Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.788.2025.2.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 22 stycznia 2026 r. (wpływ 22 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan magistrem farmacji. Od 2 stycznia 2022 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą z następującym kodem głównym PKD: 47.73.Z Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach oraz kodami pomocniczymi: 47.74.Z Sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne, prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.75.Z Sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 82.10.Z Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą oraz 90.20.C Pozostała działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych. Na podstawie umowy zlecenie wykonuje Pan swoje usługi na rzecz apteki, której nie jest Pan właścicielem. Ponadto właściciel apteki, dla którego świadczy Pan usługi nie jest Pana obecnym lub byłym pracodawcą, pracuje Pan tam tylko na podstawie umowy zlecenie. Dla wspomnianego kontrahenta wykonuje Pan obecnie usługi magistra farmacji, a od 1 stycznia 2026 będzie Pan wykonywał usługi polegające na pełnieniu funkcji kierownika apteki w ramach kontraktu B2B. Zadania kierownika apteki określone są w art. 88 pkt. 5 ustawy Prawo Farmaceutyczne z dnia 6 września 2001 roku (Dz.U. Z 2022 r. poz. 2301, z późn. zm., dalej u.p.f.)

W ramach swojej działalności wykonywał będzie Pan następujące usługi:

1.  sprzedaż leków, suplementów diety, wyrobów medycznych w imieniu właściciela apteki, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia medycznego, wystawianie faktur sprzedaży dla pacjentów oraz podmiotów kupujących leki lub wyroby medyczne czy suplementy;

2.  zajmowanie się magazynem apteki, tj. wprowadzanie produktów na stan apteki przez faktury zakupu, korekty faktur, przekazywanie leków przeterminowanych do utylizacji do właściwych podmiotów oraz dosłowne zajmowanie się magazynem, tj. układanie leków na półkach, sprawdzanie warunków przechowywania;

3.  przygotowywanie (retaksacja recept na leki refundowane i nierefundowane czyli sprawdzanie poprawności ich realizacji), wysyłanie, uzgadniania z NFZ raportu refundacyjnego;

4.  reprezentacja właściciela apteki przed kontrolerami Narodowego Funduszu Zdrowia, Głównego Inspektoratu Sanitarnego oraz Wojewódzkiego Inspektoratu Farmaceutycznego;

5.  nadzór nad pozostałymi pracownikami apteki oraz nad apteką jako placówką;

6.  wykonywanie leków recepturowych, ich wycena oraz wydawanie;

7.  realizacja zapotrzebowań na produkty lecznicze wystawiane przez lekarza przychodni na użytek przychodni lub innej placówki leczniczej;

8.  wystawianie recept farmaceutycznych dla pacjentów pilnie potrzebujących leku, a którzy mają problem z dostępem do lekarza;

9.  nadzór nad praktykantami lub stażystami;

10.  prowadzenie ewidencji zatrudnionych w aptece osób;

11.  wstrzymywanie lub wycofywanie z obrotu i stosowania produktów leczniczych sprzedawanych w aptece;

12.  przekazywanie okręgowym izbom aptekarskim danych niezbędnych do prowadzenia rejestru farmaceutów.

W związku z póżn. zm. ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, z póżn. zm., dalej „u.z.p.d.”) m.in. usunięciem „Załącznika nr 2”, a tym samym dopuszczeniem większej ilości usług do ryczałtu, w tym usług wykonywanych przez Pana oraz zmiany stawek podatku, w myśl art. 9 ust. 2 u.z.p.d., zastanawia się Pan, czy może opodatkować swoją działalność ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Do końca 2025 r. postanowił Pan opodatkować swoją działalność według skali podatkowej oraz prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów. Natomiast od początku 2026 roku chciałby Pan zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 8,5% oraz prowadzić ewidencję przychodów. W związku z wyborem opodatkowania w formie ryczałtu złoży Pan stosowne oświadczenie poprzez dokonanie zmiany we wpisie do CEiDG na początku 2026 r., z zachowaniem ustawowego terminu - tj. do dnia 20 lutego 2026 roku.

Do prowadzonej przez Pana działalności nie znajduje zastosowania wyłączenie zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie jest Pan osobą prowadzącą aptekę, tym samym nie znajdzie u Pana zastosowania art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do Pana działalności znajdą zastosowanie następujące kody PKWiU:

-     PKWiU 47.00.74.0 – Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych – dotyczy to usług sprzedaży leków, suplementów diety, wyrobów medycznych w imieniu właściciela apteki, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia medycznego, wystawiania faktur sprzedaży dla pacjentów oraz podmiotów kupujących leki lub wyroby medyczne, czy suplementy.

-     PKWiU 82.11.10.0 – usługi związane z administracyjną obsługą biura – dotyczy to usług:

a.  zajmowania się magazynem apteki, tj. wprowadzanie produktów na stan apteki przez faktury zakupu, korekty faktur, przekazywanie leków przeterminowanych do utylizacji do właściwych podmiotów, oraz dosłowne zajmowanie się magazynem, tj. układanie leków na półkach, sprawdzanie warunków przechowywania;

b.  przygotowywania (relaksacja recept na leki refundowane i nierefundowane, czyli sprawdzania poprawności ich realizacji), wysyłania, uzgadniania z NFZ raportu refundacyjnego;

c.   reprezentacji właściciela apteki przed kontrolerami Narodowego Funduszu Zdrowia, Głównego Inspektoratu Sanitarnego oraz Wojewódzkiego Inspektoratu Farmaceutycznego;

d.  nadzoru nad pozostałymi pracownikami apteki oraz nad apteką jako placówką;

e.  wykonywania leków recepturowych, ich wyceny oraz wydawania;

f.    realizacji zapotrzebowań na produkty lecznicze wystawiane przez lekarza przychodni na użytek przychodni lub innej placówki leczniczej;

g.  wystawiania recept farmaceutycznych dla pacjentów pilnie potrzebujących leku, a którzy mają problem z dostępem do lekarza;

h.  nadzoru nad praktykantami lub stażystami;

i.    prowadzenia ewidencji zatrudnionych w aptece osób;

j.    wstrzymywania lub wycofywania z obrotu i stosowania produktów leczniczych sprzedawanych w aptece;

k.   przekazywania Okręgowym Izbom Aptekarskim danych niezbędnych do prowadzenia rejestru farmaceutów.

Działalność prowadzona przeze Pana spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie będzie Pan świadczył usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

W piśmie z 22 stycznia 2026 r., uzupełnił Pan w odpowiedzi na wezwanie opis sprawy w następujący sposób:

1.  W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

a, b) w roku poprzedzającym rok podatkowy 2026 nie uzyskiwał Pan przychodów ze swojej jednoosobowej działalności gospodarczej;

c) wznawia Pan prowadzenie działalności gospodarczej w roku podatkowym 2026, nigdy nie korzystał Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej.

2.  Oprócz opisanej we wniosku działalności planuje Pan uzyskiwać inne dochody podlegające opodatkowaniu, będzie to świadczenie usług farmaceutycznych magistra farmacji dla innych firm, niż ta, dla której świadczy Pan od rozpoczęcia tego roku usługi farmaceutyczne kierowania apteką. Będzie Pan prowadził ewidencję umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Pytanie

1.  Czy działalność wykonywana przez Pana pod kodem głównym PKD 47.73.Z (którego odpowiednikiem PKWiU jest kod 47.00.74.0) oraz kodami pomocniczymi: 47.74.Z, 47.75.Z oraz 82.10.Z może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

2.  Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym, do przedstawionych usług może Pan zastosować stawkę 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Wykonywane przez Pana usługi pod kodem głównym PKD 47.73.Z (którego odpowiednikiem PKWiU jest kod 47.00.74.0) oraz kodami pomocniczymi mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, z późn. zm.; dalej u.z.p.d.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.; dalej u.p.d.o.f.).

Natomiast w art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. została zawarta definicja działalności usługowej. Jest nią pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług. Prowadzi Pan działalność gospodarczą, będzie Pan wykonywał usługi kierownicze oraz farmaceutyczne na rzecz jednej apteki oraz osiągał przychody, które zakwalifikować należy do źródła z pozarolniczej działalności gospodarczej w myśl art. 14 ustawy o PIT.

Możliwość skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest również uwarunkowana od niewystąpienia negatywnych przesłanek z art. 8 u.z.p.d.

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. a u.z.p.d., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu prowadzenia aptek. Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 974, z póżn. zm.; dalej u.p.f.), aby prowadzić aptekę ogólnodostępną należy uzyskać zezwolenie na prowadzenie apteki. Wobec czego należy uznać, że wyłączenie z ryczałtu ewidencjonowanego dotyczy tych podmiotów, które prowadzą aptekę, na podstawie uzyskanego zezwolenia. Należy mieć na uwadze również art. 88 ust. 1 u.p.f., który stanowi, że w aptece ogólnodostępnej musi być ustanowiony farmaceuta odpowiedzialny za prowadzenie apteki, zwany „kierownikiem apteki”. Jednakże uznać należy, że kierownik apteki jej nie prowadzi w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. a u.z.p.d., jeśli to nie on uzyskał zezwolenie na prowadzenie apteki. W związku z powyższym, uznać trzeba, że nawet jeśli kierownik apteki wykonuje swoje obowiązki we własnym imieniu, to jednak wykonuje je na rzecz podmiotu posiadającego zezwolenie na prowadzenie tej apteki. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz opisany przez Pana stan faktyczny, stwierdzić należy, że prowadzona przez Pana działalność jest pozarolniczą działalnością gospodarczą i osiągane z niej przychody mogą być objęte opodatkowaniem zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W swojej działalności zajmuje się Pan wykonywaniem usług na rzecz podmiotu posiadającego zezwolenie na prowadzenie apteki, zatem uważa Pan, że może opodatkować swoje przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ad 2.

Usługi wykonywane przeze Pana na rzecz właścicieli aptek może Pan opodatkować 8,5% ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Usługi sprzedaży opisane w stanie faktycznym powinny zostać zakwalifikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod kodem 47.00.74.0 – Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b przychody z działalności usługowej w zakresie handlu powinny być opodatkowane stawką 3%, jednakże w Pana opinii, usługi pośrednictwa sprzedaży detalicznej nie są tożsame z usługami sprzedaży, a w związku z tym powinny być opodatkowane stawką 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Zgodnie z definicją zawartą na stronie Głównego Urzędu Statystycznego przez „sprzedaż detaliczną” należy rozumieć: „Sprzedaż towarów własnych i komisowych (nowych i używanych) w punktach sprzedaży detalicznej, placówkach gastronomicznych oraz innych punktach sprzedaży (np. składy, magazyny) w ilościach wskazujących na zakup dla potrzeb indywidualnych nabywców”.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 u.z.p.d., działalność usługowa w zakresie handlu oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Biorąc pod uwagę przywołane definicje należy uznać, że Pana działalność nie będzie spełniała warunków niezbędnych dla uznania jej za działalność usługową w zakresie handlu. Nie dokonuje Pan sprzedaży towarów uprzednio nabytych, sprzedaje Pan towary należące do kontrahenta, wobec czego świadczone przez Pana usługi nie będą spełniały art. 4 ust. 1 pkt 3 u.z.p.d, a tym samym nie będzie obowiązywała Pana stawka podatku 3%. Odpowiednią stawką dla usług pośrednictwa sprzedaży detalicznej będzie stawka 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Potwierdzenie Pana stanowiska można znaleźć m.in w piśmie Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 grudnia 2010 r., w którym Organ uznał, że

„Zważywszy jednak, iż Wnioskodawca nie nabywa na własność, zbywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej towarów, stwierdzić należy, iż nie prowadzi on działalności usługowej w zakresie handlu, w rozumieniu cytowanego powyżej art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W konsekwencji uzyskane przez niego przychody nie podlegają opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b tej ustawy, lecz opodatkowany jest ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b tej ustawy.”

Podobne stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Katowicach 5 lat później, a dokładnie w piśmie z dnia 13 marca 2015 r., Nr IBPBI/1/415-1464/14/WRz, gdzie organ uznał, że

„Zauważyć przy tym należy, że Wnioskodawczyni nie prowadzi zdefiniowanej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy – działalności usługowej w zakresie handlu, bowiem, jak jednoznacznie wynika z wniosku i jego uzupełnienia, nie dokonuje sprzedaży towarów stanowiących jej własność (towar stanowi własność spółki, z którą zawarła umowę).”

Potwierdzenie znaleźć można także w nowszych interpretacjach wydanych przez organy. W piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 września 2019 r., Nr 0114-KDIP3- 1.4011.378.2019.1.KS1, Organ wskazał, że:

„Opisana we wniosku aktywność zarobkowa Wnioskodawcy, nie będzie spełniała warunków niezbędnych dla uznania jej za działalność usługową z zakresie handlu, która została zdefiniowana w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Nie będzie wobec tego obowiązywała Wnioskodawcy stawka podatku przewidziana dla tego rodzaju działalności, gdyż zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie będzie nabywał towaru od swego kontrahenta w celu dalszej odsprzedaży (w niniejszej sprawie towar ten będzie należał do zleceniodawcy, który będzie wypłacał Wnioskodawcy prowizję od jego sprzedaży), co jest warunkiem uznania świadczonych przez Niego usług za usługi w zakresie handlu, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl cyt. powyżej art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1,2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy.

Reasumując, biorąc pod uwagę wskazane powyżej uregulowania prawne oraz mając na względzie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak i załącznik nr 2 do tej ustawy nie zawierają wyłączenia z tej formy opodatkowania usług, które będzie świadczył Wnioskodawca, polegających na pośrednictwie w sprzedaży detalicznej produktów spożywczych. Właściwą stawką opodatkowania dla przychodów z powyższej działalności gospodarczej Wnioskodawcy będzie, zgodnie z cyt. art. 12 ust 1 pkt 3 lit. b ustawy, stawka 8,5% przychodu.”

Biorąc pod uwagę powyższe, pomimo zakwalifikowania świadczonych przez Pana usług, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod kodem 47.00.74.0 – Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych, Pana przychody z tych usług nie powinny być opodatkowane, jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu – stawką 3%, a jako przychody z działalności usługowej w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. – stawką 8,5%. W kwestii usług opisanych w stanie faktycznym pod numerami: 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12, usługi te polegają na bieżącym zarządzaniu apteką, jej obsłudze oraz pełnieniu w niej funkcji kierowniczych. Usługi takie, sklasyfikować należy w grupowaniu 82.11.10.0 „usługi związane z administracyjną obsługą biura”.

Zgodnie z Objaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, w tym grupowaniu usługi związane z codzienną kompleksową administracyjną obsługą biura, takie jak: usługi recepcji, planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, obsługa personelu, dostarczanie poczty i inne podobne usługi wykonywane na zlecenie.

Ponadto, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, do grupy 82.1 zaliczono działalność usługową związaną z administracyjną obsługą biura. Grupa ta obejmuje: działalność związaną z codzienną administracją biura, taką jak: planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, dostarczanie personelu oraz logistyka, wykonywaną na zlecenie; wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywaną na zlecenie, które zwykle wykonywane są we własnym zakresie.

W podklasie 82.11.Z ujęto: działalność związaną z codzienną administracyjną obsługą biura, taką jak: recepcja, planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, obsługa personelu i dostarczanie poczty, wykonywaną na zlecenie. Powyższe w całości pokrywa się z charakterystyką usług świadczonych przez Pana, wymienionych w opisie stanu faktycznego.

W Pana ocenie, wskazane usługi związane są z codzienną administracją apteki, są regularne i rutynowe, a tym samym powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, tak samo jak usługi związane z administracyjną obsługą biura. W przypadku usług wykonywania leków, przychody te nie stanowią przychodów z działalności wytwórczej.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d., przez działalność wytwórczą należy rozumieć działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika. Leki, które Pan przygotowuje, wykonuje z materiałów dostarczanych Panu właściciel apteki, a więc przychody, które Pan uzyskuje w zamian za wykonywanie leków należy opodatkować stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a nie stawką 5,5% przewidzianą dla działalności wytwórczej.

Dodatkowym potwierdzeniem słuszności Pana stanowiska jest pismo wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 08.07.2021 roku Nr 0113-KDIPT2-1.4011.338.2021.2.MD w odpowiedzi na wniosek podatnika w adekwatnej sytuacji, w jakiej Pan się znajduje. W piśmie tym Organ wskazał, że „W świetle wskazanych wyżej przepisów prawa, na tle przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że wykonywana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza, sklasyfikowana pod symbolami PKWiU 47.00.74.0 i 82.11.10.0, będzie stanowiła działalność usługową, a uzyskiwane z tego tytułu przychody należy opodatkować stawką w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Podsumowując uważa Pan, że świadczone przeze Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w odpowiadającej im stawce w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan magistrem farmacji. Od 2 stycznia 2022 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą z następującym kodem głównym PKD: 47.73.Z Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach oraz kodami pomocniczymi: 47.74.Z Sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne, prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.75.Z Sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 82.10.Z Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą oraz 90.20.C Pozostała działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych. Na podstawie umowy zlecenie wykonuje Pan swoje usługi na rzecz apteki, której nie jest Pan właścicielem. Ponadto właściciel apteki, dla którego świadczy Pan usługi nie jest Pana obecnym lub byłym pracodawcą, pracuje Pan tam tylko na podstawie umowy zlecenie. Dla wspomnianego kontrahenta wykonuje Pan obecnie usługi magistra farmacji, a od 1 stycznia 2026 będzie Pan wykonywał usługi polegające na pełnieniu funkcji kierownika apteki w ramach kontraktu B2B. Zadania kierownika apteki określone są w art. 88 pkt. 5 ustawy Prawo Farmaceutyczne z dnia 6 września 2001 roku (Dz.U. Z 2022 r. poz. 2301, z późn. zm., dalej u.p.f.)

W ramach swojej działalności wykonywał będzie Pan następujące usługi:

1.  sprzedaż leków, suplementów diety, wyrobów medycznych w imieniu właściciela apteki, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia medycznego, wystawianie faktur sprzedaży dla pacjentów oraz podmiotów kupujących leki lub wyroby medyczne czy suplementy;

2.  zajmowanie się magazynem apteki, tj. wprowadzanie produktów na stan apteki przez faktury zakupu, korekty faktur, przekazywanie leków przeterminowanych do utylizacji do właściwych podmiotów oraz dosłowne zajmowanie się magazynem, tj. układanie leków na półkach, sprawdzanie warunków przechowywania;

3.  przygotowywanie (retaksacja recept na leki refundowane i nierefundowane czyli sprawdzanie poprawności ich realizacji), wysyłanie, uzgadniania z NFZ raportu refundacyjnego;

4.  reprezentacja właściciela apteki przed kontrolerami Narodowego Funduszu Zdrowia, Głównego Inspektoratu Sanitarnego oraz Wojewódzkiego Inspektoratu Farmaceutycznego;

5.  nadzór nad pozostałymi pracownikami apteki oraz nad apteką jako placówką;

6.  wykonywanie leków recepturowych, ich wycena oraz wydawanie;

7.  realizacja zapotrzebowań na produkty lecznicze wystawiane przez lekarza przychodni na użytek przychodni lub innej placówki leczniczej;

8.  wystawianie recept farmaceutycznych dla pacjentów pilnie potrzebujących leku, a którzy mają problem z dostępem do lekarza;

9.  nadzór nad praktykantami lub stażystami;

10.  prowadzenie ewidencji zatrudnionych w aptece osób;

11.  wstrzymywanie lub wycofywanie z obrotu i stosowania produktów leczniczych sprzedawanych w aptece;

12.  przekazywanie okręgowym izbom aptekarskim danych niezbędnych do prowadzenia rejestru farmaceutów.

Ma Pan wątpliwości, czy może opodatkować swoją działalność ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Do końca 2025 r. postanowił Pan opodatkować swoją działalność według skali podatkowej oraz prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów. Natomiast od początku 2026 roku chciałby Pan zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 8,5% oraz prowadzić ewidencję przychodów. W związku z wyborem opodatkowania w formie ryczałtu złoży Pan stosowne oświadczenie poprzez dokonanie zmiany we wpisie do CEiDG na początku 2026 r., z zachowaniem ustawowego terminu – tj. do dnia 20 lutego 2026 roku.

Do prowadzonej przeze Pana działalności nie znajduje zastosowania wyłączenie zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie jest Pan osobą prowadzącą aptekę, tym samym nie znajdzie u Pana zastosowania art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do Pana działalności znajdą zastosowanie następujące kody PKWiU:

-     PKWiU 47.00.74.0 – Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych – dotyczy to usług sprzedaży leków, suplementów diety, wyrobów medycznych w imieniu właściciela apteki, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia medycznego, wystawiania faktur sprzedaży dla pacjentów oraz podmiotów kupujących leki lub wyroby medyczne, czy suplementy.

-     PKWiU 82.11.10.0 – usługi związane z administracyjną obsługą biura – dotyczy to usług:

a.  zajmowania się magazynem apteki, tj. wprowadzanie produktów na stan apteki przez faktury zakupu, korekty faktur, przekazywanie leków przeterminowanych do utylizacji do właściwych podmiotów, oraz dosłowne zajmowanie się magazynem, tj. układanie leków na półkach, sprawdzanie warunków przechowywania;

b.  przygotowywania (relaksacja recept na leki refundowane i nierefundowane, czyli sprawdzania poprawności ich realizacji), wysyłania, uzgadniania z NFZ raportu refundacyjnego;

c.   reprezentacji właściciela apteki przed kontrolerami Narodowego Funduszu Zdrowia, Głównego Inspektoratu Sanitarnego oraz Wojewódzkiego Inspektoratu Farmaceutycznego;

d.  nadzoru nad pozostałymi pracownikami apteki oraz nad apteką jako placówką;

e.  wykonywania leków recepturowych, ich wyceny oraz wydawania;

f.    realizacji zapotrzebowań na produkty lecznicze wystawiane przez lekarza przychodni na użytek przychodni lub innej placówki leczniczej;

g.  wystawiania recept farmaceutycznych dla pacjentów pilnie potrzebujących leku, a którzy mają problem z dostępem do lekarza;

h.  nadzoru nad praktykantami lub stażystami;

i.    prowadzenia ewidencji zatrudnionych w aptece osób;

j.    wstrzymywania lub wycofywania z obrotu i stosowania produktów leczniczych sprzedawanych w aptece;

k.   przekazywania Okręgowym Izbom Aptekarskim danych niezbędnych do prowadzenia rejestru farmaceutów.

Działalność prowadzona przeze Pana spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie będzie Pan świadczył usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oprócz opisanej we wniosku działalności planuje Pan uzyskiwać inne dochody podlegające opodatkowaniu, będzie to świadczenie usług farmaceutycznych magistra farmacji dla innych firm, niż ta, dla której świadczy Pan od rozpoczęcia tego roku usługi farmaceutyczne kierowania apteką. Będzie Pan prowadził ewidencję umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

W przedmiotowej sprawie ma Pan wątpliwości, czy prowadzona działalność gospodarcza może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz jaka stawka podatku powinna mieć do niej zastosowanie.

Wskazać należy, że stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 750 ze zm.):

Art. 99 ust. 4 ustawy Prawo farmaceutyczne stanowi, że prawo do uzyskania zezwolenia na prowadzenie apteki ogólnodostępnej posiada:

Natomiast w myśl art. 99 ust. 4a ustawy Prawo farmaceutyczne:

Zgodnie z art. 88 ust. 1 ustawy Prawo farmaceutyczne:

Jak zatem wynika z ww. przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy, jest Pan farmaceutą (będzie kierownikiem apteki), lecz nie jest Pan osobą prowadzącą aptekę na podstawie uzyskanego przez siebie zezwolenia na jej prowadzenie. Świadczy Pan jedynie usługi na podstawie umowy (kontrakt B2B) w ramach prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, który takie pozwolenie posiada. Zatem nie znajduje w tym przypadku zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji może/będzie Pan mógł do uzyskiwanych przez siebie przychodów z działalności gospodarczej w 2026 r. zastosować opodatkowanie w formie ryczałtu od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przechodząc do kwestii właściwej stawki z tytułu wykonywanych czynności ponownie wskazać należy, że, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych, którą Pan świadczy na rzecz właściciela apteki, nie spełnia warunków niezbędnych dla uznania jej za działalność usługową w zakresie handlu (do której jest przewidziana stawka 3%). Nie dokonuje Pan bowiem sprzedaży towarów uprzednio nabytych przez siebie, lecz sprzedaje towary należące do swojego kontrahenta, a zatem pośredniczy w sprzedaży towarów należących de facto do innego podmiotu. Podobnie jest z czynnościami w zakresie wykonywania leków. Nie należy traktować tych czynności jako działalności wytwórczej. Leki wytwarzane przez Pana stanowią nowy wyrób, jednakże do ich wytworzenia używa Pan materiałów dostarczonych przez właściciela apteki. Wobec czego, czynności te nie spełniają definicji działalności wytwórczej (do której przewidziano stawkę w wysokości 5,5%).

Opisane we wniosku czynności świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej, stanowią działalność usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dla rozróżnienia rodzajów usług opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Wskazał Pan, że świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 47.00.74.0 – Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych oraz PKWiU 82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy i powołane przepisy stwierdzić należy, ze wykonywane przez Pana usługi nie zostały objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem do świadczonych przez Pana usług, sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 47.00.74.0 „Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych” oraz 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura” może /będzie Pan mógł zastosować stawkę 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.