Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.743.2025.3.AO

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismem z 9 stycznia 2026 r. (wpływ 9 i 14 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A.B. (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną zamieszkałą na terytorium Polski, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wnioskodawca (…) grudnia 2025 r. rozpoczął jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Aktualnie Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku spedytora w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Pracodawca), którą to umowę zamierza rozwiązać za porozumieniem stron ze skutkiem na dzień (…) grudnia 2025 r.

Do zakresu obowiązków Wnioskodawcy wynikającego z umowy o pracę należą:

-    działania marketingowe, promujące usługi Pracodawcy (realizowane za pomocą poczty elektronicznej oraz telefonu);

-    budowa bazy klientów, nawiązywanie kontaktu, budowanie długotrwałych relacji - przy czym tworzona przez Wnioskodawcę baza klientów stanowi własność Pracodawcy;

-    kontakt z kontrahentami wskazanymi przez Pracodawcę;

-    kompleksowa obsługa zleceń transportowych przy wykorzystaniu systemów informatycznych oraz dokumentacji tradycyjnej, dostarczonych przez Pracodawcę, kontakt z klientem na każdym etapie obsługi zlecenia, kontakt z podwykonawcą;

-    monitorowanie realizacji zleceń oraz prowadzenie niezbędnej dokumentacji;

-    zarządzanie flotą transportową;

-        obsługa giełd transportowych, osiąganie progów wynikowych i zyskownych wskazanych przez Pracodawcę;

-        inne czynności zlecone przez Pracodawcę, nie wykraczające poza posiadane uprawnienia i kompetencje Wnioskodawcy.

Wnioskodawca po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej zamierza świadczyć usługi w zakresie pośrednictwa komercyjnego na rzecz Spółki jako byłego Pracodawcy na podstawie umowy cywilnoprawnej o świadczenie usług.

Usługi te polegać będą na:

-    pośrednictwie w zawieraniu w imieniu Spółki umów o świadczenie usług transportowych przez Spółkę (przyjmowanie zleceń transportowych i spedycyjnych);

-    pośrednictwie w zawieraniu umów zlecenia transportowego z podwykonawcami Spółki w celu wykonania zobowiązań wynikających z umów zlecenia transportowego lub spedycyjnego zawartych z klientami Spółki;

-    wyszukiwaniu podmiotów gospodarczych (klientów i podwykonawców) w kraju i za granicą, z którymi Spółka będzie zawierała umowy zlecenia transportowego i spedycyjnego;

-    obsłudze zleceń transportowych zarówno przyjmowanych jak i zlecanych, w tym w szczególności w zakresie koordynacji, nadzorowania i monitorowania realizacji usług.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że w odróżnieniu od wykonywanych obowiązków w ramach stosunku pracy, świadcząc usługi w ramach działalności gospodarczej będzie:

-        swobodnie wybierał czas i miejsce świadczenia usług na rzecz Spółki;

-        samodzielnie podejmował decyzję co do sposobu wykonywania usług na rzecz Spółki;

-        posiadał swobodę w wyborze podwykonawców.

Umowa o świadczenie usług będzie również wskazywała, że Wnioskodawca będzie ponosił wyłączną odpowiedzialność za prawidłową realizację usług oraz za wszelkie swoje działania i zaniechania związane ze świadczeniem usług. Ponadto, Wnioskodawca będzie ponosił pełną odpowiedzialność za szkody wyrządzone osobom trzecim w związku z wykonywaniem usług na podstawie tej umowy. W przypadku powierzenia wykonania usług osobom trzecim Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za osobę trzecią na zasadzie ryzyka.

Planowany wybór opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca po rozpoczęciu jednoosobowej działalności gospodarczej planuje wybór opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.); (dalej: ustawa o ryczałcie).

Działalność Wnioskodawcy będzie spełniać warunki przewidziane dla działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Usługi świadczone w ramach przyszłej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy to usługi sklasyfikowane pod następującymi symbolami PKWiU:

a) usługi kwalifikacji i wyboru odpowiednich przewoźników do realizacji umów przewozu - symbol PKWiU 52.29.19.0 Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych,

b) usługi kompleksowego planowania i organizowania przewozów krajowych i międzynarodowych, w tym pisemnego zlecania załadunków i rozładunków kierowcom, monitorowania przebiegu przewozu, samodzielnego rozwiązywania problemów powstających w trakcie wykonywania przewozu - symbol PKWiU 52.29.19.0 Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych,

c) usługi zawierania w imieniu Spółki i realizacja umów na organizację transportu - symbol PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,

d) usługi wykonywania wszelkich czynności związanych z poszukiwaniem i pozyskiwaniem klientów na usługi przewozu towarów (usługi spedycyjne) - symbol PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,

e) usługi samodzielnego ustalania i negocjowania cen, zarówno z klientami, jak przewoźnikami - symbol PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,

f) usługi ustalania warunków realizacji zleceń z klientami, jak i przewoźnikami – symbol PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Działalność Wnioskodawcy nie mieści się w definicji wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca wskazuje, że:

1) nie przewiduje możliwości osiągnięcia przychodu w kwocie równej lub przekraczającej 2 000 000 euro w skali roku,

2) rozpocznie wykonywanie działalności w roku podatkowym, w którym zamierza opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i nie będzie korzystał z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Wobec powyższego zostaną przez Wnioskodawcę zachowane warunki wymienione w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie.

Poza świadczeniem usług na rzecz Spółki, Wnioskodawca dopuszcza również możliwość świadczenia usług objętych zakresem wykonywanej przez niego działalności gospodarczej dla innych podmiotów gospodarczych.

Ponadto, Wnioskodawca podnosi, że:

-    do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie,

-    nie będzie uzyskiwał przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,

-    nie będzie pełnił funkcji prezesa, członka zarządu, bądź innej podobnej funkcji,

-    nie będzie wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem u klientów, na których rzecz będzie świadczył usługi,

-    nie będzie uzyskiwał przychodów z tytułu świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca wyjaśnia także, że:

-    będzie świadczył usługi w Polsce,

-    nie występował do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Głównego Urzędu Statystycznego z wnioskiem o ustalenie numerów grupowania PKWiU dla świadczonych usług,

-    złoży właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W piśmie z 9 stycznia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)    Czy oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zostanie przez Pana złożone w terminie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak.

2)    Czy oprócz opisanej działalności stanowiącej przedmiot wniosku uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał w ramach działalności gospodarczej inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu?

Ponadto należy wskazać czy prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwi Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Nie. Na ten moment nie uzyskuje Pan innych dochodów z działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu.

Tak, będzie Pan prowadził ewidencję umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

3)    Czy usługi, które będzie Pan świadczył w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie będą odpowiadać (w całości lub częściowo) czynnościom, które wykonywał Pan w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy na rzecz tego pracodawcy w ramach stosunku pracy?

Odpowiedź: Tak, usługi jakie są wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są tożsame (nie odpowiadają) z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy na rzecz tego pracodawcy w ramach stosunku pracy.

Jak zostało to wskazane we wniosku, do zakresu Pana obowiązków świadczonych w ramach umowy o pracę na stanowisku spedytora należały:

-     działania marketingowe, promujące usługi Pracodawcy (realizowane za pomocą poczty elektronicznej oraz telefonu);

-     budowa bazy klientów, nawiązywanie kontaktu, budowanie długotrwałych relacji - przy czym tworzona przez Pana baza klientów stanowi własność Pracodawcy

-     kontakt z kontrahentami wskazanymi przez Pracodawcę;

-     kompleksowa obsługa zleceń transportowych przy wykorzystaniu systemów informatycznych oraz dokumentacji tradycyjnej, dostarczonych przez Pracodawcę, kontakt z klientem na każdym etapie obsługi zlecenia, kontakt z podwykonawcą;

-     monitorowanie realizacji zleceń oraz prowadzenie niezbędnej dokumentacji;

-     zarządzanie flotą transportową;

-     obsługa giełd transportowych, osiąganie progów wynikowych i zyskownych wskazanych przez Pracodawcę;

-     inne czynności zlecone przez Pracodawcę, nie wykraczające poza posiadane przez Pana uprawnienia i kompetencje.

Natomiast, usługi, które świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy polegają na:

-     pośrednictwie w zawieraniu w imieniu Spółki umów o świadczenie usług transportowych przez Spółkę (przyjmowanie zleceń transportowych i spedycyjnych);

-     pośrednictwie w zawieraniu umów zlecenia transportowego z podwykonawcami Spółki w celu wykonania zobowiązań wynikających z umów zlecenia transportowego lub spedycyjnego zawartych z klientami Spółki;

-     wyszukiwaniu podmiotów gospodarczych (klientów i podwykonawców) w kraju i za granicą, z którymi Spółka będzie zawierała umowy zlecenia transportowego i spedycyjnego;

-     obsłudze zleceń transportowych zarówno przyjmowanych jak i zlecanych, w tym w szczególności w zakresie koordynacji, nadzorowania i monitorowania realizacji usług.

Różnice między powyższymi zakresami obowiązków wynikających z umowy o pracę, a usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej obejmują w szczególności:

 -   zakres odpowiedzialności (w ramach świadczenia usług będzie Pan ponosił pełną odpowiedzialność),

-   poziom decyzyjności (w ramach świadczenia usług będzie Pan działał całkowicie samodzielnie a nie pod nadzorem),

-   skalę i charakter podejmowanych czynności (w ramach świadczenia usług będzie Pan działał znacznie szerzej niż w ramach umowy o pracę),

-   pośrednictwo w sprzedaży umów o świadczenie usług transportowych/umów zlecenia transportowego lub spedycyjnego i obsługa (nadzór) zleceń transportowych, a nie zarządzanie flotą transportową, obsługa giełd transportowych i kompleksowa obsługa zleceń transportowych (na podstawie odrębnego pełnomocnictwa udzielonego przez Spółkę),

-    swobodę doboru narzędzi, czasu i metod pracy (a nie wskazane i limitowane przez byłego pracodawcę),

-    ponoszenie ryzyka gospodarczego (oparcie wynagrodzenia za sukces działania - poziom sprzedaży).

Działania marketingowe promujące usługi Pracodawcy były podejmowane jedynie w ramach stosunku pracy. Świadcząc usługi w ramach działalności gospodarczej, ewentualne działania marketingowe nakierowane będą na promowanie Pana jako pośrednika transakcyjnego.

W ramach stosunku pracy był Pan odpowiedzialny za budowanie bazy klientów Pracodawcy i utrzymywanie z nimi długotrwałych relacji w celu osiągania progów wynikowych wskazanych przez Pracodawcę. Do Pana obowiązków należał również kontakt z kontrahentami wskazanymi przez Pracodawcę. Z kolei, jako przedsiębiorca samodzielnie wyszukuje Pan podmioty gospodarcze w kraju i za granicą, z którymi jako pośrednik zawiera Pan w imieniu Spółki umowy o świadczenie usług transportowych, tym samym negocjuje Pan warunki transakcji. Jest to obiektywnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej szerszy zakres możliwości pozyskiwania przez Pana potencjalnych kontrahentów, większa skala czynności oraz wyższy poziom Pana decyzyjności niż przy kontakcie z klientami wskazanymi przez Pracodawcę.

Pozyskiwanie klientów w ramach działalności gospodarczej ma bezpośredni wpływ na Pana wynik finansowy, gdyż to od Pana zależy liczba i wartość zawartych umów, a tym samym wysokość osiąganego przez Pana przychodu. W przeciwieństwie do stosunku pracy Pana działania nie służą realizacji celów ani wyników wyznaczonych przez pracodawcę, lecz wyłącznie osiągnięciu efektów ekonomicznych wynikających z prowadzenia własnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, jak wskazano we wniosku, jako przedsiębiorca i osoba decyzyjna przy ustalaniu cen i warunków realizacji zleceń transportowych, ponosi Pan wyłączną odpowiedzialność za prawidłową realizację usług oraz za wszelkie swoje działania i zaniechania. W przypadku powierzenia wykonania usług podwykonawcom również będzie Pan ponosił odpowiedzialność za ich działania, tym samym zakres odpowiedzialności przy świadczeniu usług jest zdecydowanie wyższy niż ten wynikający ze stosunku pracy.

Jako pracownik wykonywał Pan kompleksową obsługę zleceń, obejmującą prowadzenie dokumentacji, kontakt z klientami i podwykonawcami oraz zarządzanie flotą transportową. Natomiast w ramach działalności gospodarczej, świadcząc usługi jako pośrednik transakcyjny, nie utrzymuje Pan jedynie kontaktu z klientami i podwykonawcami, lecz samodzielnie ustala warunki współpracy i zawiera z nimi umowy na podstawie odrębnego pełnomocnictwa udzielonego Panu przez Spółkę.

Z uwagi na ciążącą na Panu jako przedsiębiorcy odpowiedzialność, w ramach świadczonych przez siebie usług nadzoruje Pan realizację zleceń. Jednak nadzór ten ma charakter czynności nadzorczych, związanych z koordynacją i kontrolą jakości świadczonych usług, a nie wykonywaniem zadań operacyjnych. W przeciwieństwie do obowiązków wynikających ze stosunku pracy, w którym występuje m.in. zarządzanie flotą transportową, jako przedsiębiorca nie wykonuje Pan takich czynności.

Działalność gospodarczą prowadzi Pan i będzie prowadził samodzielnie, poza strukturą organizacyjną Spółki, bez podporządkowania służbowego, bez stałego czasu i miejsca pracy wyznaczanych przez Spółkę.

W związku z powyższym usługi świadczone w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej obejmują czynności o znacznie szerszym i bardziej samodzielnym charakterze, niż te wykonywane na podstawie umowy o pracę. Obowiązki pracownicze mają przede wszystkim charakter operacyjny, administracyjny oraz marketingowy, realizowany w strukturze i na rzecz Pracodawcy. Natomiast usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej mają charakter samodzielny, nadzorczy i negocjacyjny, obejmujący m.in. kreowanie warunków współpracy, zawieranie umów oraz pełną odpowiedzialność za rezultat i sposób realizacji zleceń.

Zakres usług świadczonych na rzecz Spółki w ramach działalności gospodarczej nie jest więc taki sam (tożsamy) z zakresem czynności wykonywanych przez Pana na podstawie umowy o pracę.

4)    Czy zakres obowiązków w ramach stosunku pracy był tożsamy z zakresem czynności jakie będzie Pan wykonywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanego pracodawcy?

Odpowiedź: Nie. Zakres obowiązków w ramach stosunku pracy nie był tożsamy z zakresem czynności jakie wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanego pracodawcy. Różnice między powyższymi zakresami obowiązków wynikających z umowy o pracę, a usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej zostały szerzej omówione w odpowiedzi na pytanie nr 3 powyżej.

5)    Jakie czynności/zadania będzie Pan wykonywać w ramach usług wskazanych we wniosku, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU:

-     52.29.19.0 - Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych;

-     74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Proszę opisać charakter tych czynności, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem.

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej ze świadczonych przez Pana czynności.

Odpowiedź: Ad. PKWiU 52.29.19.0

W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 52.29.19.0 wykonuje Pan czynności o charakterze handlowo-agencyjnym oraz nadzorczym, w szczególności:

a) identyfikuje Pan zapotrzebowanie klienta na usługę, w tym ustala parametry przewozu, kierunek, terminy oraz wymagania,

b) przedstawia Pan propozycje realizacji i uzgadnia warunki zlecenia (parametry przewozu/ładunku, warunki trasy, warunki komunikacyjne związane z realizacją zlecenia),

c) stwierdza Pan zapotrzebowanie na usługi podwykonawców dla danego zlecenia,

d) uzgadnia Pan dostępność i warunki realizacji, w tym terminy, trasę oraz wymagania techniczne i organizacyjne,

e) koordynuje Pan przepływ informacji między Spółką, klientem i podwykonawcą,

f) monitoruje Pan przebieg realizacji w zakresie niezbędnym do zapewnienia zgodności z ustaleniami zlecenia,

g) sygnalizuje Pan Spółce ryzyka lub opóźnienia oraz wspiera uzgadnianie rozwiązań organizacyjnych.

Ad. a

Identyfikacja zapotrzebowania klienta na usługę (ustalenie parametrów przewozu, kierunku, terminów. wymagań).

Celem tej czynności jest ustalenie kompletu danych niezbędnych do przygotowania oferty, określenia warunków zlecenia oraz prawidłowej organizacji przewozu. W ramach tej czynności zbierane i doprecyzowywane są informacje dotyczące ładunku, miejsca załadunku i rozładunku, terminów oraz okien czasowych, wymagań technicznych i organizacyjnych, a także ewentualnych ograniczeń, takich jak typ pojazdu, ADR, wymagania temperaturowe czy konieczne dokumenty. Efektem jest komplet uzgodnionych parametrów zlecenia, który stanowi podstawę do dalszych uzgodnień i realizacji usługi transportowej lub spedycyjnej.

Ad. b

Przedstawienie propozycji realizacji i uzgadnianie warunków zlecenia z klientem (parametry przewozu/ładunku, warunki trasy, warunki komunikacyjne).

Celem tej czynności jest doprowadzenie do uzgodnienia warunków handlowych i operacyjnych koniecznych do przyjęcia zlecenia. W ramach tej czynności omawia Pan z klientem możliwy sposób realizacji, doprecyzowuje ustalenia operacyjne, takie jak terminy, zasady komunikacji i przekazywania statusów, wymagane potwierdzenia, oraz uzgadnia Pan warunki realizacyjne w zakresie niezbędnym do wykonania usługi. Efektem są uzgodnione warunki zlecenia przygotowane do przekazania do realizacji po stronie Spółki, czyli spójne ustalenia umożliwiające wykonanie przewozu.

Ad. c

Stwierdzenie zapotrzebowania na usługi podwykonawców dla danego zlecenia.

Celem tej czynności jest ustalenie, czy do realizacji zlecenia konieczne jest skorzystanie z usług zewnętrznego przewoźnika lub podwykonawcy oraz określenie ogólnych wymagań, jakie powinien spełniać wykonawca przewozu. W ramach tej czynności analizuje Pan parametry zlecenia wynikające z ustaleń z klientem (w szczególności rodzaj ładunku, terminy, kierunek/trasa oraz wymagania szczególne, np. ADR lub kontrola temperatury) wyłącznie w celu przygotowania kryteriów zapytania i doboru odpowiedniego kontrahenta. Czynności te nie obejmują dysponowania pojazdami, kierowania pracą kierowców, ani zarządzania flotą przewoźnika. Efektem jest określenie, czy wymagane jest zaangażowanie podwykonawcy, oraz zdefiniowanie kryteriów wyboru wykonawcy przewozu albo potwierdzenie, że podwykonawca nie jest potrzebny.

Ad. d

Uzgadnianie dostępności i warunków realizacji z podwykonawca (terminy, trasa, wymagania techniczne i organizacyjne).

Celem tej czynności jest zapewnienie wykonawcy przewozu zgodnego z wymaganiami zlecenia oraz ograniczenie ryzyk realizacyjnych. W ramach tej czynności weryfikuje Pan dostępność podwykonawcy, ustala warunki obejmujące terminy, trasę, sposób komunikacji oraz wymagania techniczne i organizacyjne, a także potwierdza możliwość wykonania zlecenia zgodnie z parametrami. Efektem jest potwierdzona gotowość podwykonawcy do realizacji przewozu na określonych warunkach oraz zestaw uzgodnień niezbędnych do dalszej realizacji zlecenia.

Ad. e

Koordynacja przepływu informacji między Spółką, klientem i podwykonawcą.

Celem tej czynności jest zapewnienie sprawnej realizacji zlecenia poprzez bieżący i uporządkowany obieg informacji. W ramach tej czynności przekazuje i aktualizuje Pan statusy, potwierdzenia, zmiany oraz dane operacyjne, a także uzgadnia sposób komunikacji pomiędzy klientem a Spółką. Efektem jest terminowe i kompletne przekazanie informacji, które umożliwia prawidłowe prowadzenie zlecenia.

Ad. f

Monitorowanie przebiegu realizacji w zakresie niezbędnym do zapewnienia zgodności z ustaleniami zlecenia.

Celem tej czynności jest kontrola zgodności realizacji przewozu z uzgodnionymi warunkami oraz wczesna identyfikacja odchyleń. W ramach tej czynności na bieżąco weryfikuje Pan przebieg realizacji, w tym dotrzymanie okien czasowych, postęp zlecenia oraz wystąpienie przeszkód organizacyjnych, a także analizuje informacje otrzymywane od stron. Efektem jest utrzymanie realizacji zgodnie z ustaleniami albo szybka identyfikacja potrzeby wprowadzenia korekt organizacyjnych.

Ad. g

Sygnalizowanie Spółce ryzyk/opóżnień oraz wspieranie uzgadniania rozwiązań organizacyjnych.

Celem tej czynności jest ograniczenie skutków ryzyk i opóźnień oraz zapewnienie ciągłości realizacji zlecenia. W ramach tej czynności zgłasza Pan ryzyka, takie jak opóźnienia lub zmiany okien czasowych, a następnie proponuje Pan i uzgadnia działania korygujące na poziomie organizacyjnym w porozumieniu ze stronami zlecenia. Efektem jest wdrożenie uzgodnionych korekt organizacyjnych oraz minimalizacja negatywnych konsekwencji dla realizacji zlecenia.

Ad. PKWiU 74.90.12.0

Z kolei, w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 wykonuje Pan czynności w zakresie pośrednictwa komercyjnego, których istotę jest wyszukiwanie, pozyskiwanie i wstępna kwalifikacja potencjalnych kontrahentów oraz inicjowanie współpracy handlowej, prowadzące do zawierania umów lub nawiązywania relacji biznesowych.

Wykonuje Pan czynności o charakterze handlowo-pośredniczącym, w szczególności:

a) identyfikuje Pan potencjalnych kontrahentów w kraju i za granicą, w tym podmioty mogące zlecać usługi (klienci) oraz podmioty mogące je wykonywać (podwykonawcy),

b) pozyskuje Pan dane kontaktowe oraz informacje wstępne o profilu działalności i możliwościach współpracy,

c) nawiązuje Pan kontakt z potencjalnymi kontrahentami i prowadzi rozmowy wstępne w celu rozpoznania potrzeb, oczekiwań i warunków współpracy,

d) dokonuje Pan wstępnej kwalifikacji kontaktów handlowych i ocenia potencjał współpracy,

e) inicjuje Pan relację biznesową oraz podejmuje działania zmierzające do doprowadzenia do nawiązania współpracy,

f) uzgadnia Pan warunki przyszłej współpracy na poziomie handlowym, w zakresie koniecznym do rozpoczęcia relacji (stawka frachtu, warunki płatności i rozliczeń, odpowiedzialność stron, kwestie ubezpieczenia, warunki zmiany umowy/zlecenia),

g) zawiera Pan umowy na usługi transportowe lub spedycyjne w imieniu Spółki na podstawie udzielonego Panu pełnomocnictwa.

Ad. a

Identyfikacja potencjalnych kontrahentów (klientów i podwykonawców) w kraju i za granicą.

Celem tej czynności jest zbudowanie strumienia potencjalnych relacji handlowych dla Spółki, obejmującego zarówno popyt, jak i podaż usług. W ramach tej czynności wyszukuje Pan podmioty na rynkach krajowych i zagranicznych oraz prowadzi wstępne rozpoznanie profilu ich działalności i dopasowania do potrzeb Spółki. Efektem jest należąca do Pana baza potencjalnych kontrahentów i podwykonawców.

Ad. b

Pozyskiwanie danych kontaktowych oraz informacji wstępnych o profilu działalności i możliwościach współpracy.

Celem tej czynności jest przygotowanie podstaw informacyjnych do rozpoczęcia kontaktu oraz oceny potencjału współpracy. W ramach tej czynności gromadzi Pan dane identyfikacyjne i kontaktowe oraz zbiera informacje o zakresie usług, obszarach działania, możliwościach operacyjnych i preferencjach współpracy. Efektem jest zestaw danych umożliwiających skuteczny kontakt oraz wstępną ocenę potencjału sprzedażowego kontrahenta.

Ad. c

Nawiązywania kontaktu oraz prowadzenie rozmów wstępnych (rozpoznania potrzeb, oczekiwań i warunków współpracy).

Celem tej czynności jest ustalenie, czy istnieje realna możliwość współpracy oraz jakie są jej podstawowe założenia. W ramach tej czynności inicjuje Pan rozmowy telefonicznie, e-mailowo lub za pośrednictwem komunikatorów, zadaje pytania kwalifikujące oraz ustala Pan ogólne ramy oczekiwań, takie jak kierunki, wolumeny, standardy i warunki organizacyjne. Efektem są wstępnie ustalone założenia współpracy oraz decyzja o kontynuacji procesu albo zakończeniu kontaktu.

Ad. d

Wstępna kwalifikacja kontaktów handlowych i ocena potencjału współpracy.

Celem tej czynności jest selekcja kontaktów pod kątem zasadności i opłacalności dalszych działań. W ramach tej czynności ocenia Pan wiarygodność kontrahenta oraz jego dopasowanie do profilu działalności Spółki, a także analizuje się potencjalny wolumen i warunki współpracy. Efektem jest zakwalifikowanie kontrahenta do dalszego procesu albo jego odrzucenie, wraz ze wskazaniem rekomendowanego kierunku działań.

Ad. e

Inicjowanie relacji biznesowej oraz podejmowanie działań zmierzających do doprowadzenia do nawiązania współpracy

Celem tej czynności jest rozpoczęcie realnej współpracy pomiędzy Spółką a kontrahentem. W ramach tej czynności organizuje Pan i prowadzi dalsze rozmowy, kojarzy potrzeby i możliwości stron oraz ustala kolejne kroki, takie jak wymiana informacji lub przedstawianie propozycji współpracy. Efektem jest uruchomienie procesu prowadzącego do zawarcia umowy albo rozpoczęcia stałej relacji biznesowej.

Ad. f

Uzgadniania warunków przyszłej współpracy na poziomie handlowym (np. stawka frachtu, warunki płatności i rozliczeń, odpowiedzialność stron, ubezpieczenie, warunki zmian).

Celem tej czynności jest wypracowanie uzgodnionych warunków handlowych umożliwiających zawarcie umowy i wykonywanie zleceń. W ramach tej czynności negocjuje Pan kluczowe parametry handlowe oraz podstawowe postanowienia współpracy, a także doprecyzowuje warunki rozliczeń i odpowiedzialności stron. Efektem są uzgodnione warunki handlowe, które stanowią podstawę do sfinalizowania współpracy, czyli zawarcia umowy lub ustalenia zlecenia.

Ad. g

Zawieranie umów na usługi transportowe lub spedycyjne w imieniu Spółki na podstawia udzielonego pełnomocnictwa.

Celem tej czynności jest sfinalizowanie współpracy w formie więżącego zobowiązania, takiego jak umowa lub zlecenie, które umożliwia realizację usług. W ramach tej czynności doprowadza Pan do formalnego zawarcia umowy lub zlecenia w granicach udzielonego pełnomocnictwa, potwierdza uzgodnione warunki oraz przekazuje Pan informacje do dalszej realizacji po stronie Spółki. Efektem jest zawarta w imieniu Spółki umowa lub zlecenie z kontrahentem, stanowiące podstawę do świadczenia usług transportowych lub spedycyjnych.

Pytania

1)     Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółki (byłego Pracodawcy Wnioskodawcy) w 2025 r. i w 2026 r., a więc w roku w którym doszło do zakończenia stosunku pracy Wnioskodawcy ze Spółką oraz w roku następującym, przy wskazanym zakresie czynności wynikającym z umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług będą mogły być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

2)     Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego, w razie wyboru przez Wnioskodawcę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5 % zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czy też powinny być opodatkowane inną stawką?

Pana stanowisko w sprawie

AD. PYTANIE NR 1

W ocenie Wnioskodawcy, uzyskiwanie przychodów ze świadczenia usług na rzecz Spółki (byłego Pracodawcy) w zakresie wskazanym w opisie zdarzenia przyszłego uprawnia do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od razu po zawarciu umowy o świadczenie usług (B2B) z byłym Pracodawcą.

Tym samym, przepisy art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, wyłączające możliwość rozliczania na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie mają zastosowania w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie: Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:

1) ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; Wobec powyższego, do opłacania podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uprawnione są osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym - przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według art. 5a pkt 6 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163); (dalej: ustawa o PIT): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, (...) - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Odnosząc powyższe do opisu zdarzenia przyszłego, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność usługową prowadzoną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy będzie realizować powyższą definicję, tym samym Wnioskodawca spełniać będzie przesłanki do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie: Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przy czym, zgodnie z ust. 4.1. rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676): Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

-    wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie,

-    usługi stanowią: - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych, (...).

Wnioskodawca będzie wykonywał czynności, które, w ocenie Wnioskodawcy, będą mieściły się w grupowaniach usług wymienionych w rozporządzeniu w sprawie PKWiU, a konkretnie w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” oraz w grupowaniu PKWiU 52.29.19.0 „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych”.

W świetle art. 6 ust. 1 i ust. 4 pkt 2 ustawy o ryczałcie:

1. Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

4. Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: (...) 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Powyższe oznacza, że osoba fizyczna może rozpocząć stosowanie opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej bez względu na wysokość przychodów.

W związku z tym, Wnioskodawca zaraz po rozpoczęciu świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej jest uprawniony do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest również od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Stosowanie do art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie:

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wyłączenie, o którym mowa w powyższym przepisie, ma zastosowanie, jeśli podatnik przed rozpoczęciem działalności, czy to w danym roku podatkowym, czy to w poprzednim roku podatkowym, wykonywał w ramach stosunku pracy takie czynności jak te, które wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Jeśli podatnik rozpoczął działalność po uprzednim świadczeniu pracy (w ramach stosunku pracy), to może osiągać przychody od swojego byłego (obecnego) pracodawcy ze świadczenia czynności innych niż te, które wykonywał w ramach stosunku pracy.

Zawarty w powyżej cytowanym przepisie zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy.

Zgodnie z definicją słownika języka polskiego PWN przez pojęcie „odpowiadający” należy rozumieć „być zgodnym z czymś, być podobnym lub takim samym jak coś innego”. Oznacza to, że zakres obowiązków z umowy o pracę powinien być podobny, taki sam lub zgodny ze świadczonymi usługami w ramach działalności gospodarczej, żeby utrata prawa do ryczałtu znalazła zastosowanie.

Należy podkreślić, że częściowa zbieżność czynności nie jest jednoznaczna z ich tożsamością. Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy usługi świadczone na rzecz byłego Pracodawcy nie będą odpowiadały zakresowi obowiązków, jaki wykonywał on w stosunku pracy.

Świadcząc usługi w ramach działalności gospodarczej przede wszystkim Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za zawieranie umów, a nie za koordynowanie wykonania tych umów, jak przy umowie o pracę.

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane przez niego z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółki (byłego pracodawcy Wnioskodawcy) w 2025 r. i 2026 r., a więc w roku, w którym doszło do zakończenia stosunku pracy Wnioskodawcy w Spółce, stanowiącym jednocześnie rok rozpoczęcia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę oraz w roku następującym, przy wskazanym zakresie czynności wynikającym z umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług (B2B), będą mogły być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Działalność, którą będzie wykonywał Wnioskodawca i przychody, które będą z niej uzyskiwane spełniają wszystkie warunki objęcia opodatkowaniem w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj.:

1) Wnioskodawca będzie prowadził od roku podatkowego 2025 pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o ryczałcie;

2) działalność gospodarcza Wnioskodawcy będzie objęta zakresem działalności usługowej w rozumieniu przepisów ustawy o ryczałcie, której przedmiotem będą czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług;

3) opodatkowaniu będą podlegały przychody Wnioskodawcy jako indywidualnego przedsiębiorcy (osoby fizycznej), który rozpocznie działalność w roku podatkowym, w którym wybiera opodatkowanie ryczałtem (2025), opodatkowanie będzie miało miejsce od dnia uzyskania w tym roku podatkowym pierwszego przychodu z działalności gospodarczej.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, nie zostaną w opisanym zdarzeniu przyszłym spełnione wymienione w przepisach ustawy o ryczałcie przesłanki warunkujące utratę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w roku podatkowym, w którym nastąpi zawarcie umowy o świadczenia usług (B2B) z byłym Pracodawcą.

Wnioskodawca w roku podatkowym rozpoczęcia działalności uzyska wprawdzie z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, jednak czynności, które Wnioskodawca zamierza wykonywać w ramach świadczenia usług na rzecz Spółki (byłego Pracodawcy), nie odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonuje w roku poprzedzającym rok podatkowy rozpoczęcia działalności i opodatkowania ryczałtem w ramach stosunku pracy ze Spółką.

Usługi, które będą świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki w ramach działalności gospodarczej, na podstawie umowy o świadczenie usług (B2B), nie odpowiadają czynnościom wynikającym z umowy o pracę - różnią się one zarówno jeśli chodzi o zakres przedmiotowy i charakter wykonywanych czynności, zakres odpowiedzialności względem osób trzecich z tytułu wykonywania tych czynności, spoczywającej na Wnioskodawcy, jak i zakres podmiotowy, zważywszy, że w ramach współpracy świadczonej na podstawie umowy o świadczenie usług Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi także na rzecz innych podmiotów niż Spółka, tj. podmiotów trzecich.

Oprócz przedmiotu działalności gospodarczej podstawowymi aspektami dotyczącymi planowanych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy czynności, które potwierdzają powyższe stanowisko są: samodzielność w wykonywaniu czynności, charakter wykonywanych czynności, stopień odpowiedzialności za wykonywane czynności, źródło finansowania wynagrodzenia.

Wnioskodawca nie będzie w żaden sposób zobowiązany do świadczenia usług we wskazanym przez Spółkę (byłego Pracodawcę) terminie i miejscu, Spółka nie będzie sprawowała jakiegokolwiek nadzoru nad czynnościami Wnioskodawcy, czynności nie będą wykonywane pod kierownictwem zlecającego czynności. Wnioskodawca będzie świadczył usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz będzie ponosił odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od razu po zawarciu umowy o świadczenie usług (B2B) z byłym Pracodawcą.

Takie stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych:

-    z dnia 22 października 2025 r., nr 0114-KDWP.4011.187.2025.4.AS1: Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej.

-    z dnia 3 lipca 2025 r., nr 0114-KDWP.4011.73.2025.2.ŁZ: (...) skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umów o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla byłego pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

-    z dnia 24 lutego 2025 r., nr 0115-KDST2-2.4011.529.2024.2.BM: Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy nie są i nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywał w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie tych przychodów nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

AD. PYTANIE NR 2

W ocenie Wnioskodawcy, usługi wskazane w opisie zdarzenia przyszłego podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5 %, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Jak już zostało to wyjaśnione w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania 1 postawionego w niniejszym wniosku, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie zakresem ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne objęte są przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, przedmiotem opodatkowania ryczałtem są przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jak wskazano, wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj. m.in.: jeśli podatnik uzyskuje przychody z prowadzenia apteki, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii - co w przypadku Wnioskodawcy nie znajduje zastosowania.

Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Podatnik nie może również opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt.

W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki opisane w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca wprawdzie będzie świadczył usługi na rzecz byłego pracodawcy, ale ta kwestia jest przedmiotem pytania 1 postawionego w niniejszym wniosku.

Z kolei z analizy wskazanych w opisie stanu faktycznego przedmiotów działalności gospodarczej Wnioskodawcy wynika, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie zostały objęte opisanym wyżej wyłączeniem.

W kwestii właściwej stawki podatku należy wskazać, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowanie wielu stawek podatku jednocześnie.

Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17 %; 15 %; 14 %; 12 %; 10 %; 8,5 %/12,5 %; 8,5 %; 5,5 %; 3 % oraz 2 %.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy zatem wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Konieczne jest zatem każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi na rzecz Spółki i ewentualnych innych podmiotów są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń oraz PKWiU 52.29.19.0 Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych.

Zgodnie z art. 12 ust 1 pkt 5 lit a ustawy o ryczałcie: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5%: a) przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z uwagi na fakt, że żadna ze stawek nie została przyporządkowana do ww. kodów PKWiU właściwych dla usług świadczonych przez Wnioskodawcę oraz brak możliwości zastosowania innej stawki ryczałtu, to w przypadku świadczenia usług opisanych we wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie stawka odpowiednia dla działalności usługowej, tj. 8,5 %.

Analogiczne stanowisko, iż w przypadku braku przyporządkowania danego kodu PKWiU do stawki ryczałtu wskazanej w art. 12 ustawy o ryczałcie, zastosowanie ma stawka ryczałtu z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy o ryczałcie, tj. 8,5 % zostało zawarte we wskazanych niżej interpretacjach indywidualnych:

-    z dnia 8 stycznia 2025 r. , nr 0114-KDIP3-1.4011.837.2024.1.AC: Zatem konstrukcja przepisów ustawy o ryczałcie przewiduje, że stawką bazową ryczałtu dla świadczonych usług jest stawka 8,5 %, o czym jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, chyba że inny przepis szczególny przyporządkowuje daną, konkretną usługę do innej - wyższej bądź niższej - stawki ryczałtu.

-    z dnia 25 października 2024 r., nr 0115-KDST2-2.4011.369.2024.2.MS: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów (...).

Z kolei stanowisko w zakresie, że do świadczonych przez Wnioskodawcę usług zaklasyfikowanych w ramach PKWiU w ugrupowaniu 52.29.19.0 i 74.90.12.0 ma zastosowanie stawka 8,5 % na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych:

-    z dnia 24 lutego 2025 r., nr 0115-KDST2-2.4011.529.2024.2.BM: Jednocześnie stwierdzić należy, że w przypadku przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych odpowiednio w grupowaniu PKWiU 52.29.20.0 oraz w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5 % określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanych grupowaniach.

-    z dnia 17 lutego 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.869.2024.2.WS: Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, mogą podlegać począwszy od 2025 roku opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5 % stawki tego podatku, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

-        z dnia 16 stycznia 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.788.2024.3.RK: Odnosząc się zatem do wykonywanych usług pośrednictwa, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 wskazać należy, że uzyskany przychód podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki ryczałtu 8,5 %, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan osobą fizyczną zamieszkałą na terytorium Polski, polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. (…) grudnia 2025 r. rozpoczął Pan jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Aktualnie jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku spedytora w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, którą to umowę zamierza rozwiązać za porozumieniem stron ze skutkiem na dzień (…) grudnia 2025 r.

Do zakresu Pana obowiązków wynikającego z umowy o pracę należą:

-    działania marketingowe, promujące usługi Pracodawcy (realizowane za pomocą poczty elektronicznej oraz telefonu);

-    budowa bazy klientów, nawiązywanie kontaktu, budowanie długotrwałych relacji - przy czym tworzona przez Wnioskodawcę baza klientów stanowi własność Pracodawcy;

-    kontakt z kontrahentami wskazanymi przez Pracodawcę;

-    kompleksowa obsługa zleceń transportowych przy wykorzystaniu systemów informatycznych oraz dokumentacji tradycyjnej, dostarczonych przez Pracodawcę, kontakt z klientem na każdym etapie obsługi zlecenia, kontakt z podwykonawcą;

-    monitorowanie realizacji zleceń oraz prowadzenie niezbędnej dokumentacji;

-    zarządzanie flotą transportową;

-    obsługa giełd transportowych, osiąganie progów wynikowych i zyskownych wskazanych przez Pracodawcę;

-    inne czynności zlecone przez Pracodawcę, nie wykraczające poza Pana posiadane uprawnienia i kompetencje.

Po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej zamierza Pan świadczyć usługi w zakresie pośrednictwa komercyjnego na rzecz Spółki jako byłego Pracodawcy na podstawie umowy cywilnoprawnej o świadczenie usług.

Usługi te polegać będą na:

-   pośrednictwie w zawieraniu w imieniu Spółki umów o świadczenie usług transportowych przez Spółkę (przyjmowanie zleceń transportowych i spedycyjnych);

-   pośrednictwie w zawieraniu umów zlecenia transportowego z podwykonawcami Spółki w celu wykonania zobowiązań wynikających z umów zlecenia transportowego lub spedycyjnego zawartych z klientami Spółki;

-   wyszukiwaniu podmiotów gospodarczych (klientów i podwykonawców) w kraju i za granicą, z którymi Spółka będzie zawierała umowy zlecenia transportowego i spedycyjnego;

-   obsłudze zleceń transportowych zarówno przyjmowanych jak i zlecanych, w tym w szczególności w zakresie koordynacji, nadzorowania i monitorowania realizacji usług.

Pana działalność będzie spełniać warunki przewidziane dla działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Usługi świadczone w ramach przyszłej jednoosobowej działalności gospodarczej są sklasyfikowane pod następującymi symbolami PKWiU: 52.29.19.0 Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych; 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 52.29.19.0 wykonuje Pan czynności o charakterze handlowo-agencyjnym oraz nadzorczym, w szczególności:

a) identyfikuje Pan zapotrzebowanie klienta na usługę, w tym ustala parametry przewozu, kierunek, terminy oraz wymagania,

b) przedstawia Pan propozycje realizacji i uzgadnia warunki zlecenia (parametry przewozu/ładunku, warunki trasy, warunki komunikacyjne związane z realizacją zlecenia),

c) stwierdza Pan zapotrzebowanie na usługi podwykonawców dla danego zlecenia,

d) uzgadnia Pan dostępność i warunki realizacji, w tym terminy, trasę oraz wymagania techniczne i organizacyjne,

e) koordynuje Pan przepływ informacji między Spółką, klientem i podwykonawcą,

f) monitoruje Pan przebieg realizacji w zakresie niezbędnym do zapewnienia zgodności z ustaleniami zlecenia,

g) sygnalizuje Pan Spółce ryzyka lub opóźnienia oraz wspiera uzgadnianie rozwiązań organizacyjnych.

Z kolei w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 wykonuje Pan czynności w zakresie pośrednictwa komercyjnego, których istotę jest wyszukiwanie, pozyskiwanie i wstępna kwalifikacja potencjalnych kontrahentów oraz inicjowanie współpracy handlowej, prowadzące do zawierania umów lub nawiązywania relacji biznesowych.

Wykonuje Pan czynności o charakterze handlowo-pośredniczącym, w szczególności:

a) identyfikuje Pan potencjalnych kontrahentów w kraju i za granicą, w tym podmioty mogące zlecać usługi (klienci) oraz podmioty mogące je wykonywać (podwykonawcy),

b) pozyskuje Pan dane kontaktowe oraz informacje wstępne o profilu działalności i możliwościach współpracy,

c) nawiązuje Pan kontakt z potencjalnymi kontrahentami i prowadzi rozmowy wstępne w celu rozpoznania potrzeb, oczekiwań i warunków współpracy,

d) dokonuje Pan wstępnej kwalifikacji kontaktów handlowych i ocenia potencjał współpracy,

e) inicjuje Pan relację biznesową oraz podejmuje działania zmierzające do doprowadzenia do nawiązania współpracy,

f) uzgadnia Pan warunki przyszłej współpracy na poziomie handlowym, w zakresie koniecznym do rozpoczęcia relacji (stawka frachtu, warunki płatności i rozliczeń, odpowiedzialność stron, kwestie ubezpieczenia, warunki zmiany umowy/zlecenia),

g) zawiera Pan umowy na usługi transportowe lub spedycyjne w imieniu Spółki na podstawie udzielonego Panu pełnomocnictwa.

Szczegółowo opisał Pan charakter tych czynności, tj. wskazał na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem.

Pana działalność nie mieści się w definicji wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie. Ponadto, nie przewiduje Pan możliwości osiągnięcia przychodu w kwocie równej lub przekraczającej 2 000 000 euro w skali roku oraz rozpocznie wykonywanie działalności w roku podatkowym, w którym zamierza opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i nie będzie korzystał z opodatkowania w formie karty podatkowej. Poza świadczeniem usług na rzecz Spółki, dopuszcza Pan również możliwość świadczenia usług objętych zakresem wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej dla innych podmiotów gospodarczych. Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie; nie będzie Pan uzyskiwał przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej; nie będzie Pan pełnił funkcji prezesa, członka zarządu, bądź innej podobnej funkcji; nie będzie Pan wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem u klientów, na których rzecz będzie świadczył usługi; nie będzie Pan uzyskiwał przychodów z tytułu świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie. Usługi będzie Pan świadczył w Polsce. Złoży Pan w wymaganym terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Na ten moment nie uzyskuje Pan innych dochodów z działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu. Będzie Pan prowadził ewidencję umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan m.in., że usługi jakie są wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są tożsame (nie odpowiadają) z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy na rzecz tego pracodawcy w ramach stosunku pracy.

Różnice pomiędzy zakresami obowiązków wynikających z umowy o pracę, a usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej obejmują w szczególności:

-     zakres odpowiedzialności (w ramach świadczenia usług będzie Pan ponosił pełną odpowiedzialność),

-     poziom decyzyjności (w ramach świadczenia usług będzie Pan działał całkowicie samodzielnie a nie pod nadzorem),

-     skalę i charakter podejmowanych czynności (w ramach świadczenia usług będzie Pan działał znacznie szerzej niż w ramach umowy o pracę),

-     pośrednictwo w sprzedaży umów o świadczenie usług transportowych/umów zlecenia transportowego lub spedycyjnego i obsługa (nadzór) zleceń transportowych, a nie zarządzanie flotą transportową, obsługa giełd transportowych i kompleksowa obsługa zleceń transportowych (na podstawie odrębnego pełnomocnictwa udzielonego przez Spółkę),

-     swobodę doboru narzędzi, czasu i metod pracy (a nie wskazane i limitowane przez byłego pracodawcę),

-     ponoszenie ryzyka gospodarczego (oparcie wynagrodzenia za sukces działania - poziom sprzedaży).

Działania marketingowe promujące usługi Pracodawcy były podejmowane jedynie w ramach stosunku pracy. Świadcząc usługi w ramach działalności gospodarczej, ewentualne działania marketingowe nakierowane będą na promowanie Pana jako pośrednika transakcyjnego. W ramach stosunku pracy był Pan odpowiedzialny za budowanie bazy klientów Pracodawcy i utrzymywanie z nimi długotrwałych relacji w celu osiągania progów wynikowych wskazanych przez Pracodawcę. Do Pana obowiązków należał również kontakt z kontrahentami wskazanymi przez Pracodawcę.

Z kolei, jako przedsiębiorca samodzielnie wyszukuje Pan podmioty gospodarcze w kraju i za granicą, z którymi jako pośrednik zawiera Pan w imieniu Spółki umowy o świadczenie usług transportowych, tym samym negocjuje Pan warunki transakcji. Jest to obiektywnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej szerszy zakres możliwości pozyskiwania przez Pana potencjalnych kontrahentów, większa skala czynności oraz wyższy poziom Pana decyzyjności niż przy kontakcie z klientami wskazanymi przez Pracodawcę.

Jako pracownik wykonywał Pan kompleksową obsługę zleceń, obejmującą prowadzenie dokumentacji, kontakt z klientami i podwykonawcami oraz zarządzanie flotą transportową.

Natomiast w ramach działalności gospodarczej, świadcząc usługi jako pośrednik transakcyjny, nie utrzymuje Pan jedynie kontaktu z klientami i podwykonawcami, lecz samodzielnie ustala warunki współpracy i zawiera z nimi umowy na podstawie odrębnego pełnomocnictwa udzielonego Panu przez Spółkę. W przeciwieństwie do obowiązków wynikających ze stosunku pracy, w którym występuje m.in. zarządzanie flotą transportową, jako przedsiębiorca nie wykonuje Pan takich czynności.

Obowiązki pracownicze mają przede wszystkim charakter operacyjny, administracyjny oraz marketingowy, realizowany w strukturze i na rzecz Pracodawcy.

Natomiast usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej mają charakter samodzielny, nadzorczy i negocjacyjny, obejmujący m.in. kreowanie warunków współpracy, zawieranie umów oraz pełną odpowiedzialność za rezultat i sposób realizacji zleceń.

Zakres usług świadczonych na rzecz Spółki w ramach działalności gospodarczej nie jest więc taki sam (tożsamy) z zakresem czynności wykonywanych przez Pana na podstawie umowy o pracę.

W odniesieniu do powyższego, należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Spółki nie będą tożsame z czynnościami, które do (…) grudnia 2025 r. wykonywał Pan w tej Spółce w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę (w szczególności ze względu na odrębny charakter [zakres] wykonywanych czynności), to uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia tych usług na rzecz Spółki jako byłego Pracodawcy w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Odnosząc się z kolei do stawki ryczałtu właściwej dla osiąganych przez Pana przychodów, zauważyć należy, że usługi sklasyfikowane grupowaniach PKWiU: 52.29.19.0 - Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych oraz 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, w oparciu o powołane przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że do przychodów uzyskiwanych z tytułu opisanych we wniosku usług świadczonych na rzecz Spółki, mieszczących się w grupowaniach PKWiU: 52.29.19.0 - Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych oraz 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.