Farmaceut prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od grudnia 2024 roku i planuje od 2026 roku opodatkowywać dochody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Świadczy trzy rodzaje usług: kierowanie hurtownią farmaceutyczną produktów weterynaryjnych (pierwsza umowa), usługi specjalisty ds. rejestracji i lokalnego kontaktu ds. zgłaszania działań niepożądanych leków (druga umowa) oraz okazjonalne projektowanie stron internetowych…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 23 stycznia 2026 r. (wpływ 27 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca AA, farmaceuta, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą AA od (…) grudnia 2024 r. Wnioskodawca planuje opodatkować otrzymywane dochody od 2026 roku podatkiem od przychodów ewidencjonowanych PPE.
W ramach działalności Wnioskodawca:
- nie przekroczył i mając na uwadze rozmiar prowadzonej działalności nie planuje przekroczyć limitu 2 mln euro przychodu w roku podatkowym, wobec czego nie znajdzie zastosowania przepis art. 6 ust. 4 Ustawy, wyłączający możliwość opodatkowania w tej formie,
- nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,
- nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,
- nie osiąga w całości lub w części przychodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
- nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów,
- w roku wyboru PPE ani poprzednim roku podatkowym nie świadczył usług na rzecz byłego pracodawcy,
- prowadzi ewidencję przychodów (odrębnie za każdy rok podatkowy).
Ponadto, do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy. Wnioskodawca nie jest właścicielem, udziałowcem ani członkiem zarządu żadnego ze współpracujących podmiotów i nie prowadzi hurtowni weterynaryjnej we własnym imieniu.
Wnioskodawca jest magistrem farmacji i jego działalność związana jest z działalnością farmaceutyczną. W ramach wykonywanej działalności świadczone są usługi w zakresie m.in.:
- PKWiU 82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura,
- PKWiU 46.46.1 - Sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych,
- PKWiU 74.90.1 - Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane
- oraz - od roku 2026 - PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
W ramach pierwszej umowy Wnioskodawca wykonuje zadania zawodowe farmaceuty, tj. kierowanie hurtownią farmaceutyczną produktów leczniczych weterynaryjnych. Funkcja ta opisana jest w art. 2 pkt. 21 b) Prawo Farmaceutyczne jako Osoba Odpowiedzialna - kierownik hurtowni farmaceutycznej albo hurtowni farmaceutycznej produktów leczniczych weterynaryjnych odpowiedzialny za prowadzenie hurtowni zgodnie z przepisami ustawy oraz wymaganiami Dobrej Praktyki Dystrybucyjnej. Zakres obowiązków Osoby Odpowiedzialnej został opisany w w/w ustawie i obejmuje nadzór nad jakością produktów leczniczych, bezpieczeństwo ich obrotu, przestrzeganie Dobrych Praktyk (Dobrej Praktyki Dystrybucyjnej, Dobrej Praktyki Wytwarzania) i zgodność z prawem farmaceutycznym. Obowiązki Wnioskodawcy obejmują nadzór nad przyjmowaniem, wydawaniem i przechowywaniem leków, prowadzenie szkoleń, zgłaszanie problemów jakościowych do GIF oraz zapewnienie przestrzegania przepisów dotyczących bezpieczeństwa stosowania (…) i jakości produktów.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę zostają zaliczone do dwóch kategorii usług określonych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2025, a mianowicie:
- PKWiU 46.46.1 - Sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych oraz
- PKWiU 82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługa biura, który dotyczy pozostałych usług realizowanych w ramach umowy, o świadczenie usług w zakresie kierowania hurtownią weterynaryjną.
W ramach drugiej umowy Wnioskodawca realizuje czynności na stanowisku Specjalisty ds. rejestracji, związane z pośrednictwem w procedurach rejestracyjnych oraz weryfikacją dokumentacji produktów leczniczych, obsługą etapów narodowych, kontaktem z organami administracji oraz utrzymaniem dokumentacji rejestracyjnej oraz realizuje zadania z zakresu (…), czyli lokalnej osoby kontaktowej ds. (…). Wnioskodawca pełni funkcję lokalnego kontaktu ds. zgłaszania działań niepożądanych leków. Wnioskodawca na tym stanowisku nadzoruje bezpieczeństwo stosowanych leków w filii firmy w określonym państwie i odpowiedzialny jest za jedną, poszczególną siedzibę bądź dział przedsiębiorstwa.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę zostają zaliczone do kategorii usług określonych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2025, a mianowicie:
- PKWiU 74.90.1 - usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz
- PKWiU 82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura.
Wnioskodawca od 2026 roku planuje okazjonalnie wykonywać czynności polegające na projektowaniu stron internetowych. W ramach tej usługi świadczone będzie stworzenie strony wraz z jej uruchomieniem. Wnioskodawca nie przewiduje administrowania stronami internetowymi ani świadczenia wsparcia technicznego w zakresie utrzymania stron. Usługę tę określa kod PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Wnioskodawca nie wykonuje usług pośrednictwa, doradztwa gospodarczego, usług kierowniczych ani zarządzania przedsiębiorstwem. Wszystkie czynności mają charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.
W piśmie z (…) stycznia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku (zapytania). Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem). Wskazany opis należy odnieść do wszystkich czynności będących przedmiotem wniosku wykonywanych: w ramach pierwszej umowy, w ramach drugiej umowy oraz z tytułu projektowania stron internetowych.
Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje następujące czynności:
1) w ramach pierwszej umowy:
Wnioskodawca wykonuje zadania zawodowe farmaceuty zgodnie z Ustawą o Zawodzie Farmaceuty art. 2 ust. 2). Usługi polegają na pełnieniu roli Osoby Odpowiedzialnej i mają charakter specjalistyczny i organizacyjny, wykonywany w oparciu o:
· ustawę z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne,
· akty wykonawcze do ustawy,
· Dobrą Praktykę Dystrybucyjną (GDP),
· wytyczne Głównego Inspektoratu Farmaceutycznego (GIF) oraz UE.
Czynności wykonywane są w sposób ciągły, samodzielny, odpowiedzialny i wymagający wiedzy fachowej, a ich celem jest zapewnienie legalnego, bezpiecznego i jakościowo zgodnego z prawem obrotu produktami leczniczymi.
a) Zakres czynności:
Nadzór nad systemem jakości (GDP)
· wdrażanie, utrzymywanie i aktualizacja systemu jakości zgodnego z GDP,
· opracowywanie, weryfikacja i zatwierdzanie procedur,
· nadzór nad dokumentacją jakościową i jej archiwizacją,
· przeprowadzanie audytów wewnętrznych i nadzór nad działaniami korygującymi (…).
Nadzór nad obrotem produktami leczniczymi
Nadzór nad magazynowaniem i transportem
Zarządzanie ryzykiem i bezpieczeństwem
Współpraca z organami nadzoru
Szkolenia personelu
Efekt świadczonych usług
2) W ramach drugiej umowy:
Usługi mają charakter specjalistyczny, regulacyjny i analityczny, wykonywany w oparciu o:
Czynności są wykonywane w sposób samodzielny, ciągły i odpowiedzialny, a ich celem jest zapewnienie zgodności dokumentacyjnej, rejestracyjnej i bezpieczeństwa stosowania produktów leczniczych w danym państwie.
b) Zakres czynności
c) Zakres czynności w ramach funkcji (…)
Efekt świadczonych usług
3) W ramach trzeciej umowy:
Usługi mają charakter projektowy i techniczny, realizowany sporadycznie. Czynności polegają na założeniu hostingu, wykupieniu domeny, zaprojektowaniu strony internetowej z wykorzystaniem systemu (…), oraz uruchomieniu strony internetowej zgodnie z ustaleniami z klientem.
W razie potrzeby, na życzenie klienta, coroczne opłaty za hosting i domenę, są zarządzane przez Wnioskodawcę.
d) Zakres czynności:
Wyłączenia z zakresu
Usługa nie obejmuje:
Efekt świadczonych usług
2. Jak należy rozumieć stwierdzenie zawarte w opisie sprawy, że ,,Wnioskodawca nie przewiduje administrowania stronami internetowymi (…)” w kontekście pytania nr 3 wniosku ,,Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług projektowania stron internetowych oraz ich administrowania (…)” (podkreślenie tutejszego organu)? Należy wyjaśnić powyższe ww. rozbieżności.
Odpowiedź: Wnioskodawca NIE BĘDZIE w ramach realizacji trzeciej umowy zajmował się administrowaniem stron internetowych.
3. Czy złożył/złoży Pan w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?
Odpowiedź: Termin na zgłoszenie wyboru formy opodatkowania mija 20 lutego br. Wnioskodawca złoży w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
4. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
Pytania
1. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu pierwszej umowy, tj. wykonywania zadań zawodowych farmaceuty w ramach pierwszej umowy, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychód w ewidencjonowanych według stawki 8,5%?
2. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług na stanowisku Specjalisty ds. Rejestracji oraz realizacji zadań z zakresu LPPV, czyli lokalnej osoby kontaktowej ds. (…), wykonywanymi w ramach drugiej umowy mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%?
3. Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług projektowania stron internetowych oraz ich administrowania wykonywanych w ramach trzeciej umowy, mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 12%?
Pana stanowisko w sprawie
Usługi wykonywane na rzecz podmiotu prowadzącego hurtownię weterynaryjną (w ramach pierwszej umowy) powinny być opodatkowane stawką 8,5%. Są one kwalifikowane wg PKWiU 46.46.1 - Sprzedaż hurtowa wyrób w farmaceutycznych i medycznych oraz PKWiU 82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługa biura.
Co do zasady, usługi w zakresie handlu powinny być opodatkowane stawką 3% wg art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b u.z.p.d. jednakże zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez niego nie są tym samym, co usługi sprzedaży ani usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej, dlatego należy je opodatkować stawką 8,5%. Definicja Głównego Urzędu Statystycznego pośrednictwo w sprzedaży hurtowej wyrobów leczniczych oznacza działalność związaną z kupnem i sprzedażą produktów leczniczych, z wyłączeniem obrotu hurtowego, dostawy lub posiadania produktów leczniczych lub innych form władztwa nad produktami leczniczymi, polegająca na niezależnym prowadzeniu negocjacji na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 u.z.p.d., działalność usługowa w zakresie handlu oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlano do butelek puszek lub mniejszych pojemników.
Podsumowując ww. definicje, działalność nie spełnia warunków, aby uznać ją za działalność w zakresie handlu lub pośrednictwa w sprzedaży hurtowej. Nie sprzedaje towarów nabytych, a należące do podmiotu prowadzącego aptekę, tym samym nie można zastosować stawki 3%. Pomimo zaklasyfikowania usług pod kodem PKWiU 46.46.1 - Sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych, przychody z tych usług nie powinny być opodatkowane jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu wg stawki 3%, czy też jako przychody z usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej wyrobów leczniczych opodatkowane stawką 15%, a jako przychody z działalności usługowej wg art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. wg stawki 8,5%.
Zgodnie z Objaśnieniami do Polskiej klasyfikacji Wyrobów i Usług, wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, w grupowaniu 82.11.10.0 znajdują się usługi związane z codzienną kompleksową administracyjną obsługą biura takie jak: usługi recepcji, planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, obsługa personelu, dostarczanie poczty i inne podobne usługi wykonywane na zlecenie. Ponadto, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności do grupy 82.1 zaliczono działalność usługową związaną z administracyjną obsługą biura. Grupa ta obejmuje działalność związaną z codzienną administracją biura taką jak: planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, dostarczanie personelu oraz logistyka wykonywana na zlecenie, wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej wykonywanej na zlecenie, które zwykle wykonywane są we własnym zakresie. W podklasie 82.11.Z ujęto działalność związaną z codzienną administracyjną obsługą biura, taką jak recepcja, planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, obsługa personelu i dostarczanie poczty, wykonywaną na zlecenie. Czynności związane z codzienną administracją hurtowni weterynaryjnej są regularne i tym samym powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu - tak jak czynności związane z administracyjną obsługą biura.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach drugiej umowy, tj. w zakresie procedur rejestracyjnych oraz z zakresu (…), czyli lokalnej osoby kontaktowej ds. (…) stanowią działalność usługową o charakterze profesjonalnym i technicznym, właściwą dla grupowania PKWiU 74.90.1 - Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane. Charakter tych usług odróżnia je zarówno od usług doradczych w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. I ustawy o ryczałcie, jak i od usług informatycznych czy programistycznych objętych odrębnymi stawkami, co przesądza o właściwości stawki 8,5%.
Zakres wykonywanych czynności obejmuje m.in. analizowanie i weryfikowanie polskich wersji (…), ulotek, etykiet i (…), ocenę zgodności dokumentacji z aktualnymi wytycznymi ORD, interpretowanie przepisów krajowych dotyczących produktów weterynaryjnych, wskazywanie zespołowi z (…), jakie rozwiązania są zgodne z prawem polskim, rekomendowanie niezbędnych korekt dokumentacji oraz proponowanie działań zapewniających prawidłowe przeprowadzenie procedur rejestracyjnych w Polsce. Działania te, choć mogą zawierać elementy ocenne, mają charakter doradztwa technicznego, a nie doradztwa gospodarczego. Nie dotyczą bowiem strategii przedsiębiorstwa, procesów biznesowych, optymalizacji działalności, zarządzania personelem lub zasobami ani podejmowania decyzji gospodarczych. Sprowadzają się do weryfikacji zgodności dokumentów i procesów z wymogami prawa oraz wytycznymi technicznymi, co jest kluczową cechą usług kwalifikowanych do PKWiU 74.90.1.
Jednocześnie wykonywane czynności obejmują szeroki zakres działań technicznych i proceduralnych, takich jak pośrednictwo w procedurach rejestracyjnych obejmujących rejestracje, zmiany i przedłużenia pozwoleń, koordynację i składanie dokumentacji w ramach procedur narodowych, sporządzanie i utrzymywanie baz danych zawierających statusy pozwoleń, opłaty, harmonogramy i pełnomocnictwa, monitorowanie terminów opłat skarbowych i rocznych, pośredniczenie w kontaktach z (…) i innymi organami administracji, przygotowywanie, aktualizowanie i weryfikowanie tłumaczeń PL-EN oraz koordynowanie współpracy pomiędzy centralą zagraniczną Podmiotu Odpowiedzialnego a polskimi organami w zakresie dokumentacji i odpowiedzi na zapytania. Wszystkie te czynności mają charakter operacyjny, techniczny i administracyjny, a ich celem jest zapewnienie zgodności działań klienta z wymogami prawa i wymogami proceduralnymi właściwych organów. Czynności te wspierają proces rejestracji, odciążają przedsiębiorcę z obowiązków formalnych, zapewniają zgodność z przepisami i gwarantują prawidłowe prowadzenie dokumentacji, lecz nie stanowią usług o charakterze doradczym sensu stricto ani usług zarządzania działalnością gospodarczą.
Z uwagi na brak kwalifikacji do usług doradczych, brak cech zarządczych, techniczny i zawodowy charakter wykonywanych czynności oraz fakt, że grupowanie PKWiU 74.90.1 nie zostało objęte żadną szczególną stawką ryczałtu, zastosowanie znajduje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Przepis ten stanowi, że do działalności usługowej niewymienionej w pozostałych punktach tego przepisu stosuje się stawkę 8,5%. W związku z tym wszystkie przedstawione czynności - zarówno te o charakterze technicznego doradztwa rejestracyjnego, jak i te operacyjne, administracyjne oraz proceduralne - stanowią „pozostałe usługi profesjonalne i techniczne" w rozumieniu PKWiU 74.90.1 i jako takie podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.
Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach trzeciej umowy będą obejmować projektowanie stron internetowych. Usługa projektowania stron internetowych została zaklasyfikowana do grupowania PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Jest to kategoria obejmująca szeroki zakres usług dotyczących oprogramowania - nie tylko programowanie sensu stricto, lecz również inne czynności związane z jego projektowaniem i rozwojem. Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wskazuje, że dla usług zaklasyfikowanych do PKWiU ex 62.01.1 właściwa jest stawka ryczałtu w wysokości 12%, o ile usługi te są „związane z oprogramowaniem”. Wyrażenie to - zgodnie z jego znaczeniem literalnym - należy rozumieć szeroko, jako odnoszące się do wszelkich usług, które dotyczą oprogramowania. Do tej kategorii należą także usługi projektowania stron internetowych, co przesądza o zastosowaniu stawki ryczałtu 12%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1).
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
• 12 % przychodów ze świadczenia usług:
a) związanych z wydawaniem:
- pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,
- pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
- pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
- oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan farmaceutą, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) od (…) grudnia 2024 r. Planuje Pan opodatkować otrzymywane dochody od 2026 roku podatkiem od przychodów ewidencjonowanych PPE. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
W ramach wykonywanej działalności świadczy Pan usługi obejmujące:
1) W ramach pierwszej umowy:
Wykonuje Pan zadania zawodowe farmaceuty, tj. kierowanie hurtownią farmaceutyczną produktów leczniczych weterynaryjnych, nadzoruje przyjmowanie, wydawanie i przechowywanie leków, prowadzi Pan szkolenia, zgłasza problemy jakościowe do GIF oraz zapewnia przestrzeganie przepisów dotyczących bezpieczeństwa stosowania (…) i jakości produktów. Jest Pan odpowiedzialny za prowadzenie hurtowni zgodnie z przepisami ustawy Prawo farmaceutyczne oraz wymaganiami Dobrej Praktyki Dystrybucyjnej.
Zakres Pana czynności obejmuje:
Nadzór nad systemem jakości (GDP)
· wdrażanie, utrzymywanie i aktualizacja systemu jakości zgodnego z GDP,
· opracowywanie, weryfikacja i zatwierdzanie procedur,
· nadzór nad dokumentacją jakościową i jej archiwizacją,
· przeprowadzanie audytów wewnętrznych i nadzór nad działaniami korygującymi (…).
Nadzór nad obrotem produktami leczniczymi
· analiza legalności źródeł dostaw i odbiorców,
· weryfikacja dostawców, odbiorców i zleceniobiorców (kwalifikacja, audyty),
· nadzór nad przyjmowaniem, wydawaniem i dystrybucją produktów,
· zatwierdzanie przyjmowania zwrotów od klientów
· podejmowanie decyzji o redystrybucji produktów po zwrotach
Nadzór nad magazynowaniem i transportem
· kontrola warunków przechowywania (temperatura, wilgotność, monitoring),
· nadzór nad łańcuchem chłodniczym,
· postępowanie z produktami uszkodzonymi, przeterminowanymi lub podejrzanymi.
· Podejmowanie decyzji o wstrzymaniu lub wycofaniu produktów z obrotu m.in. na podstawie decyzji Głównego Inspektora Farmaceutycznego
· Podejmowanie decyzji o utylizacji produktów
Zarządzanie ryzykiem i bezpieczeństwem
· identyfikacja zagrożeń dla jakości i bezpieczeństwa produktów,
· zgłaszanie podejrzeń sfałszowanych lub wadliwych produktów,
· prowadzenie postępowań wyjaśniających.
Współpraca z organami nadzoru
· przygotowywanie dokumentacji do inspekcji,
· reprezentowanie podmiotu podczas inspekcji,
· zgłaszanie problemów jakościowych i niezgodności,
· realizacja zaleceń pokontrolnych.
Szkolenia personelu
· szkolenie pracowników z GDP, bezpieczeństwa i jakości,
· weryfikacja kompetencji personelu,
· nadzór nad przestrzeganiem procedur.
Efekt świadczonych usług
· zapewnienie zgodności hurtowni z przepisami prawa farmaceutycznego,
· zapewnienie bezpieczeństwa pacjentów i zwierząt,
· ochrona przed wprowadzeniem do obrotu produktów sfałszowanych lub wadliwych,
· ograniczenie ryzyk administracyjnych, finansowych i karnych,
· utrzymanie ważności zezwoleń i certyfikatów,
· zapewnienie wysokiego poziomu jakości i reputacji hurtowni.
2) W ramach drugiej umowy:
· Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane objęte grupowaniem PKWiU 74.90.1,
· Usługi związane z administracyjną obsługą biura objęte grupowaniem PKWiU 82.11.10.0.
Realizuje Pan czynności na stanowisku Specjalisty ds. rejestracji, związane z pośrednictwem w procedurach rejestracyjnych oraz weryfikacją dokumentacji produktów leczniczych, obsługą etapów narodowych, kontaktem z organami administracji oraz utrzymaniem dokumentacji rejestracyjnej oraz realizuje zadania z zakresu LPPV, czyli lokalnej osoby kontaktowej ds. (…). Pełni Pan funkcję lokalnego kontaktu ds. zgłaszania działań niepożądanych leków. Nadzoruje Pan również bezpieczeństwo stosowanych leków w filii firmy w określonym państwie i odpowiedzialny jest za jedną, poszczególną siedzibę bądź dział przedsiębiorstwa.
Do Pana obowiązków należy:
- przygotowywanie listów przewodnich i innych dokumentów w języku polskim, związanych z rejestracją weterynaryjnych produktów leczniczych, na życzenie podmiotu odpowiedzialnego weryfikacja zgodności dokumentów z wymogami prawa krajowego i UE,
- koordynacja składania wniosków do organów rejestracyjnych,
- obsługa procedur narodowych oraz wsparcie w procedurach europejskich,
- przygotowywanie odpowiedzi na pytania i wezwania organów w imieniu podmiotu odpowiedzialnego,
- koordynacja zmian porejestracyjnych poprzez prowadzenie ewidencji prowadzonych procedur w Polsce,
- monitorowanie terminów i statusów postępowań,
- pośredniczenie w komunikacji z (…) i właściwymi organami krajowymi,
- przekazywanie decyzji i zaleceń do wiedzy podmiotu odpowiedzialnego. Pośredniczenie w wymianie dokumentów pomiędzy polskim Urzędem (…), a podmiotem odpowiedzialnym,
- weryfikacja i/lub przygotowywanie polskich wersji dokumentów dotyczących weterynaryjnych produktów leczniczych podmiotu odpowiedzialnego,
- pośredniczenie przy realizacji opłat skarbowych i opłat rocznych za dopuszczenie weterynaryjnych produktów leczniczych do obrotu, monitorowanie ich terminowości,
- stałe wsparcie dla głównego zespołu rejestracyjnego podmiotu odpowiedzialnego.
Do Pana obowiązków w ramach funkcji LPPV należy:
- pełnienie funkcji lokalnej Osoby do kontaktu ds. działań niepożądanych,
- przyjmowanie, weryfikacja i przekazywanie zgłoszeń działań niepożądanych od osób zgłaszających do (…),
- pośredniczenie w komunikacji między (…) a osobą zgłaszającą działanie niepożądane oraz wsparcie w uzupełnieniu zgłoszenia, w tym jego tłumaczenie na język angielski,
- zapewnienie kontaktu dla organów kompetentnych 24 godziny na dobę,
- regularny przegląd online publikacji i biuletynów krajowych organów kompetentnych w celu monitorowania zmian prawnych i komunikatów istotnych dla podmiotu odpowiedzialnego w zakresie (…),
- szkolenia pracowników w zakresie obowiązków związanych z (…),
- udział w audytach i inspekcjach (…),
- monitorowanie lokalnych źródeł informacji pod kątem potencjalnych sygnałów bezpieczeństwa dot. stosowania weterynaryjnych produktów leczniczych wraz z ewidencją tych czynności.
Efekt świadczonych usług
• zapewnienie ciągłości rejestracyjnej produktów leczniczych,
• zgodność dokumentacji z przepisami krajowymi i UE,
• sprawna komunikacja z organami nadzorczymi,
• zapewnienie lokalnego nadzoru nad bezpieczeństwem leków,
• ograniczenie ryzyk prawnych, administracyjnych i reputacyjnych,
• zwiększenie bezpieczeństwa pacjentów.
3) W ramach trzeciej umowy:
Od 2026 r. planuje Pan okazjonalnie wykonywać czynności polegające na projektowaniu stron internetowych. W ramach tej usługi świadczone będzie stworzenie strony wraz z jej uruchomieniem. Nie przewiduje Pan administrowania stronami internetowymi ani świadczenia wsparcia technicznego w zakresie utrzymania stron. Usługę tę określa kod PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
Zakres czynności:
• ustalenie celu strony, jej funkcjonalności i struktury,
• przygotowanie mapy strony oraz założeń wizualnych,
• dobór technologii i rozwiązań technicznych,
• wykonanie projektu graficznego (layout, kolorystyka, typografia),
• integracja podstawowych funkcji (formularz, galeria, mapy, linki),
• instalacja strony na wskazanym hostingu,
• konfiguracja domeny i środowiska,
• testy poprawności działania,
• przekazanie strony do użytkowania,
• przekazanie gotowej strony wraz z dostępem i plikami,
• krótkie instrukcje użytkowania (jeżeli wymagane),
• formalne zakończenie realizacji.
Wyłączenia z zakresu
Usługa nie obejmuje:
• administrowania stroną po jej uruchomieniu,
• aktualizacji treści,
• bieżącego wsparcia technicznego i serwisowego.
Efekt świadczonych usług
• powstanie kompletnej, działającej strony internetowej,
• strona dostępna publicznie w sieci,
• gotowe narzędzie do prezentacji działalności klienta,
• brak dalszych zobowiązań po Pana stronie w zakresie prowadzenia strony, poza utrzymaniem hostingu oraz domeny.
W ramach realizacji trzeciej umowy nie będzie Pan się zajmował administrowaniem stron internetowych.
W opisie sprawy wskazał Pan ponadto, że nie wykonuje Pan usług pośrednictwa, doradztwa gospodarczego, usług kierowniczych ani zarządzania przedsiębiorstwem. Wszystkie czynności mają charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Nie jest Pan również właścicielem, udziałowcem ani członkiem zarządu żadnego ze współpracujących podmiotów i nie prowadzi Pan hurtowni weterynaryjnej we własnym imieniu, nie osiąga przychodów z tytułu prowadzenia aptek.
Dla celów prowadzenia działalności gospodarczej prowadzona jest ewidencja przychodów odrębnie za każdy rok podatkowy. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne złoży Pan w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego.
Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychód w ubiegłym roku nie przekroczył, a w kolejnych latach nie planuje Pan przekroczyć limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie.
W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że od 2026 roku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje Pan okazjonalnie świadczyć usługi tworzenia (projektowania) stron internetowych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
(Dz. U. 2015 r. poz. 1676, ze zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane, mieści się klasa 62.01 – Usługi związane z oprogramowaniem.
W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje m.in. PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
- projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
- projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
- projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,
- wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
Odnosząc się zatem do usług świadczonych przez Pana w zakresie tworzenia stron internetowych, zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z programowaniem (tworzeniem czy dodawaniem nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.
Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.
Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług tworzenia stron internetowych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką podatku w wysokości 12% – określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W odniesieniu natomiast do świadczonych przez Pana usług w ramach drugiej umowy polegających na wykonywaniu czynności na stanowisku Specjalisty ds. rejestracji związanych z pośrednictwem w procedurach rejestracyjnych, weryfikacją dokumentacji produktów leczniczych, obsługą etapów narodowych, kontaktem z organami administracji, utrzymaniem dokumentacji rejestracyjnej czy też realizacji zadań z zakresu LPPV, czyli lokalnej osoby kontaktowej ds. (…), sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.1 oraz PKWiU 82.11.10.0 należy zauważyć, że grupowanie 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, obejmuje m.in.:
- usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,
- usługi wyceny antyków, biżuterii itp.
Natomiast PKWiU 82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura – obejmuje:
- usługi związane z codzienną kompleksową administracyjną obsługą biura, takie jak: usługi recepcji, planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, obsługa personelu, dostarczanie poczty itp. usługi wykonywane na zlecenie.
Z kolei, w ramach pierwszej umowy świadczy Pan usługi dotyczące zadań zawodowych farmaceuty, tj. kierowanie hurtownią farmaceutyczną produktów leczniczych weterynaryjnych, nadzoruje przyjmowanie, wydawanie i przechowywanie leków, prowadzi Pan szkolenia, zgłasza problemy jakościowe do GIF oraz zapewnia przestrzeganie przepisów dotyczących bezpieczeństwa stosowania (…) i jakości produktów. Jest Pan odpowiedzialny za prowadzenie hurtowni zgodnie z przepisami ustawy Prawo farmaceutyczne oraz wymaganiami Dobrej Praktyki Dystrybucyjnej.
Świadczone usługi w powyższym zakresie oprócz grupowania PKWiU 82.11.10.0 zaklasyfikował Pan do PKWiU 46.46.1 – Sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych. Kategoria ta obejmuje:
- 46.46.11.0 - Sprzedaż hurtowa podstawowych substancji farmaceutycznych, leków i pozostałych wyrobów farmaceutycznych,
- 46.46.12.0 - Sprzedaż hurtowa przyrządów i urządzeń medycznych, włączając chirurgiczne i ortopedyczne.
W tym miejscu zauważyć trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów tylko ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1). Zatem wykonywane przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 46.46.1 nie zostały objęte stawką ryczałtu 15%.
W odniesieniu do wskazanych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 46.46.1, 82.11.10.0 oraz 74.90.1 zauważyć należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody ze wskazanych we wniosku usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.1 - „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, PKWiU 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”, a także PKWiU 46.46.1 ,,Sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych” – podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wynoszącej 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo