Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2013 roku, świadcząc usługi doradztwa technicznego związane z bankomatami, sklasyfikowane jako PKWiU 74.90.19.0. Od 2025 roku rozlicza przychody w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 stycznia 2026 r. (wpływ 29 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą nieprzerwanie od lipca 2013 r., zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
Jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce, tj. zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest Pan też zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o ryczałcie).
Od 1 stycznia 2025 r. rozlicza Pan przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą o ryczałcie, wg stawki 8,5%.
Do prowadzonej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 6 ust. 4 oraz art. 8 ustawy o ryczałcie.
W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi we własnym imieniu, na rzecz różnych kontrahentów (klientów) prowadzących działalność gospodarczą w zakresie rozwiązań bankowości, usług bankowych lub dostawy urządzeń bankomatowych. Usługi świadczone są na podstawie umowy współpracy.
Ww. usługi nie są świadczone na rzecz zleceniodawców, u których pełnił Pan lub pełni funkcję prezesa, członka zarządu, bądź inną funkcję zarządczą. Nie jest Pan i nie był nigdy pracownikiem, udziałowcem lub wspólnikiem podmiotów, na rzecz których świadczy Pan usługi. Nie jest Pan też uprawniony do składania oświadczeń woli, podpisywania umów, udzielania porad prawnych ani reprezentowania klientów, na rzecz których świadczy Pan usługi.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan na rzecz klientów kompleksowe usługi w zakresie (...), w ramach których wykonuje Pan następujące czynności:
1) wsparcie i nadzór nad procesem wdrażania i uruchamiania rozwiązań (funkcjonalności) na urządzeniach bankomatowych
Czynności te obejmują przygotowanie dokumentacji technicznej (użytkowej i testowej) oraz kontroli poprawności ich działania na urządzeniach bankomatowych, opracowanie założeń dla programistów, wymogów użytkowych, funkcjonalności jakie wdrażane rozwiązanie powinno spełniać oraz jakie parametry techniczne i wydajnościowe powinno osiągać urządzenie bankomatowe po poprawnym wdrożeniu funkcjonalności.
Efektem prac w tym zakresie jest stworzenie dokumentacji użytkowej dla wdrażanego rozwiązania zawierającej m.in. opis funkcjonalny, założenia działania poszczególnych funkcjonalności danej usługi (rozwiązania).
2) wdrażanie procesów serwisowych, które towarzyszą implementacji rozwiązań i usług
Czynności obejmują przygotowanie opisu założeń do ułożonego procesu serwisowego, prawidłowe jego wdrożenie i nadzór nad jego prawidłowym działaniem, wsparcie we wdrażaniu usług lub funkcjonalności uczestniczących w procesach serwisowych.
Ponadto zadanie to obejmują projektowanie procesu, tworzenie założeń do działania wdrażanych usług oraz dokumentacji dla ułożonego procesu, nadzór nad wdrożeniem i prawidłowym działaniem tego procesu wraz z działaniem usługi (funkcjonalności), przygotowanie dokumentacji technicznej dotyczącej funkcjonowania urządzeń bankomatowych, procesów systemów i funkcjonalności bankomatowych po wdrożeniu.
3) nadzór nad testami wdrożonego rozwiązania (funkcjonalności), wsparcie we wdrażaniu jego aktualizacji
Działania te obejmują przygotowywanie scenariuszy testowych dla weryfikacji poprawności działania wdrożonego rozwiązania. Czynności te obejmują również raportowanie wyników, nadzór nad przeprowadzaniem testów oraz nad implementacją na urządzenia poprawnie funkcjonujących rozwiązań (funkcjonalności).
Efektem prac jest dokumentacja testowa, obejmująca opis przeprowadzonych testów, obserwacje z tych testów oraz opis działań podjętych w celu eliminacji zidentyfikowanych błędów lub usterek w funkcjonowaniu bankomatów i usług bankowych.
4) wsparcie w użytkowaniu i identyfikacji usterek i nieprawidłowości w funkcjonowaniu procesów
Zadania te obejmują kontakt z podwykonawcami klientów, tworzenie założeń technicznych dla funkcjonowania urządzeń bankomatowych i ich systemów, sprawdzanie specyfikacji technicznej urządzeń, przekazywanie uwag z testów, sporządzenie dokumentacji dotyczącej błędów w działalności urządzeń bankomatowych oraz wytycznych co do usunięcia błędów lub usterek dla osiągnięcia wymaganych parametrów technicznych urządzeń bankomatowych po wdrożeniu rozwiązania (funkcjonalności).
5) wsparcie techniczne w projektowaniu i analizie przebiegu procesów serwisowych urządzeń bankomatowych, w tym opracowanie (…) do pomiarów efektywności kontroli i funkcjonowania urządzeń
Działania te obejmują tworzenie założeń do dokonywania pomiarów i planowania raportowania w zakresie procesów serwisowych, prowadzenie przeglądów, analizy i sporządzanie zaleceń w zakresie funkcjonowania urządzeń oraz wdrożonych rozwiązań, i utrzymanie założonych poziomów (…). Czynności te polegają na nadzorze nad prawidłowym i efektywnym przebiegiem procesów związanych z realizacją transakcji i wdrożonym rozwiązaniem, opis założeń pod pomiary i planowanie raportowania serwisów urządzeń, monitorowanie założonych (…) oraz wsparcie w podejmowaniu działań usprawnieniowych wdrożonych procesów.
6) projektowanie założeń i wdrażanie rozwiązań związanych z automatyzacją procesów
Obejmują one planowanie i tworzenie koncepcji mechanizmów umożliwiających wykonywanie automatycznych procesów wykrycia incydentów wraz z późniejszą automatyczną realizacją czynności mających na celu usunięcie nieprawidłowości w działaniu urządzeń i wdrożonych rozwiązań, zmierzających do szybszej reakcji na wypadek awarii i usterek urządzeń i systemów, i większej efektywności funkcjonowania urządzeń bankomatowych.
Efektem czynności jest przygotowanie dokumentacji/raportów uwzględniających planowanie i tworzenie mechanizmów, w tym w szczególności procesów umożliwiających wykonywanie automatycznych procesów serwisowych ograniczających koszty zasobów ludzkich oraz ryzyka z tym związane.
7) wsparcie i koordynacja procesu rozliczeniowego serwisów
Polegają na nadzorze i obsłudze procesów związanych z serwisem urządzeń bankomatowych, kontrolą efektywności kosztowej urządzeń i procesów ich obsługi i serwisów, analiza częstotliwości serwisów, przyczyn błędów i usterek urządzeń oraz kosztów dostawców usług serwisowych, sporządzanie raportów analitycznych, obejmujących analizę kosztów serwisów, zalecenia w odniesieniu do zasadności lub niezasadności poniesionych kosztów, weryfikację umów z dostawcami i kontrolę realizacji tych umów.
8) rozwijanie narzędzi i procesów do monitorowania urządzeń bankomatowych
Tworzenie założeń i wdrażanie zmian w procesie monitorowania, bezpieczeństwa urządzeń i powzięcia środków technicznych do ich realizacji.
9) przygotowanie materiałów szkoleniowych i przeprowadzanie szkoleń.
Czynności te polegają na powdrożeniowym wsparciu klienta i jego personelu, w tym poprzez przeprowadzenie odpowiednich szkoleń załogi z zakresu obsługi urządzeń i monitorowania systemów dla poprawy działania procesów, obsługi technicznej, kontroli bezpieczeństwa urządzeń.
W ramach usługi powstaje dokumentacja (materiały szkoleniowe) dotycząca poprawnego funkcjonowania urządzeń, efektywności zaprojektowanych procesów oraz identyfikacji błędów w działalności systemów i urządzeń (w tym także wytyczne dla programistów co do usunięcia występujących błędów).
Opisane powyżej usługi nie należą do usług związanych z usługami firm centralnych (head office).
Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.
Świadczone przez Pana usługi nie są usługami informatycznymi lub związanymi z oprogramowaniem. Nie świadczy Pan usług projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci. Nie świadczy Pan też usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.
W ramach świadczonych usług nie programuje Pan, nie ingeruje w kod źródłowy aplikacji, nie instaluje ani nie modyfikuje oprogramowania na urządzeniach bankomatowych. Nie ma Pan również decyzyjności w zakresie wdrażania rozwiązań informatycznych – ostateczne decyzje pozostają po stronie klienta, w oparciu o informacje i rekomendacje innych podwykonawców (programistów).
Świadczone przez Pana Usługi te mają charakter organizacyjny, związany z planowaniem i kontrolą procesów powdrożeniowych.
W świetle powyższego, zważywszy, że w ramach świadczonych usług nie wykonuje Pan czynności związanych programowaniem ani doradztwem w zakresie oprogramowania, świadczone przez Pana usługi również klasyfikuje Pan wg PKWIU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.
W celu potwierdzenia klasyfikacji wg PKWiU dla świadczonych usług opisanych powyżej wystąpił Pan też z wnioskiem o opinię klasyfikacyjną do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) (dalej: GUS). W uzyskanej opinii z dnia 27 października 2025 r. GUS wskazał, że w przypadku, gdy zasadniczy charakter świadczonym usługom nadają usługi doradztwa naukowego i technicznego, innego niż informatyczne, to świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Końcowo pragnie Pan zaznaczyć, że w Pana opinii, opisane powyżej czynności podlegają pod jednolitą stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%.
Niemniej w przypadku gdyby na skutek choćby rozszerzenia zakresu działalności (lub jakichkolwiek innych przyczyn) miała ona obejmować czynności opodatkowane wg różnych stawek ryczałtu, to będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający jednoznaczne wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności, tak aby ewidencja ta pozwalała na prawidłowe zastosowanie właściwych stawek ryczałtu do poszczególnych rodzajów przychodów.
Niniejszy wniosek dotyczy roku 2025 oraz lat przyszłych.
W piśmie z 29 stycznia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan, że oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w dniu 30 stycznia 2025 r.
Niezależnie od powyższego, w dniu 14 stycznia 2025 r. złożył Pan wniosek o aktualizację danych w powyższym zakresie w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych usług, klasyfikowanych jako PKWiU 74.90.19.0, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?
Pana stanowisko w sprawie
Czynności opisane we wniosku sklasyfikowane wg PKWiU w grupowaniu 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane. W związku z powyższym uzyskane przychody powinny być opodatkowane ryczałtem w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.
Uzasadnienie własnego stanowiska
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zasadą jest, że w takim przypadku opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie).
Ustawa o ryczałcie przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy, które w Pana przypadku nie zachodzą.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Stawki zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.
Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej zależą wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności służy m.in. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 1676).
Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Jak już zostało wskazane, w ramach prowadzonej działalności świadczy Pan kompleksowe usługi w zakresie serwisowania bankomatów, w ramach których wykonuje Pan szereg czynności o charakterze techniczno-dokumentacyjnym.
W Pana ocenie, dla świadczonych przez Pana usług właściwa jest klasyfikacja pod kodem PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.
W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług wskazać należy, że nie zostały one wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o ryczałcie.
Takie podejście potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, jak np.: interpretacja z 6 listopada 2025 r. sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.534.2025.2.AP, czy interpretacja z 15 października 2025 r. sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.512.2025.2.AK.
Końcowo pragnie Pan zaznaczyć, że klasyfikacja usługi została przez Pana dokonana z należytą starannością, w oparciu o dostępne interpretacje i praktykę organów podatkowych.
Pomocniczo, pozyskał Pan również opinię klasyfikacyjną GUS, w której GUS wskazał, że w przypadku, gdy zasadniczy charakter świadczonym usługom nadają usługi doradztwa naukowego i technicznego, innego niż informatyczne, to świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.
W świetle powyższego, świadczone przez Pana usługi jako sklasyfikowane pod kodem PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane powinny podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Według art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że:
· Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą nieprzerwanie od lipca 2013 r., zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
· Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
· Od 1 stycznia 2025 r. rozlicza Pan przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą o ryczałcie, wg stawki 8,5%.
· Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego 30 stycznia 2025 r. Niezależnie od powyższego, 14 stycznia 2025 r. złożył Pan wniosek o aktualizację danych w powyższym zakresie w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
· Do prowadzonej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 6 ust. 4 oraz art. 8 ustawy o ryczałcie.
· W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi we własnym imieniu, na rzecz różnych kontrahentów (klientów) prowadzących działalność gospodarczą w zakresie rozwiązań bankowości, usług bankowych lub dostawy urządzeń bankomatowych. Usługi świadczone są na podstawie umowy współpracy.
· Ww. usługi nie są świadczone na rzecz zleceniodawców, u których pełnił Pan lub pełni funkcję prezesa, członka zarządu, bądź inną funkcję zarządczą. Nie jest Pan i nie był nigdy pracownikiem, udziałowcem lub wspólnikiem podmiotów, na rzecz których świadczy Pan usługi. Nie jest Pan też uprawniony do składania oświadczeń woli, podpisywania umów, udzielania porad prawnych ani reprezentowania klientów, na rzecz których świadczy Pan usługi.
· W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan na rzecz klientów kompleksowe usługi w zakresie (...), w ramach których wykonuje Pan następujące czynności:
(…)
· Świadczone przez Pana usługi klasyfikuje Pan wg PKWIU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane. W celu potwierdzenia klasyfikacji wg PKWiU dla świadczonych usług opisanych powyżej wystąpił Pan wnioskiem o opinię klasyfikacyjną do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) (dalej: GUS). W uzyskanej opinii z 27 października 2025 r. GUS wskazał, że w przypadku, gdy zasadniczy charakter świadczonym usługom nadają usługi doradztwa naukowego i technicznego, innego niż informatyczne, to świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.
· Opisane powyżej usługi nie należą do usług związanych z usługami firm centralnych (head office). Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie. Świadczone przez Pana usługi nie są usługami informatycznymi lub związanymi z oprogramowaniem. Nie świadczy Pan usług projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci. Nie świadczy Pan też usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.
· W ramach świadczonych usług nie programuje Pan, nie ingeruje w kod źródłowy aplikacji, nie instaluje ani nie modyfikuje oprogramowania na urządzeniach bankomatowych. Nie ma Pan również decyzyjności w zakresie wdrażania rozwiązań informatycznych – ostateczne decyzje pozostają po stronie klienta, w oparciu o informacje i rekomendacje innych podwykonawców (programistów).
· Świadczone przez Pana Usługi te mają charakter organizacyjny, związany z planowaniem i kontrolą procesów powdrożeniowych.
· W przypadku gdyby na skutek choćby rozszerzenia zakresu działalności (lub jakichkolwiek innych przyczyn) miała ona obejmować czynności opodatkowane wg różnych stawek ryczałtu, to będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający jednoznaczne wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności, tak aby ewidencja ta pozwalała na prawidłowe zastosowanie właściwych stawek ryczałtu do poszczególnych rodzajów przychodów.
Jak wynika z cyt. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu ewidencjonowanego, według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo