wskazać czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu – jeśli taka sytuacja ma miejsce?
Odpowiedź: Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego – Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów innych niż wymienione we wniosku.
2) Proszę szczegółowo opisać charakter wykonywanych przez Pana czynności dotyczących profesjonalnych usług doradztwa farmaceutycznego. Proszę o ich wymienienie i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
a) na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności?
b) czego dotyczą/będą dotyczyły?
c) jaki jest/będzie ich zakres?
d) co jest/będzie ich efektem?
Odpowiedź: W przypadku usług doradztwa, które mają być świadczone, będzie występować kilka modeli:
1) Licencjobiorcy będą poszukiwać dostawców dokumentacji produktów leczniczych (Dossier). Licencjobiorca za wykonaną usługę znalezienia dostawcy Dossier po podpisaniu umowy licencyjnej zapłaci podatnikowi opłatę za znalezienie dostawcy.
2) Licencjodawcy będą poszukiwać dokumentacji (Dossier) w celu zarejestrowania i uzyskania pozwolenia na dopuszczenie do obrotu produktów leczniczych. Licencjodawca będzie płacić Wnioskodawcy prowizję od opłaty licencyjnej oraz dostaw towaru (po rejestracji produktu leczniczego) do Licencjobiorcy.
Wnioskodawca będzie kontaktować ze sobą podmioty, które będą nawiązywać współpracę handlową, za co Wnioskodawca będzie pobierać prowizję wyrażoną kwotowo lub procentowo.
Z kolei, w piśmie z 5 lutego 2026 r., stanowiącym kolejne uzupełnienie wniosku, wskazał Pan poniższe informacje:
Każdy kraj na świecie ma pewne wymogi co do dokumentacji rejestracyjnej do konkretnego leku – ten zbiór dokumentów, testów, wyników badań etc. nazywa się dossier rejestracyjne. Jest to pewien zbiór informacji, który stanowi własność intelektualną.
Można prawa intelektualne sprzedać, ale najczęściej są one licencjonowane, zatem właściciel dossier to licencjodawca, a nabywca praw (licencji) to licencjobiorca, a umowa licencyjna jest zbiorem ustaleń pomiędzy stronami, omawiającym prawa i obowiązki obu stron. Taka licencja może być ograniczona terytorialnie oraz czasowo i za tą licencję licencjobiorca pobiera opłatę licencyjną.
Charakter działalności Wnioskodawcy to konsultant, łączący w pary licencjobiorców oraz licencjodawców, korzystający z dwudziestu lat doświadczenia w branży farmaceutycznej.
Właściciel praw intelektualnych najczęściej ma możliwość wytarzania produktu leczniczego u siebie w fabryce i dostarczania go pod marką licencjobiorcy.
1. Model kiedy Wnioskodawca działa po stronie licencjobiorcy:
Licencjobiorca poszukuje dossier produktów leczniczych w celu zarejestrowania produktu oraz jego sprzedaży. Za znalezienie dossier oraz skuteczne podpisanie umowy pomiędzy licencjodawcą a licencjobiorcą ten drugi (licencjobiorca) uiszcza opłatę za wsparcie Wnioskodawcy w procesie poszukiwania dostawcy/licencjodawcy/negocjacji umowy licencyjnej oraz w procesie rejestracji produktu leczniczego.
2. Model kiedy Wnioskodawca działa po stronie licencjodawcy:
Licencjodawca poszukuje odbiorców i klientów na dossier oraz dostawy. Licencjodawca płaci określony procent od kwoty opłaty licencyjnej zapłaconej przez Licencjobiorcę oraz określony procent od wartości dostawy produktów do klienta (licencjobiorcy) przez umówiony okres czasu (np. okres pięciu lat). Działalność Wnioskodawcy polega na znalezieniu licencjobiorcy/wsparcie w trakcie negocjacji umowy licencyjnej, a następnie procesu rejestracji produktu oraz dostaw do klienta.
3. Model mieszany:
Wnioskodawca może otrzymywać wynagrodzenie jednocześnie od licencjobiorcy i od licencjodawcy za powyższe czynności.
W przypadku suplementów diety nie jest potrzebne dossier do rejestracji produktu, w tym modelu Wnioskodawca działa tylko po strome wytwórcy, znajdując klientów na produkt gotowy. Wytwórca płaci określony procent od wartości sprzedanego produktu do klienta końcowego.
Pytanie
Czy prawidłowe będzie zastosowanie od dnia 1 stycznia 2026 r. stawki 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego do przychodów uzyskiwanych z powyżej opisanych usług, świadczonych przez podatnika?
Pana stanowisko w sprawie
Odnośnie zdarzenia przyszłego, które będzie miało miejsce od dnia 1 stycznia 2026 r., zdaniem Wnioskodawcy jak najbardziej zasadne będzie zastosowanie stawki 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jednolity: Dz. U. 2025, poz. 843) do przychodów z powyżej opisanej pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej przez podatnika w przedmiocie doradztwa w zakresie farmacji.
Działalność ta jest sklasyfikowana pod numerem PKD 74.90.Z wg klasyfikacji PKD 2007, co odpowiada numerowi 74.90 klasyfikacji PKWiU.
Jest to ewidentnie działalność usługowa, a ponieważ nie jest ona wymieniona w żadnym innym punkcie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, więc w konsekwencji podlega ona opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a o brzmieniu: „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2. Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 1c powołanej ustawy:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jako osoba fizyczna prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w przedmiocie doradztwa w zakresie: farmacji oraz suplementów diety, substancji aktywnych do leków, substancji pomocniczych oraz półproduktów do leków i suplementów diety. Działalność ta jest zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a jako przeważający (a w rzeczywistości jedyny wykonywany) przedmiot działalności gospodarczej jest wykazana „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”, sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Działalności PKD 2007 pod numerem 74.90.Z – obecnie wg PKD 2025 ten przedmiot działalności byłby sklasyfikowany pod numerem 74.99.Z jako „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”. Ten przedmiot działalności odpowiada pozycji 74.90 w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan profesjonalne usługi doradztwa farmaceutycznego, współpracując z różnymi firmami farmaceutycznymi, wytwarzającymi i rozprowadzającymi produkty lecznicze i suplementy diety. Doradztwo to prowadzi w rezultacie: zarówno do pozyskiwania odbiorców dla produktów leczniczych i suplementów diety wytwarzanych przez jedne firmy farmaceutyczne, jak i pozyskiwania dostawców produktów leczniczych i suplementów diety dla rozprowadzających je innych firm farmaceutycznych, a także zawierania umów licencyjnych pomiędzy firmami farmaceutycznymi.
Obecnie jest Pan opodatkowany z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym, tj. na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od dnia 1 stycznia 2026 r. zamierzał Pan przejść na opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie będzie Pan uzyskiwał przychodów innych niż wymienione we wniosku.
W przypadku usług doradztwa, które mają być świadczone, będzie występować kilka modeli:
1) Licencjobiorcy będą poszukiwać dostawców dokumentacji produktów leczniczych (Dossier). Licencjobiorca za wykonaną usługę znalezienia dostawcy Dossier po podpisaniu umowy licencyjnej zapłaci Panu opłatę za znalezienie dostawcy.
2) Licencjodawcy będą poszukiwać dokumentacji (Dossier) w celu zarejestrowania i uzyskania pozwolenia na dopuszczenie do obrotu produktów leczniczych. Licencjodawca będzie płacić Panu prowizję od opłaty licencyjnej oraz dostaw towaru (po rejestracji produktu leczniczego) do Licencjobiorcy.
Będzie Pan kontaktować ze sobą podmioty, które będą nawiązywać współpracę handlową, za co będzie Pan pobierać prowizję wyrażoną kwotowo lub procentowo.
Każdy kraj na świecie ma pewne wymogi co do dokumentacji rejestracyjnej do konkretnego leku – ten zbiór dokumentów, testów, wyników badań etc. nazywa się dossier rejestracyjne. Jest to pewien zbiór informacji, który stanowi własność intelektualną.
Można prawa intelektualne sprzedać, ale najczęściej są one licencjonowane, zatem właściciel dossier to licencjodawca, a nabywca praw (licencji) to licencjobiorca, a umowa licencyjna jest zbiorem ustaleń pomiędzy stronami, omawiającym prawa i obowiązki obu stron. Taka licencja może być ograniczona terytorialnie oraz czasowo i za tą licencję licencjobiorca pobiera opłatę licencyjną.
Charakter Pana działalności – konsultant, łączący w pary licencjobiorców oraz licencjodawców, korzystający z dwudziestu lat doświadczenia w branży farmaceutycznej.
Właściciel praw intelektualnych najczęściej ma możliwość wytarzania produktu leczniczego u siebie w fabryce i dostarczania go pod marką licencjobiorcy.
1. Model kiedy działa Pan po stronie licencjobiorcy:
Licencjobiorca poszukuje dossier produktów leczniczych w celu zarejestrowania produktu oraz jego sprzedaży. Za znalezienie dossier oraz skuteczne podpisanie umowy pomiędzy licencjodawcą a licencjobiorcą ten drugi (licencjobiorca) uiszcza opłatę za Pana wsparcie w procesie poszukiwania dostawcy/licencjodawcy/negocjacji umowy licencyjnej oraz w procesie rejestracji produktu leczniczego.
2. Model kiedy działa Pan po stronie licencjodawcy:
Licencjodawca poszukuje odbiorców i klientów na dossier oraz dostawy. Licencjodawca płaci określony procent od kwoty opłaty licencyjnej zapłaconej przez Licencjobiorcę oraz określony procent od wartości dostawy produktów do klienta (licencjobiorcy) przez umówiony okres (np. okres pięciu lat). Pana działalność polega na znalezieniu licencjobiorcy/wsparcie w trakcie negocjacji umowy licencyjnej, a następnie procesu rejestracji produktu oraz dostaw do klienta.
3. Model mieszany:
Może Pan otrzymywać wynagrodzenie jednocześnie od licencjobiorcy i od licencjodawcy za powyższe czynności.
W przypadku suplementów diety nie jest potrzebne dossier do rejestracji produktu, w tym modelu działa Pan tylko po strome wytwórcy, znajdując klientów na produkt gotowy. Wytwórca płaci określony procent od wartości sprzedanego produktu do klienta końcowego.
Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Usługi sklasyfikowane w klasie PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że prawidłowo Pan uznał, że przychód jaki osiągnie Pan począwszy od 1 stycznia 2026 r. w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług będących przedmiotem wniosku, które, jak Pan wskazał mieszczą się w klasie PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, podlegać będzie opodatkowaniu wg stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo