Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i współpracuje z firmą X, wykonując czynności wspierające procesy kredytowe i ubezpieczeniowe dla klientów. Czynności te mają charakter pomocniczy, informacyjny i administracyjny, obejmują przekazywanie informacji, wprowadzanie danych do systemów, wsparcie w kompletowaniu dokumentów oraz monitorowanie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwania pismami z 26 lutego 2026 r. (wpływ 26 lutego 2026 r.) i z 23 marca 2026 r. (wpływ 23 marca 2026 r. i 27 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i współpracuje Pani w modelu B2B z X na podstawie umowy o współpracę. W ramach tej współpracy wykonuje Pani czynności wspierające proces pozyskania finansowania hipotecznego, gotówkowego oraz ubezpieczenia nieruchomości i ubezpieczenia na życie dla klientów X. Pani czynności obejmują w szczególności: przekazywanie klientom informacji o wymaganiach formalnych i etapach procedury kredytowej oraz o dostępnych ofertach finansowania i ubezpieczeń przygotowanych przez X i podmioty współpracujące z X, wprowadzanie danych przekazanych przez klienta do systemów i porównywarek udostępnionych przez X, obsługę techniczną i organizacyjną systemowej analizy zdolności kredytowej, opartej na algorytmach i parametrach przyjętych przez banki, wspieranie klientów w kompletowaniu dokumentów oraz przekazywanie wniosków kredytowych do banków, monitorowanie statusu spraw do momentu decyzji kredytowej. Czynności te wykonuje Pani na podstawie upoważnienia udzielonego przez X do wykonywania określonych czynności agencyjnych, przy czym Pani rola ogranicza się do przekazywania informacji oraz obsługi procesu, bez samodzielnego podejmowania decyzji, bez rekomendowania konkretnych produktów oraz bez zawierania umów w imieniu banków, zakładów ubezpieczeń lub klientów. Ostateczny wybór banku lub produktu ubezpieczeniowego każdorazowo należy wyłącznie do klienta. Nie ponosi Pani odpowiedzialności wobec klientów końcowych za decyzje kredytowe ani warunki umów. Opisane czynności mają charakter pomocniczy, informacyjny, organizacyjny i administracyjny oraz wspierają świadczenie usług finansowych przez inne podmioty. Przyjmuje Pani, że opisane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 66.19.99.0 – Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wystąpiła Pani równolegle do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) z wnioskiem o wydanie informacji klasyfikacyjnej PKWiU.
W piśmie z 26 lutego 2026 r., ostatecznie doprecyzowanym pismem z 23 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis sprawy w wyniku odpowiedzi na pytania:
1. Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. Czy złożyła Pani w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Złożyła Pani we właściwym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
3. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?
Odpowiedź: W roku poprzedzającym rok podatkowy:
- przychód za 2024 r.: (…) zł;
- przychód za 2025 r.: (…) zł.
Nie przekroczyła Pani limitu 2 000 000 euro.
W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, również przewiduje Pani, że przychody nie przekroczą tego limitu, a także w latach kolejnych.
W odpowiedzi na pytanie dotyczące spełnienia warunków określonych w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje Pani, że:
W okresie, którego dotyczy wniosek, warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy będą zachowane.
Prowadzi Pani działalność gospodarczą od 3 września 2012 r. z datą wznowienia działalności od 20 listopada 2023 r. i kontynuuję jej wykonywanie w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, a zatem przepis art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy (dotyczący podatników rozpoczynających działalność w roku podatkowym) ma zastosowanie o tyle, że nie korzysta Pani z opodatkowania w formie karty podatkowej.
W szczególności:
- nie korzysta Pani i nie będzie korzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej,
- prowadzi Pani działalność gospodarczą w sposób ciągły (nie rozpoczyna jej w trakcie roku podatkowego),
- spełnia Pani warunki do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
W konsekwencji, w odniesieniu do Pani działalności w okresie objętym wnioskiem nie zachodzą przeszkody do stosowania ryczałtu wynikające z art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy.
4. Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem.
W szczególności:
- nie prowadzi Pani działalności w zakresie prowadzenia aptek,
- nie prowadzi Pani działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
- nie prowadzi Pani działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
- nie wytwarza Pan wyrobów objętych podatkiem akcyzowym,
- nie świadczy Pan usług na rzecz byłego, ani obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy,
- nie prowadzi Pani działalności w formie spółki z udziałem osób prawnych,
- nie zachodzą przesłanki dotyczące przekształceń działalności między małżonkami.
5. Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pani ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?
Odpowiedź: Nie uzyskuje Pani innych przychodów w ramach działalności gospodarczej poza opisanymi we wniosku.
Prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający identyfikację rodzaju przychodów oraz zastosowanej stawki ryczałtu.
6. Jakie dokładnie zadania wykonuje Pani w ramach każdej ze świadczonych czynności:
- wspierających proces pozyskania finansowania hipotecznego, gotówkowego oraz
- ubezpieczenia nieruchomości i ubezpieczenia na życie dla klientów X?
Proszę opisać charakter tych zadań w ramach każdej ze świadczonych czynności oddzielnie, tj. wskazać:
a) na czym polegają i czego dotyczą?
b) jaki jest ich zakres?
c) co jest ich efektem?
Odpowiedź: W ramach współpracy z X wykonuje Pani czynności o charakterze pomocniczym, informacyjnym, organizacyjnym i administracyjnym, wspierające proces świadczenia usług finansowych przez inne podmioty.
A. Wsparcie procesu uzyskania finansowania (kredyty)
a) Na czym polegają:
- przekazywanie klientom informacji o procedurze kredytowej, wymaganiach formalnych i etapach procesu,
- wprowadzanie danych klientów do systemów informatycznych udostępnionych przez X,
- wsparcie klienta w kompletowaniu dokumentacji,
- przekazywanie wniosków do instytucji finansowych,
- monitorowanie statusu sprawy, przekazuje Pani decyzje banków klientowi oraz omawia z klientami zapisy decyzji i umowy.
b) Zakres:
- czynności techniczne, informacyjne i administracyjne,
- brak podejmowania decyzji kredytowych,
- brak samodzielnej analizy ofert w sensie doradczym,
c) Efekt:
- przygotowanie i przekazanie kompletnego wniosku kredytowego do instytucji finansowej, przekazanie decyzji banku oraz omówienie z klientem zapisów w decyzji oraz w umowie kredytowej.
B. Wsparcie w zakresie ubezpieczeń
a) Na czym polegają:
- przekazywanie informacji o dostępnych produktach ubezpieczeniowych,
- prezentowanie ofert na podstawie materiałów przekazanych przez X,
- działania na podstawie upoważnienia do czynności agencyjnych.
b) Zakres:
- czynności informacyjne i techniczne,
- brak samodzielnego doradztwa, brak decyzyjności.
c) Efekt:
- umożliwienie klientowi zapoznania się z ofertą i podjęcia samodzielnej decyzji.
7. Należy zwrócić uwagę, że w treści wniosku wskazała Pani:
W ramach tej współpracy wykonuję czynności wspierające proces pozyskania finansowania hipotecznego, gotówkowego oraz ubezpieczenia nieruchomości i ubezpieczenia na życie dla klientów X.
(…)
Ostateczny wybór banku lub produktu ubezpieczeniowego każdorazowo należy wyłącznie do klienta.
oraz
Opisane czynności mają charakter pomocniczy, informacyjny, organizacyjny i administracyjny oraz wspierają świadczenie usług finansowych przez inne podmioty. Wnioskodawczyni przyjmuje, że opisane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 66.19.99.0 – Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (2015) Sekcja K Usługi finansowe i ubezpieczeniowe, w której mieści się wskazane przez Panią grupowanie PKWiU 66.19.99.0, którego pełna nazwa brzmi: Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, obejmuje:
- także usługi pośrednictwa dotyczące kredytów hipotecznych.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0.
W powyższym zakresie zauważyć należy, że grupowanie PKWiU 66.29.19.0 obejmuje Pozostałe usługi wspomagające ubezpieczenia i fundusze emerytalne, gdzie indziej niesklasyfikowane. Grupowanie to obejmuje także:
- usługi związane z administrowaniem ubezpieczeniami i funduszami emerytalnymi,
- usługi związane z administracyjną obsługą akcji ratowniczych,
- usługi doradztwa w zakresie ubezpieczeń i funduszy emerytalnych.
Zatem pojawiła się wątpliwość w powyższym zakresie. Wobec powyższego proszę o zweryfikowanie i wskazanie klasyfikacji usług adekwatnej (spójnej) z zakresem świadczonych przez Panią usług, w świetle powołanych wyjaśnień do PKWiU.
Jeżeli w wyniku weryfikacji uzna Pani, że właściwym grupowaniem zarówno dla czynności wspierających proces pozyskania finansowania hipotecznego, gotówkowego jak również dla czynności ubezpieczenia nieruchomości i ubezpieczenia na życie jest PKWiU 66.19.99.0, proszę wskazać jakimi przesłankami kierowała się Pani wskazując w obu przypadkach ww. klasyfikację.
Odpowiedź: Charakter usług
- czynności nie mają charakteru doradztwa finansowego ani pośrednictwa finansowego,
- nie zawiera Pani umów w imieniu klientów ani instytucji finansowych,
- nie podejmuje Pani decyzji finansowych,
- ostateczny wybór produktu należy wyłącznie do klienta.
Klasyfikacja PKWiU
Na moment składania uzupełnienia nie posiada Pani jeszcze oficjalnej odpowiedzi GUS. Przyjmuje Pani, że wykonywane czynności mieszczą się w grupowaniu:
- PKWiU 66.19.99.0 – Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe.
Uzasadnienie:
- czynności mają charakter pomocniczy, a nie decyzyjny,
- nie stanowią doradztwa finansowego,
- nie stanowią samodzielnego pośrednictwa,
- polegają na obsłudze procesu i wsparciu administracyjnym.
Odniesienie do wątpliwości KIS (66.19.19):
Grupowanie:
- 66.19.19.0 - obejmuje usługi właściwego pośrednictwa finansowego.
Natomiast Pani czynności:
- nie obejmują podejmowania decyzji,
- nie obejmują dopasowania produktu jako najlepszego,
- nie obejmują odpowiedzialności za wybór.
Dlatego nie mieszczą się w tym grupowaniu.
PODSUMOWANIE
Opisane czynności:
- mają charakter wspomagający,
- nie stanowią pośrednictwa ani doradztwa,
- mieszczą się w PKWiU 66.19.99.0.
Pani zdaniem przychody z opisanej działalności powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako przychody z działalności usługowej o charakterze pomocniczym, niewymienionej w innych stawkach szczególnych.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu opisanych usług, sklasyfikowanych według PKWiU 66.19.99.0 jako pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%. Nie świadczy Pani usług pośrednictwa finansowego ani doradztwa finansowego w rozumieniu przepisów podatkowych. Pani czynności mają charakter pomocniczy i wspierający oraz polegają na obsłudze informacyjnej, organizacyjnej i administracyjnej procesu procedowania wniosków kredytowych i ubezpieczeniowych. W szczególności: nie rekomenduje Pani klientom konkretnych produktów, nie dokonuje Pani wyboru banku lub produktu w imieniu klienta, nie zawiera Pani umów w imieniu instytucji finansowych ani klientów, nie ponosi Pani odpowiedzialności za decyzje kredytowe ani warunki umów. Zakres świadczonych usług odpowiada definicji działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie i nie mieści się w katalogu usług objętych stawką 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m tej ustawy.
W uzupełnieniu wniosku z 23 marca 2026 r. wskazała Pani, jako podsumowanie swojego stanowiska, że Pani zdaniem przychody z opisanej działalności powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako przychody z działalności usługowej o charakterze pomocniczym, niewymienionej w innych stawkach szczególnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
1) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
2) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i współpracuje Pani w modelu B2B z X na podstawie umowy o współpracę. Złożyła Pani we właściwym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie przekroczyła Pani limitu 2 000 000 euro. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, również przewiduje Pani, że przychody nie przekroczą tego limitu, a także w latach kolejnych. W okresie, którego dotyczy wniosek, warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy będą przez Panią zachowane. W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem (negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Nie uzyskuje Pani innych przychodów w ramach działalności gospodarczej poza opisanymi we wniosku. Prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający identyfikację rodzaju przychodów oraz zastosowanej stawki ryczałtu. W ramach współpracy z X wykonuje Pani czynności wspierające proces pozyskania finansowania hipotecznego, gotówkowego oraz ubezpieczenia nieruchomości i ubezpieczenia na życie dla klientów X. Pani czynności obejmują w szczególności: przekazywanie klientom informacji o wymaganiach formalnych i etapach procedury kredytowej oraz o dostępnych ofertach finansowania i ubezpieczeń przygotowanych przez X i podmioty współpracujące z X, wprowadzanie danych przekazanych przez klienta do systemów i porównywarek udostępnionych przez X, obsługę techniczną i organizacyjną systemowej analizy zdolności kredytowej, opartej na algorytmach i parametrach przyjętych przez banki, wspieranie klientów w kompletowaniu dokumentów oraz przekazywanie wniosków kredytowych do banków, monitorowanie statusu spraw do momentu decyzji kredytowej. Czynności te wykonuje Pani na podstawie upoważnienia udzielonego przez X do wykonywania określonych czynności agencyjnych, przy czym Pani rola ogranicza się do przekazywania informacji oraz obsługi procesu, bez samodzielnego podejmowania decyzji, bez rekomendowania konkretnych produktów oraz bez zawierania umów w imieniu banków, zakładów ubezpieczeń lub klientów. Ostateczny wybór banku lub produktu ubezpieczeniowego każdorazowo należy wyłącznie do klienta. Nie ponosi Pani odpowiedzialności wobec klientów końcowych za decyzje kredytowe ani warunki umów. Opisane czynności mają charakter pomocniczy, informacyjny, organizacyjny i administracyjny oraz wspierają świadczenie usług finansowych przez inne podmioty.
Wsparcie procesu uzyskania finansowania (kredyty) polega na:
- przekazywaniu klientom informacji o procedurze kredytowej, wymaganiach formalnych i etapach procesu,
- wprowadzaniu danych klientów do systemów informatycznych udostępnionych przez X,
- wsparciu klienta w kompletowaniu dokumentacji,
- przekazywaniu wniosków do instytucji finansowych,
- monitorowaniu statusu sprawy, przekazywaniu decyzji banków klientowi oraz omawianiu z klientami zapisów decyzji i umowy.
Natomiast wsparcie w zakresie ubezpieczeń polega na:
- przekazywaniu informacji o dostępnych produktach ubezpieczeniowych,
- prezentowaniu ofert na podstawie materiałów przekazanych przez X,
- działaniu na podstawie upoważnienia do czynności agencyjnych.
Przyjmuje Pani, że opisane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 66.19.99.0 - Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z przywołanym przez Panią grupowaniem PKWiU – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r. grupowanie 66.19.99.0 – obejmuje usługi o nazwie „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”.
Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
Zgodnie z wyjaśnieniami GUS Sekcja K to USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE, zawarte w działach: 64, 65 i 66.
Sekcja ta obejmuje:
- usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,
- usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,
- usług firm centralnych (head office) i holdingów, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,
- usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,
- usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,
- usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: długi, rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,
- usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,
- usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.0.
W sekcji tej znajduje się m.in. klasa PKWiU 66.19 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Klasa ta nie obejmuje:
- usług ubezpieczeniowych, reasekuracyjnych oraz usług związanych z funduszami emerytalnymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 65.
W ww. klasie znajduje się m.in. grupowanie 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Grupowanie to obejmuje także usługi pośrednictwa dotyczące kredytów hipotecznych.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0.
Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, które mieszczą się w sekcji K i jak Pani wskazała objęte są grupowaniem PKWiU 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 15%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała – 8,5% stawką.
Zaznaczyć bowiem należy, że ustawodawca całą sekcję K PKWiU (obejmującą m.in. usługi wspomagające usługi finansowe) objął stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%.
Zatem Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo