Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi manualnego testowania oprogramowania. Obejmują one ręczne testowanie, weryfikację zgodności z dokumentacją, identyfikację i raportowanie błędów, przygotowywanie opisowych przypadków testowych oraz udział w zapewnieniu jakości. Czynności te mają charakter usługowy i kontrolny, nie obejmują tworzenia, modyfikowania czy automatyzacji oprogramowania. Wnioskodawczyni…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 22 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 23 lutego 2026 r. (wpływ 23 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi w branży IT na podstawie umowy B2B.
Przedmiotem działalności Wnioskodawczyni jest manualne testowanie oprogramowania.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni wykonuje w szczególności następujące czynności:
- ręczne testowanie aplikacji i systemów informatycznych,
- weryfikację działania oprogramowania pod kątem zgodności z dokumentacją i wymaganiami biznesowymi,
- identyfikowanie i raportowanie błędów,
- przygotowywanie przypadków testowych (tzw. test case’ów) w formie opisowej,
- udział w procesie zapewnienia jakości oprogramowania.
Przypadki testowe przygotowywane przez Wnioskodawczynię mają charakter wyłącznie opisowy, są tworzone w oparciu o przekazane wymagania i scenariusze biznesowe oraz służą do przeprowadzania testów manualnych.
Wnioskodawczyni nie wykonuje w ramach swojej działalności następujących czynności:
- nie tworzy kodu źródłowego,
- nie modyfikuje kodu,
- nie projektuje ani nie rozwija oprogramowania,
- nie tworzy skryptów testowych,
- nie automatyzuje testów,
- nie tworzy narzędzi informatycznych ani programów komputerowych.
Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię mają charakter usługowy i polegają na wsparciu procesu testowania manualnego oprogramowania. W ramach wykonywanych czynności Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności programistycznej ani działalności twórczej w rozumieniu przepisów prawa autorskiego.
W umowie łączącej Wnioskodawczynię z kontrahentem znajduje się standardowa klauzula dotycząca przeniesienia praw autorskich, jednak Wnioskodawczyni nie wytwarza utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Klauzula ta ma charakter formalny i nie wpływa na faktyczny zakres świadczonych usług.
W poprzednich okresach rozliczeniowych, z uwagi na brak jednoznaczności co do klasyfikacji statystycznej usług testowania manualnego, Wnioskodawczyni pomocniczo stosowała grupowanie PKWiU 62.01.99.0 – Pozostałe usługi związane z oprogramowaniem. Zakres faktycznie wykonywanych czynności pozostawał jednak niezmienny i obejmował wyłącznie testy manualne oprogramowania.
Po dokonaniu analizy charakteru świadczonych usług, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że najbardziej adekwatnym grupowaniem PKWiU dla opisanych czynności jest PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
Wnioskodawczyni zamierza kontynuować wykonywanie opisanych usług w niezmienionym zakresie.
W uzupełnieniu wniosku z 23 lutego 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:
1. Szczegółowy opis wykonywanych czynności
a) Ręczne testowanie aplikacji i systemów informatycznych Czynności polegają na samodzielnym wykonywaniu testów funkcjonalnych aplikacji poprzez manualne odtwarzanie scenariuszy użytkownika w środowisku testowym. Testowanie dotyczy weryfikacji poprawności działania funkcji systemu, przepływów procesowych oraz integracji między modułami.
Efektem tych czynności jest potwierdzenie poprawności działania funkcjonalności albo wykrycie nieprawidłowości.
b) Weryfikacja działania oprogramowania pod kątem zgodności z dokumentacją i wymaganiami biznesowymi
Czynności polegają na analizie dokumentacji projektowej oraz porównaniu jej z rzeczywistym działaniem systemu. Wnioskodawczyni sprawdza, czy funkcjonalności działają zgodnie z opisem wymagań.
Efektem jest informacja zwrotna dotycząca zgodności lub rozbieżności pomiędzy wymaganiami a działaniem systemu.
c) Identyfikowanie i raportowanie błędów
Czynności polegają na dokumentowaniu wykrytych nieprawidłowości w systemach do zgłaszania błędów (np. opis sytuacji, kroki do odtworzenia błędu, oczekiwany i rzeczywisty rezultat).
Efektem jest zgłoszenie błędu do zespołu odpowiedzialnego za jego usunięcie.
d) Przygotowywanie przypadków testowych
Czynności polegają na sporządzaniu opisowych scenariuszy testowych w oparciu o otrzymane wymagania biznesowe. Przypadki testowe zawierają opis kroków do wykonania oraz oczekiwany rezultat. Nie zawierają kodu źródłowego ani elementów programistycznych.
Efektem jest dokumentacja testowa wykorzystywana do przeprowadzania testów manualnych.
e) Udział w procesie zapewnienia jakości oprogramowania
Czynności polegają na uczestnictwie w spotkaniach projektowych, omawianiu wyników testów oraz przekazywaniu informacji o jakości produktu.
Efektem jest wsparcie procesu kontroli jakości oprogramowania.
Wszystkie czynności mają charakter usługowy, kontrolny i weryfikacyjny. Nie obejmują tworzenia, rozwijania ani modyfikowania oprogramowania.
2. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania
Wnioskodawczyni złożyła w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
3. Spełnienie warunków z art. 6 ust. 4 ustawy
W okresie objętym wnioskiem spełnione są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przychody z działalności prowadzonej samodzielnie w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro.
4. Brak negatywnych przesłanek z art. 8 ustawy
W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W szczególności Wnioskodawczyni:
· nie prowadzi działalności wymienionej w art. 8 ustawy,
· nie wytwarza wyrobów akcyzowych,
· nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego,
· nie świadczy usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
5. Inne przychody
Wnioskodawczyni nie uzyskuje w ramach działalności gospodarczej innych przychodów poza opisanymi we wniosku.
Pytanie
1. Czy opisane usługi testowania manualnego oprogramowania, obejmujące również przygotowywanie przypadków testowych w formie opisowej, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
2. Czy prawidłowym grupowaniem PKWiU dla opisanych usług jest PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane usługi stanowią działalność usługową polegającą na manualnej weryfikacji poprawności działania oprogramowania oraz przygotowywaniu opisowej dokumentacji testowej.
Usługi te:
- nie mają charakteru programistycznego,
- nie obejmują tworzenia ani rozwoju oprogramowania,
- nie polegają na automatyzacji testów,
- nie stanowią działalności twórczej w rozumieniu przepisów prawa autorskiego.
Przygotowywanie przypadków testowych ma charakter wyłącznie opisowy i stanowi element procesu testowania manualnego. Czynności te nie prowadzą do powstania utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz nie skutkują wytworzeniem kodu źródłowego ani narzędzi informatycznych.
W związku z powyższym, przychody uzyskiwane z tytułu opisanej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, właściwym grupowaniem PKWiU dla opisanych usług jest PKWiU 62.02.30.0.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi w branży IT na podstawie umowy B2B.
Przedmiotem Pani działalności jest manualne testowanie oprogramowania.
W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pani w szczególności następujące czynności:
a) Ręczne testowanie aplikacji i systemów informatycznych
Czynności polegają na samodzielnym wykonywaniu testów funkcjonalnych aplikacji poprzez manualne odtwarzanie scenariuszy użytkownika w środowisku testowym. Testowanie dotyczy weryfikacji poprawności działania funkcji systemu, przepływów procesowych oraz integracji między modułami.
Efektem tych czynności jest potwierdzenie poprawności działania funkcjonalności albo wykrycie nieprawidłowości.
b) Weryfikacja działania oprogramowania pod kątem zgodności z dokumentacją i wymaganiami biznesowymi
Czynności polegają na analizie dokumentacji projektowej oraz porównaniu jej z rzeczywistym działaniem systemu. Sprawdza Pani, czy funkcjonalności działają zgodnie z opisem wymagań.
Efektem jest informacja zwrotna dotycząca zgodności lub rozbieżności pomiędzy wymaganiami a działaniem systemu.
c) Identyfikowanie i raportowanie błędów
Czynności polegają na dokumentowaniu wykrytych nieprawidłowości w systemach do zgłaszania błędów (np. opis sytuacji, kroki do odtworzenia błędu, oczekiwany i rzeczywisty rezultat).
Efektem jest zgłoszenie błędu do zespołu odpowiedzialnego za jego usunięcie.
d) Przygotowywanie przypadków testowych
Czynności polegają na sporządzaniu opisowych scenariuszy testowych w oparciu o otrzymane wymagania biznesowe. Przypadki testowe zawierają opis kroków do wykonania oraz oczekiwany rezultat. Nie zawierają kodu źródłowego ani elementów programistycznych.
Efektem jest dokumentacja testowa wykorzystywana do przeprowadzania testów manualnych.
e) Udział w procesie zapewnienia jakości oprogramowania
Czynności polegają na uczestnictwie w spotkaniach projektowych, omawianiu wyników testów oraz przekazywaniu informacji o jakości produktu.
Efektem jest wsparcie procesu kontroli jakości oprogramowania.
Wszystkie czynności mają charakter usługowy, kontrolny i weryfikacyjny. Nie obejmują tworzenia, rozwijania ani modyfikowania oprogramowania.
Przypadki testowe przygotowywane przez Panią mają charakter wyłącznie opisowy, są tworzone w oparciu o przekazane wymagania i scenariusze biznesowe oraz służą do przeprowadzania testów manualnych.
Nie wykonuje Pani w ramach swojej działalności następujących czynności:
- nie tworzy kodu źródłowego,
- nie modyfikuje kodu,
- nie projektuje ani nie rozwija oprogramowania,
- nie tworzy skryptów testowych,
- nie automatyzuje testów,
- nie tworzy narzędzi informatycznych ani programów komputerowych.
Usługi świadczone przez Panią mają charakter usługowy i polegają na wsparciu procesu testowania manualnego oprogramowania. W ramach wykonywanych czynności nie prowadzi Pani działalności programistycznej ani działalności twórczej w rozumieniu przepisów prawa autorskiego.
W umowie łączącej Panią z kontrahentem znajduje się standardowa klauzula dotycząca przeniesienia praw autorskich, jednak nie wytwarza Pani utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Klauzula ta ma charakter formalny i nie wpływa na faktyczny zakres świadczonych usług.
W poprzednich okresach rozliczeniowych, z uwagi na brak jednoznaczności co do klasyfikacji statystycznej usług testowania manualnego, pomocniczo stosowała Pani grupowanie PKWiU 62.01.99.0 – Pozostałe usługi związane z oprogramowaniem. Zakres faktycznie wykonywanych czynności pozostawał jednak niezmienny i obejmował wyłącznie testy manualne oprogramowania.
Po dokonaniu analizy charakteru świadczonych usług, stoi Pani na stanowisku, że najbardziej adekwatnym grupowaniem PKWiU dla opisanych czynności jest PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
Złożyła Pani w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W okresie objętym wnioskiem spełnione są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie występują negatywnie przesłanki wymienione w art. 8 ww. ustawy. Nie uzyskuje Pani w ramach działalności gospodarczej innych przychodów poza opisanymi we wniosku.
Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:
- 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
- 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;
- 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:
Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje:
- usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,
- usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.
Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:
- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,
- usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
- usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,
- usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:
- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
- doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
- systemy zabezpieczające.
Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
- udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
- usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,
- udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,
- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
- udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.
Podkreślam, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02 jako usługi opodatkowane stawką w wysokości 12%.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że świadczone przez Panią usługi testowania manualnego, które – jak wynika ze wskazanych przez Panią okoliczności – nie obejmują doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego oraz doradztwa w zakresie oprogramowania, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
Świadczone przez Panią usługi nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem wniosku, które wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0, i które – jak wynika z opisu sprawy – nie obejmują doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego oraz doradztwa w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo