Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.752.2025.2.AO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 9 stycznia 2026 r. (wpływ 13 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni (…) lipca 2023 r. wraz z Panem A nabyli - jako współwłaściciele po 1/2 udziału każdy - nieruchomość położoną w miejscowości B, stanowiącą działkę nr 16, wraz z udziałem w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową. Cena zakupu za całą nieruchomość wyniosła (…) zł, co odpowiada kwocie (…) zł za udział 1/2.

Środki na pokrycie ceny działki oraz na rozpoczęcie inwestycji (budowy domu) pochodziły z darowizny pieniężnej od rodziców Wnioskodawczyni w wysokości (…) zł, zgłoszonej do urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2. Pieniądze te zostały przeznaczone na zakup działki w B oraz budowę domu jednorodzinnego na tej działce.

(…) maja 2024 r. Wnioskodawczyni wspólnie z Panem A zawarli umowę kredytu hipotecznego w (…) na kwotę ponad (…) zł, z przeznaczeniem na budowę domu jednorodzinnego na działce nr 16 w B. Na zabezpieczenie kredytu nieruchomość została obciążona hipoteką.

W związku z budową domu zawarli również umowę o roboty budowlane z wykonawcą, a następnie aneks nr (…), na mocy którego Pan A został jedynym inwestorem w tej umowie, przejmując na siebie dalsze obowiązki związane z kontynuacją inwestycji.

W trakcie trwania związku oraz realizacji inwestycji Wnioskodawczyni ponosiła faktyczne nakłady finansowe na przedmiotową nieruchomość i budowę domu, w szczególności:

-        środki z darowizny od rodziców przeznaczone na zakup działki oraz pokrycie części kosztów inwestycji,

-        wydatki na budowę, w tym zadatek dla wykonawcy w kwocie (…) zł. zapłacony gotówką oraz inne płatności związane z realizacją budowy,

-        ponoszenie części rat kredytu hipotecznego (spłacanych ze środków Wnioskodawczyni).

Z uwagi na zaistniałą sytuację osobistą Wnioskodawczyni była zmuszona opuścić dom i działkę w B oraz rozstać się z Panem A. Uzgodnili oni, że Pan A przejmie całość inwestycji (dom i działkę), kredyt oraz stanie się wyłącznym właścicielem nieruchomości, a jednocześnie rozliczy się z Wnioskodawczynią z poniesionych przez nią nakładów.

(…) maja 2025 r. zawarte zostało między Wnioskodawczynią i Panem A pisemne porozumienie, w którym ustalono, że:

1.  Wnioskodawczyni sprzeda na rzecz Pana A swój udział 1/2 w nieruchomości w B (działka nr 16) oraz odpowiedni udział w nieruchomości drogowej za łączną cenę (…) zł.

2.  Pan A przejmie na siebie dalszą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu.

3.  Pan A zapłaci Wnioskodawczyni dodatkowo kwotę (…) zł tytułem wzajemnych rozliczeń, obejmujących wszelkie poniesione przez nią nakłady na nieruchomość, budowę domu oraz spłatę kredytu.

Dla wykonania tego porozumienia, (…) czerwca 2025 r. został zawarty akt notarialny - umowa sprzedaży (Repertorium) przed notariuszem (…). Na mocy tego aktu:

-        Wnioskodawczyni sprzedała Panu A udział 1/2 w działce nr 16 w B oraz przysługujący jej udział w nieruchomości drogowej,

-        cena sprzedaży jej udziału została określona na (…) zł i została w całości zapłacona przelewem przed podpisaniem aktu,

-        jednocześnie w akcie notarialnym stwierdzono, że Pan A zapłacił na rzecz Wnioskodawczyni kwotę (…) zł przelewem tytułem wzajemnych rozliczeń, w tym wszelkich nakładów finansowych poniesionych przez Wnioskodawczynię na nieruchomość, umowę kredytu oraz umowę o roboty budowlane; odbiór tej kwoty został potwierdzony w treści aktu,

-        wskazano także, że z chwilą zawarcia tej umowy wygasają wszelkie wzajemne roszczenia stron związane z przedmiotowymi nieruchomościami.

Łącznie zatem, w związku z wycofaniem się przez Wnioskodawczynię z inwestycji w B oraz przeniesieniem jej udziału 1/2 na Pana A, Wnioskodawczyni otrzymała kwotę:

(…) zł.

Kwota ta - z punktu widzenia Wnioskodawczyni - stanowi:

-        (…) zł - zwrot środków przeznaczonych na nabycie jej udziału 1/2 w działce (cena zakupu),

-        (…) zł - zwrot poniesionych przez nią nakładów na nieruchomość, budowę domu i spłatę kredytu, a nie jakikolwiek dodatkowy zarobek.

W dalszej kolejności Wnioskodawczyni nabyła, wspólnie ze swoim obecnym narzeczonym, Panem C inną nieruchomość gruntową - działkę nr 4 o powierzchni (…) ha, położoną w miejscowości D, za łączną cenę (…) zł (po (…) zł na osobę). Zakup ten został dokonany na podstawie aktu notarialnego z (…) sierpnia 2025 r., Repertorium A nr (…).

Część środków pieniężnych uzyskanych od Pana A Wnioskodawczyni przeznaczyła na zapłatę swojej części ceny za nową nieruchomość. Jej część ceny tej nieruchomości, w kwocie (…) zł, została sfinansowana z otrzymanej od Pana A kwoty (…) zł. Pozostała część tej kwoty pozostaje w dyspozycji Wnioskodawczyni jako środki pieniężne pochodzące z rozliczenia wspólnej inwestycji.

W sensie ekonomicznym Wnioskodawczyni nie osiągnęła z tego tytułu realnego zysku, lecz odzyskała środki wcześniej zaangażowane w inwestycję (pochodzące m.in. z darowizny od rodziców oraz własnych oszczędności), a ich część przeznaczyła na nabycie innej nieruchomości mieszkaniowej.

W piśmie, które wpłynęło do mnie 13 stycznia 2026 r. wskazała Pani, że:

Jest Pani osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, nie prowadzi działalności gospodarczej ani zawodowej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

(…) lipca 2023 r. wraz z Panem A nabyła Pani po 1/2 udziału działkę nr 16 w B (cena (…) zł) wraz z udziałem w drodze. Całą cenę (…) zł zapłaciła Pani z darowizny od rodziców ((…) zł, zgłoszenie SD-Z2). Następnie Pan A zwrócił Pani (…) zł odpowiadające jego połowie ceny działki. Działka oraz późniejsza budowa domu były wyłącznie w celu własnego zamieszkania i założenia rodziny, nie w celu osiągania zysku.

Zaciągnęli Państwo kredyt hipoteczny na budowę domu oraz zawarli umowę z wykonawcą. Ponosiła Pani nakłady, w tym zadatek (…) zł zapłacony gotówką oraz spłaty rat kredytu z własnych środków.

Z powodów osobistych opuściła Pani nieruchomość i rozstała się z Panem A.

(…) czerwca 2025 r. sprzedała Pani Panu A swój udział 1/2 w działce nr 16 oraz udział w drodze za (…) zł oraz otrzymała dodatkowo (…) zł tytułem rozliczenia i zwrotu swoich nakładów na działkę, budowę domu i kredyt (łącznie (…) zł).

Część otrzymanych środków, tj. (…) zł, przeznaczyła Pani na zakup udziału 1/2 w działce nr 4 w D (cena (…) zł) wraz z obecnym narzeczonym, w celu budowy w przyszłości domu do własnego zamieszkania.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na zadane w wezwaniu organu pytania, wskazała Pani, co następuje:

1. Brak działalności gospodarczej/brak obrotu nieruchomościami.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, w szczególności nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Opisane we wniosku transakcje (zakup działki w B, budowa domu, sprzedaż udziału w tej działce oraz zakup działki w D) mają charakter wyłącznie prywatny i nie są związane z żadną działalnością gospodarczą.

2. Cel nabycia działki w B oraz budowy domu.

Działka w B nie była nabyta w celu osiągnięcia zysku, lecz wyłącznie w celu zaspokojenia Pani potrzeb mieszkaniowych - wspólnej budowy domu i zamieszkania wraz z Panem A oraz założenia rodziny. Budynek w momencie sprzedaży Pani udziału znajdował się w stanie surowym zamkniętym/deweloperskim - był wzniesiony budynek z oknami i drzwiami zewnętrznymi, z podłączoną wodą, kanalizacją oraz prądem. Budowa domu miała charakter wyłącznie mieszkaniowy, a nie inwestycyjny.

3. Cel posiadania działki w D.

Obecna działka w D (nr 4, udział 1/2) również została nabyta wyłącznie w celu postawienia w przyszłości domu jednorodzinnego do własnego zamieszkania (wraz z obecnym narzeczonym). Nie jest to działka przeznaczona na dalszą odsprzedaż ani element obrotu nieruchomościami, lecz grunt pod przyszły dom rodzinny.

4. Dokumentowanie poniesionych nakładów.

Faktyczne nakłady na działkę w B, budowę domu oraz kredyt hipoteczny ponosiła Pani z:

- środków z darowizny od rodziców w kwocie (…) zł,

- swoich własnych oszczędności w kwocie (…) zł (odkładanych miesięcznie przez kilka lat),

- środków z kredytu hipotecznego.

Nie posiada Pani odrębnych faktur wystawionych na siebie na wszystkie ponoszone wydatki – byli Państwo z Panem A umówieni w tym zakresie ustnie. Dysponuje Pani jednak dokumentami (akty notarialne, porozumienie, dokumenty dotyczące kredytu, zgłoszenie darowizny itp.), z których wynika zarówno sposób finansowania inwestycji, jak i to, że kwota (…) zł była między Państwem traktowana jako rozliczenie i zwrot Pani nakładów.

5. Charakter kwoty (…) zł.

Otrzymana przez Panią od Pana A kwota (…) zł wynika z rozliczenia Państwa wspólnych nakładów na działkę w B i budowę domu. Na kwotę tę składają się:

- (…) zł - cena sprzedaży Pani udziału 1/2 w działce nr 16 (odpowiadająca cenie jego nabycia),

- (…) zł - kwota rozliczenia i zwrotu poniesionych przez Panią nakładów (środki z darowizny (…) zł oraz Pani własne oszczędności (…) zł zaangażowane w inwestycję).

Kwota (…) zł nie jest dla Pani „zarobkiem” z handlu nieruchomościami, lecz odzyskaniem środków, które wcześniej włożyła Pani w nabycie działki i budowę domu (ze środków pochodzących z darowizny i swoich zarobionych oszczędności). Po rozstaniu została Pani z tej inwestycji „wykupiona”, aby uporządkować Państwa wspólne sprawy majątkowe.

6. Charakter zdarzenia - stan faktyczny.

Opisane zdarzenia (zakup działki w B, budowa domu, sprzedaż udziału, otrzymanie kwoty (…) zł oraz zakup działki w D) już miały miejsce - wniosek dotyczy wyłącznie zaistniałego stanu faktycznego, a nie zdarzeń przyszłych.

Nie prowadzi Pani żadnego biznesu związanego z nieruchomościami - były to pojedyncze, prywatne decyzje życiowe dotyczące miejsca zamieszkania i założenia rodziny.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy otrzymana przez Wnioskodawczynię od Pana A łączna kwota (…) zł ((…) zł jako cena sprzedaży udziału 1/2 w działce nr 16 oraz (…) zł jako rozliczenie i zwrot poniesionych przez Wnioskodawczynię nakładów na działkę, budowę domu i kredyt) stanowi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też kwota (…) zł jest wyłącznie zwrotem nakładów i nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawczyni w opisanym stanie faktycznym nie powstaje dochód podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Sprzedaż udziału 1/2 w działce nr 16 za (…) zł nastąpiła w cenie równej kosztom nabycia tego udziału ((…) zł), więc zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o PIT dochód z odpłatnego zbycia wynosi 0 zł.

Kwota (…) zł otrzymana ponad cenę sprzedaży stanowi zwrot poniesionych przez Wnioskodawczynię nakładów na działkę, budowę domu i kredyt hipoteczny. Jest to jedynie odzyskanie własnych, wcześniej wydatkowanych środków, a nie dodatkowe przysporzenie majątkowe.

Taka kwota nie spełnia definicji przychodu z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT i nie powinna być traktowana jako przychód do opodatkowania.

Dodatkowo część środków ((…) zł) została przeznaczona na nabycie udziału 1/2 w działce nr 4 w D, w celu budowy domu jednorodzinnego na własne cele mieszkaniowe, co - w razie uznania powstania przychodu - uzasadnia zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1-3 powołanej ustawy:

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym.

Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.

Przedstawione reguły odnoszą się także do budynków, których budowa się rozpoczęła. Trzeba bowiem zauważyć, że kwestia przynależności do gruntu nie jest warunkowana tym, czy budynek jest już w całości wybudowany, czy też jest dopiero w fazie wznoszenia. Budynek w stanie surowym zamkniętym, w formie poniesionych nakładów na materiały czy usługi zużyte do budowy budynku, zwiększa wartość nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika m.in., że (...) czerwca 2025 r. sprzedała Pani zakupiony (…) lipca 2023 r. przez Panią udział wynoszący 1/2 w działce oraz w drodze byłemu partnerowi. Budynek w momencie sprzedaży Pani udziału znajdował się w stanie surowym zamkniętym/deweloperskim - był wzniesiony budynek z oknami i drzwiami zewnętrznymi, z podłączoną wodą, kanalizacją oraz prądem. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej ani zawodowej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

Zatem ww. sprzedaż stanowiła źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie udziału wynoszącego 1/2 w działce oraz w drodze wraz z wzniesionym na gruncie budynkiem mieszkalnym w stanie surowym zamkniętym nie zostało dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej i nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Należy stwierdzić, że skoro w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości podstawą obliczenia podatku jest dochód, to podatnik zobowiązany jest w pierwszej kolejności pomniejszyć uzyskany przychód o poniesione koszty jego uzyskania. Ustawowo określone ustalenie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości powinno wyglądać w ten sposób, że przychód z odpłatnego zbycia (ustalony stosownie do art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) należy pomniejszyć o koszty jego uzyskania ustalone według zasad, o jakich mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.

Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie czy nieodpłatnie.

W rozpatrywanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż 1/2 udziału w działce oraz w drodze, nabyła Pani w 2023 roku, odpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że określony w zacytowanym art. 22 ust. 6c ww. ustawy katalog wydatków, które mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu, ma charakter katalogu zamkniętego, w związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Zatem, do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, zaliczyć można wyłącznie:

a)    udokumentowane koszty nabycia,

b)    udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem (współwłaścicielem) nieruchomości lub prawa. Kosztem nabycia bez wątpienia będzie zatem cena jaką zapłaci nabywca zbywcy za nieruchomość (prawo) będącą przedmiotem sprzedaży, niezależnie od tego czy zakup nieruchomości (prawa) jest sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy.

Podsumowując, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży – o ile odpowiada wartości rynkowej – pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, ponieważ zbywaną część nieruchomości nabyto odpłatnie. Tak obliczony dochód (jeżeli wystąpi) podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 45 ust. 1 powołanej ustawy:

Natomiast w myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a cytowanej ustawy, Pani przychodem ze sprzedaży 1/2 udziału w działce wraz z udziałem w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową z rozpoczętą budową budynku w stanie surowym zamkniętym jest jego wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Zatem, cała kwota otrzymana przez Panią od Pana A łączna określona w sporządzonym akcie notarialnym, jaką uzyskała Pani za odpłatne zbycie przedmiotowego udziału w nieruchomości, stanowi Pani przychód z ww. źródła.

Jak już wcześniej wspomniałem, w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Przedstawione reguły odnoszą się także do budynków, których budowa się rozpoczęła. Trzeba bowiem zauważyć, że kwestia przynależności do gruntu nie jest warunkowana tym, czy budynek jest już w całości wybudowany, czy też jest dopiero w fazie wznoszenia. Budynek w stanie surowym zamkniętym, w formie poniesionych nakładów na materiały czy usługi zużyte do budowy budynku, zwiększa wartość nieruchomości.

W związku z powyższym, poniesionych przez Panią nakładów na przedmiotową działkę, w celu budowy domu, który w stanie surowym w momencie sprzedaży był już posadowiony na działce, nie można rozliczyć w oderwaniu od materii, do wytworzenia której te nakłady posłużyły. Nakłady te zwiększyły bowiem wartość ww. nieruchomości – są nierozerwalnie związane z gruntem i należy je rozpatrywać w przedmiotowej sprawie z perspektywy kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości (art. 22 ust. 6c ww. ustawy). Przedmiotem sprzedaży dokonanej przez Panią nie był jedynie udział w nieruchomości gruntowej, a udział w nieruchomości wraz ze wszystkimi naniesieniami (w tym również domem w stanie surowym), jakich wraz ze współwłaścicielem Pani dokonała i których również była Pani właścicielem.

Tym samym kwota (…) zł odpowiadająca poniesionym przez Panią wydatkom na budowę domu na własnej działce nie jest wyłącznie zwrotem nakładów, który nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. Kwota ta stanowi część wynagrodzenia za odpłatne zbycie udziału w nieruchomości obejmującej zarówno grunt, jak i dom w stanie surowym zamkniętym. W konsekwencji, otrzymana przez Panią łączna kwota stanowi przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wynagrodzenie łączne za odpłatne zbycie udziału w nieruchomości obejmującej grunt z posadowionym na nim domem w stanie surowym zamkniętym. Dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z art. 30e ww. ustawy.

W związku z powyższym, Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Nadmienić należy, że jeżeli kwota przychodu uzyskana przez Panią ze sprzedaży udziału w nieruchomości była równa lub mniejsza sumie rzeczywiście poniesionych przez Panią wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodu, wówczas nie powstanie dochód do opodatkowania z tytułu tej sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zaznaczam, że w ramach interpretacji przepisów prawa podatkowego nie mogę potwierdzić prawidłowości jakichkolwiek kwot, np. przychodu, kosztu, etc. Zgodnie z obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadą samoopodatkowania to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji podatkowoprawnej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, ponieważ prawidłowość rozliczenia podatków podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności zastosowania zwolnienia od podatku, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy w związku z nabyciem działki w miejscowości D.

Ponadto, nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią we wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.