Interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.791.2025.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 lutego 2026 r. (wpływ 16 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W dniu (…) sierpnia 2025 r. Wnioskodawca otrzymał postanowienie Sądu Rejonowego z dnia (…) kwietnia 2025 r., w którym do całości spadku po Pana matce, zmarłej w dniu (…) listopada 2023 r. nabył z dobrodziejstwa inwentarza w całości spadek.

W skład spadku wchodzą udziały (…) w zabudowanej nieruchomości ewid. 1, o pow. 966 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. 92 m2, położonej (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi KW, którymi to wcześniej właścicielami była Pana matka przez przeszło 24 lata.

W ocenie Wnioskodawcy na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia udziałów nabytych w spadku nie ma on obowiązku zapłaty podatku dochodowego w wymiarze 19% od wartości zbywanych udziałów w nieruchomości, gdyż mimo nabycia prawa do spadku w roku 2025 r., jego poprzednik prawny był właścicielem tych udziałów przez przeszło 24 lata, stąd okres 5 lat liczonych od zbycia nieruchomości winien być liczony od nabycia nieruchomości przez jego spadkodawcę, tj. matkę.

Wnioskodawca wskazuje zatem, iż odnosząc się do zbycia udziału (…) w prawie własności nieruchomości, tj. działki ewid. 1, którą w zakresie tego udziału nabył Wnioskodawca w spadku po matce, stwierdzić należy że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa do lokalu przez jego matkę.

Skoro zaś matka nabyła to prawo przeszło 24 lata wcześniej odpłatne zbycie udziału w ww. nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe stanowisko Wnioskodawca opiera także na wykładni sądów administracyjnych. Jak wskazał WSA w Łodzi w wyroku z dnia 19 listopada 2024 r., I SA/Ld 607/24 Stosownie do art. 10 ust. 5 updof okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (lub wybudowanie) tej nieruchomości przez spadkodawcę, czyli – lege non distinguente – także spadkodawcę spadkodawcy. Natomiast jak wskazuje WSA w Krakowie w wyroku z dnia 4 lipca 2023 r., I SA/Kr 1077/22 Skoro przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. przed 1 stycznia 2019 r. nie czynił żadnej dystynkcji pomiędzy poszczególnymi formami nabycia nieruchomości, nie można przyjąć aby nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia powodowało inne skutki co do oznaczenia terminu nabycia, aniżeli nabycie nieruchomości w innych formach. Zgodnie zaś z wyrokiem NSA z dnia 9 lutego 2023 r., II FSK 1826/20 Pojęcie „nabycie”, użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., nie zostało zdefiniowane w ustawie podatkowej do 31 grudnia 2018 r.

Mając zaś na uwadze obowiązujący od 1 stycznia 2019 r. stan prawny i cele ustawodawcy przedstawione w uzasadnieniu projektu ustawy zmieniającej, należy przyjąć, że narusza standardy w zakresie wykładni przepisów prawa podatkowego uznanie, że przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. należy rozumieć ponowne nabycie udziału w nieruchomości w drodze spadku po zmarłym małżonku, wraz z którym nieruchomość została nabyta.

Ponadto pismem z 6 lutego 2026 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)  czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2)  jak faktycznie była/jest wykorzystywana przez Pana nieruchomość, o której mowa we wniosku przez cały okres posiadania przez Pana udziału w niej?

Odpowiedź: Mieszkanie do maja 2023 r. było wykorzystywane przez Wnioskodawcę i jego mamę na potrzeby własne, służyło tylko i wyłącznie celom mieszkalnym.

Od maja 2023 r. mieszkanie jest niezamieszkałe, puste. Matka z synem – Wnioskodawcą ze względu na zły stan zdrowia zostali skierowani za ich zgodą na pobyt do placówki opiekuńczo-leczniczej X, (…).

Matka zmarła w X (…) listopada 2023 r., Wnioskodawca przebywa do dnia dzisiejszego. Po śmierci mamy Wnioskodawca nie korzysta z mieszkania ze względu na pobyt opiekuńczo-leczniczy w placówce X.

Uregulowaniem stanu prawnego po śmierci mamy, podatkiem od nieruchomości oraz pozostałymi obowiązkami względem mieszkania, pozostawionego w stanie dewastacyjnym podjęła się współwłaścicielka.

3)  czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami? Jeżeli tak, to czy sprzedaż udziału (…) w zabudowanej nieruchomości, o której mowa we wniosku, nastąpi w ramach wykonywania tej działalności?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Pobiera świadczenie renty socjalnej ZUS.

Planowana jest sprzedaż udziału (…) nastąpi w ramach odkupienia tej części udziału przez współwłaściciela nieruchomości, tj. rodzinę w stopniu pokrewieństwa – kuzyn.

4)  kiedy planuje Pan dokonać zbycia posiadanego udziału w nieruchomości?

Odpowiedź: Ze względu na bardzo zły stan techniczny mieszkania wynikający z wieloletnich zaniedbań, które negatywnie wpływają na resztę domu, zbycie udziału w nieruchomości (…) na rzecz współwłaściciela, kuzyna – w trybie pilnym, jeśli tylko to będzie możliwe w 2026 r.

5)  w związku z zapisem w opisie sprawy:

należy wyjaśnić (potwierdzić), że jedynym właścicielem przedmiotowych udziałów w nieruchomości była Pana matka.

Odpowiedź: Potwierdza Pan, iż jedynym właścicielem przedmiotowych udziałów (…) była matka.

Pytanie

Czy w przypadku przyszłego zbycia udziału przed upływem 5 lat od nabycia spadku po matce przez Wnioskodawcę, który to spadek został nabyty na mocy postanowienia prawomocnego SR z dnia (…) kwietnia 2025 r., udziały spadkowe w wymiarze (…) w zabudowanej nieruchomości ewid 1, o pow. 966 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. 92 m2, położonej (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi KW konieczne jest uiszczenie podatku w oparciu o art. 30e w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy w przedmiotowym stanie faktycznym termin 5 lat nie upłynął od nabycia nieruchomości przez Pana matkę co powodowałoby nie obciążanie Wnioskodawcy podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości, nabytych w drodze spadku?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy w przypadku przyszłego zbycia udziału przed upływem 5 lat od nabycia spadku po matce przez Wnioskodawcę, który to spadek został nabyty na mocy postanowienia prawomocnego SR z dnia (…) kwietnia 2025 r., udziały spadkowe w wymiarze (…) w zabudowanej nieruchomości ewid. 1, o pow. 966 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. 92 m2, położonej (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi KW nie jest konieczne uiszczanie podatku od osób fizycznych z uwagi na fakt bycia właścicielem przedmiotowych udziałów spadkowych przez Pana matkę od 24 lat i termin 5 letni powodujący konieczność naliczenia opłaty upłynął już dawno bezskutecznie co uzasadnia przyjęcie przez organ podatkowy wykładni, iż brak jest podstaw do obciążania Wnioskodawcy podatkiem w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 w zw. z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-     odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-     zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·      (…) sierpnia 2025 r. otrzymał Pan postanowienie Sądu Rejonowego z (…) kwietnia 2025 r., w którym do całości spadku po Pana matce, zmarłej (…) listopada 2023 r. nabył Pan z dobrodziejstwem inwentarza w całości spadek.

·      W skład spadku wchodzą udziały (…) w zabudowanej nieruchomości o pow. 966 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. 92 m2, położonej (….). Jedynym właścicielem przedmiotowych udziałów była Pana matka przez przeszło 24 lata.

·      Mieszkanie do maja 2023 r. było wykorzystywane przez Pana i Pana matkę na potrzeby własne, służyło tylko i wyłącznie celom mieszkalnym.

·      Od maja 2023 r. mieszkanie jest niezamieszkałe, puste. Wraz z matką ze względu na zły stan zdrowia zostaliście Państwo skierowani (za Pana i Pana matki zgodą) na pobyt do placówki opiekuńczo-leczniczej. Pana matka zmarła w ww. placówce (…) listopada 2023 r., a Pan przebywa tam do dnia dzisiejszego. Po śmierci Pana matki nie korzysta Pan z mieszkania ze względu na pobyt opiekuńczo-leczniczy w placówce.

·      Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Pobiera świadczenie z renty socjalnej ZUS.

·      Planowana sprzedaż udziału (…) nastąpi w ramach odkupienia tej części udziału przez współwłaściciela nieruchomości, tj. rodzinę w stopniu pokrewieństwa – kuzyn.

·      Zbycia udziału w nieruchomości (…) na rzecz współwłaściciela – kuzyna zamierza Pan dokonać w trybie pilnym, jeśli tylko to będzie możliwe, w 2026 r.

Jak z przedstawionego opisu wynika – dla wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży udziałów w nieruchomości – datą nabycia przez Pana otrzymanego w spadku udziału (…) w zabudowanej nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest moment nabycia tych udziałów przez Pana matkę, która była właścicielem przedmiotowych udziałów przez przeszło 24 lata.

W konsekwencji, sprzedaż przez Pana swojego udziału w prawie własności nieruchomości nabytego w spadku po Pana matce nie będzie stanowiła źródła przychodu, ponieważ dokonana zostanie po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomości przez Pana spadkodawcę (Pana matkę), zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, planowana przez Pana sprzedaż udziału w tej nieruchomości nie spowoduje powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Organ podatkowy wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądowych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.