Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.776.2025.2.AO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 stycznia 2026 r. (wpływ 11 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, od maja 2025 prowadzi Jednoosobową Działalność Gospodarczą z przeważającym typem działalności określonym jako Pozostała działalność związana z oprogramowaniem, PKD 62.10.B, głównie w zakresie programowania (…). Prowadzi ewidencję księgową w formie Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów, jako formę opodatkowania wybrał podatek liniowy. Jest również czynnym podatnikiem VAT.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi tworzenia oprogramowania komputerowego, koncentrując się na aplikacjach webowych z wykorzystaniem nowoczesnych technologii frontendowych i backendowych. Praca Wnioskodawcy ma charakter innowacyjny, obejmuje tworzenie nowych funkcjonalności oraz rozwiązywanie problemów technicznych wymagających niestandardowego podejścia. Realizowane projekty często spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej (B+R), jako że prowadzą do wytworzenia nowego lub istotnie ulepszonego oprogramowania.

Stosowane technologie

(…).

Rodzaje wykonywanych prac kwalifikujących się do IP Box

(…).

Przykładowe projekty kwalifikowane

(…).

Ponieważ efektem pracy Wnioskodawcy jest oprogramowanie komputerowe, Wnioskodawca uważa, że jego działalność kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP w roku 2025 oraz latach następnych. Wnioskodawca uważa, że opisany stan faktyczny upoważnia go do skorzystania z wymienionej ulgi.

W piśmie z 11 stycznia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)    w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania komputerowego”, którego dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Działalność prowadzona przez Pana ma twórczy charakter, ponieważ polega na samodzielnym projektowaniu, wytwarzaniu oraz rozwijaniu programów komputerowych w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim. Efektem Pana pracy jest nowy kod źródłowy, nowe moduły, komponenty, interfejsy oraz algorytmy, które przed rozpoczęciem prac nie istniały ani w Pana działalności gospodarczej, ani u klientów.

Powstałe oprogramowanie jest chronione prawem autorskim jako utwór o indywidualnym charakterze, stanowi kwalifikowane IP oraz zawiera utrwaloną treść w postaci kodu źródłowego.

Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania komputerowego”, a w szczególności:

a)     jakie konkretne działania zmierzające do stworzenia (jakiego „oprogramowania komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy Pan „oprogramowanie komputerowe”?

Odpowiedź: W ramach realizowanych projektów podejmuje Pan m.in. następujące działania:

1. Analiza wymagań oraz identyfikacja problemu biznesowego, który ma zostać rozwiązany poprzez nowe oprogramowanie.

2. Projektowanie architektury programistycznej, obejmującej m.in.: strukturę modułów, interfejsy, przepływy danych.

3. Implementacja nowych funkcjonalności, obejmująca:

- tworzenie nowego kodu źródłowego,

- projektowanie logiki biznesowej,

- opracowywanie autorskich algorytmów,

- tworzenie własnych komponentów programistycznych.

4. Integracje systemowe, w tym projektowanie i implementowanie (...).

5. Testowanie oraz optymalizacja działania oprogramowania.

6. Wdrożenie oraz utrzymanie rozwiązań w środowisku klientów.

7. Dokumentowanie techniczne powstałego kwalifikowanego IP.

Działania te prowadzą do powstania nowego oprogramowania lub istotnego ulepszenia istniejącego oprogramowania w rozumieniu przepisów o IP Box.

b)     w oparciu o jakie technologie informatyczne zostanie wytworzone przez Pana „oprogramowanie komputerowe”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

Odpowiedź: Oprogramowanie wytwarza Pan z wykorzystaniem aktualnych technologii stosowanych w branży IT, takich jak m.in.:

(…).

W trakcie prowadzonych prac wdraża Pan rozwiązania niewystępujące wcześniej w Pana praktyce gospodarczej ani u klienta, m.in.:

(…).

Efektem jest powstanie nowego (…).

c)      co powoduje, że wytworzone nowe „oprogramowanie komputerowe” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania komputerowego”?

Odpowiedź: Wytworzone oprogramowanie różni się od istniejących rozwiązań, ponieważ:

• posiada nowe funkcjonalności dostosowane do indywidualnych potrzeb klienta,

• jest oparte o nowy kod źródłowy, napisany przez Pana,

• implementuje nietypowe procesy biznesowe, których nie zapewnia oprogramowanie dostępne na rynku,

• posiada dedykowaną architekturę, interfejsy oraz logikę działania,

• integruje się z systemami klienta w unikalny sposób,

• jest utrwalone w postaci kwalifikowanego IP o charakterze twórczym.

Oryginalność przejawia się m.in. w sposobie rozwiązania problemów technologicznych i biznesowych.

d)     zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowanie komputerowe” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Różnice pomiędzy nowym a dotychczasowym oprogramowaniem wynikają ze stosowania m.in.:

(…).

Zastosowanie tych technologii prowadzi do powstania programów komputerowych w rozumieniu art. 74 ustawy, podlegających ochronie prawa autorskiego i kwalifikujących się jako kwalifikowane IP.

2)    w zakresie Pana pracy, która „ma charakter innowacyjny” proszę wyjaśnić:

a)     jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego „oprogramowania komputerowego” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Na wstępie realizowanych prac związanych z wytworzeniem nowego oprogramowania komputerowego określane są cele technologiczne oraz biznesowe wynikające z potrzeby rozwiązania konkretnego problemu klienta. Do typowych celów należą m.in.:

• opracowanie dedykowanego modułu oprogramowania spełniającego określone wymagania funkcjonalne,

• integracja systemów informatycznych poprzez stworzenie dedykowanego (...), opracowanie algorytmów przetwarzania danych w sposób bardziej wydajny lub dostosowany do procesów klienta,

• zwiększenie ergonomii i automatyzacji procesów biznesowych.

Cele te mają charakter innowacyjny na poziomie przedsiębiorstwa klienta, ponieważ wcześniej nie były realizowane przez dostępne rozwiązania.

Źródła finansowania prac rozwojowych stanowiły środki własne przedsiębiorstwa (jednoosobowej działalności gospodarczej), pozyskiwane w ramach wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne na rzecz klientów. Nie korzystano z grantów, dofinansowań ani zewnętrznych funduszy publicznych.

b)     jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: W wyniku prowadzonych prac zostały osiągnięte cele technologiczne poprzez opracowanie i wdrożenie nowych funkcjonalności oprogramowania komputerowego. Proces wymagał wykorzystania następujących zasobów:

• zasoby ludzkie: (…).

• zasoby rzeczowe: sprzęt komputerowy, licencjonowane oprogramowanie programistyczne, infrastruktura serwerowa oraz narzędzia deweloperskie,

• zasoby finansowe: środki własne w ramach działalności gospodarczej przeznaczane na zakup narzędzi, licencji, usług chmurowych oraz rozwój kompetencji technologicznych.

Efektem prac było zaprojektowanie i wytworzenie praktycznego rozwiązania problemu poprzez opracowanie nowych komponentów programistycznych, modułów systemu lub interfejsów (...), stanowiących oprogramowanie komputerowe chronione prawami autorskimi w rozumieniu art. 74 ustawy.

c)      na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Prace mają charakter systematyczny, ponieważ są prowadzone w sposób zorganizowany, planowy oraz metodyczny, z wykorzystaniem narzędzi wspierających wytwarzanie oprogramowania.

Systematyczność przejawia się m.in. poprzez:

• analizę wymagań wstępnych,

• fazowe planowanie zadań rozwojowych,

• iteracyjne opracowywanie i testowanie funkcjonalności,

• wdrażanie efektów przyrostowych,

• dokumentowanie powstałego kodu oraz rozwiązań,

• wykorzystywanie narzędzi kontroli wersji ((...)),

• prowadzenie ewidencji prac rozwojowych i kosztów kwalifikowanych na potrzeby IP Box.

Tym samym Pana działania nie mają charakteru przypadkowego ani ad hoc, lecz stanowią uporządkowany proces B+R.

d)     jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego „oprogramowania komputerowego”?

Odpowiedź: W ramach realizowanych projektów opracowywane są harmonogramy działań obejmujące etapy:

1. analiza i specyfikacja wymagań,

2. projekt architektury rozwiązania,

3. implementacja i integracja modułów,

4. testy funkcjonalne i wydajnościowe,

5. wdrożenie produkcyjne,

6. utrzymanie oraz rozwój po wdrożeniu.

Harmonogramy są realizowane w (…).

W związku z powyższym faktycznie zostały zrealizowane harmonogramy dotyczące tworzenia nowych modułów lub ulepszeń oprogramowania, obejmujące prace skutkujące powstaniem kwalifikowanego IP.

3)     w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której stworzył Pan „oprogramowanie komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)     jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem jego realizacji?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem projektów dysponował Pan zasobami wiedzy oraz umiejętnościami technicznymi uzyskanymi zarówno podczas edukacji formalnej, jak i praktyki zawodowej.

Ukończył Pan studia inżynierskie, które dały Panu podstawy teoretyczne oraz praktyczne w zakresie m.in.:

(…).

Dodatkowo posiadał Pan wiedzę i doświadczenie zdobyte poprzez praktykę zawodową w zakresie:

(…).

Ten zasób wiedzy umożliwił Panu samodzielne prowadzenie prac rozwojowych zmierzających do wytworzenia lub ulepszenia oprogramowania komputerowego stanowiącego kwalifikowane IP w rozumieniu ustawy.

b)     jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżnia tworzone „oprogramowanie komputerowe” od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija m.in. następujące obszary wiedzy:

(…).

W działalności stosuje Pan nowoczesne technologie, takie jak:

(…).

Technologie te umożliwiają tworzenie rozwiązań odróżniających się od już istniejących poprzez:

• większą automatyzację procesów,

• poprawę wydajności przetwarzania danych,

• dedykowaną integrację systemową,

• modularną architekturę umożliwiającą skalowanie,

• personalizację funkcjonalności pod procesy klienta.

c)      jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności oferował Pan:

(…).

d)     na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty i usługi opierały się na:

(…).

e)     co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Przed przystąpieniem do realizacji projektu określił Pan następujące cele:

• wytworzenie nowego modułu oprogramowania realizującego konkretne potrzeby klienta,

• opracowanie nowych funkcjonalności niedostępnych w dotychczasowych rozwiązaniach,

• integracja oprogramowania z systemami zewnętrznymi,

• poprawa wydajności oraz automatyzacja przetwarzania danych,

• wdrożenie rozwiązania w środowisku klienta oraz zapewnienie mu dalszej możliwości rozwoju.

Cele te miały charakter innowacyjny na poziomie przedsiębiorstwa klienta oraz Pana działalności.

f)       co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań było powstanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci programu komputerowego rozumianego jako:

• nowy kod źródłowy,

• nowe moduły aplikacyjne,

• nowe komponenty interfejsu,

• nowe algorytmy przetwarzania danych oraz logika biznesowa,

• nowe integracje systemowe.

Nowe zastosowanie polegało na umożliwieniu klientowi realizacji procesów biznesowych wcześniej niewykonalnych lub niewykonalnych w sposób zautomatyzowany.

g)     w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Przedsięwzięcie realizował Pan w sposób planowy i uporządkowany, w szczególności poprzez:

(…).

Prace były prowadzone samodzielnie oraz w zależności od projektu we współpracy zespołowej z innymi specjalistami.

4)     czy wytwarzane przez Pana „oprogramowanie komputerowe” jest utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·           odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odpowiedź: Wytwarzane przez Pana oprogramowanie komputerowe stanowi utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ posiada oryginalny i twórczy charakter oraz stanowi nową wartość niematerialną.

Efektem Pana pracy jest autorski kod źródłowy, moduły oprogramowania, komponenty interfejsu oraz logika biznesowa, które przed rozpoczęciem prac nie istniały ani w Pana działalności, ani u klienta. Tym samym oprogramowanie:

• ma charakter indywidualny,

• powstaje w oparciu o autorskie decyzje programistyczne,

• stanowi przejaw twórczej działalności intelektualnej.

Powstające oprogramowanie ma więc cechy utworu, o którym mowa w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

·           nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odpowiedź: Rezultat prac nie stanowi jedynie odtworzenia znanych rozwiązań lub realizacji powtarzalnych czynności programistycznych o z góry ustalonym wyniku. Efekt końcowy nie może być w pełni przewidziany przed rozpoczęciem prac, ponieważ wymaga:

• doboru rozwiązań architektonicznych,

• projektowania własnej logiki działania,

• projektowania sposobów integracji z innymi systemami,

• optymalizacji algorytmów i przepływów danych,

• wyboru technologii i narzędzi.

• zrozumienia unikalnych potrzeb klienta.

Powstające fragmenty oprogramowania nie są więc typową „kopią” istniejących elementów, lecz posiadają indywidualny charakter wynikający z podejmowanych decyzji twórczych.

·           nie jest jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją projektu?

Odpowiedź: Działania programistyczne nie ograniczają się wyłącznie do implementacji gotowego projektu technicznego. W trakcie tworzenia oprogramowania:

• samodzielnie projektuje Pan architekturę rozwiązania,

• ustala strukturę i logikę kodu,

• dobiera algorytmy przetwarzania danych,

• opracowuje sposób integracji systemów,

• projektuje funkcjonalności i ich zakres.

W związku z tym powstałe oprogramowanie nie jest jedynie „techniczną realizacją projektu", lecz stanowi rezultat twórczego procesu decyzyjnego prowadzącego do powstania nowego utworu.

Podsumowanie: w rezultacie powstaje kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci utworu chronionego prawem autorskim w zakresie programu komputerowego, o którym mowa w:

• art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz

• art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

5)     czy każdy ze wskazanych efektów Pana prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Jeżeli tak, to czy w każdym przypadku efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Każdy z efektów Pana działalności programistycznej stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz podlega ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy. Efekty te:

• mają charakter twórczy,

• posiadają indywidualny i oryginalny charakter,

• powstają w wyniku Pana samodzielnej pracy twórczej,

W ramach działalności wytwarza Pan różnego rodzaju elementy oprogramowania, takie jak:

• kompletne aplikacje webowe,

• moduły, komponenty i biblioteki,

• systemy integrujące,

• fragmenty kodu implementujące określone funkcje,

• autorska logika biznesowa,

• struktury danych i algorytmy przetwarzania,

• interfejsy użytkownika i warstwa komunikacji.

Niezależnie od tego, czy efekt jest kompletnym systemem, czy modułem wchodzącym w skład większego rozwiązania, wszystkie stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, a ich rezultat jest chroniony na zasadach określonych w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Odrębność programów komputerowych.

W praktyce każdy z efektów Pana pracy, o ile ma charakter samodzielnego rozwiązania programistycznego, stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie. Mogą to być zarówno samodzielne aplikacje zdolne do odrębnego działania, jak i moduły oraz komponenty, które w świetle przepisów również stanowią program komputerowy, mimo iż są przeznaczone do działania w ramach większego systemu.

6)     czy efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Efekty Pana pracy w postaci opracowanych rozwiązań programistycznych stanowią (lub będą stanowić) nowe, odrębne od docelowego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W praktyce twórczej proces wytwórczy jest etapowy. Już na etapie poprzedzającym finalną implementację powstają m.in.:

(…).

Każdy z tych elementów ma charakter twórczy i indywidualny; stanowi rezultat intelektualnego wyboru, decyzji projektowych oraz kreacji rozwiązania informatycznego. Tym samym są to odrębne utwory podlegające ochronie z art. 74, niezależnie od tego, czy stanowią część większego systemu.

7)     czy zmiany wprowadzane przez Pana do tworzonych programów komputerowych miały charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: Zmiany wprowadzane przez Pana do tworzonych programów komputerowych nie miały charakteru wyłącznie rutynowych, powtarzalnych poprawek.

W ramach prowadzonych prac wykonywał Pan również aktualizacje bibliotek i zależności, które w niektórych przypadkach miały charakter rutynowy. Jednak w większości przypadków aktualizacje te wymagały dodatkowych działań twórczych, takich jak:

(…).

Tym samym zmiany te miały charakter twórczy i rozwojowy, a nie wyłącznie rutynowy czy odtwórczy.

8)     czy Pana działania dotyczące oprogramowania zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Działania, które podejmował Pan w ramach wytwarzania i rozwijania oprogramowania komputerowego, miały na celu poprawę zarówno użyteczności, jak i funkcjonalności tworzonych systemów.

W szczególności obejmowały one:

(…).

Działania te nie miały charakteru rutynowego ani powtarzalnego, lecz wymagały samodzielnych decyzji projektowych i twórczego przetwarzania wiedzy technicznej, co kwalifikuje je jako działania B+R i wytworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (IP).

9)     czy przysługują wyłącznie Panu majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych programów komputerowych?

Odpowiedź: W momencie wytworzenia programów komputerowych przysługiwały Panu wyłącznie majątkowe prawa autorskie oraz prawa zależne do tych utworów. Przeniesienie praw majątkowych na kontrahenta następuje zgodnie z zawartą umową z chwilą przekazania efektów prac. Do tego momentu prawa majątkowe przysługiwały wyłącznie Panu, co pozwala zakwalifikować powstałe programy jako kwalifikowane IP w ramach Pana działalności gospodarczej.

10)  czy przenosi Pan na kontrahenta prawa autorskie do ww. programów komputerowych?

Odpowiedź: Tak. Zgodnie z zawartą umową, z chwilą przekazania efektów prac prawa majątkowe oraz prawa zależne do wytworzonych programów komputerowych są odpłatnie przenoszone na kontrahenta. Przeniesienie obejmuje wyłączne prawo do korzystania z programu, prawo do jego rozpowszechniania, modyfikacji oraz udzielania sublicencji, jeżeli wynika to z umowy. Pomimo przeniesienia praw majątkowych, utwory te zostały stworzone w ramach Pana działalności gospodarczej, a twórczy charakter pracy umożliwia zastosowanie preferencyjnej stawki IP Box.

11)  w jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

-     wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

Odpowiedź: Wynagrodzenie w ramach umów B2B z kontrahentami regulowane jest w sposób następujący:

Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich

·         Zgodnie z zawartymi umowami, wynagrodzenie obejmuje odpłatne przeniesienie majątkowych praw autorskich oraz praw zależnych do wytworzonych programów komputerowych na kontrahenta z chwilą przekazania efektów prac.

·         Dochód z tego tytułu jest objęty preferencyjną stawką IP Box, ponieważ wynika bezpośrednio z wytworzenia kwalifikowanego prawa autorskiego w ramach Pana działalności gospodarczej.

-     także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?

Odpowiedź: Wynagrodzenie z tytułu innych czynności

·         Oprócz przeniesienia praw autorskich, otrzymuje Pan wynagrodzenie również za wykonywanie czynności doradczych, konsultacyjnych, wdrożeniowych, utrzymaniowych lub szkoleniowych, które nie maję bezpośredniego charakteru twórczego w rozumieniu art. 30ca ustawy o podatku dochodowym.

·         Dochód z tego tytułu nie jest objęty ulgę IP Box, ponieważ nie powstaje w wyniku wytworzenia kwalifikowanego prawa autorskiego.

12)  czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Przeniesienie majątkowych praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych odbywa się zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności:

1. Zachowanie wymogów art. 41 Ustawy

·         Przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje w formie pisemnej, zgodnie z wymogiem art. 41 ustawy, który przewiduje, że przeniesienie praw autorskich wymaga umowy pisemnej.

·         Umowa określa rodzaj i zakres przenoszonych praw, wynagrodzenie, moment przeniesienia oraz ewentualne ograniczenia korzystania z utworu, co spełnia wymogi ustawowe.

2. Zachowanie wymogów art. 53 Ustawy

·         Zgodnie z art. 53, przeniesienie praw autorskich może obejmować prawa wyłączne do korzystania rozporządzania utworem na wszystkich polach eksploatacji, w tym prawo do udzielania sublicencji.

·         Umowy B2B w Pana działalności wyraźnie określają, które pola eksploatacji są przenoszone, co zapewnia zgodność z art. 53.

3. Moment przeniesienia praw

·         Zgodnie z umową, przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje z chwilą przekazania efektów prac. Do tego momentu prawa majątkowe przysługują wyłącznie Panu, co jest zgodne z ustawą i umożliwia stosowanie IP Box.

13)  czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Wynagrodzenie w ramach umów z kontrahentami ustalane jest w postaci stawki dziennej za wykonywanie usług programistycznych. Stawka ta obejmuje zarówno prace twórcze, prowadzące do wytworzenia programów komputerowych, jak i czynności rutynowe, np. aktualizacje bibliotek, czy wsparcie techniczne.

Pomimo braku osobnego wyodrębnienia na fakturze, część wynagrodzenia odpowiada przeniesieniu majątkowych praw autorskich do wytworzonych utworów (programów komputerowych), które powstały w ramach Pana samodzielnej działalności gospodarczej. Wartość przychodu z tytułu kwalifikowanego IP można jednoznacznie określić na podstawie dokumentacji projektowej oraz zakresu prac twórczych.

Dochód z pozostałych czynności, które nie mają charakteru twórczego, nie jest objęty ulgą IP Box.

14)  czy sposób „przenoszenia” praw do oprogramowania komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Przeniesienie majątkowych praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych odbywa się zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności:

1. Zachowanie wymogów art. 41 Ustawy

·         Przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje w formie pisemnej, zgodnie z wymogiem art. 41 ustawy, który przewiduje, że przeniesienie praw autorskich wymaga umowy pisemnej.

·         Umowa określa rodzaj i zakres przenoszonych praw, wynagrodzenie, moment przeniesienia oraz ewentualne ograniczenia korzystania z utworu, co spełnia wymogi ustawowe.

2. Zachowanie wymogów art. 53 Ustawy

·        Zgodnie z art. 53, przeniesienie praw autorskich może obejmować prawa wyłączne do korzystania rozporządzania utworem na wszystkich polach eksploatacji, w tym prawo do udzielania sublicencji.

·        Umowy B2B w Pana działalności wyraźnie określają, które pola eksploatacji są przenoszone, co zapewnia zgodność z art. 53.

3. Moment przeniesienia praw

·         Zgodnie z umową, przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje z chwilą przekazania efektów prac. Do tego momentu prawa majątkowe przysługują wyłącznie Panu, co jest zgodne z ustawą i umożliwia stosowanie IP Box.

15)  z jakiego tytułu wymienionego w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osiąga Pan dochody?

Odpowiedź: Dochody, które Pan osiąga w ramach wytwarzania programów komputerowych, uzyskuje Pan z tytułu: „utworów w postaci programów komputerowych” w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie:

1. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej samodzielnie wytwarza Pan programy komputerowe, które spełniają warunki kwalifikowanego utworu w rozumieniu art. 30ca ust. 7.

2. Utwory te mają charakter twórczy, oryginalny i innowacyjny - nie są efektem rutynowych czynności programistycznych ani pracy odtwórczej.

3. Dochód uzyskuje Pan zarówno z wynagrodzenia za wykonanie pracy (stawka dzienna), jak i z odpłatnego przeniesienia majątkowych praw autorskich do wytworzonych programów, które następuje na podstawie umowy B2B.

4. W związku z powyższym dochód z tytułu wytworzenia kwalifikowanego programu komputerowego jest objęty preferencyjną stawką podatku IP Box (5%), zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT.

16)  jeżeli uzyskuje Pan dochody z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należy przedstawić warunki, na podstawie których udziela Pan licencji.

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan obecnie dochodów z tytułu udzielania licencji do wytworzonych programów komputerowych.

Wszystkie majątkowe prawa autorskie oraz prawa zależne do wytworzonych programów komputerowych są odpłatnie przenoszone na kontrahenta z chwilą przekazania efektów prac, zgodnie z umową B2B. W związku z tym nie dochodzi do sytuacji, w której pobierałby Pan opłaty licencyjne od korzystania z programu.

17)  czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Pana w ramach umów B2B częściowo realizowane są w harmonogramie wyznaczonym przez kontrahenta, który określa terminy przekazania etapów projektu.

• Samodzielność organizacyjna: Pomimo narzuconych terminów, samodzielnie planuje Pan sposób realizacji zadań, dobiera technologie, narzędzia i metody implementacji, a także decyduje o kolejności działań w ramach dostępnych terminów.

• Twórczy charakter pracy: W trakcie tworzenia oprogramowania wytwarza Pan również nowe biblioteki i narzędzia, np. wyspecjalizowane moduły do wizualizacji danych, które mają charakter innowacyjny i są wykorzystywane w realizowanych projektach.

• Wykorzystanie istniejących technologii: W trakcie modyfikacji i dodawania nowych funkcjonalności korzysta Pan z istniejących bibliotek i frameworków, jednak projektuje logikę, algorytmy i integrację w sposób twórczy, co nadaje wprowadzonym zmianom charakter innowacyjny.

• Miejsce świadczenia usług: Pracuje Pan zdalnie, z własnego środowiska pracy, co zapewnia niezależność od miejsca wskazanego przez kontrahenta.

• Harmonogram pracy: Terminy i etapy mogą być narzucone przez kontrahenta, ale sposób realizacji zadań i decyzje projektowe pozostają w Pana gestii, dzięki czemu praca zachowuje charakter twórczy.

18)  czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosi/będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Wykonując usługi opisane we wniosku, ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, co jest jednoznacznie określone w umowie z kontrahentem.

• Umowa przewiduje, że żadne jej postanowienia nie mogą stanowić podstawy do jakichkolwiek roszczeń wobec zamawiającego z tytułu szkód powstałych w trakcie realizacji usług.

• Odpowiedzialność finansowa i organizacyjna spoczywa wyłącznie na Panu jako usługodawcy, w tym za terminowe dostarczenie efektów pracy i ich jakość.

• Ryzyko inwestycyjne obejmuje użycie własnych narzędzi, technologii i czasu pracy w celu wytworzenia kwalifikowanego oprogramowania oraz innowacyjnych bibliotek i narzędzi.

• Samodzielność decyzji w zakresie metod implementacji, technologii i organizacji pracy dodatkowo potwierdza ponoszone ryzyko gospodarcze.

19)  czy ponosi/będzie Pan ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/kontrahent)?

Odpowiedź: W ramach wykonywanych usług nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich, innych niż kontrahent/zleceniodawca.

• Zakres odpowiedzialności w umowie: Umowa B2B przewiduje, że Pana odpowiedzialność ogranicza się do kontrahenta, który zleca wykonanie usługi.

• Efekty Pana pracy: Wytworzone programy komputerowe i biblioteki są przekazywane kontrahentowi zgodnie z umową, a wszelkie prawa do dalszego korzystania z tych rozwiązań przez osoby trzecie należą do kontrahenta po przeniesieniu praw autorskich.

• Ochrona przed roszczeniami osób trzecich: W przypadku korzystania z wytworzonych programów przez osoby trzecie, odpowiedzialność spoczywa na kontrahencie, który nabył prawa majątkowe i decyduje o dalszym ich użyciu.

20)  czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania komputerowego” oraz na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na określenie, dla których kontrahentów wykonywał Pan poszczególne projekty w ramach tworzenia oprogramowania komputerowego.

• Zakres ewidencji: Dokumentuje Pan przede wszystkim kontrahenta, projekt oraz okres wykonywania usług.

• Brak szczegółowego rozbicia etapów: Nie zawsze wyodrębnia Pan poszczególne etapy prac i odpowiadające im kwoty wynagrodzenia w ewidencji, jednakże na podstawie umów, faktur i dokumentacji projektowej może Pan jednoznacznie ustalić, jaka część wynagrodzenia odpowiada przeniesieniu majątkowych praw autorskich.

• Cel dokumentacji: Pozwala to wykazać, które projekty obejmują twórcze wytworzenie kwalifikowanego oprogramowania, a które czynności mają charakter rutynowy, co jest wystarczające do stosowania ulgi IP Box.

21)  czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

22)  czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

a)     każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

Odpowiedź: Tak.

b)     przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

Odpowiedź: Tak.

c)      koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak.

23) czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Tak, wskaźnik Nexus zostanie obliczony przed złożeniem rocznego zeznania podatkowego za rok 2025 i lata kolejne, zgodnie z obowiązującym wzorem:

(a + b) x 1,3) /(a + b + c + d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej; b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3; c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

24)  dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Rok podatkowy 2025 i lata następne.

25)  jeżeli wniosek dotyczy również dochodów za przyszłe okresy (lata następne), czy będą one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?

Odpowiedź: Tak, będą uzyskiwane w ten sam sposób.

Pytania

1. Czy opisane prace stanowią działalność badawczo-rozwojową?

2. Czy wytworzone oprogramowanie jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

3. Czy opisany stan faktyczny upoważnia Wnioskodawcę do ulgi podatkowej IP Box?

Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1

Pana stanowisko: Tak.

Ad. 2

Pana stanowisko: Tak.

Ad. 3

Pana stanowisko: Tak.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że od maja 2025 prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą z przeważającym typem działalności określonym jako Pozostała działalność związana z oprogramowaniem, głównie w zakresie programowania (…). W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi tworzenia oprogramowania komputerowego, koncentrując się na aplikacjach webowych z wykorzystaniem nowoczesnych technologii frontendowych i backendowych. Pana praca ma charakter innowacyjny, obejmuje tworzenie nowych funkcjonalności oraz rozwiązywanie problemów technicznych wymagających niestandardowego podejścia. Realizowane projekty często spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej (B+R), jako że prowadzą do wytworzenia nowego lub istotnie ulepszonego oprogramowania.

We wniosku opisał Pan stosowane technologie oraz rodzaje wykonywanych prac kwalifikujących się do IP Box, obejmujących: (…). Opisał Pan również kilka przykładowych projektów kwalifikowanych.

Pana praca polega na samodzielnym projektowaniu, wytwarzaniu oraz rozwijaniu programów komputerowych w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim. Efektem Pana pracy jest nowy kod źródłowy, nowe moduły, komponenty, interfejsy oraz algorytmy, które przed rozpoczęciem prac nie istniały ani w Pana działalności gospodarczej, ani u klientów. Powstałe oprogramowanie jest chronione prawem autorskim jako utwór o indywidualnym charakterze, stanowi kwalifikowane IP oraz zawiera utrwaloną treść w postaci kodu źródłowego.

Prace były prowadzone samodzielnie oraz w zależności od projektu we współpracy zespołowej z innymi specjalistami. Wytwarzane przez Pana oprogramowanie komputerowe stanowi utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ posiada oryginalny i twórczy charakter oraz stanowi nową wartość niematerialną. Każdy z efektów Pana działalności programistycznej stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz podlega ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych odbywa się zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi tworzenia oprogramowania komputerowego, koncentrując się na aplikacjach webowych z wykorzystaniem nowoczesnych technologii frontendowych i backendowych. Pana praca ma charakter innowacyjny, obejmuje tworzenie nowych funkcjonalności oraz rozwiązywanie problemów technicznych wymagających niestandardowego podejścia.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana praca polega na samodzielnym projektowaniu, wytwarzaniu oraz rozwijaniu programów komputerowych w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim. Efektem Pana pracy jest nowy kod źródłowy, nowe moduły, komponenty, interfejsy oraz algorytmy, które przed rozpoczęciem prac nie istniały ani w Pana działalności gospodarczej, ani u klientów. W ramach realizowanych projektów podejmuje Pan działania, które prowadzą do powstania nowego oprogramowania lub istotnego ulepszenia istniejącego oprogramowania w rozumieniu przepisów o IP Box. Oprogramowanie wytwarza Pan z wykorzystaniem aktualnych technologii stosowanych w branży IT, opisanych w uzupełnieniu wniosku. W trakcie prowadzonych prac wdraża Pan rozwiązania niewystępujące wcześniej w Pana praktyce gospodarczej ani u klienta.

Wytworzone oprogramowanie różni się od istniejących rozwiązań, ponieważ: posiada nowe funkcjonalności dostosowane do indywidualnych potrzeb klienta; jest oparte o nowy kod źródłowy, napisany przez Pana; implementuje nietypowe procesy biznesowe, których nie zapewnia oprogramowanie dostępne na rynku; posiada dedykowaną architekturę, interfejsy oraz logikę działania; integruje się z systemami klienta w unikalny sposób; jest utrwalone w postaci kwalifikowanego IP o charakterze twórczym. Oryginalność przejawia się m.in. w sposobie rozwiązania problemów technologicznych i biznesowych.

Rezultat prac nie stanowi jedynie odtworzenia znanych rozwiązań lub realizacji powtarzalnych czynności programistycznych o z góry ustalonym wyniku. Efekt końcowy nie może być w pełni przewidziany przed rozpoczęciem prac, ponieważ wymaga: doboru rozwiązań architektonicznych; projektowania własnej logiki działania; projektowania sposobów integracji z innymi systemami; optymalizacji algorytmów i przepływów danych; wyboru technologii i narzędzi; zrozumienia unikalnych potrzeb klienta.

Powstające fragmenty oprogramowania nie są więc typową „kopią” istniejących elementów, lecz posiadają indywidualny charakter wynikający z podejmowanych decyzji twórczych. Działania programistyczne nie ograniczają się wyłącznie do implementacji gotowego projektu technicznego. W trakcie tworzenia oprogramowania: samodzielnie projektuje Pan architekturę rozwiązania; ustala strukturę i logikę kodu; dobiera algorytmy przetwarzania danych; opracowuje sposób integracji systemów; projektuje funkcjonalności i ich zakres.

Zmiany wprowadzane przez Pana do tworzonych programów komputerowych nie miały charakteru wyłącznie rutynowych, powtarzalnych poprawek. Działania, które podejmował Pan w ramach wytwarzania i rozwijania oprogramowania komputerowego, miały na celu poprawę zarówno użyteczności, jak i funkcjonalności tworzonych systemów.

Efekty Pana pracy w postaci opracowanych rozwiązań programistycznych stanowią (lub będą stanowić) nowe, odrębne od docelowego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi tworzenia oprogramowania komputerowego, koncentrując się na aplikacjach webowych z wykorzystaniem nowoczesnych technologii frontendowych i backendowych. Pana praca ma charakter innowacyjny, obejmuje tworzenie nowych funkcjonalności oraz rozwiązywanie problemów technicznych wymagających niestandardowego podejścia. W ramach realizowanych projektów podejmuje Pan działania, które prowadzą do powstania nowego oprogramowania lub istotnego ulepszenia istniejącego oprogramowania w rozumieniu przepisów o IP Box.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że na wstępie realizowanych prac związanych z wytworzeniem nowego oprogramowania komputerowego określane są cele technologiczne oraz biznesowe wynikające z potrzeby rozwiązania konkretnego problemu klienta. Do typowych celów należą m.in.: (…).

Cele te mają charakter innowacyjny na poziomie przedsiębiorstwa klienta, ponieważ wcześniej nie były realizowane przez dostępne rozwiązania. Źródła finansowania prac rozwojowych stanowiły środki własne przedsiębiorstwa (jednoosobowej działalności gospodarczej), pozyskiwane w ramach wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne na rzecz klientów. Nie korzystano z grantów, dofinansowań ani zewnętrznych funduszy publicznych. W wyniku prowadzonych prac zostały osiągnięte cele technologiczne poprzez opracowanie i wdrożenie nowych funkcjonalności oprogramowania komputerowego. Proces wymagał wykorzystania następujących zasobów: ludzkich, rzeczowych, finansowych.

Prace mają charakter systematyczny, ponieważ są prowadzone w sposób zorganizowany, planowy oraz metodyczny, z wykorzystaniem narzędzi wspierających wytwarzanie oprogramowania.

Systematyczność przejawia się m.in. poprzez: analizę wymagań wstępnych; fazowe planowanie zadań rozwojowych; iteracyjne opracowywanie i testowanie funkcjonalności; wdrażanie efektów przyrostowych; dokumentowanie powstałego kodu oraz rozwiązań; wykorzystywanie narzędzi kontroli wersji ((...)); prowadzenie ewidencji prac rozwojowych i kosztów kwalifikowanych na potrzeby IP Box. Tym samym Pana działania nie mają charakteru przypadkowego ani ad hoc, lecz stanowią uporządkowany proces B+R.

W ramach realizowanych projektów opracowywane są harmonogramy działań obejmujące opisane przez Pana etapy. Harmonogramy są realizowane w (…). W związku z powyższym faktycznie zostały zrealizowane harmonogramy dotyczące tworzenia nowych modułów lub ulepszeń oprogramowania, obejmujące prace skutkujące powstaniem kwalifikowanego IP.

Przed przystąpieniem do realizacji projektu określił Pan następujące cele: wytworzenie nowego modułu oprogramowania realizującego konkretne potrzeby klienta; opracowanie nowych funkcjonalności niedostępnych w dotychczasowych rozwiązaniach; integracja oprogramowania z systemami zewnętrznymi; poprawa wydajności oraz automatyzacja przetwarzania danych; wdrożenie rozwiązania w środowisku klienta oraz zapewnienie mu dalszej możliwości rozwoju.

Cele te miały charakter innowacyjny na poziomie przedsiębiorstwa klienta oraz Pana działalności.

Efektem działań było powstanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci programu komputerowego rozumianego jako: nowy kod źródłowy; nowe moduły aplikacyjne; nowe komponenty interfejsu; nowe algorytmy przetwarzania danych oraz logika biznesowa; nowe integracje systemowe. Nowe zastosowanie polegało na umożliwieniu klientowi realizacji procesów biznesowych wcześniej niewykonalnych lub niewykonalnych w sposób zautomatyzowany.

Przedsięwzięcie realizował Pan w sposób planowy i uporządkowany, w szczególności poprzez: analizę wymagań i specyfikację; projekt architektoniczny rozwiązania; iteracyjne wytwarzanie oprogramowania; testowanie, optymalizację i refaktoryzację; wdrożenie i dokumentację; utrzymanie oraz dalszy rozwój funkcjonalny.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi tworzenia oprogramowania komputerowego, koncentrując się na aplikacjach webowych z wykorzystaniem nowoczesnych technologii frontendowych i backendowych. Stosuje Pan technologie: (…).

Oprogramowanie wytwarza Pan z wykorzystaniem aktualnych technologii stosowanych w branży IT, takich jak m.in.: (…).

W trakcie prowadzonych prac wdraża Pan rozwiązania niewystępujące wcześniej w Pana praktyce gospodarczej ani u klienta, m.in.: (…).

Różnice pomiędzy nowym a dotychczasowym oprogramowaniem wynikają ze stosowania m.in.: (…). Zastosowanie tych technologii prowadzi do powstania programów komputerowych w rozumieniu art. 74 ustawy.

Przed rozpoczęciem projektów dysponował Pan zasobami wiedzy oraz umiejętnościami technicznymi uzyskanymi zarówno podczas edukacji formalnej, jak i praktyki zawodowej. Ukończył Pan studia inżynierskie, które dały Panu podstawy teoretyczne oraz praktyczne w zakresie m.in.: (…).

Dodatkowo posiadał Pan wiedzę i doświadczenie zdobyte poprzez praktykę zawodową w zakresie: projektowania i implementacji aplikacji webowych, programowania w językach (…).

Ten zasób wiedzy umożliwił Panu samodzielne prowadzenie prac rozwojowych zmierzających do wytworzenia lub ulepszenia oprogramowania komputerowego stanowiącego kwalifikowane IP w rozumieniu ustawy.

Stosowane przez Pana technologie umożliwiają tworzenie rozwiązań odróżniających się od już istniejących poprzez: większą automatyzację procesów, poprawę wydajności przetwarzania danych, dedykowaną integrację systemową, modularną architekturę umożliwiającą skalowanie, personalizację funkcjonalności pod procesy klienta.

Dotychczas w swojej działalności oferował Pan: tworzenie dedykowanego oprogramowania komputerowego, projektowanie i rozwój aplikacji webowych, wdrażanie nowych funkcjonalności do istniejących systemów klientów, integracje systemów informatycznych poprzez (...), optymalizację procesów biznesowych poprzez automatyzację w oprogramowaniu, utrzymanie i rozwój oprogramowania po wdrożeniu.

Produkty i usługi opierały się na: wiedzy programistycznej w zakresie języków i frameworków webowych, teoretycznych podstawach informatyki (…).

Efektem działań było powstanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci programu komputerowego.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia, w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi tworzenia oprogramowania komputerowego, koncentrując się na aplikacjach webowych z wykorzystaniem nowoczesnych technologii frontendowych i backendowych. Pana praca ma charakter innowacyjny, obejmuje tworzenie nowych funkcjonalności oraz rozwiązywanie problemów technicznych wymagających niestandardowego podejścia.

Działalność prowadzona przez Pana ma twórczy charakter, ponieważ polega na samodzielnym projektowaniu, wytwarzaniu oraz rozwijaniu programów komputerowych w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim. Efektem Pana pracy jest nowy kod źródłowy, nowe moduły, komponenty, interfejsy oraz algorytmy, które przed rozpoczęciem prac nie istniały ani w Pana działalności gospodarczej, ani u klientów. Efektem prac było zaprojektowanie i wytworzenie praktycznego rozwiązania problemu poprzez opracowanie nowych komponentów programistycznych, modułów systemu lub interfejsów (...), stanowiących oprogramowanie komputerowe chronione prawami autorskimi w rozumieniu art. 74 ustawy.

Powstałe oprogramowanie jest chronione prawem autorskim jako utwór o indywidualnym charakterze, stanowi kwalifikowane IP oraz zawiera utrwaloną treść w postaci kodu źródłowego.

Pana działania prowadzą do powstania nowego oprogramowania lub istotnego ulepszenia istniejącego oprogramowania. Efektem jest powstanie nowego IP, którego wartość wynika z twórczego przetworzenia wiedzy i technologii. Wytworzone oprogramowanie różni się od istniejących rozwiązań. Oryginalność przejawia się m.in. w sposobie rozwiązania problemów technologicznych i biznesowych.

Prace mają charakter systematyczny, ponieważ są prowadzone w sposób zorganizowany, planowy oraz metodyczny, z wykorzystaniem narzędzi wspierających wytwarzanie oprogramowania. Pana działania nie mają charakteru przypadkowego ani ad hoc, lecz stanowią uporządkowany proces B+R. W ramach realizowanych projektów opracowywane są harmonogramy działań obejmujące opisane przez Pana etapy.

Przed rozpoczęciem projektów dysponował Pan zasobami wiedzy oraz umiejętnościami technicznymi uzyskanymi zarówno podczas edukacji formalnej, jak i praktyki zawodowej. Ukończył Pan studia inżynierskie, które dały Panu podstawy teoretyczne oraz praktyczne. Ten zasób wiedzy umożliwił Panu samodzielne prowadzenie prac rozwojowych zmierzających do wytworzenia lub ulepszenia oprogramowania komputerowego stanowiącego kwalifikowane IP w rozumieniu ustawy.

Rezultat prac nie stanowi jedynie odtworzenia znanych rozwiązań lub realizacji powtarzalnych czynności programistycznych o z góry ustalonym wyniku. Efekt końcowy nie może być w pełni przewidziany przed rozpoczęciem prac, ponieważ wymaga podjęcia wielu czynności. Powstałe oprogramowanie nie jest jedynie „techniczną realizacją projektu", lecz stanowi rezultat twórczego procesu decyzyjnego prowadzącego do powstania nowego utworu.

Efekty Pana pracy w postaci opracowanych rozwiązań programistycznych stanowią (lub będą stanowić) nowe, odrębne od docelowego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego. Każdy z elementów ma charakter twórczy i indywidualny; stanowi rezultat intelektualnego wyboru, decyzji projektowych oraz kreacji rozwiązania informatycznego.

Zmiany wprowadzane przez Pana do tworzonych programów komputerowych nie miały charakteru wyłącznie rutynowych, powtarzalnych poprawek. Działania, które podejmował Pan w ramach wytwarzania i rozwijania oprogramowania komputerowego, miały na celu poprawę zarówno użyteczności, jak i funkcjonalności tworzonych systemów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-     tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     efektem Pana twórczych prac będą każdorazowo odrębne programy komputerowe – utwory podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-     przenosił będzie Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy o współpracy w ramach wykonywanych usług, na podstawie pisemnej umowy zawartej z zachowaniem formy wskazanej w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-     prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie) jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok podatkowy 2025 i lata następne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-       stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz

-       zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.